成本核算与管理01(概述)

电子邮箱：1第一章成本概述本章主要讲解以下三个方面内容：1.成本的经济内涵、分类、作用；2.成本会计的职能与任务；3.成本会计的组织工作与制度；2第一节成本的经济实质和作用本节主要讲解以下问题：1.成本概念的产生与发展2.生产领域的成本3.成本在企业经济管理中的作用

3一、成本的经济实质1.是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说（W=C+V+M)，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。3.成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。44.成本：为一定目的而付出的用货币测定的价值牺牲。5.产品成本：企业为生产一定数量和种类的产品所耗费而又必须补偿的物化劳动和活化劳动中必要劳动的货币表现。6.随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延处于不断的变化和发展之中。7.理论成本与实际成本根据各国规定不同有所差别。5二、成本的分类（一）从核算角度：

1.产品制造成本

1）直接材料

2）直接人工

3）间接制造费用

2.期间费用

1）营业（销售）费用

2）管理费用

3）财务费用6注意1：产品制造成本与期间成本的比较制造成本直接材料直接人工间接制造费用在产品半成品完工品存货销售资产销售成本期间费用营业费用管理费用财务费用当期费用7注意2：费用按照计入产品成本的方式分类

1.直接费用

2.间接费用

直接费用产品间接费用分配A产品B产品C产品8（二）从管理的角度变动成本与固定成本；2.预计成本与实际成本；3.可控成本与不可控成本；4.相关成本与不相关成本。9

三、成本的作用成本的作用取决于它的经济实质。它在企业生产经营中的作用概括起来有：1.成本是补偿生产耗费的尺度；2.成本是产品定价的基础；3.成本是企业经营决策的重要依据；4.衡量企业经营管理水平的重要标志。

10四、成本会计的对象1.生产经营成本行业特点不同而具有不同的内容2.经营管理费用（期间费用）管理、财务、营业（销售）费用3.各种专项成本质量、责任、环境成本等11第二节成本会计的职能和任务本节主要讲解以下问题1.成本会计的形成与发展；2.成本会计的职能和任务。12一.成本会计的产生与发展产生：成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一般认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：1.成本估算期，商品经济出现时，确定商品价格和经营盈亏；2.成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会计确定期，大约是20世纪初期；3.标准成本会计，时间大约是20世纪20年代至40年末期；4.现代成本会计，时间大约是20世纪50年代以后。此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。13一、成本会计的形成萌芽期（19世纪初）；估计成本成型期（19世纪中-20世纪初）：核算成本发展期（20世纪中）：管理成本（预算—决策—计划—控制—核算—考核—分析）新动向》14成本会计是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。1880--1920年是成本会计奠基时期，成本会计是随着社会经济发展，先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段，才逐步成长完善起来。151早期成本会计阶段(1880--1920年)

成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家，当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命的完成，机器代替了手工劳动，工厂制代替了手工工场，企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。16英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来。利用账户对应关系反映原材料和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。17这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以也称为记录型成本会计。在这一时期，成本会计取得了以下进展：18(1)建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单(当时称领料许可证)制度控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。19(2)建立工时记录和人工成本计算方法。对工人使用时间卡片，登工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。20

(3)建立间接制造费用分配办法。随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计不再像过去那样只将直接材料和直接人工列入成本，而是将间接制造费用也计人生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。21(4)制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。22(5)在理论方面，成本会计著作纷纷出版。被称为第一本成本会计著作是1885年出版的H．梅特卡夫(H．Metcalfe)所《制造成本》一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转变。23

(6)在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计师联合会同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计进行了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。242近代成本会计阶段(1921-1945年)1）标准成本制度的产生

20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”，所以得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。》25泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。在此之前，成本没有控制，发生多少算多少，生产中浪费了，只有事后计算实际成本才知道。实行标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。262）预算控制的完善预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。预算控制的初始，是采用固定预算(也称静态预算)方法，即根据预算期间某一业务量(如产量)计划水平来确定其相应的预算数。但是由于产量变动使预算数和实际数无法比较，影响了预算控制的实际效果。27到了1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见某一业务量(如产量)的各种水平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有可比性。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。弹性预算是20世纪30年代成本会计中的最大进步之一。283）成本会计应用范围更加广泛和深入在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。294）成本会计形成了完全独立学科在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著，如美国尼科尔森(J．1Nicholson)和罗尔巴克(F．D．Rohrback)合著的《成本会计》及陀耳(J．LDohr)著的《成本会计原理和实务》等。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立学科。30这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰．贝蒂(J.B-atty)的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”313现代成本会计阶段(1945年以后)第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，生产自动化程度大大提高，产品更新加快；企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争十分激烈。为了适应社会经济出现的新情况和现代化大生产的客观要求，管理也要现代化，要把现代自然科学、技术科学和社会科学的一系列成就应用到企业管理上来。32随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。其主要内容如下：331)开展成本的预测和决策。为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势做出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。342)实行目标成本计算。随着美国管理学家德鲁克(P．Dmcker)在20世纪50年代所提出的目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。成本会计扩展到技术领域，从经济着，从技术人手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。353)实施责任成本核算。随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理由集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯(J．A．Higgings)倡导了责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。364)实行变动成本计算法。这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳森·N．哈里斯(Harris)提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到1947年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了更多人的关注和支持。375)推行质量成本核算。随着工业生产的发展，企业对质量管理日益重视。到上世纪60年代末，质量成本概念基本形成。所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。38质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加了外部质量保证成本。质量成本核算是按产品从形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。39从成本会计理论体系来看，开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系；到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科；随着经营管理的发展，成本概念十分广泛，成本会计范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。404当代成本会计的发展趋势当代成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网Intranet的情况下，实时报告系统(real-timereportingsystem)成为可能。成本会计电算化，不仅使计算更快更准确，而且能进行手工所不能做的业务，增强了业务处理能力，从而为适应当代管理对成本会计更高的要求提供了有利条件，充分发挥了成本会计的作用。41二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。当代成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：42(1)大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈；(2)产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛求；(3)国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密切，国际间竞争也趋向残酷激烈；(4)新技术、新工艺的创新蔚然成风。431）新制造环境对成本会计的冲击相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。面对企业新制造环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法将造成：44（1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％，同时制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时难以确反映各种产品的成本。45（2）成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计的差异报告，对实际发生的成本与标准成本进行比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大46针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法(activity-basedcosting，ABC)。ABC法在美、日、西欧的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准，将制造费用分配给各种产品。传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。47在作业成本法的基础上，又发展为作业基础管理(activity-basedmmnagement，ABM)。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息量也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。482）管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容，其中对成本会计有影响的主要有六种。49（1)适时制(justintimesystem，J1T)

适时制是一种严格的需求带动生产制度要求企业生产经营管理各环节紧密配合，原材料、零部件、产成品保质保量并适时地送到后一加工(或销售)环节，其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”(zeroinventory)，以降低存货库存成本。50在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法(backflushcosting)。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。512)全面质量管理(totalqualitymanagement，TQM)全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，TQM已经成为企业竞争的一种战略武器，一种由顾客期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM伺传统质量管理不同，它从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷”(zerodefect)，并由顾客最终界定质量。523)战略管理(strategicmanagement)

所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计的影响主要体现在战略成本管理(strategiccostmanagement)的提出上。53所谓战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使公司有效地适应外部环境变化，保持长久竞争的优势。544)基准管理(benchmarkingmanagement)和持续改进(continuousimprovement)管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断提高。55（5)限制理论(theoryofconstraints，TOC)根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现(如利润最大化)。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其他的联结处，整个链就不会得到加强。56限制理论对成本会计的影响是使管理人员和会计人员认识到在有些情况下不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是设备，就要引进新型设备，这可能导致一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。这也是“成本一效益”原则的另一种诠释。576)成本企划(targetcosting，TC)成本企划是指，在产品的策划、开发中，根据用户需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。①成本企划对成本会计的影响，是要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶段，特别是要深入到产品成本形成过程的产品策划、开发设计、工艺准备等整个技术领域；要突破单纯经济方法，使成本会计与工程技术、组织措施有机结合起来；在满足顾客要求的前提下，从各方面挖掘提高成本效益的潜力，实行成本预防性控制，以保证目标利润的实现。58二、成本会计的基本职能及其关系（一）职能1.反映职能2.控制职能3.两个基本职能的关系（1）相辅相成；（2）反映职能是基础，控制职能是目的。

4.职能体系：预测--决策--计划（预算）--核算--控制--分析--考核59（二）成本会计的任务1.成本会计的中心任务：降低成本，提高经济效益2.成本会计主要任务（1）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据；（2）组织产品成本和期间费用核算，及时提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高经济效益；（3）加强成本控制，降低产品成本，保证成本补偿；（4）开展成本分析，优化成本决策。

60第三节成本会计工作组织本节主要讲解以下问题：1.成本会计工作组织的内容2.成本会计机构设置与组织形式3.成本会计人员的确良配备4.成本会计制度的建立与修订61

一、成本会计工作组织的内容包括：1.成本会计机构2.成本会计人员3.成本会计制度62二、成本会计机构设置与组织形式1.成本会计机构设置应考虑的因素：（1）企业生产经营规模；（2）业务处理的繁简；（3）企业内部管理机制与管理要求。

632．成本会计机构设置方法（1）在会计机构中单设成本会计科、股、组；（2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；（3）将成本会计部门与计划部门合并设置。

643．成本会计工作的组织形式分为：⑴集中组织形式适用于小型企业⑵非集中组织形式适用于大、中型企业65三、成本会计人员

1.成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小（2）业务繁简（3）管理机构的需要2．成本会计人员职业素质66四、成本会计制度1.成本会计制度有（6-10项）：成本会计工作的组织分工及职责权限成本定额、成本预算和计划的编制方法存货的