租赁的基本概念

租赁的基本知识本章知识点：1.掌握与租赁有关的几个概念。2.掌握出租人、承租人、售后租回交易的会计处理。3.了解租赁的披露内容。第一节租赁概述一、租赁的概念租赁：指在约定的期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。出租人在一定时期内将资产的使用权转让给承租人的契约，通常称为租约。二、租赁分类的具体标准只要符合5条标准中的一条，应认定为融资租赁。1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权所订立的购价预计远低于（<=5%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。P271例8.13.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。“大部分”指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%（含75%）以上。P272例8.2例8.34.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。“几乎相当于”是指90%（含90%）以上。最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。“资产余值”是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。P273--2745.租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。第二节经营租赁一、承租人对经营租赁的会计处理1.初始直接费用的会计处理借：管理费用贷：银行存款2.租金的会计处理借：营业费用、管理费用、待摊费用贷：银行存款3.或有租金的会计处理借：营业费用、管理费用贷：银行存款4.相关会计计信息的披露露：（1）资产负负债表日后连连续三个会计计年度将支付付的不可撤销销经营租赁的的最低租赁付付款额；（2）以后年年度将支付的的不可撤销经经营租赁的最最低租赁付款款额总额。P280例例8.4练习1：2001年1月月1日，甲公公司向乙公司司租入全新生生产设备一台台，租期为3年，设备价价值1000000元，预计使使用年限为5年。租赁合合同规定，租租赁开始日2001、1、1甲公司司向乙公司一一次性预付租租金150000元，，第一年末支支付租金100000元，第二年年末支付租金金150000元，第第三年末支付付租金200000元元。租赁期届届满后乙公司司收回设备，，三年的租金金总额为600000元。假定甲甲、乙公司均均在年末确认认租金和租金金收入，并且且不存在租金金逾期支付的的情况。做出出甲企业的账账务处理。甲公司此项租租赁作为经营营租赁处理，，确认租金费费用时，不能能依据各期实实际支付的租租金的金额确确定，而应采采用直线法分分摊确认各期期的租金费用用。租金费用用总额为600000元，按直线线法计算，每每年应分摊的的租金费用为为200000元。2001、1、1借：待摊费用用150000贷：银行存款款1500002001、12、31借：制造费用用200000贷：待摊费用用100000银行存款1000002002、12、31借：制造费用用200000贷：待摊费用用50000银行存款1500002003、12、31借：制造费用用200000贷：银行存款款200000二、出租人对对经营租赁的的会计处理P281会计处理：确认租金收入入时：借：应收经营营租赁款贷：主营业务务收入—租金金收入借：其他应收收款贷：其他业务务收入—经营营租赁收入实际收到租金金时：借：银行存款款贷：应收经营营租赁款或其他应收款款P282例例8.5做练习1的乙乙公司的会计计处理。乙公司此项租租赁作为经营营租赁处理，，确认租金收收入时，不能能依据各期实实际收到的租租金的金额确确定，而应采采用直线法分分配确认各期期的租金收入入。租金收入入总额为600000元，按直线线法计算，每每年应分配的的租金收入为为200000元。2001、1、1借：银行存款款150000贷：其他应收收款1500002001、12、31借：银行存款款100000其他应收款100000贷：其他业务务收入—经营营租赁收入2000002002、12、31借：银行存款款150000其他应收款50000贷：其他业务务收入—经营营租赁收入2000002003、12、31借：银行存款款200000贷：其他业务务收入—经营营租赁收入200000第三节融融资租赁赁一、承租人对对融资租赁的的会计处理（一）租赁开开始日的会计计处理1.判断租赁赁的类型2.计算租赁赁开始日最低低租赁付款额额的现值，确确定租赁资产产入账价值。。3.计算未确确认融资费用用4.编制分录录借：固定资产产—融资租入入固定资产未确认融资费费用贷：长期应付付款—应付融融资租赁款P283例例8.6（二）初始直直接费用的会会计处理P285借：管理费用用贷：银行存款款例：8.7（三）未确认认融资费用的的分摊1.确定融资资费用分摊率率2.在租赁期期内分摊融资资费用3.编制分录录借：长期应付付款—应付融融资租赁款贷：银行存款款同时借：财务费用用贷：未确认融融资费用P286例例：8.8（四）租赁资资产折旧的计计提解决两个问题题：1.折旧政策策：计提租赁资产产折旧时，承承租人应采用用与自有应折折旧资产相一一致的折旧政政策。P2902.折旧期间间：应视租赁赁合同的规定定而论。P290例例8.9借：制造费用用贷：累计折旧旧（五）履约成成本的会计处处理P290借：长期待摊摊费用（预提提费用）制造费用、管管理费用贷：银行存款款例8.10（六）或有租租金的会计处处理P291或有租金发生生时：借：营业费用用贷：其他应付付款实际支付时：：借：其他应付付款贷：银行存款款P291例例8.11（七）租赁期期届满时的会会计处理1.返还租赁赁资产借：长期应付付款—应付融融资租赁款累计折旧贷：固定资产产—融资租入入固定资产2.优惠续租租续租视同该项项租赁一直存存在而做出相相应的账务处处理，继续支支付租金。3.留购借：长期应付付款—应付融融资租赁款贷：银行存款款同时借：固定资产产—使用中的的固定资产贷：固定资产产—融资租入入固定资产P292例例8.12（八）相关会会计信息的披披露1.每类租入入资产在资产产负债表日的的账面原值、、累计折旧及及账面净值。。2.资产负债债表日后连续续3年每年将将支付的最低低租赁付款额额，以及以后后年度将支付付的最低租赁赁付款额总额额。3.未确认的的融资费用余余额。即未确确认的融资费费用总额减去去已确认为融融资费用部分分后余额。4.分摊未确确认融资费用用所采用的方方法。如直线线法、年数总总和法、实际际利率法。二、出租人对对融资租赁的的会计处理（一）租赁开开始日的会计计处理1.判断租赁赁的类型2.计算租赁赁内含利率3.计算租赁赁开始日最低低租赁收款额额及其现值和和未实现融资资收益。4.编制分录录借：应收融资资租赁款贷：融资租赁赁资产递延收益—未未实现融资收收益P293例例8.13（二）初始直直接费用的会会计处理P285借：管理费用用贷：银行存款款例：8.14（三）未实现融融资收益的分分摊1.计算租赁赁期内各期应应分摊的融资资收益2.编制分录录借：银行存款款贷：应收融资资租赁款同时借：递延收益益贷：主营业务务收入--融融资收入P295例例8.15例例8.16（四）未担保保余值发生变变动时的会计计处理1.期末，出出租人的未担担保余值的预预计可收回金金额低于其账账面价值的差差额。借：递延收益益--未实现现融资收益贷：未担保余余值（五）或有租租金的会计处处理P299借：银行存款款（或应收账账款）贷：主营业务务收入—融资资收入例8.17（六）租赁期期届满时的会会计处理1.租赁期届届满时，承租租人将租赁资资产交还出租租人，4种情情况。（1）存在担担保余值，不不存在未担保保余值。出租租人收到资产产时：借：融资租赁赁资产贷：应收融资资租赁款（2）存在担担保余值，同同时存在未担担保余值。出出租人收到承承租人交还的的租赁资产时时：借：融资租赁赁资产贷：应收融资资租赁款（未未担保余值））P299（3）存在未未担保余值，，不存在未担担保余值。出出租人收到承承租人交还的的租赁资产时时：借：融资租赁赁资产贷：未担保余余值P300（4）担保余余值和未担保保余值都不存存在。此时，，出租人无须须做账务处理理，只需做备备查登记。借借：融资租赁赁资产P3002.优惠续组组（1）如果承承族人行使优优惠续组选择择权，则出租租人应视同该该项租赁一直直存在，做出出相应的账务务处理。（2）如果租租赁期间届满满时，承租人人没有续租，，根据租赁合合同规定应向向承租人收取取违约金。借：其他应收收款贷：营业外收收入同时将收回的的资产作账务务处理。3.留购借：银行存款款贷：应收融资资租赁款例8.18（七）相关会会计信息的披披露P300三三点第四节节售售后后租回回交易易一、售售后租租回交交易的的概念念是指卖卖主（（即资资产的的所有有者））将资资产出出售后后，又又将该该资产产从买买主（（即资资产的的新所所有者者）租租回。。售后后租回回方式式下，，卖主主同时时是承承租人人，买买主同同时是是出租租人。。二、售售后租租回交交易的的会计计处理理（一））售后后租回回交易易形成成融资资租赁赁如果售售后租租回交交易满满足了了融资资租赁赁5条标准准中的的一条条或数数条，，则应应将该该交易易认定定为融融资租租赁。。卖主主（承承租人人〕应应将售售价与与资产产账面面价值值的差差额（（无论论是售售价高高于资资产账账面价价值还还是售售价低低于资资产账账面价价值））予以以递延延，并并按该该项租租赁资资产的的折旧旧进度度进行行分摊摊，作作为折折旧费费用的的调整整。账务处处理：：承租人人应设设置““递延延收益益---未未实现现售后后租回回损益益（融融资租租赁））”科科目，，以核核算在在售后后租回回交易易中售售价与与资产产账面面价值值的差差额。。如果租租赁资资产按按高于于资产产账面面价值值出售售时：：借：银银行存存款贷：固固定资资产清清理、、主营营业务务收入入、递延收收益--未未实现现售后后租回回损益益分摊递递延收收益时时：租赁资资产按按高于于资产产账面面价值值出售售的：：借：递递延收收益--未未实现现售后后租回回损益益贷：制制造费费用--折折旧费费营业费费用--折折旧费费管理费费用--折折旧费费第一种种情况况：售售后租租回交交易形形成融融资租租赁，，售价价高于于资产产账面面价值值P303例例8.19（1））卖主主即承承租人人（东东升公公司））的会会计处处理第一步步：判判断租租赁类类型第二步步：计计算未未实现现售后后租回回损益益未实现现售后后租回回损益益=售售价一一（资资产的的账面面原价价一累累计折折旧））第三步步：在在租赁赁期内内采用用实际际利率率法分分摊未未确认认融资资费用用（如如表8-1所示））。第四步步：在在折旧旧期内内按折折旧进进度（（在本本例中中即平平均年年限法法）分分摊未未实现现售后后租回回损益益，如如表8－7所示。。第五步步：编编制会会计分分录。。（2））买主主即出出租人人（迅迅达公公司））的会会计处处理同同一般般融资资租赁赁业务务相同同。如果租租赁资资产按按低于于资产产账面面价值值出售售时：：借：银银行存存款递延收收益--未未实现现售后后租回回损损益益贷：固固定资资产清清理、、主营营业务务收入入、分摊递递延收收益时时：借：制制造费费用--折折旧费费营业费费用--折折旧费费管理费费用--折折旧费费贷：递递延收收益--未未实现现售后后租回回损益益其他的的会计计处理理同一一般情情况下下对融融资租租赁的的处理理。第二种种情况况：售售后租租回交交易形形成融融资租租赁，，售价价低于于资产产账面面价值值P303例例8.19（1））卖主主即承承租人人（东东升公公司））的会会计处处理第一步步：判判断租租赁类类型第二步步：计计算未未实现现售后后租回回损益益未实现现售后后租回回损益益=售售价一一（资资产的的账面面原价价一累累计折折旧））第三步步：在在租赁赁期内内采用用实际际利率率法分分摊未未确认认融资资费用用（如如表8-1所示））。第四步步：在在折旧旧期内内按折折旧进进度（（在本本例中中即平平均年年限法法）分分摊未未实现现售后后租回回损益益，如如表8－8所示。。第五步步：编编制会会计分分录。。P305（2））买主主即出出租人人（迅迅达公公司））的会会计处处理同同一般般融资资租赁赁业务务相同同。（二））售后后租回回交易易形成成经营营租赁赁如果售售后租租回交交易没没有满满足融融资租租赁5条标准准中的的一条条，则则应将将该交交易认认定为为经营营租赁赁。卖卖主（（承租租人〕〕应将将售价价与资资产账账面价价值的的差额额（无无论是是售价价高于于资产产账面面价值值还是是售价价低于于资产产账面面价值值）予予以递递延，，并在在租赁赁期内内按照照租金金支付付比例例分摊摊。账务处处理：：承租人人应设设置““递延延收益益---未未实现现售后后租回回损益益（经经营租租赁））”科科目，，以核核算在在售后后租回回交易易中售售价与与资产产账面面价值值的差差额。。如果租租赁资资产按按高于于资产产账面面价值值出售售时：：借：银银行存存款贷：固固定资资产清清理、、主营营业务务收入入、递延收收益--未未实现现售后后租回回损益益分摊递递延收收益时时：租赁资资产按按高于于资产产账面面价值值出售售的：：借：递递延收收益--未未实现现售后后租回回损益益贷：制制造费费用--折折旧费费营业费费用--折折旧费费管理费费用--折折旧费费第三种种情况况：售售后租租回交交易形形成经经营租租赁，，售价价高于于资产产账面面价值值P306例例8.21（1））卖主主即承承租人人（东东升公公司））的会会计处处理第一步步：判判断租租赁类类型第二步步：计计算未未实现现售后后租回回损益益未实现现售后后租回回损益益=售售价一一资产产的账账面价价值第三步步：在在租赁赁期内内按租租金支支付比比例分分摊未未实现现售后后租回回损益益，如如表8－9所示。。第四步步：编编制会会计分分录。。P306--307（2））买主主即出出租人人（迅迅达公公司））的会会计处处理同同一