虚假出口案例-疑点暂扣

虚假出口案例（一）出口企业基本情况山东××工贸发展有限公司，1996年12月认定为增值税一般纳税人，1997年1月认定为外贸型出口退税企业。该企业注册资本1000万元，主要经营煤炭零售、皮毛及其制品，自营和代理各类商品及技术的进出口业务等。该企业虽具备出口资格，但长期从事国内贸易，未见出口行为。2010年5月该公司发生一笔皮制手袋出口业务，出口额为134912美元，出口数量7936个，商品单价17美元，于2010年7月向国税局申请退税132266.67元，退税资料齐全。（二）案头分析鉴于此笔业务是企业第一单出口贸易，为规范其退税行为，审核人员给予了审慎性核查，发现出口口岸为深圳大鹏海关，出口国是法国，取得的是云南省××皮毛制品有限公司开具的增值税专用发票，共9份，价税合计1031680元。该业务货源及出口海关均在外地，且皮制手袋与原主要经营商品不符，为敏感货物。经询问，手袋由供货方直接运至购货方指定的港口并承担运费，符合总局强调的“四自三不见”贸易特征，立刻引起了审核人员的警觉，随即依据《出口货物税收函调管理办法》，于2010年7月通过出口货物税收函调系统发涵给云南省××县国税局，要求调查弘顺皮毛制品有限公司发票开具的真实性。2010年8月，收到复函称“经调查属于正常业务。”面对复函，审核人员陷入了困惑，本地皮制品业发达，为何要到数千里之外的云南购货？而且与口岸形成三方异地大迁徙？其次，企业虽具备外贸出口资格，但一直做国内贸易，为何突然出口？而且企业原来从事煤炭及矿用机电设备销售，这次竟改行做起了皮货生意。尽管企业解释称什么赚钱做什么，政府鼓励创汇，而云南皮货便宜就出口了皮货，但总觉得理由让人难以信服，凭直觉感到里面有问题。然而该企业资料齐全，章戳完备，数据关系正确，且有对方税务机关无问题的复函，遂提报上级国税机关研究，并提出了自己的质疑和担心。收到情况反映后，上级国税机关给予了高度关注，立即发起案头分析，除认可了上述质疑外，又发现货物出口目的地也存在疑点。该批货物运抵国为法国，而法国是世界名牌皮制品出口大国，为何要进口价值低廉的皮具？同时，出口海关是深圳大鹏海关，这是一个很敏感海关。继而审核人员又比对了换汇成本价和汇率中间价，发现按出口额134912美元计算出的出口换汇成本为7.6470，明显高于其与外商签订合同日期（2010年4月6日）的人民币汇率中间价6.8260……各项分析结果表明，这笔业务疑窦丛生，出口骗税的可能性极大。对此，毅然决定暂缓办理退税，同时，再次向云南省××县国税局发函调查。然而，在长达一年多的时间里，对方迟迟没有回函，退税陷入僵局。期间，企业多次要求退税，并通过私人关系催促，甚至威胁基层退税人员，两级国税局联手行动，以“风险不能排除”为由，顶住压力坚持暂缓退税。预警问题及案头分析结果：重点关注商品，应重点核查；发生新业务；三、异地货源；四、敏感口岸；五、换汇成本；六、常识性分析。2012年，案情出现戏剧性变化。4月5日，云南省国税局稽查局发出《关于建议暂停深圳等地部分企业出口退税的函》（云国税稽函[2012]3号），内称出口货源单位××皮毛制品有限公司等账务混乱，生产能力不足，涉嫌向出口企业虚开增值税专用发票，并建议对取得其专用发票的企业暂停办理退税，一下子揭开了出口骗税的盖子。同年11月15日，云南省国税局稽查局发出《已证实虚开通知单》，并附《云南“3.22”案件涉案企业虚开增值税专用发票清单》，明列开具给山东××工贸发展有限公司的9份发票涉案，价税合计1031680元全部为虚开。案情陡转，税务机关立即转入对此案的稽查侦破。（三）约谈举证情况根据企业存在的问题，稽查人员依法约谈了企业法人及财务负责人，详细询问此笔业务的来龙去脉。但二人称对情况不了解，该公司法人已变更，此笔业务是原企业法人做的。针对这种情况，稽查人员又进一步约谈了原企业法人。原企业法人介绍说，1990年他与长期做皮货生意的××相识，2010年1月将其聘为公司业务员，负责办理出口业务。2010年4月，该业务员代表山东××工贸发展有限公司与云南××皮毛制品公司签订了供销合同，约定由山东××工贸发展有限公司向云南××皮毛制品公司购买皮制手袋7936个，金额1031680元，由供货方负责将货物运至购货方指定的港口并承担运费，供货方凭增值税发票、装箱单、实际交货数量与购货方结算货款。2010年7月10日该公司通过邮寄方式收到云南××皮毛制品公司开具的9份增值税专用发票，金额1031680元，税额149902.22元。当月，财务负责人按照发票所列内容制作入库验收单，并通过银行付款方付清了以上货款，但该笔进项税额未认定抵扣。2010年4月，业务员代表山东××工贸发展有限公司与斯带儿斯公司（俄罗斯）签订销售合同，合同约定由山东××工贸发展有限公司向斯带儿斯公司销售皮制手袋7936个，金额134912.00美元。2010年4月底，业务员电话告知法人货物已于大鹏海关报关出口，山东××工贸发展有限公司于2010年6月30日收到货款134920美元，2010年7月，财务负责人按照入库单数据制作出库单，并申报出口销售收入914352.59元。所有线索均指向该业务员。正当稽查人员准备进一步调查业务员时，却被告知他与企业产生利益纠纷，早在2012年初即离开该企业，去新疆发展，从此失去联系。整个公司，除业务员外，包括原法人，再无一人了解该笔业务的具体情况，也提供不出货物流的相关证据，无法证明该笔业务的真实性。（四）实地核查情况鉴于约谈无果，稽查人员深入企业开展了实地核查，对其2010至2011年度的业务进行了全面稽查，发现了内销业务中存在的库存不实及取得不符合规定的运输发票抵扣税款等问题，查补税款、滞纳金5万元（已入库）。但外销业务仅此一笔，具体如下：1、2010年4月6日该公司与俄罗斯斯带儿斯公司签订销售合同，成品皮制手袋，数量7936个，单价17美元，金额134912.00美元。2、2010年4月8日该公司与云南××皮毛制品公司签订供货合同，产品为皮制手袋，数量7936个，单价130元，金额1031680元。运输方式：云南××皮毛制品公司负责交成品至该公司指定港口并承担运费；结算方式：云南××皮毛制品公司凭成品全额增值税发票、装箱单、实际交货数量与云南××皮毛制品公司结算。3、2010年4月27日该企业取得深圳大鹏海关报关单一份，显示：出口货物，皮制手袋，数量7936个，单价17美元，金额134912美元。与出口合同一致。4、2010年6月30日收到外汇134920美元；7月10日取得云南××皮毛制品公司开具的9份增值税专用发票，随即于当月付云南××皮毛制品公司货款。证据显示此笔业务账务记载正常，但因无法联系到当事人，且公司其他人员无人知情，故业务的真假情况无法查证。稽查人员遂与云南省国税局稽查局“3.22”专案组负责同志进行了电话联系，对方称该企业无生产皮制手提袋的能力，所以定性为虚开，而且购进价格与出口金额明显倒挂，不符合销售常规，基本可以判定虚假贸易。（五）案件处理结果此案如何定性和处理，两级国税机关多次讨论和研究，从此笔业务的经过看，起初，原企业法人和业务人员应存有骗税动机，额度不大，属投石问路，一旦成功，无疑下步会扩大骗税。但值得庆幸的是退税管理部门警惕性高，没有将税款退出，未给国家造成损失。若将此案移交司法机关，证据不足且该企业2012年已更换法人和财务负责人；若由税务部门处理，对涉嫌骗税案件目前尚没有明确处理依据。鉴于该案取得虚开增值税专用发票，但未申报抵扣税款，也未造成出口退税事实，依据《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔1997〕134号）第一条规定：“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款……第三条：纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚”，以及《国家税务总局关于宣传贯彻<最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释>的通知》（国税发〔2002〕125号）关于出口骗税的解释中的第七条：“实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚”等规定，按取得发票的份数每份发票罚款1万元，即罚款9万元处理，2012年12月27日，该企业将全部罚款解缴入库。（六）案件成因分析综合分析案件的始末由来，该案的成因在于三个方面：一是企业利欲熏心走上违法之路。没有购销货物，却要办理出口退税，这种无本生利的“好事儿”无疑是巨大诱惑力的。在这种诱惑面前，山东××工贸发展有限公司经不住考验，原法人和原业务员为谋取私利，竟然一拍即合地置国家法律、法规于不顾，利用合法的外贸出口权，干起了非法的出口骗税勾当，最终走上了违法之路。二是国家出口退税机制有漏洞。出口与退税分别由海关和税务部门负责，两部门业务独立并行，信息不通往来，海关不知道货物的真实状况，税务部门不知道贸易的真实状况，二者之间不是工作不衔接的问题，而是存在巨大的真空地带，这给违法经营创造了机会，山东××工贸发展有限公司正是利用了这样的机会，在海关和税务机关之间“打三八”，蒙完这头蒙那头，拿着一单虚假的贸易企图骗税。三是出口骗税的打击力度不够。商品出口鱼龙混杂，现实生活中，确实有不法纳税人利用各种机会、渠道和方式、方法进行假出口、真骗税，对这些行为，一是打击面过小，没有做到“应打尽打”；二是即使打击了，处罚过轻；三是宣传力度不够，纳税人体会不到骗税的恶果。总之，国家在打击出口骗税上，没有产生威慑作用，以致一些人产生了“查着了算倒霉，查不着就赚大了”的错误思想，以及“查着的可能性很小”的侥幸心理，山东××工贸发展有限公司即是抱着这种心态以身试法的。（七）启示和建议此案给我们两点启示：（一）必须加强退税案头分析。此案的发现就在于出口退税管理人员责任心强、警惕性高，没有就程序论程序、就文书论文书、就数据论数据，而是进行了深入细致的案头分析，发现了大量疑点，并主动展开调查，而且没有受错误的函调结果的影响，坚信自己的判断力，排除一切干扰，果断停止退税，并立案查处，最终使案情真相大白。这说明假的就是假的，假的做得再真，也会存在漏洞，只要认真分析、仔细比对，就会发现问题的蛛丝马迹。因此，退税管理人员必须增强责任心，在受理退税申报时，及时开展案头分析，对存在的疑点深挖细抠，决不能轻易放过。（二）必须加大骗税打击力度。包括本案在内的许多不法纳税人之所以敢以身试法，就在于骗税处罚力度过轻，起不到震慑作用，倘若能像西方国家那样因一次偷骗税就会被罚得倾家荡产，甚至跳楼自杀，恐怕再也不会有人偷骗税。因此，国家要想根治出口骗税，