单项业务题及计算题

对A公司(一般纳税人)发生的下列经济业务编制会计分录:1.应付K公司账款60万元，现A公司发生财务困难不能偿还。经协商由A公司用存货抵债。抵债存货的公允价值40万元，账面成本45万元，已提减值准备3万元。借:应付账款600000存货跌价准备30000贷:库存商品450000应交税金--应交增值税(销项税额)68000资本公积1120002.出售一项专利，收人50万元已存人银行。该项专利的账面摊余价值30万元;营业税率5%。借:银行存款500000贷:无形资产300000应交税金--应交营业税25000营业外收入1750003.收人某公司支付的违约金15000元存人银行。（6)借:银行存款15000贷:营业外收人150004.按医务人员的工资计提福利费3000元。借:管理费用3000贷:应付福利费30005.经批准，用法定盈余公积100000元弥补亏损。借:盈余公积--法定盈余公积100000贷:利润分配--其他转入库1000006.以存款支付第二季度的银行短期借款利息35000元。经查，前2个月已预提21000元。借:预提费用(或其他应付款)21000财务费用14000贷:银行存款350007.以现金支付职工王力报销的医药费500元。借:应付福利费500贷:现金5008.按面值5000万元发行3年期债券一批，款项已全部存入银行。借:银行存款50000000贷:应付债券--债券面值500000009.董事会决议，用法定盈余公积60000元转增资本。借:盈余公积60000贷:股本6000010.董事会决议，本年度分配普通股现金股利30万元，下年3月6日支付。借:利润分配300000贷:应付股利30000011.将本年净利润60万元转入“利润分配”账户。借:本年利润600000贷:利润分配--未分配利润600000A公司于2001年7月26日销售商品一批，售价600000元，增值税102000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为702000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为9%，带追索权。12.2001年12月底，得知付款人财务困难，即将到期的商业汇票估计无法支付。借:应收账款702000贷:预计负债70200013.该汇票到期时遭到退票，贴现银行向A公司追索票款。A公司以其存款支付。借:预计负债702000贷:银行存款70200014.出售一项专利，收入25万元已存人银行。该项专利的账面摊余价值10万元;营业税率5%。借:银行存款250000、贷:无形资产100000、应交税金--应交营业税12500营业外收入13750015.以银行存款支付本季短期借款利息135000元。经查，前2个月已预提100000元。借:预提费用100000、财务费用35000、贷:银行存款13500016.职工王力报销医药费500元，出纳员以现金付讫。借:应付福利费500、贷:现金50017.结转固定资产清理净收益4500元。借:固定资产清理4500贷:营业外收450018.月末得知，月初贴现、即将到期的商业承兑汇票，因付款人财务困难，估计到期无法支付。A工厂需承担连带偿还责任。借:应收账款500000贷:预计负债50000019.董事会决议，本年度向投资者分配现金利润30万元，下年3月6日支付。借:利润分配300000贷:应付利润30000020.将本年净利润600万元转人“利润分配”账户。借:本年利润6000000贷:利润分配--未分配利润600000021.结转固定资产清理净损失5000元。借:营业外支出5000贷:固定资产清理500022.用现金发放离退休人员离退休费15000元;借:管理费用15000贷:现金1500023.收入某公司支付的违约金1500元存入银行;借:银行存款1500、贷:营业外收入150024.计提下半年应付债券利息150000元，本债券在2005年7月到期，利息同本金一起支付。借:财务费用(或在建工程)150000、贷:应付债券一应计利息15000025.将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户;借:本年利润7000000、贷:利润分配--未分配利润700000026.按本年度净利润的10%提取法定盈余公积;借:利润分配一提取法定盈余公积700000贷:盈余公积70000027.本年度应交所得税260万元，1^-11月已累计交纳230万元，余额尚未支付。借:所得税300000贷:应交税金30000028.5日，开出转账支票，向希望工程捐款50000元。借:营业外支出50000、贷:银行存款5000029.14日，以现金支付职工王刚生活困难补助800元。借:应付福利费800贷:现金80030.28日，销售产品一批，售价20万元，增值税率17%。经查，该批产品的销售已于上月预收货款10万元，余款尚未结清。借:预收账款234000、贷:主营业务收入200000应交税金--应交增值税(销项税额)3400031.31日，得知甲公司因违法经营受到国家起诉，银行存款已被冻结。H公司估计:本月2日已贴现、下月初到期的商业汇票，届时甲公司将无力承付。借:应收账款500000贷:预计负债5000005，S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额的3％计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元；2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元。"要求：①分别计算2001年末、2002年末应朴提或冲减坏账准备的金额。②分别确定2001年末、2002年末“坏账准备”账户的余额。答案：①2001年12月31R，应补提坏账准备金24500元。即：120万元X3％一(24000—12500)＝24500元*2002年12月31日，应冲减坏账准备9000元。即：100万元X3％一(36000+3000)＝-9000元②2001年末“坏账准备”账户余额＝120万元X3％：36000元92001年末“坏账准备”账户余额＝10万元X3％：30000元6，下面是B公司2003年12月发生的部分经济业务。要求编制会计分录：:T:A-U/Q-p;?5j

1．结转固定资产清理净损失5000元。2．向证券公司划出资金20万元，准备购买股票。3，上月盘亏的现金1000元因无法查明原因，本月经批准作为企业的管理费用处理；4，用现金发放离退休人员离退休费15000元；5，上月中旬购人材料一批、价款20万元，增值税率17％，均已作为应付账款人账。本月由于在折扣期内付款，按规定取得2％的现金折扣收入。全部款项已通过银行付讫；6，按公司医务人员的工资总额计提福利费2500元；7．一张为期4个月、面值600000元的不带息应收票据年末到期，对方无力偿付；8．收入某公司支付的违约金1500元存人银行；9．计提下半年应付债券利息150000元，本债券在2005年?月到期，利息同本金一起支付。10．出售一项专利权、收入15万元已存人银行。该项专利权账面价值8万元、未计提减值准备；营业税率5％。11．将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户；12，按本年度净利润的10％提取法定盈余公积；13，本年度应交所得税260万元，1～11月已累计交纳230万元，余额尚未支付。答案：1．借：营业外支出5000贷：固定资产清理5000.2．借：其他货币资金2000006贷：银行存款2000003．借：管理费用1000贷：待处理财产损益1000/4．借：管理费用150000贷：现金150005．借：应付账款234000贷：财务费用40004银行存款2300006．借：管理费用2500贷：应付福利费25007．借：应收账款600000贷：应收票据6000008．借；银行存款1500贷；营业外收入15009．借：财务费用(或在建工程)150000贷：应付债券一应计利息15000010．借：银行存款150000贷：无形资产80000应交税金7500营业外收入6250011．借：本年利润7000000贷：利润分配一未分配利润700000012．借：利润分配一提取法定盈余公积700000贷：盈余公积70000013．借：所得税300000贷：应交税金3000007，乙公司为有限责任公司，于2001年1月1日设立，注册资本金总额为1440000元。甲公司以一幢厂房作价投资，拥有乙公司50％的股权。该厂房的账面原价为960000元，已提折旧200000元(不考虑有关税金)，评估价为720000元。其他投资者的出资也如数到位。+L0n%g3?:^7sC/\

甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。甲、乙两公司适用的所得税税率为33％。2001年度，乙公司实现净利润840000元；年末按10％和5％的比例分别提取盈余公积和公益金，向投资者分配利润480000元、款项已通过银行转账支付。要求：①编制甲公司长期股权投资核算的有关会计分录(“长期股权投资”科目需要列出明细科目)，并计算该公司2001年末资产负债表中“长期股权投资”项目的金额。②编制乙公司接受该项投资的会计分录，并计算乙公司2001年末的所有者权益项目金

额．答案：①甲公司：2001年1月1日：借：长期股权投资一其他股权投资(投资成本)7600008累计折lB200000贷：固定资产9600002001年年末：借：长期股权投资一其他股权投资(损益调整)420000贷：投资收益420000借：银行存款240000贷：长期股权投资一其他股权投资(损益调整)240000)2001年末，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数=760000+420000—240000；920000元②乙公司：2001年1月1日借：固定资产960000贷：累计折旧240000实收资本7200002001年末，乙公司资产负债表中“未分配利润”项目的期末数=1440000-t-840000—480000=1800000元1．职工李明出差预借差旅费800元，出差单报销850元，核销原借款后，余额用现金补付。答案

借：其他应收款——李明

800贷：现金

800借：管理费用

850贷：其他应收款——李明

800现金

50*2．从银行提取现金1000元，以备零用。答案：借：现金

1000贷：银行存款

10003．销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，并以银行存款替对方代垫运费600元，货款尚未收到。答案：

借：应收账款

24000贷：主营业务收入

20000

应交税金—应交增值税（销项税）

3400银行存款

6004．购入A材料,发票价格10000元,增值税1700元,款项尚未支付。答案：

借：原材料

0000应交税金—应交增值税（进项税）

1700贷：应付账款

117005．销售产品一批,价款30000元,增值税5100元,收到对方开来3个月期的商业汇票一张。答案：借：应收票据

35100贷：主营业务收入

30000应交税金—应交增值税（销项税）51006．从证券市场购入股票10000股进行短期投资,每股价格23元,另支付手续费1200元。答案：

借:短期投资——股票投资

231200贷:银行存款

2312007．月末盘亏材料100公斤,成本300元,经批准计入管理费用。答案：借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

300贷:原材料

300

借:管理费用

300,贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

3008.本期应摊销保险费1500元。答案：借：管理费用

1500贷:待摊费用

15009．购买债券2000份进行长期投资,每份面值100元,利率为5%,期限三年,面值发行,另支付手续费1000元。答案：

借:长期债权投资—债券投资（面值）

200000财务费用

1000贷:银行存款

20100010.向银行借入长期借款200000元，款项存入银行。答案：

借:银行存款

200000贷:长期借款

2000005，12月1日H公司有关应收项目如下：应收账款一甲单位4000元，应收账款一乙单位80000元应收票据一丁单位40000元(面值，年利率6％，期限45天，8月20日到期。)该企业12月发生部分业务如下，要求编制会计分录：1．5日，向丙单位销售商品一批，价款100000元，销项增值税17000元，款项尚未收到。答案：借：应收账款一丙单位117000贷：主营业务收入100000应交税金一应交增值税(销项税额)170002．8日，乙单位偿还前欠账款80000元，其中：50000元用银行存款支付，余额用一张期限为60天的商业汇票抵付。答案：借：银行存款50000应收票据一乙单位30000贷；应收账款--乙单位800003．20日，收到丁单位来信，得知其资金周转困难，无法支付本日到期的商业承兑汇票款，答案：借：应收账款——丁单位40300贷：应收票据—丁单位40000财务费用3004．25日，收到丙单位开出的银行承兑汇票一张，抵付5日的欠款。答案：借；应收票据—丙单位117000贷：应收账款一丙单位1170005．28日，将持有的应收乙单位票据向银行贴现，贴现净额29970元。答案：借：银行存款29970财务费用30贷：应收票据一乙单位300006．28日，出售无形资产所有权取得40000元收入，该无形资产的账面摊余价值为19000元，该项收入适用的营业税税率为5％，款项已通过银行收付。答案：借：银行存款40000贷：无形资产19000应交税金一应交营业税2000营业外收入190007．28日，销售商品一批，价款300000元、增值税51000元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为200000元。答案：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税金一应交增值税(销项税额)51000借：主营业务成本200000贷：库存商品2000008．30日，预提短期借款利息5000元。答案：借：财务费用5000贷；预提费用50009．30日，转让作为短期投资的股票，转让净收入54800元；该股票的账面余额为40000元，未计提减值准备。款项已通过银行收妥。答案：借：银行存款54800贷：短期投资40000投资收益1480010．30日，摊销无形资产2500元。答案：借：管理费用2500贷：无形资产250011．30日，上月末购人材料的应付账软200000元，通过银行转账支付。由于在折扣期内付款而享受2％的现金折扣(采用总价法核算)。答案：借：应付账款200000贷：银行存款196000财务费用400012．31日，经计算．企业全年应纳所得税94800元。答案：借：所得税4800贷：应交税金一应交所得税48001．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金。(1)以银行存款支付广告费3500元；借：销售费用3500贷：银行存款3500⑵以银行存款支付罚款10000元；借：营业外支出——罚款支出10000贷：银行存款10000⑶支付合同违约金10000元借：营业外支出——罚款支出10000贷：银行存款100002．对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。⑴A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。借：长期股权投资——对B公司投资585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000⑵在建工程领用外购材料10万元，增值税1.7万元。借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170003．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品。⑴某企业在2007年2月3日，赊销商品一批（合同规定3月10日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。借：应收账款17贷：应交税费—应交增值税（销项税额）17借：发出商品70贷：库存商品70⑵A公司销售商品给B公司，货款50000元、增值税8500元，销售产品货款采用商业汇票结算。•借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税）8500⑶该批商品因质量问题被B公司全部退回,价款10000元，增值税17000元，成本80000元，款项已收。•

借：库存商品800000贷：主营业务成本800000•

借：主营业务收入1000000贷：银行存款1170000应交税费—应交增值税（销项税）170000⑷在建工程领用自产产品成本8万元，计税价格10万元，增值税1.7万元借：在建工程97000贷：原材料80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000⑸销售商品，货款50000元、增值税8500元，该笔销售业务已于前月预收货款30000元，余款尚未结清。•

借：预收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税）8500如果余款收妥并存入银行借：银行存款28500贷：预收账款28500⑹分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元；借：未实现融资收益30000贷：财务费用300004．出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税。交纳上月未交增值税。⑴出售厂房应交营业税40000元。借：固定资产清理40000贷：应交税费——应交营业税40000⑵交纳上月应交的所得税25000元。借：应交税费——应交所得税25000贷：银行存款25000⑶将本月未交增值税50000元结转至“未交增值税”明细账户借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）50000贷：应交税费——未交增值税50000⑷将本月应交所得税12000元计提入账借：所得税费用12000贷：应交税费——应交所得税12000⑸计提本期应交城建税5000元借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交城建税5000⑥交纳本月增值税借：应交税费——未交增值税50000贷：银行存款500005．分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。用银行存款支付职工薪酬的同时，代扣个人所得税⑴本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。借：生产成本80000制造费用20000管理费用30000在建工程20000贷：应付职工薪酬－工资150000⑵根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿8000元，明年1月初支付；确认职工辞退福利。借：管理费用80000贷：应付职工薪酬-辞退福利800003）用银行存款支付本月应付职工薪酬150000，其中有3000元的个人所得税由财务代扣。借：应付职工薪酬—工资150000贷：银行存款147000其他应付款30006．预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息。⑴预提经营业务发生的长期借款利息30000元借：财务费用30000贷：应付利息30000⑵按面值2000000元发行债券；借：银行存款2000000贷：应付债券—面值2000000⑶溢价发行债券，面值2000000元，按2032000元溢价发行借：银行存款2032000贷：应付债券—面值2000000—利息调整32000⑷计提应付债券利息20000元（按面值发行），如果是分期付息到期还本，则借：财务费用（在建工程）20000贷：应付利息20000如果是一次到期还本付息，则借：财务费用（在建工程）20000贷：应付债券—应计利息200007．发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补提折旧20000元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。借：管理费用20000贷：累计折旧200008．已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业T公司因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款80万元。对此，A公司确认预计负债。借：应收账款800000贷：预计负债8000009．年终决算结转本年发生的亏损；用盈余公积弥补亏损；将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明细账户；提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利。⑴年终决算将本年发生的亏损700万元予以结转；借：利润分配—未分配利润700贷：本年利润700⑵用盈余公积130万元弥补亏损借：盈余公积130贷：利润分配—盈余公积补亏130⑶年终决算将本年实现的净利润500万元予以结转；借：本年利润500贷：利润分配—未分配利润500⑷提取法定盈余公积50万元。借：利润分配—提取法定盈余公积50贷：盈余公积—法定盈余公积50同时向投资人分配现金股利（下年支付）130万元；借：利润分配—应付现金股利130贷：应付股利13010．回购本公司发行在外的普通股股票。D公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股，每股面值10元，原发行价格15元，该公司提取资本公积40万元、盈余公积25万元，未分配利润40万元。现以每股8元的价格回收。借：库存股640000贷：银行存款640000借：股本——股本800000贷：库存股640000资本公积——股本溢价160000如果以每股8元的价格回收，则借：库存股1280000贷：银行存款1280000借：股本——股本800000资本公积——股本溢价400000盈余公积80000贷：库存股1280000资本公积——股本溢价16000011．年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。只需补记：借：管理费用（或制造费用）贷：累计折旧12．以低于债务账面价值的现金清偿债务；用非专利技术抵付前欠货款。⑴去年所欠A公司货款100万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款80万元了结。借：应付账款—A公司100贷：银行存款80营业外收入—债务重组利得20⑵与某公司达成债务重组协议，用一项非专利技术抵付前欠货款100万元。已知该项非专利技术的账面余额90万元、累计摊销10万元和公允价值90万元，未计提减值准备。发生债务重组收益=1000000－900000=100000元转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额=900000-（900000-100000）=100000元借：应付账款1000000累计摊销100000贷：无形资产900000营业外收入—债务重组利得100000—处置无形资产利得10000013．以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。B公司于8月1日购进原材料一批，价款为600000元，增值税率为17%，原材料已入库。付款条件为：2/10，1/20，n/30。B公司如果在8月8日付款。借：原材料600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：应付账款702000借：应付账款702000贷：银行存款687960财务费用140402、对A公司6月份发生的下列经济业务编制会计分录：（1）转让无形资产所有权，收入15万元已存入银行。（2）上项无形资产的帐面价值8万元；营业税率5%。（3）预提短期借款利息50000元。（4）转让作为短期投资的股票一批，收入60000元。该批股票的帐面成本35000元，支付转让税费800元。全部款项已通过银行结算。（5）提取坏帐准备5000元。（6）以银行存款支付销售费用3500元。（7）本月应纳所得税32000元，尚未支付。（8）销售产品一批，价款40万元、增值税68000元已存入银行。该批产品成本为25万元。（9）本月主营业务应交城市维护建设税4000元。答案：（1）借：银行存款

150000贷：其他业务收入

150000（2）借：其他业务支出

87500

贷：无形资产

80000应交税金

7500（3）借：财务费用

50000贷：预提费用

50000（4）借：银行存款

59200贷：短期投资

35000投资收益

24200（5）借：管理费用

50001贷：坏帐准备

5000（6）借：营业费用

3500

贷：银行存款

3500（7）借：所得税

32000贷：应交税金

32000（8）借：银行存款

468000贷：主营业务收入400000应交税金

68000同时，借：主营业务成本

50000贷：库存商品

250000#（9）借：主营业务税金及附加

4000贷：应交税金

40003、B公司在1999年初以现款购入甲公司股票8000股作为长期投资，每股买价15元。当年甲公司的税后利润为180000元，决定分配现金股利108000元。要求：对下面两种情况，采用适当方法分别作出甲公司购入股票及当年末的有关会计分录。（1）假设B公司所购股票占甲公司的15%。（2）假设甲公司所购股票占B公司的30%。答案：（1）采用成本法核算。购入股票时，作：借：长期股权投资

120000贷：银行存款

120000当年末作：借：应收股利16200

（108000´15%）贷：投资收益

16200（2）采用权益法核算：购入股票时，作：借：长期股权投资

120000贷：银行存款

120000+当年末应作：借：长期股权投资

54000（180000´30%）贷：投资收益

54000同时：借：应收股利

32400

（108000´30%）贷：长期股权投资

324001.A公司于2003年7月26日销售商品一批，售价600000元，增值税102000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为702000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为3%，带追索权。要求:按下列情况，计算或编制A公司适当的会计分录:(1)收到商业汇票;(2)计算该商业汇票的贴现息和贴现净额;(3)将该商业汇票贴现;(4)2003年12月底，得知付款人财务困难，即将到期的商业汇票估计无法支付。(5)该汇票到期时遭到退票，贴现银行向A公司追索票款。A公司以其存款支付。收到商业汇票时:借:应收票据702000贷:主营业务收人600000应交税金一应交增值税(销项税额)102000(2)票据贴现息＝702000X3%/12×4＝7020元票据贴现额＝702000－7020＝694980元(3)借:银行存款694980财务费用7020贷:应收票据702000(4)借:应收账款702000贷:预计负债702000借:预计负债702000贷:银行存款7020002.C公司于2001年1月初发行3年期、票面利率6肠、面值500万元的债券，发行价格为497万元(债券发行费用略)。按照约定，债券利息每半年支付一次，具体付息日为7月1日、1月1日;债券所筹资金用于固定资产购建。工程于2000年底开工、2002年底完工并交付使用。C公司每半年核算一次利息费用。要求:(1)计算该批债券半年的应付利息、半年分摊的折价(采用直线法)金额及半年的实际利息费用。(2)编制下列业务的会计分录:第一，2001年初发行债券;第二，2001年6月30日预提债券利息并分摊债券折价;第三，2003年12月31日预提债券利息并分摊债券折价;第四,2004年1月初还本付息。解：(1)半年应付债券利息＝500万元×30%＝15万元、半年分摊债券折价＝3万元÷6=5000元、半年的实际利息费用＝150000+5000=155000元(2)有关会计分录如下:第一，发行债券:借:银行存款4970000、应付债券一债券折价30000贷:应付债券一债券面值5000000第二，2001年6月底:借:在建工程155000、贷:应付债券--债券折价5000应付利息150000第三，2003年12月底:借:财务费用155000、贷:应付债券一债券折价5000、应付利息150000第四，2004年初:借:应付债券一债券面值5000000应付利息150000贷:银行存款51500003.H公司2000年1月1日购入一项专利权，价值20万元，款项以银行存款支付。该专利权法律有效期为10年，已使用2年;估计受益年限为5年。200。年12月底，由于经济环境存在对该项专利权的不利影响，估计其可收回金额为12万元。2001年12月底，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除，估计其可收回金额为102000元。2003年1月，H公司出售该项专利权，价款10万元已收妥并存入银行，营业税5%。要求:(1)确定H公司对该项无形资产的摊销年限，并说明理由;(2)计算2000,2001,2002年度该项无形资产的摊销额;(3)计算2000,2001年年底应计提或冲减的无形资产减值准备;(4)计算出售该项无形资产的净损益。答：(1)该项无形资产的摊销年限为5年，根据法律规定年限与受益年限两者孰低的原则确定(2)2000年该项专利权的摊销金额＝20万元÷5＝4万元2001年该项专利权的摊销金额＝12万元÷4＝3万元2002年该项专利权的摊销金额＝102000元÷3=34000元(3)2000年底应计提减值准备=账面价值16万元一可收回金额12万元＝4万元2001年底应冲减减值准备=账面价值9万元一可收回金额102000元＝-12000元(4)2003年1月出售专利权实现净利润＝收入100000－账面价值68000一营业税100000X5%＝27000元4.某企业2002年度的有关资料如下：年初“利润分配一未分配利润”账户有贷方余额29.6万元。2002年全年实现税前利润600万元；本年度发生的收支中，有国库券利息收入20万元；税款滞纳金支出10万元；行政部门用固定资产计提折旧费15万元（按照税法要求应计提20万元）。该企业适用的所得税税率为30%；并决定按10%、6%的比例分别提取法定盈余公积金及法定公益金，将当年净利润的50%向投资者分配现金利润、下年2月支付。要求：计算下列指标：该企业2002年度的纳税所得额、应交所得税额、应付税款法下的所得税费用、净利润、提取的法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配的利润及年末的未分配利润。根据上述计算结果，编制本年末列支所得税、提取盈余公积和公益金、向投资者分配利润以及结转利润分配账户的会计分录。（注意：“利润分配”账户应列示明细账户）（1)应纳税所得额＝600一20＋10一5＝585万元应交所得税额＝585×30%＝175.5万元应付税款法下的所得税费用＝175,5万元净利润＝600－175.5＝424.5万元提取的法定盈余公积金＝424.5万元×10％＝424500元法定公益金＝4245000×6％＝254700元给投资者分配的利润＝4245000×50％=2122500元年末未分配利润＝296000＋4245000－424500－254700－2122500＝1739300元(2)年末应作的有关会计分录如下:第一，列支所得税:借:所得税1755000贷:应交税金一应交所得税1755000第二，提取盈余公积并向投资者分配利润借:利润分配一提取法定盈余公积424500利润分配一提取法定公益金254700利润分配一应付利润2122500贷:盈余公积一法定盈余公积424500盈余公积一法定公益金254700盈余公积－应付利润2122500第三，年末结转利润分配账户余额：借:利润分配一未分配利润2801700贷:利润分配一提取法定盈余公积424500利润分配一提取法定公益金254700利润分配一应付利润21225006.A公司在2003年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元;年底确认国债利息收人8000元;支付罚金4000元;公司采用直线法计提固定资产折旧、年折旧额为45000元，税法规定按年数总和法计提折旧、年折旧额为57000元。A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是33%。假设该公司当年无其他纳税调整事项。要求计算2003年度A公司的下列指标:（1）.本年度的应纳税所得额及应交所得税;（2）分别按应付税款法、纳税影响会计法计算本年度的所得税费用。解：(1)A公司2003年的应纳税所得额=1000000＋60000－8000＋4000-12000＝1044000(元)本年应交所得税=1044000×33%=344520(元)（2）应付税款法下，A公司本年所得税费用=本年应交所得税=344520元纳税影响会计法下，纳税的时间性差异对所得税的影响金额＝(57000一45000)×33%=12000×33%=3960(元)故本年所得税费用=344520+3960=348480(元)甲企业的有关资料如下:1，M公司于2005年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6%。2005年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。要求：计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。解：贴现期=90天－已持有的40天=50天到期值=本息和=100000＋100000×6%÷360×90=101500元

贴现利息=101500×9%÷360×50=1268.75元

贴现净额=101500－1268.75=100231.25元2．某工业企业2002年1—11月损益类账户累计余额如下："主营业务收入

470万元（贷）/?-X't*O2\3f"}!s

主营务成本

280万元（借）

营业费用

34万元（借）2U4|-l#j2_'x+?4|8C4d/p

主营业务税金及附加

21万元（借）9P7~.l4i!J*y;k+S/O(R

管理费用

22.30万元（借）

财务费用

11.8万元（借）-Q4q+X-j%v.F

其他业务收入

7万元（贷）

其他业务支出

14.7万元（借）:W)J1Q4A1f

投资收益

0.95万元（贷）#K*S\0D!\-l/p

营业外收入

0.35万元（贷）

营业外支出

0.1万元（借）

所得税

19万元（借）12月份发生下列部分业务：

（1）销售不适用的原材料一批，价款40000元，增值税6800元，货款已收妥并存入银行。该批材料成本为19000元；/Y-|/Y

（2）摊销自用商标价值4500元；:R%r,E7b;f$z

（3）支付本季短期借款利息150000元。经查，前2个月已预提90000元；)R0y:y0i;y2H"e.~"O

（4）销售产品一批，价款30万元，增值税5.1万元。经查，该笔销售业务已于前月预收货款10万元，余款尚未结清。该批产品成本为20万元；

（5）上月23日，企业采用现金折扣方式购入材料一批，价款20万元、增值税34000元已作为应付账款入账；本月初用银行存款结清该笔货款。由于在折扣期内付款，按规定取得2％的现金折扣收入。按医务人员的工资计提福利费2500元；计提固定资产减值准备2000元；（8）本年度应交所得税33万元；（9）存出投资款50万元。不考虑其他相关税费。

S"["kC8W&j#_/V

要求：①对12月份发生的上述业务编制会计分录（注意：“应交税金”账户应列示明细账户）；②计算该企业2002年度的主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润答案：有关会计分录如下：6F1}9m-P4k'b,Z

（1）借：银行存款

46800$贷：其他业务收入

40000/应交税金——应交增值税（销项税额）

6800*I8}5m9z/R5l:d

同时，借：其他业务支出

19000贷：原材料

19000

（2）借：管理费用

4500贷：无形资产

4500#M.c)Y+r:w9d

（3）借：预提费用

900001s财务费用

60000贷：银行存款

150000

（4）借：预收账款

351000贷：主营务收入

300000应交税金——应交增值税（销项税额）

51000

同时，借：主营业务成本

200000#贷：库存商品

200000/B0o]/j%c

（5）借：应付账款

234000-k贷：银行存款

230000!j财务费用

4000

（6）借：管理费用

2500)A:贷：应付福利费

25007a%Y4Lm#i9O

（7）借：营业外支出

20000~.贷：固定资产减值准备

2000

（8）借：所得税

1400000]#贷：应交税金——应交所得税

140000

（9）借：其他货币资金

5000003r贷：银行存款

500000②有关指标的计算如下：-^6G0w!G9s,A7b0y

主营业务收入＝470＋30＝500万元$j*|4w$O0t6X)y主营业务成本＝280＋20＝300万元$x1j6Y0e8r#X;u:}

管理费用＝22.3＋0.45＋0.25＝23万元4Q8|,Q!o"x'财务费用＝11.8＋6－0.4＝17.4万元

其他业务利润＝7－14.7＋4－1.9＝－5.6万元8`#}5V+营业外支出＝0.1＋0.2＝0.3万元"_4A,N3\,i(Z8u

主营业利润＝500－300－21＝179万元营业利润＝179－5.6－34－23－17.4＝99万元:e"i,b1l-A(?

利润总额＝99＋0.95＋0.35－0.3＝100万元+y"k6m2d:净利润＝100－33＝67万元4，2000年12月5日K公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款80000元、增值税13(100元、运杂费1400元。6日以转账支票支付安装费5000元，同日设备交付使用。该设备预计残值收入10000元、预计清理费2000元，预计使用年限5年。要求计算该项设备的下列金额：(1)交付使用时的原价。

(2)分别采用平均年限法和年数总和法计算的2001年的折旧额。

(3)2004年12月31日，因意外事故该设备遭毁损而提前报废，净残值为800元，采用平均年限法折旧。计算此时该项设备的清理净损益。答案：(1)该项设备交付使用时的原价＝80000+13600+1400+5000=100000元

(2)该设备2001年的折旧颤：

平均年限法计算的折旧额=(100000一10000+2000)／5=18400

年数总和法计算的折旧额=(100000—10000+2000)×5／15=36000元

(3)2004年底设备报废时发生净损失＝100000—18400×4—800=25600元5，2000年1月1日甲企业发行一批6年期、票面利率10％、总面值100000元，到期一次还本，每半年支付一次利息的债券，实际收到发行价款112000元存入银行(发行费用略)。所筹资金用于建造固定资产，至2000年末工程尚未完工。该企业每半年计提一次债券利息并摊销债券溢价。要求；(1)编制债券发行时的会计分录；

(2)计算每期的应付债券利息和按直线法摊销的债券溢价：

(3)编制首期计提债券利息，摊销债券溢价的会计分录；

(4)编制债券到期偿付本息的会计分录。答案：(1)债券发行时的会计分录：借：银行存款112000贷：应付债券一债券面值100000应付债券一债券溢价12000(2)计算每期债券利息和按直线法计算每期应摊销的债券溢价

每期应付债券利息=100000×10％÷2=5000(元)每期应摊销的债券溢价＝12000÷(6×2)=1000(元)(3)首期计提债券利息、摊销债券溢价的会计分录：

借：在建工程5000贷：应付利息5000

借；应付债券一债券溢价l000贷：在建工程1000

或者：借：在建工程4000应付债券一债券溢价1000贷：应付利息5000(4)债券到期偿付本息的会汁分录：

借：应付债券一债券面值100000应付利息5000贷：银行存款105000⑵年末应作的有关会计分录如下：,t.v4?!m4k

第一，列支所得税：借：所得税

1755000)贷：应交税金——应交所得税17550002\!m5Y9H:@!Zk

第二，提取盈余公积并向投资者分配利润（本笔业务的分录分成2笔也可。“利润分配”账户未列示明细账户的，应扣1分）：5V:f:C/M借：利润分配——提取法定盈余公积

424500'——提取法定公益金

254700——应付利润

2122500.n7t(k:p6m0g

贷：盈余公积——法定盈余公积

424500——提取法定公益金

254700——应付利润

2122500第三，年末结转利润分配账户余额

借：利润分配——未分配利润

28017002q8A9_-U:G5J7m4M"L

贷：利润分配——提取法定盈余公积

4245006——提取法定公益金

254700——应付利润

2122500【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：

ABC股份有限公司购置的设备成本为：0860000+146200+5000=1011200（元）#K"d-f4b2xh:U

借：固定资产1011200'U/R贷：银行存款1011200【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：6s6Q-F)M1i2K

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元9W借：在建工程306700贷：银行存款306700

（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元.x"n7o#k8a-f0g+S0E

借：在建工程33114贷：原材料24200/应交税金——应交增值税（进项税额转出）41146应付工资4800,R;K0U#k2_/f

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态固定资产的入账价值为：306700+33114=339814（元）

借：固定资产339814贷：在建工程339814【例3】甲公司为一家制造性企业。20×7年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：(Z/q7R%R6S5l8t;t

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：7800000+1326000+42000=9168000（元）

（2）确定设备A、B和C的价值分配比例5b7{'h3w*q)U.O#T

A设备应分配的固定资产价值比例为：)2926000/（292600+3594800+1839200）=35%8})q0L'f6@'L%[:j1g3X

B设备应分配的固定资产价值比例为：

3594800/（926000+3594800+1839200）=43%

C设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/（292600+3594800+1839200）=22%

（3）确定A、B和C设备各自的入账价值4I!V*N;~,|-J2Q7|!`

[

A设备入账价值为：9168000×35%=3208800（元）7k;@7a+G(_

B设备入账价值为：9168000×43%=3942240（元）1[0X'Y;M6`

B+Z7b*?

C设备入账价值为：9168000×22%=2016960（元）1[:Y9G(g1~#U,|+H-I

（4）作会计分录

借：固定资产——A3208800——B3942240——C20169607贷：银行存款9168000【例4】20×7年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：;[;}%\

^2]5q

（l）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付；

（2）至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；5e)T/[8{9o8a+F4j.p/Q0l（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；7j#@7p,k'_

（5）支付工程人员工资为65800元；2{2]9`2a5D!X2c.T!|

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；7e$~4U/F"P-q

（8）假定不考虑其他相关税费。

丙股份有限公司的账务处理如下：

（l）购入为工程准备的物资6~借：工程物资292500贷：银行存款292500

（2）工程领用物资借：在建工程——厂房272500贷：工程物资272500

（3）工程领用原材料4|3Y.借：在建工程——厂房37440贷：原材料32000'应交税金——应交增值税（进项税额转出）5440

（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出"]借：在建工程——厂房35000#贷：生产成本——辅助生产成本35000

（5）支付工程人员工资借：在建工程——厂房658009贷：应付工资658000{9H9|%o5k/c

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账2F:i.u+c#z!]:P%Q)M3T

借：固定资产——厂房4107409贷：在建工程——厂房4107407v4B-s,`2J6E)y

o(f$F/M

（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.028应交税金——应交增值税（进项税额）2905.98;贷：工程物资20000"x$~3LP#

（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产——厂房14260贷：应付工资14260

2.出包方式建造固定资产)@.Y4h4~p$M,h8n

企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。(l3?,`8V$m*W,_

【例5】20×7年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×7年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付220×7年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：

（1）20×7年3月2日，甲公司预付工程款400000元$C/U借：在建工程400000.贷：银行存款400000

（2）20×Z年7月2日，甲公司补付工程款172000元8j5借：在建工程172000\J贷：银行存款172000

（3）20×7年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收，交付使用借：固定资产572000$贷：在建工程5720001R^:M.E$R2s*x.k7x.I

【例9】2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备尚未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。

本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃于市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80%=400000（元）。账务处理如下：

（1）盘盈时借：固定资产4000003贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000

（2）盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000:贷：营业外收入——固定资产盘盈400000【例11】乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：9N.O$X*L#H*V2c-~:y:Q1S

年折旧率=2/5=40%8p'G%J7o6W;d$

第一年应提的折旧额=600000×40%=240000（元）'X:E)\5H1

第二年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）

第三年应提的折旧额=（360000-144000）×40%=86400（元）'A!]1i7?:从第四年起改按年限平均法（直线法）