企业税法知识培训课件

税法知识培训企业税法知识培训课件1一、税法的概念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。二、税法的适用原则：1、法律优位原则2、法律不溯及既往原则3、新法优于旧法原则4、特别法优于普通法原则5、实体从旧，程序从新原则6、程序优于实体原则三、税收实体法要素：1、纳税义务人2、课税对象3、税率：比例税率、累进税率、定额税率、4、减税、免税5、纳税环节6、纳税期限一、税法的概念：2一、税法的分类：（一）按照税法的职能作用不同，分为：1、税收实体法：2、税收程序法：《中华人民共和国税收征收管理法》（二）按照税收征收对象的不同，分为：1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2、资源税类：资源税、城镇土地使用税3、所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税5、财产和行为税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税一、税法的分类：3二、税收征收管理范围的划分：1、国税系统：增值税、消费税、所得税（2002.1.1以后企业）2、地税系统：其他三、中央政府与地方政府税收收入的划分：1、增值税（除进口海关代征部分）：中央政府分享75%，地方政府25%2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其他归地方政府。3、企业所得税：外商投资企业及外国企业所得税、铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府60%，地方政府40%。4、个人所得税：除储蓄存款利息收入提征个税处（全部归中央政府），其余部分中央政府60%，地方政府40%。5、资源税：海洋石油企业缴纳的归中央政府，其余部分归地方政府6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其他归地方政府7、印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%归地方政府，共他印花税归地方政府。二、税收征收管理范围的划分：4个人所得税知识企业税法知识培训课件5什么是个人所得税？个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税收入征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这种税。什么是个人所得税？6我国个人所得税法的制定和修定情况？1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。此后，根据我国社会经济发展的状况及有效调节社会成员的收入水平，我国对个人所得税法进行了多次的修改。最近一次于2005年10月27日第十届全国人民代表大会党务委员会第18次会议审议通过了《个税》的修定，并以国家第44号主席令的形式公布，自2006年1月1日起施行。我国个人所得税法的制定和修定情况？71.个人取得哪些所得应当缴纳个人所得税？（1）工资、薪金所得；

（2）个体工商户的生产、经营所得；

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（4）劳务报酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特许权使用费所得；

（7）利息、股息、红利所得；

（8）财产租赁所得；

（9）财产转让所得；

（10）偶然所得；

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得；

1.个人取得哪些所得应当缴纳个人所得税？8什么是工资薪金所得：工资、薪金所得，是指个人因任职工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。哪些补贴、津贴不属于纳税人工资、薪金所得？1、独生子女补贴；2、执行公务员工资制未纳入基本工资总额的补贴、津贴3、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助什么是工资薪金所得：9什么是个体工商户的生产、经营所得？个体工商户的生产、经营所得是指：

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。什么是对企事业单位的承包经营、承租经营所得？对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。什么是个体工商户的生产、经营所得？10什么是劳务报酬所得？劳务报酬所得是指个人从事各种非雇佣关系的各种劳务所取得的所得。具体包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

什么是稿酬所得？

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所取得收入是否为稿酬所得？不属于稿酬所得，属于劳务所得。什么是劳务报酬所得？11什么是特许权使用费所得？特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。什么是利息、股息、红利所得？利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。什么是财产租赁所得？财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

什么是特许权使用费所得？12什么是财产转让所得？财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。什么是偶然所得？偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

企业税法知识培训课件13一、工资、薪金所得适用：级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的502超过500至2000元的部分10253超过2000至5000元的部分151254超过5000至20000元的部分203755超过20000至40000元的部分2513756超过40000至60000元的部分3033757超过60000至80000元的部分3563758超过80000至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375

注：本表所称全月应纳税所得额是指依照《中华人民共和国个人所得税法》第六条的规定，以每月收入额减除费用1600元后的余额或者减除附加减除费用（3200元）后的余额。

一、工资、薪金所得适用：14例题：某纳税人2006年5月份工资总额为4500元，其中养老保险、医疗保险，失业保险及住房公积金为700元。计算其当月应纳个人所得税税额。专业名词解释：应税收入、应纳税所得额、应纳所得税额应纳税所得额=应税收入-准予扣除项目应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率在该例中：应纳税所得额=4500-700-1600=2200元应纳所得税额=2200×15%-125=205元另一种方法（分级计算）：500×5%=251500×10%=150200×15%=30应纳所得税额=25+150+30=205元例题：某纳税人2006年5月份工资总额为4500元，其中养老15对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税，自2005年1月1日起，按以下办法计税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1、先将雇员当月取得的全年一次奖金，除以12的商数，按其商数确定适用税率和速算扣除数；2、将雇员个人当月取得的全年一次奖金，按上述第一条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。计算公式如下：应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数如果纳税人当月取得工资薪金所得低于1600元，适用以下公式（可能不适用我公司）：企业税法知识培训课件16应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取的除全年一次性奖金收入以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。例题：A公司李某2005年底取得全年一次性奖金收入60000元（12月工资4500元），计算李某12月应缴个税金额。企业税法知识培训课件17当月工资应纳所得税额=（4500-1600）×15%-125=2900×15%-125=310元全年一次性奖金收入应纳所得税额：60000÷12=5000元5000在第三档，税率为15%，速算扣除数为12560000×15%-125=8875元李某12月应缴个税合计=310+8875=9185元企业税法知识培训课件18在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金所得时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金所得，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。例题：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2006年3月，该外商投资企业支付给王某薪金7200元，同月王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元，请问王某2006年3月份应缴多少个税？企业税法知识培训课件19外商投资企业应扣缴王某个税为：扣缴税额=（7200-1600）×20%-375=745元派遣单位应扣缴王某个税为：扣缴税额=1900×10%-25=165元王某3月份实际应缴个税为：应缴税额=（7200+1900-1600）×20%-375=1125元因此，王某到税务机关申报时，还应补缴215元（1125-745-165）。企业税法知识培训课件20关于在中国境内无住所及不同居住时间的个人取得的工资薪金所得的征税问题：项目境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付在中国境内连续或累计居住不超过90天（183天）的√超过90天（183天）不满1年的√√满1年不满5年的√√√5年以上的√√√√境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付在中国境内连21对个人因解除劳动合同关系取得经济补偿金的征税方法：1、企业依照国家相关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取的一次性安置费收入，免征个人所得税。2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月工资、薪金所得，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额的部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法的规定计算缴纳个人所得税。3、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业税法知识培训课件22二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过5000元的502超过5000至10000元的部分102503超过10000至30000元的部分2012504超过30000至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750

注：本表所称全年应纳税所得额是指依照《中华人民共和国个人所得税法》第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。

企业税法知识培训课件23征税方法：方法（一）：查账征收（计算方法与企业所得税相同）方法（二）：核定征收：应纳税所得额=应税收入×应税所得率或：=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率说明：1、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，也采用以上计算方法。企业税法知识培训课件24三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得例题：2005年1月1日，李某与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2005年招待所实现承包经营利润为85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。计算李某2005年应纳个人所得税额。年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-必要扣除费用=85000-20000-1600×12=45800应纳税额=45800×30%-4250=9490元企业税法知识培训课件25四、劳务报酬所得1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。如从事设计，咨询等；2、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如，歌手张某与一卡拉OK厅签约，在2005年1年内每天到卡拉OK厅演唱一次，每次演出后付报酬200元。在计算其劳务报酬所得时，应视为同一事项的连续性收入，以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得的收入为一次计税。计算公式：（一）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%（二）每次收入额在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%）×20%（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元应纳税额=每次收入额（1-20%）×适用税率-速算扣除数四、劳务报酬所得26级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分20%02超过20000-50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000例题：歌星刘某一次取得表演收入40000元，计算其应纳个人所得税额。应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000元应纳所得税额=32000×30%-2000=7600元为纳税人代付税款的计算方法：1、不含税收入额不超过3360元应纳税所得额=（不含税收入-800）÷（1-税率）应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率2、不含税收入超过3360元应纳税所得额=[（不含税收入-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数级数每次应纳税所得额27例题：某公司支付A律师法律咨询费4000元（税后），计算公司应代扣代缴多少个人所得税？（一）按税法规定计算：应纳税所得额=（1000-800）÷（1-20%）=250应代扣代缴税额=250×20%=50元不含税劳务报酬收入适用税率表级数不含税劳务报酬收入额税率速算扣除数1未超过3360元的部分20%02超过3360—21000元的部分20%03超过21000—49500元的部分30%20004超过49500元的部分40%7000企业税法知识培训课件28五、稿酬所得应纳税额的计算1、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个税；2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再连载的，应视为两次稿酬收入计征个税。即连载作为一次，出版作为另一次。3、同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得了所有收入合并为一次，计征个税。4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版，发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。企业税法知识培训课件29计算公式：（一）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）（二）每次收入额在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%）×20%×（1-30%）例题：甲、乙两个人合著一本书，共取得稿酬收入1600元，其中甲取得800元，乙取得1000元。计算两个各纳多少个税？甲应纳个税：0乙应纳个税=（1000-800）×20%×（1-30%）=28元企业税法知识培训课件30六、特许权使用费所得应纳税额的计算（一）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%（二）每次收入额在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%）×20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%企业税法知识培训课件31相关规定：根据财税[2005]102号文件，自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红得所得按以上规定处理：1、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，从2005年6月13日起，暂减按50％计入个人应纳税所得额，计征个人所得税。2、对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红得所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50％计入个人应纳税所得额3、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。

企业税法知识培训课件32八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）每次（月）收入不足4000元的应纳税额=[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800]×20%（二）每次（月）收入额在4000元以上的应纳税额=[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%对个人按市场价格出租居民住房取得的收入，自2001年1月1日起暂按10%税率征收个人所得税。八、财产租赁所得应纳税额的计算33例题：刘某2005年1月将其自有的一居室出租给张某居住，租期为1年。刘某每月取得租金收入为2500元，当月缴纳营业税、城建税及教育费附加共计137.5元，发生修理费500元，以上支出均取得相关正式收费凭证。刘某1月份应纳个人所得税额=（2500-137.5-500-800）×10%=106.25元企业税法知识培训课件34九、财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%个人出售自有住房的相关规定：个人转让住房可能涉及到的相关税费包括：营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、个人所得税、印花税

营业税：

1、个人转让不动产5%

2、个人无偿赠送不动产不征

3、个人购买并居住1年以上的普通住宅免征；不足1年的（销价-购价）差额计征营业税

4、个人自建自用住房后又销售免征营业税城建税/教育费附加：1、城建税=营业税×（7%、5%、1%）2、教育费附加=营业税×3%（1.5%）九、财产转让所得应纳税额的计算35土地增值税：1、个人之间互换自有居住用房，经当地税务机关核实可免征土地增值税2、个人因工作调动或改善居住条件，转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定征收土地增值税

个人所得税：1、个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，按个税有关规定

2、个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为扣除以下四项的余额：个人出售已购公有住房的销售价–

①住房面积标准的经济适用房价款

②原支付超过住房面积标准的房价款

③向财政或原产权单位缴纳的所得收益

④税法规定的合理费用

土地增值税：36

3、职工以成本价出资的集资建房、安居房、经济适用房、拆迁安置房比照已购公有住房执行

4、个人换购住房：即出售自有住房并拟在1年内按市价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴个人所得税以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳，该保证金是否转为个人所得税则视其重购房价值与原住房售价相比：

A．若重购房价≧原住房售价全部退还保证金，即免个税

B．若重购房价<原住房售价，则按重购房价÷原住房售价的比例退还保证金，余额则作为个人所得税入库

C．个人出售住房后1年内未重新购房的，所缴纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库

5、对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税

印花税:按合同金额万分之五3、职工以成本价出资的集资建房、安居房、经济适用房、拆迁安37十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%注：偶然所得每次10000元以下的，免征个人所得税。十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%思考：还有没有以上1-10项没有列入的项目所得？小知识：个人按市场价出租居民住房1、营业税暂减按3％的税率征收营业税（正常租赁适用税是5%)

2、房产税暂减按租赁收入的4％的税率收征房产税（正常从租计征的房产税税率是12％）

3、个人所得税暂减按10％的税率征收个人所得税（正常租赁所得适用的税率是20％）十、偶然所得应纳税额的计算38关于个人对外捐赠扣除限额的规定：1、个人将其所得通过中国境内的非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区损赠，损赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除（农村义务教育的损赠可全额扣除）。个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。个人取得的应税所得，包括现金、实物和有价证券。企业税法知识培训课件39综合例题：赵某2006年1月如果分以下四种情况取得收入各50000元，并将其中的13000元通过当地民政局捐赠给希望工程。请针对每一种情况，分别计算赵某各缴多少个税。情况（一）：取得工资收入50000元，损赠13000元情况（二）：取得劳务报酬收入50000元，损赠13000元情况（三）：取得稿酬收入50000元，损赠13000元情况（四）：双色球中奖收入50000元，损赠13000元企业税法知识培训课件40情况（一）：取得工资收入50000元，损赠13000元.工资收入应纳税所得额=50000-1600=48400元捐赠准予扣除限额=48400×30%=14520元实际捐赠额13000元﹤扣除限额14520元，因此扣减13000元应纳所得税额=（48400-13000）×25%-1375=35400×25%-1375=7475元企业税法知识培训课件41情况（二）：取得劳务报酬收入50000元，损赠13000元劳务报酬收入应纳税所得额=50000×（1-20%）=40000元捐赠准予扣除限额=40000×30%=12000元实际捐赠额13000元﹤扣除限额12000元，因此扣减12000元应纳所得税额=（40000-12000）×30%-2000=28000×30%-2000=6400元企业税法知识培训课件42情况（三）：取得稿酬收入50000元，损赠13000元稿酬收入应纳税所得额=50000×（1-20%）=40000元捐赠准予扣除限额=40000×30%=12000元实际捐赠额13000元﹤扣除限额12000元，因此扣减12000元应纳所得税额=（40000-12000）×20%×（1-30%）=28000×20%×（1-30%）=3920元企业税法知识培训课件43情况（四）：双色球中奖收入50000元，损赠13000元偶然所得应纳税所得额=50000捐赠准予扣除限额=50000×30%=15000元实际捐赠额13000元﹤扣除限额15000元，因此扣减13000元应纳所得税额=（50000-13000）×20%=37000×20%=7400元企业税法知识培训课件44比较：应纳税所得额准予扣除限额税额工资薪金所得48400145207475劳务报酬所得40000120006400稿酬收入所得40000120003920偶然收入所得50000150007400企业税法知识培训课件45税收优惠：（一）下列各项个人所得，免征个人所得税1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以是单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的的奖金。

2、国债和国家发行的金融债卷利息3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴4、福利费、抚恤金、救济金5、保险赔款。

6、军人的转业费、复员费。

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

10、经国务院财政部门批准免税的所得。税收优惠：46（二）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税；

1、残疾、孤老人员和烈属的所得。

2、因严重自然灾害造成重大损失的。

3、其他经国务院财政部门批准减税的企业税法知识培训课件47下列所得，暂免征收个人所得税：（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

（四）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

（六）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

企业税法知识培训课件48（七）以按国发[1983]141号《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和国办发[1991]40号《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

企业税法知识培训课件49（九）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：

1、根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家。

2、联合国组织直接派往我国工作的专家.。

3、为联合国援助项目来华工作的专家。

4、援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。

5、根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。

6、根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。

7、通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。企业税法知识培训课件50谢谢大家！企业税法知识培训课件51演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！52税法知识培训企业税法知识培训课件53一、税法的概念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。二、税法的适用原则：1、法律优位原则2、法律不溯及既往原则3、新法优于旧法原则4、特别法优于普通法原则5、实体从旧，程序从新原则6、程序优于实体原则三、税收实体法要素：1、纳税义务人2、课税对象3、税率：比例税率、累进税率、定额税率、4、减税、免税5、纳税环节6、纳税期限一、税法的概念：54一、税法的分类：（一）按照税法的职能作用不同，分为：1、税收实体法：2、税收程序法：《中华人民共和国税收征收管理法》（二）按照税收征收对象的不同，分为：1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2、资源税类：资源税、城镇土地使用税3、所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税5、财产和行为税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税一、税法的分类：55二、税收征收管理范围的划分：1、国税系统：增值税、消费税、所得税（2002.1.1以后企业）2、地税系统：其他三、中央政府与地方政府税收收入的划分：1、增值税（除进口海关代征部分）：中央政府分享75%，地方政府25%2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其他归地方政府。3、企业所得税：外商投资企业及外国企业所得税、铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府60%，地方政府40%。4、个人所得税：除储蓄存款利息收入提征个税处（全部归中央政府），其余部分中央政府60%，地方政府40%。5、资源税：海洋石油企业缴纳的归中央政府，其余部分归地方政府6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其他归地方政府7、印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%归地方政府，共他印花税归地方政府。二、税收征收管理范围的划分：56个人所得税知识企业税法知识培训课件57什么是个人所得税？个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税收入征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这种税。什么是个人所得税？58我国个人所得税法的制定和修定情况？1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。此后，根据我国社会经济发展的状况及有效调节社会成员的收入水平，我国对个人所得税法进行了多次的修改。最近一次于2005年10月27日第十届全国人民代表大会党务委员会第18次会议审议通过了《个税》的修定，并以国家第44号主席令的形式公布，自2006年1月1日起施行。我国个人所得税法的制定和修定情况？591.个人取得哪些所得应当缴纳个人所得税？（1）工资、薪金所得；

（2）个体工商户的生产、经营所得；

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（4）劳务报酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特许权使用费所得；

（7）利息、股息、红利所得；

（8）财产租赁所得；

（9）财产转让所得；

（10）偶然所得；

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得；

1.个人取得哪些所得应当缴纳个人所得税？60什么是工资薪金所得：工资、薪金所得，是指个人因任职工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。哪些补贴、津贴不属于纳税人工资、薪金所得？1、独生子女补贴；2、执行公务员工资制未纳入基本工资总额的补贴、津贴3、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助什么是工资薪金所得：61什么是个体工商户的生产、经营所得？个体工商户的生产、经营所得是指：

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。什么是对企事业单位的承包经营、承租经营所得？对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。什么是个体工商户的生产、经营所得？62什么是劳务报酬所得？劳务报酬所得是指个人从事各种非雇佣关系的各种劳务所取得的所得。具体包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

什么是稿酬所得？

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所取得收入是否为稿酬所得？不属于稿酬所得，属于劳务所得。什么是劳务报酬所得？63什么是特许权使用费所得？特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。什么是利息、股息、红利所得？利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。什么是财产租赁所得？财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

什么是特许权使用费所得？64什么是财产转让所得？财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。什么是偶然所得？偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

企业税法知识培训课件65一、工资、薪金所得适用：级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的502超过500至2000元的部分10253超过2000至5000元的部分151254超过5000至20000元的部分203755超过20000至40000元的部分2513756超过40000至60000元的部分3033757超过60000至80000元的部分3563758超过80000至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375

注：本表所称全月应纳税所得额是指依照《中华人民共和国个人所得税法》第六条的规定，以每月收入额减除费用1600元后的余额或者减除附加减除费用（3200元）后的余额。

一、工资、薪金所得适用：66例题：某纳税人2006年5月份工资总额为4500元，其中养老保险、医疗保险，失业保险及住房公积金为700元。计算其当月应纳个人所得税税额。专业名词解释：应税收入、应纳税所得额、应纳所得税额应纳税所得额=应税收入-准予扣除项目应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率在该例中：应纳税所得额=4500-700-1600=2200元应纳所得税额=2200×15%-125=205元另一种方法（分级计算）：500×5%=251500×10%=150200×15%=30应纳所得税额=25+150+30=205元例题：某纳税人2006年5月份工资总额为4500元，其中养老67对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税，自2005年1月1日起，按以下办法计税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1、先将雇员当月取得的全年一次奖金，除以12的商数，按其商数确定适用税率和速算扣除数；2、将雇员个人当月取得的全年一次奖金，按上述第一条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。计算公式如下：应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数如果纳税人当月取得工资薪金所得低于1600元，适用以下公式（可能不适用我公司）：企业税法知识培训课件68应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取的除全年一次性奖金收入以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。例题：A公司李某2005年底取得全年一次性奖金收入60000元（12月工资4500元），计算李某12月应缴个税金额。企业税法知识培训课件69当月工资应纳所得税额=（4500-1600）×15%-125=2900×15%-125=310元全年一次性奖金收入应纳所得税额：60000÷12=5000元5000在第三档，税率为15%，速算扣除数为12560000×15%-125=8875元李某12月应缴个税合计=310+8875=9185元企业税法知识培训课件70在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金所得时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金所得，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。例题：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2006年3月，该外商投资企业支付给王某薪金7200元，同月王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元，请问王某2006年3月份应缴多少个税？企业税法知识培训课件71外商投资企业应扣缴王某个税为：扣缴税额=（7200-1600）×20%-375=745元派遣单位应扣缴王某个税为：扣缴税额=1900×10%-25=165元王某3月份实际应缴个税为：应缴税额=（7200+1900-1600）×20%-375=1125元因此，王某到税务机关申报时，还应补缴215元（1125-745-165）。企业税法知识培训课件72关于在中国境内无住所及不同居住时间的个人取得的工资薪金所得的征税问题：项目境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付在中国境内连续或累计居住不超过90天（183天）的√超过90天（183天）不满1年的√√满1年不满5年的√√√5年以上的√√√√境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付在中国境内连73对个人因解除劳动合同关系取得经济补偿金的征税方法：1、企业依照国家相关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取的一次性安置费收入，免征个人所得税。2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月工资、薪金所得，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额的部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法的规定计算缴纳个人所得税。3、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业税法知识培训课件74二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过5000元的502超过5000至10000元的部分102503超过10000至30000元的部分2012504超过30000至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750

注：本表所称全年应纳税所得额是指依照《中华人民共和国个人所得税法》第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。

企业税法知识培训课件75征税方法：方法（一）：查账征收（计算方法与企业所得税相同）方法（二）：核定征收：应纳税所得额=应税收入×应税所得率或：=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率说明：1、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，也采用以上计算方法。企业税法知识培训课件76三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得例题：2005年1月1日，李某与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2005年招待所实现承包经营利润为85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。计算李某2005年应纳个人所得税额。年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-必要扣除费用=85000-20000-1600×12=45800应纳税额=45800×30%-4250=9490元企业税法知识培训课件77四、劳务报酬所得1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。如从事设计，咨询等；2、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如，歌手张某与一卡拉OK厅签约，在2005年1年内每天到卡拉OK厅演唱一次，每次演出后付报酬200元。在计算其劳务报酬所得时，应视为同一事项的连续性收入，以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得的收入为一次计税。计算公式：（一）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%（二）每次收入额在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%）×20%（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元应纳税额=每次收入额（1-20%）×适用税率-速算扣除数四、劳务报酬所得78级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分20%02超过20000-50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000例题：歌星刘某一次取得表演收入40000元，计算其应纳个人所得税额。应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000元应纳所得税额=32000×30%-2000=7600元为纳税人代付税款的计算方法：1、不含税收入额不超过3360元应纳税所得额=（不含税收入-800）÷（1-税率）应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率2、不含税收入超过3360元应纳税所得额=[（不含税收入-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数级数每次应纳税所得额79例题：某公司支付A律师法律咨询费4000元（税后），计算公司应代扣代缴多少个人所得税？（一）按税法规定计算：应纳税所得额=（1000-800）÷（1-20%）=250应代扣代缴税额=250×20%=50元不含税劳务报酬收入适用税率表级数不含税劳务报酬收入额税率速算扣除数1未超过3360元的部分20%02超过3360—21000元的部分20%03超过21000—49500元的部分30%20004超过49500元的部分40%7000企业税法知识培训课件80五、稿酬所得应纳税额的计算1、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个税；2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再连载的，应视为两次稿酬收入计征个税。即连载作为一次，出版作为另一次。3、同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得了所有收入合并为一次，计征个税。4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版，发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。企业税法知识培训课件81计算公式：（一）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）（二）每次收入额在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%）×20%×（1-30%）例题：甲、乙两个人合著一本书，共取得稿酬收入1600元，其中甲取得800元，乙取得1000元。计算两个各纳多少个税？甲应纳个税：0乙应纳个税=（1000-800）×20%×（1-30%）=28元企业税法知识培训课件82六、特许权使用费所得应纳税额的计算（一）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%（二）每次收入额在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%）×20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%企业税法知识培训课件83相关规定：根据财税[2005]102号文件，自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红得所得按以上规定处理：1、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，从2005年6月13日起，暂减按50％计入个人应纳税所得额，计征个人所得税。2、对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红得所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50％计入个人应纳税所得额3、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。

企业税法知识培训课件84八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）每次（月）收入不足4000元的应纳税额=[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800]×20%（二）每次（月）收入额在4000元以上的应纳税额=[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%对个人按市场价格出租居民住房取得的收入，自2001年1月1日起暂按10%税率征收个人所得税。八、财产租赁所得应纳税额的计算85例题：刘某2005年1月将其自有的一居室出租给张某居住，租期为1年。刘某每月取得租金收入为2500元，当月缴纳营业税、城建税及教育费附加共计137.5元，发生修理费500元，以上支出均取得相关正式收费凭证。刘某1月份应纳个人所得税额=（2500-137.5-500-800）×10%=106.25元企业税法知识培训课件86九、财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%个人出售自有住房的相关规定：个人转让住房可能涉及到的相关税费包括：营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、个人所得税、印花税

营业税：

1、个人转让不动产5%

2、个人无偿赠送不动产不征

3、个人购买并居住1年以上的普通住宅免征；不足1年的（销价-购价）差额计征营业税

4、个人自建自用住房后又销售免征营业税城建税/教育费附加：1、城建税=营业税×（7%、5%、1%）2、教育费附加=营业税×3%（1.5%）九、财产转让所得应纳税额的计算87土地增值税：1、个人之间互换自有居住用房，经当地税务机关核实可免征土地增值税2、个人因工作调动或改善居住条件，转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定征收土地增值税

个人所得税：1、个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，按个税有关规定

2、个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为扣除以下四项的余额：个人出售已购公有住房的销售价–

①住房面积标准的经济适用房价款

②原支付超过住房面积标准的房价款

③向财政或原产权单位缴纳的所得收益

④税法规定的合理费用

土地增值税：88

3、职工以成本价出资的集资建房、安居房、经济适用房、拆迁安置房比照已购公有住房执行

4、个人换购住房：即出售自有住房并拟在1年内按市价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴个人所得税以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳，该保证金是否转为个人所得税则视其重购房价值与原住房售价相比：

A．若重购房价≧原住房售价全部退还保证金，即免个税

B．若重购房价<原住房售价，则按重购房价÷原住房售价的比例退还保证金，余额则作为个人所得税入库

C．个人出售住房后1年内未重新购房的，所缴纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库

5、对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税

印花税:按合同金额万分之五3、职工以成本价出资的集资建房、安居房、经济适用房、拆迁安89十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%注：偶然所得每次10000元以下的，免征个人所得税。十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%思考：还有没有以上1-10项没有列入的项目所得？小知识：个人按市场价出租居民住房1、营业税暂减按3％的税率征收营业税（正常租赁适用税是5%)

2、房产税暂减按租赁收入的4％的税率收征房产税（正常从租计征的房产税税率是12％）

3、个人所得税暂减按10％的税率征收个人所得税（正常租赁所得适用的税率是20％）十、偶然所得应纳税额的计算90关于个人对外捐赠扣除限额的规定：1、个人将其所得通过中国境内的非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区损赠，损赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除（农村义务教育的损赠可全额扣除）。个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。个人取得的应税所得，包括现金、实物和有价证券。企业税法知识培训课件91综合例题：赵某2006年1月如果分以下四种情况取得收入各50000元，并将其中的13000元通过当地民政局捐赠给