环境保护税法介绍

环境保护税法介绍中华人民共和国

015章

0228条

033500余字

042张附表总述2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，并于2018年1月1日起施行。

015章

0228条

033500余字

042张附表2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，并于2018年1月1日起施行。

015章

0228条

033500余字

042张附表

015章

0228条

033500余字

042张附表2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，并于2018年1月1日起施行。1第一章总则风险意识风险意识·现阶段河北省空气质量差，全国空气质量最差的十个城市当中河北占据七个。环境保护制度是用严格的法律制度保护生态环境。我国能源需求刚性增长，资源环境问题仍是乃是制约我国经济社会发展的瓶颈之一，节能减排形势严峻、任务艰巨。费改税历史沿革·排污费制度发展河北省1980年1月起实施排污费制度

1984年第六届全国人大常委通过了《中华人民共和国水污染防治法》

1998年对排污费进行试点工作，标志我国初步建立总量收费制度

2003年《排污费征收标准管理办法》发布了我国的总量收费标准费改税历史沿革·排污费制度发展

河北省1980年1月起实施排污费制度

1984年第六届全国人大常委通过了《中华人民共和国水污染防治法》

1998年对排污费进行试点工作，标志我国初步建立总量收费制度

2003年《排污费征收标准管理办法》发布了我国的总量收费标准2016年12月25日十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》自2018年1月1日执行。费改税历史沿革·排污费制度实施成效及弊端

2003年-2016年，全国累计征收排污费2321.68亿元，增强了污染治理能力。同时环保监测技术成熟，环保系统建设日益完善。但是，排污费制度在运行过程中存在缺陷，其中最为突出的两点：一是排污费不具备税收特有的强制性、固定性，导致排污费出现刚性不足，易受地方政府干预等问题：二是排污费征收和使用主体都是环保部门，管理使用不严格问题一直存在。

环境保护税立法·费改税的必要性和可行性

我国生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较为突出，严重影响了正常生活和社会可持续性发展。党中央、国务院高度重视生态环境保护工作，习近平总书记在十九大报告中提出“坚持人与自然和谐共生”“像对生命一样对待生态环境”树立“绿水青山就是金山银山”的强烈意识。开征环境保护税，一是有利于解决排污制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是有利于提高纳税人环境保护意识，强化企业治污减排的责任。

环境保护税立法·费改税的必要性和可行性

我国生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较为突出，严重影响了正常生活和社会可持续性发展。开征环境保护税，一是有利于解决排污制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是有利于提高纳税人环境保护意识，强化企业治污减排的责任。

环境保护税立法·环保税与排污费的区别（1）征收范围不同。环保税。噪声限于对工业噪声征收环保税：将固体废物作为四大类污染物之一进行征收；挥发性有机物没有被整体纳入。排污费。固废基本没有征收；挥发性有机物在试点征收，且收入规模较大。（2）征收程序不同。环保税。基本流程是“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”，明确了企业申报主体责任。税务、环保向市场监管角度转变。排污费。环保部门先核定开单，企业在缴费。（3）取消加倍征收。环保税。平移了排污费的现有调控机制，规定了超标、超总量加倍征收的条款。排污费。超标、超总量

环境保护税立法·环保税与排污费的区别加倍征收。（4）增加复核程序。环境保护税。属于不同部门间的职责，明确了税务机关提请环保机关复核的规定。排污费。属于环保部门内部程序。

环境保护税立法·与排污权有偿使用和交易制度比较（1）排污权有偿使用和交易制度政策依据：《国务院办公厅关于进一步推进排污权有偿使用和交易试点工作的指导意见》实施范围：从2007年开始，财政部、环保部和发改委批复了江苏、天津、河北、河南等11个地区开展排污权交易试点。（4）区别原理不同。环境保护税。是排污单位对排放污染造成的环境损失的补偿，体现的是“污染者付费”和“损害者付费”的原则。排污权有偿使用和交易制度。是对一定地区环境容量进行总量控制的制度安排，排污权有偿使用费是排污者取得排污权环境保护税立法·与排污权有偿使用和交易制度比较支付的对价，体现的是“谁占有，谁付费”的原则。

环节不同。环境保护税。是在生产经营过程中根据实际排污量进行征收。排污权有偿使用和交易制度，是企业在新建扩建环节，为取得排污资格支付的费用。

效果不同。环境保护税。推动企业减少污染排放，增加环保资金用于生产工艺改造和污染治理设施建设。排污权有偿使用和交易制度。能推动企业减少对环境资源的占用，解决我国环境容量资源长期长期无价和低价使用的问题。

通过以上比较，对企业征收排污权有偿使用费和征收环境保护税并不矛盾，不可相互取代，也不存在重复征收的问题。立法宗旨·为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，制定本法。立法目的立法宗旨立法的基本原则（1）重在调控。征收环保税目的不是取得财政收入，是使污染者和环境破坏者承担必要的污染治理和环境损害成本，引导企业生产经营行为，减少环境污染（2）正税清理。推进环境保护税改革，规范政府与纳税人的收入分配关系。（3）循序渐进按照统筹规划、全面设计、稳步推进的思路，将污染物全部纳入环境保护税的征收范围。先选择防止任务繁重，技术标准成熟的税目开征，在逐步扩大范围。对二氧化碳税目和挥发的有机物暂不纳入征收范围。立法宗旨立法的基本原则（4）合理负担。兼顾发挥调节功能和纳税人实际承担能力，综合考虑现行排污费收费标准、污染治理成本和环境损害修复成本之间的关系，合理确定环境保护税的税费水平。（5）有利征管。科学设计环保税的征管方式，力求高效便民，减轻环保和财税部门配合，堵塞征管漏洞，降低税收征收成本。立法宗旨立法的基本原则（4）合理负担。兼顾发挥调节功能和纳税人实际承担能力，综合考虑现行排污费收费标准、污染治理成本和环境损害修复成本之间的关系，合理确定环境保护税的税费水平。（5）有利征管。科学设计环保税的征管方式，力求高效便民，减轻环保和财税部门配合，堵塞征管漏洞，降低税收征收成本。纳税人哪些为纳税人？纳税人：《环境保护税法》第二条在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。其他生产经营者指个体工商户和其他组织ps:对不具备生产经营行为的行政机关和自然人排放污染物不征收排污费010203041大气污染物2水污染物3工业生产中产生的固体废物和医疗废物固体废物4工业生产活动适用固定设备产生的干扰周围生活环境的声音噪声征税对象·本法所称应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。河北省廊坊市环境保护税税目区县执行标准税额三河市、大厂回族自治县、香河县、廊坊市广阳区和安次区、固安县、永清县、霸州市、文安县执行一档税额标准大气中主要污染物执行每污染当量9.6元，水中的主要污染物执行每污染当量11.2元大城县执行二档税额标准大气每污染当量6元，水每污染当量7元不缴纳情形·第四条：有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。第五条：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。应缴纳情形第六条：环境保护税的税目、税额，依照本法所附《环境保护税税目税额表》执行。

应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在本法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。税目税额2第二章计税依据

和应纳税额计税依据·第七条：应税污染物的计税依据，依照下列方法确定：（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定

（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

当量：指与特定或者俗成的数值相当的量。污染当量：根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。

污染当量值：不同污染物或污染排放量之间的污染危害和处理费用之间的关系。

名词解释应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附《应税污染物和当量值表》执行。污染当量数排放量（大气、水污染物）污染当量值÷污染当量数计算方法对于非法行为的处罚纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（一）非法倾倒应税固体废物；（二）进行虚假纳税申报。纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（一）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；（二）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；污染当量数计算方法对于非法行为的处罚（三）篡改、伪造污染物监测数据；（四）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；（五）进行虚假纳税申报。污染当量数计算方法污染当量数污染当量值排放量单击编辑标题大气污染物和水污染物为污染当量数举例以总贡为例20000.0005（千克）1千克总汞÷÷大气污染物、水污染物、固体废物应纳税额=污染当量数X适用税额应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值应税固体废物的污染当量数=产生量-综合利用量（免征）-储存量和处置量（不属于直接向环境排放污染物）多种应税污染物共同排放计算方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：a.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；b.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；c.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；d.不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。多种应税污染物共同排放计算方法每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税。按照污染当量数从大到小排序。每一排放口的应税水污染物，按照本法所附《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。（省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。）多种应税污染物共同排放计算方法

01自动监测设备

02监测机构

03排污系数物料衡算

04抽样测算法核定排放量计算方法排除法排污系数：在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。物料衡算：根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。

01自动监测设备

02监测机构

03排污系数物料衡算

应税污染物排放量计算自动监测数据规范监测数据排污系数、物料衡算抽样测算要求纳税人的管理水平、能力依次提高精度依次降低、排放量依次增大应纳税额污染当量数（大气、水污染物）具体适用税额单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量应纳税额计算方法噪声为超出国家标准的分贝数超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额（噪声）排放量（固体废物）·第十一条：环境保护税应纳税额按照下列方法计算：应纳税额具体适用税额应纳税额单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量应纳税额计算方法噪声为超出国家标准的分贝数单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数1水污染物税计算案例某企业8月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。假设水污染物每污染当量税额按《环境保护税税目税额表》最低标准1.4元计算，计算企业8月水污染物应缴纳的环境保护税。（注：相应污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02（单位：千克）。）单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第一步，计算第一类水污染物的污染当量数总汞：10/0.0005=20000

总镉：10/0.005=2000总铬：10/0.04=250总砷：10/0.02=500总铅：10/0.025=400总银：10/0.02=500单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第二步，对第一类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税）总汞（20000）＞总镉（2000）＞总砷（500）=总银（500）＞总铅（400）＞总铬（250）选取前五项污染物单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第三步，计算第一类水污染物应纳税额总汞：20000×1.4=28000（元）

总镉：2000×1.4=2800（元）总砷：500×1.4=700（元）总银：500×1.4=700（元）总铅：400×1.4=560（元）

单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第四步，计算第二类水污染物的污染当量数悬浮物（SS）：10/4=2.5

总有机碳（TOC）:10/0.49=20.41（《应税污染物和当量值表》中，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项。按三者中污染当量数最高的一项收取）挥发酚：10/0.08=125氨氮：10/0.8=12.5

单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第五步，对第二类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。）挥发酚（125）＞总有机碳（20.41）＞氨氮（12.5）＞悬浮物（2.5）第六步，计算第二类水污染物应纳税额挥发酚：125×1.4=175（元）

总有机碳：20.41×1.4=28.57（元）氨氮：12.5×1.4=17.5（元）

单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数大气污染物环保税计算案例某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按《环境保护税税目税额表》最低标准1.2元计算，这家企业只有一个排放口，计算企业8月大气污染物应缴纳的环境保护税。（注：相应污染物的污染当量值分别为0.95、0.87、16.7、10.75（单位：千克）。）

单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第一步，计算各污染物的污染当量数

二氧化硫：10/0.95=10.53

氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.99氯化氢：100/10.75=9.

单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）

氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氢(9.3)＞一氧化碳(5.99)

选取前三项污染物单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小大气污染物和水污染物为污染当量数固体废物为排放量举例噪声为超出国家标准的分贝数第三步，计算应纳税额

氟化物：11.49×1.2=13.79（元）

二氧化硫：10.53×1.2=12.63（元）氯化氢：9.3×1.2=11.16（元）3第三章税收减免第十二条：下列情形，暂予免征环境保护税：

（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；

（二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；

（三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；

（四）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；

（五）国务院批准免税的其他情形。

前款第五项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。免征情形第十三条：纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。减征情形排放标准30%