成商集团股份有限公司纳税筹划

成商集团股份有限公司纳税筹划研究报告课程名称：企业纳税筹划学生姓名：学号：2班级：专业：会计学2016年5月成商集团股份有限公司纳税筹划研究报告公司简介成商集团股份有限公司前身为成都人民商场，成立于1953年，1994年在上海证券交易所上市，是四川省首家公开发行上市的商业股份制公司，股票代码600828。历经五十余年的发展，成商集团现拥有十余家控股企业及多家联营企业，涉及零售百货、地产开发、汽车销售、物业经营管理、有线网络运营、酒店经营等行业。下属四家百货店（盐市口店、南充店、泸州店、北站店），三家大卖场（武侯店、温江店、绵阳店），两家物业合作经营店（太平洋春熙店、春南商场），两家汽车4S店（东风日产4S店、联合品牌4S店），两家酒店（峨眉山凤凰湖宾馆、成商宾馆），总营业面积超过20万平方米，经营商品达10万多种，员工逾2000人。公司已成为西南地区最大的综合性商业企业集团之一，业务涉及零售百货、地产开发、物业经营等领域。公司零售板块以“茂业百货”和“人民商场”双品牌的模式运营，下属门店覆盖成都、绵阳、南充等省内重点城市的核心区域，经营面积逾20万平方米，提供就业岗位近8000个，是四川市民和众多游客购物、休闲的首选场所。公司连续20年获得“守合同重信用企业”，并多次荣登“全国工商百家知名企业排行榜”，跻身“全国百家最大零售企业”的行列。2009年6月19日成商集团旗下的盐市口店还荣获了百货行业的最高荣誉证书——“金鼎百货店”。2005年成商集团成功实现由传统零售企业向现代零售企业的转型，在社会各界的大力支持帮助下，成商集团将坚持“真诚服务每一天”的服务理念，秉承“为顾客创造价值、为社会创造财富、为员工创造机会”的核心价值观，恪守“团结、高效、廉洁、务实”的行为准则，积极进取，稳健经营，续秉承“商业＋地产”的发展模式，贯彻“为社会创造财富、为客户创造价值、为员工创造机会”的企业核心价值观，立足成都、辐射四川、布局西南，以规模及品质奠定大西南区最具影响力的百货巨头及城市综合体运营商领导者地位，为“创一流企业、建百年老店”而努力。成商集团的年营业收入及收入的地区构成如表1.1至表1.2所示：表1.1成商集团2011-2015年营业收入构成单位：元币种：人民币分行业收入2011年2012年2013年2014年2015年百货零售收入1,849,787,899.311,631,026,868.80

1,897,944,678.371,881,243,148.351,725,905,378.40其他收入190,370,371515,374,951314,166,185185,474,749183,334,9571,909,240,335.76合计2，040,158,270.92,146,401,819.442,212,110,863.392,066,717,897.14表1.2成商集团2011-2015年营业收入构成单位：元币种：人民币分地区收入2011年2012年2013年2014年2015年成都地区1,009,965,761.791,631,026,868.80

1,025,756,839.941,111,251,443.671,017,785,082.47南充地区412,107,372.92415,818,380.90390,382,966.38389,217,397.31361,410,217.96绵阳地区341,529,392.54362,223,294.56356,797,651.45322,010,631.18283,380,522.20其他地区100,476,898.89154,253,559.43144,342,450.5105,443,770.01109,204,511.68合计1,864,079,4252，563,322,103

1，917,279,9071,927,923,2411，771,780,334二、主要税项和税率该企业主要税项及其税率列示如下：1、流转税税项税目税率销售收入营业税5.00%租赁收入营业税12..00%物业管理收入营业税5.00%增殖税增值额13.00%或17.00%产品销售收入（小规模纳税人）增值税4.00%城市维护建设税应纳流转税额7.00%教育费附加按营业税额和增值税额的3%计缴。地方教育费附加按营业税额和增值税额的2%计缴。企业所得税所得税税率33%,根据四川省财政厅川财税（2001）2号文件的通知精神，公司享受企业所得税先征收33%，再返还18%的优惠政策，故本公司所得税实际税赋率为15%。3、房产税房产税按照房产原值的70%为纳税基准，税率为1.2%。房产税系由本公司及子公司按规定自行申报缴纳。4、土地增值税本公司及子公司房地产项目按实际增值额和规定税率缴纳土地增值税。按各地税务机关规定的预缴比例预缴，按照有关规定依项目实际增值额和规定税率进行清算，对预缴的土地增值税款多退少补。5、土地使用税城镇土地使用税采用定额税率，每个幅度税额的差距规定为20倍，每平方米年税额如下：级别人口每平方米税额大城市50万以上1.5元至30元中等城市20-50万1.2元至24元小城市20万以下0.9元至18元县城、建制镇、工矿区0.6元至12元经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的土地使用税适用税额标准可以在税法规定的最低税额的30%以内适当降低；经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。6、个人所得税员工的个人所得税由本公司及子公司代扣代缴。三、主要纳税构成情况1、近五年应纳税额收入2011年2012年2013年2014年2015年当期税金32,762,665.6454,121,160.4280,017,002.3046,398,564.1646,398,564.16递延税金9,129,696.609,764,566.8110，343,562.659,346,843.348,332,063.29所得税总额41,892,362.2463，885,727.2390,360,564.9555,745,407.554,730,627.45其中，所得税总额=当期税金+递延税金。所得税费用包括当期所得税和递延所得税。除确认为其他综合收益或直接计入股东权益的交易和事项相关的当期所得税和递延所得税计入其他综合收益或股东权益，以及企业合并产生的递延所得税调整商誉的账面价值外，其余当期所得税和递延所得税费用或收益计入当期损益。（1）当期所得税资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），以按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。计算当期所得税费用所依据的应纳税所得额系根据有关税法规定对本年度税前会计利润作相应调整后计算得出。（2）递延所得税资产及递延所得税负债某些资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认，但按照税法规定可以确定其计税基础的项目的账面价值与计税基础之间的差额产生的暂时性差异，采用资产负债表债务法确认递延所得税资产及递延所得税负债。与商誉的初始确认有关，以及与既不是企业合并、发生时也不影响会计利润和应纳税所得额（或可抵扣亏损）的交易中产生的资产或负债的初始确认有关的应纳税暂时性差异，不予确认有关的递延所得税负债。此外，对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，如果本公司能够控制暂时性差异转回的时间，而且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，也不予确认有关的递延所得税负债。除上述例外情况，本公司确认其他所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。2、成商集团税收筹划的策略分析2.1税收筹划介绍税收筹划是指纳税人为实现企业自身的财务目标，不违反税收等相关法律法规对企业的经济活动事先做出的涉税行为安排。目前对税收筹划的分类众多，主流的分类方法为盖地教授的合法节税、不违法避税和税负转嫁三类方法。2.1.1节税筹划技术节税是指符合税法税规的前提下，对企业经济活动进行涉税安排以实现企业的最低税负。具体应用中主要利用税基、税率、税额差异进行筹划，如税率差异技术就是在不违背税法原则的基础下，充分通过税率差异来减少企业应纳税款。减税技术是指力争符合国家政策优惠政策，享受最大减免税待遇和最长政策享受期间；扣除技术是指应税计税基础的扣除项目尽量多、扣除额尽量大，当税前扣除额较大时，其计税成本就越少，应纳税量也就小，便于缓解企业税负；分割筹划技术是使应税所得额和财产局限在两个或以上纳税人之间，或者多次交易次数之间进行分割，使企业缴税款最小化；免税筹划技术同减税技术不同，系在税法规定范围内，不管达到起征点与否，给予免税额和免税期；退税筹划技术类似节税技术即退税额最大化同时获得最佳退税待遇。另节税筹划技术还有如抵免税筹划技术、延期纳税筹划技术等，均可在我国航空运输业的相关税收业务的筹划中加以开展和利用。2.1.2避税筹划技术避税是指在不违反税法税规的前提下，钻用法律不完善和释义不明确的条款，对经济活动进行安排，以减轻企业的税负。最为常用的是价格转让筹划技术，两个及以上经济实体（互为利益联系体）通过内部定价，实行销售结转而减税的技术。同时在运营过程中，如通过对企业成本或费用的适当调配，收益互抵并缩小利润，使纳税义务减低的避税措施即为成本调整筹划技术。另外在筹资决策中，对不同类型资金源进行筛选，而达到最少纳税额的技术。企业设备主要以租赁方式取代自行购置设备，而增加折旧率、总存量等降低税负比的方法。2.1.3税负转嫁技术税负转嫁是指纳税人通过变动价格或提高成本利润率而减轻自己承担的纳税额的一项技术。税负转嫁的操作区间在于纳税人和负税人非同一人，这是因其在产业链条上互为不同的主体而决定。分类如下：(1)顺转或前转，是指税负随着经济运行或经济活动的顺序向下一环节转嫁，纳税人提高交易价格将部分或全部税负转移给购买者或最终消费者。顺转是最典型、最普遍的转嫁方式，多发生在商品和劳务的应税上。(2)后转或逆转，是相对于顺转前转而言的，税负的转嫁方向与经济运行或经济活动的顺序相反，纳税人压低购买价格使部分或全部税负让提供者负担，多发生在生产要素的应税上。(3)税收资本化，是在特定商品的交易中，购买者将购入商品在以后年度所必须支付的税额在购买价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，即提供者承担买主在以后年度所须支付的税额，并在商品成交价格中扣除，税负转化为资本商品的价值或价格。主要发生在资本品的交易中，如土地、房屋。(4)混转，即前转和后转的混合使用。在同一笔交易中所产生的税款，部分按经济活动顺序向下一环节转嫁由买主负担，部分反向转嫁由卖主负担。(5)消转，是指纳税人通过提高经营效率，提高成本利润率，自己消化税收负担。2.2成商集团的涉税情况税种计税依据税率（%）增值税增值额13或17消费税应纳税商品销售额5营业税应纳税营业额5城市维护建设税实际缴纳的流转税额7企业所得税应纳税所得额25房产税房屋原值70%1.2房产税房屋出租收入12土地使用税占用土地面积按地级征税如上表所示企业所得税、房产税房屋出租收入及增值税占成商集团股份有限公司（以下简称成商集团）应交税费比重比较大，即该公司企业所得税及增值税税负较重。相比之下，消费税等税项的税负则近乎可以忽略不计。2.3税收筹划建议核算环节的增值税税收筹划根据我国税法政策的相关规定，纳税人企业如果兼营不同税率的业务，在进行应纳税额核算时应当对不同税率的业务分别核算，不能为了核算方便而合并在一起；如果未分别核算，在税务机关征税时，纳税人企业所有的业务收入都要从高适用税率缴纳增值税，这就导致原本应该使用较低增值税税率的业务收入实际缴纳了更多额外的增值税。对税率不同的业务分别核算和不分别核算所产生的税负是不同的，企业纳税人可以选择是否分别进行核算，而正是这种选择为企业提供了税收筹划的空间。如果企业兼营不同税率的业务，不论是对增值税应税货物或劳务的兼营，还是对增值税应税货物或者劳务和非应税劳务的兼营，企业都应当尽量将不同税率的货物或应税劳务分开核算，以适用不同的增值税税率，从而规避因所有业务的核算混合在