研发费用加计扣除与高新技术企业政策解析课件

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X研发费用加计扣除与高新技术企业政策解析——政策申报管理2019年8月TAX研发费用加计扣除与高新技术企业政策解析——政策申报1研发费用加计扣除CONTENTSTA

X研发费用加计扣除CONTENTSTAX2研发费用加计扣除政策依据第1阶段第2阶段第3阶段1.《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）1.《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）1.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）2.《科技部财政部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）3.《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18号）2.《财政部税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）3.《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）TA

X研发费用加计扣除政策依据第1阶段第2阶段第3阶段1.《财政部3政策要点123负面清单加计扣除范围创意设计活动45辅助账优化程序TA

X政策要点123负面清单加计扣除范围创意设计活动45辅助账优化4一、研发活动定义基本定义排除项TA

X一、研发活动定义基本定义排除项TAX5负面清单行业标准1.

依据国民经济行业分类与代码确定1.

烟草制造业2.

住宿和餐饮业3.

批发和零售业4.

房地产业2.

主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益5.

租赁和商务服务业6.

娱乐业3.

原则上按年确定7.

其他TA

X负面清单行业标准1.依据国民经济行业分1.烟草制造业2.6加计扣除基本原则核定征收企业不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除财政性资金比照办理TA

X加计扣除基本原则核定征收企业不得加计扣除不得税前扣除的项目不7二、研发费用加计扣除归集范围新产品设计费、新工艺规程指定费、无形资产摊销新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费4折旧费用其他相关费用2直接投入费用财政部和国家税务17总局规定的其他费用人员人工费用TA

X二、研发费用加计扣除归集范围新产品设计费、新工艺规程指定费、8人员人工费用1指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。（三）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。TA

X人员人工费用1指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险9研究开发人员按人员构成010203研究人员、技术人员、辅助人员按聘用形式本企业员工外聘人员（含劳务派遣）不包括后勤服务人员TA

X研究开发人员按人员构成01研究人员、技术人员、辅助人员按聘用10直接投入费用2指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。TA

X直接投入费用2指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于11折旧费用3指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。TA

X折旧费用3指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（一）用于12加速折旧与加计扣除12可以叠加享受计算举例TA

X加速折旧与加计扣除1可以叠加享受计算举例TAX13折旧费用归集方式比较甲汽车制造企业X年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。当会计折旧年限分别为8年和4年时，可加计扣除的折旧金额是多少。处理方式会计折旧/年税收折旧/年8年折旧4年折旧1200/8=1501200/4=3001200/(10*60%)=1200/6=200150*75%=112.5

200*75%=150可加计扣除（2015.97号公告-税收折旧为限）可加计扣除（2017.40号公告-等于税收折旧）200*75%=150TA

X折旧费用归集方式比较甲汽车制造企业X年12月购入并投入使用一14无形资产摊销费用4指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。TA

X无形资产摊销费用4指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（15TA

XTAX16新产品设计费、新工艺规程指定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费5指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

TA

X新产品设计费、新工艺规程指定费、新药研制的临床试5指企业在新17其他相关费用6指与研发活动直接相关的其他费用

如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。*“等”*

10%

吸收高新

高新20%TA

X其他相关费用6指与研发活动直接相关的其他费用如技术图书资18其他相关费用合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除非核心性研发支出，限额加计扣除123统一计算公式，减少计算错误其他相关费用限额=允许加计扣除的第1-5项费用之和/（1-10%）*10%5按项目分别计算TA

X其他相关费用1统一计算公式，减少计算错误其他相关费用限额=允19三、其他事项•

失败的研发可以加计扣除12特别事项•

研发形成无形资产资本化时点与会计一致•

委托研发的处•

政府补助的处•

特殊收入扣减理理TA

X34TA

X三、其他事项•失败的研发可12特别事•研发形成无形•委20政府补助企业取得的政府补助，

企业取得作为不征税会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。TA

X政府补助企业取得的政府补助，企业取得作为不征税会计处理时采21政府补助某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。TA

X政府补助某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万22政府补助A公司于2018年1月申请420万元政府补助，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，A公司收到政府补助420万元。2018年4月20日，A公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为960万元，使用寿命十年，采用直线法折旧，不考虑净残值，不考虑增值税。总额法：净额法：总额法：净额法：借：银行存款

420

借：银行存款

420贷：递延收益

420

贷：递延收益

420借：递延收益

420贷：固定资产

420借：递延收益

42贷：其他收益

42借：固定资产

960

借：固定资产

960贷：银行存款

960

贷：银行存款

960借：制造费用

54贷：银行存款

54借：制造费用

96贷：累计折旧

96TA

X政府补助A公司于2018年1月申请420万元政府补助，作为对23特殊收入的扣减销售材料费用不得加计收入冲减研发费用•

直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除•

下脚料、残次品、中间试制品收入•

不足冲减的，当期研发费用按零计算•

不足冲减的，结转以后年度继续冲减•

在确认收入当年冲减•

在销售当年冲减TA

X特殊收入的扣减销售材料费用不得加计收入冲减研发费用•直接形24委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费用可加计（例题）独立交易原则费用实际发生额的80%计入存在关联关系需提供费用明细受托方包括境内机构和个人受托方不得加计扣除委托境外机构研发可以加计扣除（2018.1.1起），实际发生额的80%计，且不超过境内符合条件的研发费用2/3TA

X委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费独立交易原则费用实25委托关联企业研发A企业（非科技型中小企业）2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元）。A企业（委托方）支付100——B企业（受托方）收入100实际发生研发费用90（按口径归集85）收取/提供费用明细收取/提供实际发生的90万元的明细情况结果加计扣除100*80%*50%=40

不可加计扣除实现利润100-90=10TA

X委托关联企业研发A企业（非科技型中小企业）2017年委托其26四、会计核算与管理研发立项时，设置研发支出辅助帐0102

年末填报辅助账汇总表，随财报附注辅助帐一并报送主管税务机关辅助账及辅助账汇总表参照2015.97号公告样式编制03TA

X四、会计核算与管理研发立项时，设置研发支出辅助帐0102年27五、申报及后续管理核查核查面不低于优惠户数的20%减税降费统计核算资料留存备查申报预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除TA

X五、申报及后续管理核查核查面不低于优惠户数的20%减税降费统28高新技术企业CONTENTSTA

X高新技术企业CONTENTSTAX29高新技术企业政策依据第2阶段第1阶段TA

X1.《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）1.《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）2.《科学技术部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）TA

X高新技术企业政策依据第2阶段第1阶段TAX1.《科技部财30认定管理办法工作指引总则

（居民企业）组织与实施

（主要职责、优惠规定）组织与实施（领导小组办公室、认定机构、中介机构、专家）认定条件与程序认定程序（自我评价、注册登记、提交材料、专家评审、认定报备、公示公告）认定条件（年限、知识产权、高新技术产品（服务）与主要产品（服务）、高新技术产品（服务）收入占比、企业科技人员占比、企业研究开发费用占比、企业创新能力评价）监督管理

（监督、复核、更名与重大变化

监督管理（重点检查、企业年报、复核、更名及重大变化事项、异地搬迁、其他-行为发生日期、异地搬迁、取消资格、罚则）

取消；重大严重判定机构；当年不得再申请）附则

（指引制定、解释权限、实施日期）

享受税收优惠（认定当年、203号文隐含意条款、预缴规定-总局公告2011年第4号）高新技术企业认定管理工作网功能及操作提要附件1企业注册登记表附件2高新技术企业认定申请书附件3高新技术企业认定技术专家评价表附件4高新技术企业认定财务专家评价表附件5高新技术企业认定专家组综合评价表附件6年度高新技术企业发展情况报表附件7高新技术企业名称变更申请表附件8专家承诺书TA

X认定管理办法工作指引总则（居民企业）组织与实施（主要职责31一、认定程序TA

X一、认定程序TAX32二、认定条件其他指标财务指标（四）科技人员占当年职工（一）注册成立一年以上；总数的比例不低于10%；（二）获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（五）近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：（三）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，不低于5%；在5,000万元至2亿元（含）的企业，不低于4%；2亿元以上的企业，不低于3%。（七）创新能力评价；（八）申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。境内研发占比不低于60%；（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；TA

X二、认定条件其他指标财务指标（四）科技人员占当年职工（一）注33“须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上“申请认定前一年内”是指申请前的365天之内（含申报年）“近三个会计年度”是指企业申报前的连续3个会计年度（不含申报年）“当年”、“最近一年”和“近一年”都是指企业申报前1个会计年度TA

X“须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上34享受优惠期间（证书注明的发证时间起：GR201835000601；2018年11月30日）资格期满，预缴延续，年底前补缴或继续享受在享受优惠期间也要符合认定条件先取消资格，后追缴税款TA

X享受优惠期间（证书注明的发证时间起：GR201835000635（一）人员指标（四）科技人员占当年职工总数的比例不低于10%；•

科技人员：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。•

职工总数：企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。•

计算方式：•

全年月平均数•

月平均数＝（月初数＋月末数）÷2

全年月平均数＝全年各月平均数之和÷12•

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。TA

X（一）人员指标（四）科技人员占当年职•科技人员：企业科技人36（二）研发指标（五）近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，不低于5%；最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，不低于4%；最近一年销售收入2亿元以上的企业，不低于3%。境内研发占比不低于60%；TA

X（二）研发指标（五）近三个会计年度的最近一年销售收入小于最近37研发活动定义基本定义排除项TA

X研发活动定义基本定义排除项TAX382.1人员人工费用1企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

（一）归集对象是科技人员：183天，含在职、兼职、临时聘用；专门从事研发和相关技术创新活动的管理和提供直接技术服务的人员。（二）

未明确对研发人员股权激励的支出。TA

X2.1人员人工费用1企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、392.2直接投入费用2直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：1.直接消耗的材料、燃料和动力费用；2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；3.用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

（一）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。高新未规定。（二）高新：经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费；研发：限于仪器设备？

TA

X2.2直接投入费用2直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而402.3折旧费用与长期待摊费用3折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（一）研发：研发生产共用按实际工时占比等合理方法分配。高新：（二）研发：研发与加速折旧叠加，且就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。高新：按会计TA

X2.3折旧费用与长期待摊费用3折旧费用是指用于研究开发活动的412.4无形资产摊销费用4无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

（一）研发：研发生产共用按实际工时占比等合理方法分配。高新：

（二）研发：研发与加速折旧叠加，且就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。高新：按会计TA

X2.4无形资产摊销费用4无形资产摊销费用是指用于研究开发活动422.5设计费用、装备调试费用、试验费用5设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

TA

X2.5设计费用、装备调试费用、试验费用5设计费用是指为新产品432.6其他相关费用6指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用

包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。*

研发：10；高新：20%TA

X2.6其他相关费用6指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其442.7其他事项•

失败的研发：？研发形成无形资产资本化时点：高新？，应与会计一致12特别事项•

委托研发的处•

政府补助的处理：？；高新总收入应扣减不征税收入•

特殊收入扣理减：？TA

X34TA

X2.7其他事项•失败的研发：？研发形成无形12特别事•委45委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费用可加计：高新？独立交易原则费用实际发生额的80%计入受托方不得加计扣除：高新？存在关联关系需提供费用明细：高新未明确高新：研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关受托方包括境内机构和个人：高新为境内外机构和个人TA

X委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费独立交易原则费用实46（三）收入指标（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；•

高新技术产品（服务）收入：企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。•

取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。•

技术性收入包括：（1）技术转让收入（2）技术服务收入（3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入•

具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。•

总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照税收口径计算。TA

X（三）收入指标（六）近一年高新技术产•高新技术产品（服务）47总收入=A1000000表第1行营业收入+A1000000表第8行公允价值变动收益+A1000000表第11行营业外收入+A105030表第1列投资收益持有收益账载金额合计值+A105030表第4列投资收益处置收益会计确认的处置收入合计值+A105000表第1行第3列收入类调增金额-A105000表第1行第4列收入类调减金额。TA

X总收入=A1000000表第1行营业收入+A10000048三、后续管理相关事项TA

X异地搬迁年度报告提请复核更名及重大变化事项1234•

日常管理过程中发现其不符合认定条件•

提请认定机构复核•

认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴•

复核标准：研发VS收入和人员；其他TA

X49三、后续管理相关事项TAX异地搬迁年度报告提请复核更名及重49TA

X取消资格取消资格衔接规定取消资格1232007至今••认定机构5年内不再受理企业认定申请的处罚执行至2015年12月31日止已认定的高新技术企业，无论何种原因被取消高新技术企业资格的，当年不得再次申请高新技术企业认定TA

X50TAX取消资格取消资格衔接规定取消资格1232007至今•50研发、高新、会计核算范围比较CONTENTSTA

X研发、高新、会计核算范围比较CONTENTSTAX51研发：人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。高新：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。会计：企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用TA

X研发：人直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基高52研发：直接投入费用1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；3.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。高新：1.直接消耗的材料、燃料和动力费用；2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；3.用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。会计：1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。TA

X研发：直接1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；2.用53研发：折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。高新：用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。会计：用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。TA

X研发：折旧用于研发活动的仪器、设备的折旧费。高新：用于研究开54研发：无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。高新：用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。会计：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。TA

X研发：无用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、55研发：设计试验等费用新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。高新：符合条件的设计费用、装备调试费用与试验费用。设计费用：为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用：工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。会计：试验费用：试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。TA

X研发：设计新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘56研发：其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。高新：上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。会计：与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。TA

X研发：其他与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资571

政策规定高新、研发2

纳税申报后续管理3

留存备查资料4

问题解答与讨论CONTENTSTA

X1政策规定高新、研发2纳税申报后续管理3留存备查资料C58[1]政策规定TA

X1.1

后续管理政策1.2

其他相关政策TA

X[1]政策规定TAX1.1后续管理政策TAX59政策规定1后续管理政策1.《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）2.《关于福建省企业研究开发费用税前加计扣除异议项目鉴定的指导性意见》(闽科政〔2018〕15号)2其他相关政策1.《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2018年第45号）2.《财政部

税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）3.《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）4.《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）5.《关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》

（财政部税务总局公告2019年第68号）6.《财政部税务总局退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）（（闽财税〔2019〕13

号）定额标准为每人每年9000元）7.《财政部税务总局关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号）（（闽财税〔2019〕14号）定额标准为每人每年7800元）TA

X政策规定1后续管理政策1.《国家税务总局关于发布修订后的《企60[2]留存备查资料TA

X1.1

研发费用加计扣除1.2

高新技术企业TA

X[2]留存备查资料TAX1.1研发费用加计扣除TAX612.1研发费用加计扣除主要留存备查资料自主、委托、合作研究开发项目计划书；企业有权部门立项的决议文件自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单集中研发项目研发费决算表、费用分摊明细情况表、实际分享收益比例等省税务机关规定的其他资料研发人员（包括外

经科技行政主管聘人员）和仪器、

部门登记的委托、设备、无形资产的

合作研究开发项费用分配说明（包

目的合同括工作使用情况记

委托境外的提供录及费用分配计算

经过科技行政主地市级（含）以上科技行政主

“研发支出”管部门出具的鉴定意见（已取辅助账及汇总表得的提供）科技型中小企业取得的入库登记编号和证明资料（科技中小企业提供）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的付款凭证；当年委托研发项目的进展情况等资料（委外研发提供）TA

X依据）管部门登记的委托境外研发合同2.1研发费用加计扣除主要留存备查资料自主、委托、合作研自主622.1研发费用加计扣除（创意设计活动）主要留存备查资料[1]创意设计活动相关合同[2]创意设计活动相关费用情况核算说明IMC2.1研发费用加计扣除（创意设计活动）主要留存备查资料[1]631.2高新技术企业1.高新技术企业资格证书；留存备查资料2.高新技术企业认定资料；3.知识产权相关材料；4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品(服务)及对应收入资料；5.年度职工和科技人员情况证明材料；6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表。TA

X1.2高新技术企业1.高新技术企业资格证书；留存备2.高新技64高新技术企业认定资料1.

高新技术企业认定申请书；2.

证明企业依法成立的相关注册登记证件；3.

知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料；4.

企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标、生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料；5.

企业职工和科技人员情况说明材料；6.

经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；7.

经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；8.

近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。TA

X高新技术企业认定资料1.高新技术企业认定申请书；2.证明65[3]纳税申报TA

X1.申报表2.辅助账TA

X[3]纳税申报TAX1.申报表TAX663.1年度申报表主要变化TA

X落实政策要求简并优化表单备注解决实际问题修订9张表封面、表单及4张表局部修订3张表•••红色-大幅修订黑色-局部调整蓝色-仅修订填报说明•其他-封面和填报表单TA

X673.1年度申报表主要变化TAX落实政策要求简并优化表单备注67TA

X68TAX6868TA

X69TAX6969TA

X70TAX7070TA

X71TAX7171TA

X72TAX7272TA

X73TAX7373TA

X74TAX7474TA

X75TAX7575TA

X76TAX76761.委托境外机构研发可以加计扣除，实际发生额的80%计，且不超过境内符合条件的研发费用2/32.第41行“（一）本年费用化金额”：填报纳税人研发活动本年费用化部分金额。3.第42行“（二）本年资本化金额”：填报纳税人研发活动本年结转无形资产的金额。TA

X771.委托境外机构研发可以加2.第41行“（一）本年费用3.第77TA

X78TAX7878TA

X79TAX7979TA

X80TAX80803.2研发加计扣除辅助账汇总表辅助账•

自主研发“研发支出”辅助账“研发支出”辅助账汇总表•

委托研发“研发支出”辅助账•

合作研发“研发支出”辅助账TA

X3.2研发加计扣除辅助账汇总辅助账•自主研发“研发支出”辅81[4]问题解答与讨论TA

XTA

X[4]问题解答与讨论TAXTAX82Q&A1.企业享受所得项目减半优惠，同时享受优惠税率情况下，如何处理叠加享受优惠问题？•

A107040第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。•

企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。本行应大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+28行的值。•

计算公式：本行＝减半项目所得额×50%×（25%-优惠税率）。TA

XQ&A1.企业享受所得项目减半优惠，同时享受优惠税率情况•83Q&A2.高新政策中“兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上”。这个183天是自然日，还是工作日？•

自然日TA

XQ&A2.高新政策中“兼职、临时聘用人员全年须在企业累计•84Q&A3.高新政策中临时聘用人员包含劳务派遣人员吗？•

不包含？TA

XQ&A3.高新政策中临时聘用人员包含劳务派遣人员吗？•不包85Q&A3.高新政策中2014年研发费用资本化支出形成无形资产，在2016年申请高企认定时，能否计算入2013-2015年的研发费用投入？•

研发费用资本化支出形成无形资产，可以根据会计准则制度按无形资产摊销费用计入研发费用。TA

XQ&A3.高新政策中2014年研发费用资本化支出形成无形资产86Q&A2最新政策获取途径？•

财政部网站”政策发布”栏目/zhengwuxinxi/zhengcefabu/TA

XQ&A2最新政策获取途径？•财政部网站”政策发布”栏目ht87Q&A•

国家税务总局网站”政策法规”栏目/n810341/index.htmlTA

XQ&A•国家税务总局网站”政策法规”栏目http://ww88Thanks!2019年8月Thanks!2019年8月89TA

X研发费用加计扣除与高新技术企业政策解析——政策申报管理2019年8月TAX研发费用加计扣除与高新技术企业政策解析——政策申报90研发费用加计扣除CONTENTSTA

X研发费用加计扣除CONTENTSTAX91研发费用加计扣除政策依据第1阶段第2阶段第3阶段1.《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）1.《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）1.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）2.《科技部财政部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）3.《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18号）2.《财政部税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）3.《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）TA

X研发费用加计扣除政策依据第1阶段第2阶段第3阶段1.《财政部92政策要点123负面清单加计扣除范围创意设计活动45辅助账优化程序TA

X政策要点123负面清单加计扣除范围创意设计活动45辅助账优化93一、研发活动定义基本定义排除项TA

X一、研发活动定义基本定义排除项TAX94负面清单行业标准1.

依据国民经济行业分类与代码确定1.

烟草制造业2.

住宿和餐饮业3.

批发和零售业4.

房地产业2.

主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益5.

租赁和商务服务业6.

娱乐业3.

原则上按年确定7.

其他TA

X负面清单行业标准1.依据国民经济行业分1.烟草制造业2.95加计扣除基本原则核定征收企业不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除财政性资金比照办理TA

X加计扣除基本原则核定征收企业不得加计扣除不得税前扣除的项目不96二、研发费用加计扣除归集范围新产品设计费、新工艺规程指定费、无形资产摊销新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费4折旧费用其他相关费用2直接投入费用财政部和国家税务17总局规定的其他费用人员人工费用TA

X二、研发费用加计扣除归集范围新产品设计费、新工艺规程指定费、97人员人工费用1指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。（三）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。TA

X人员人工费用1指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险98研究开发人员按人员构成010203研究人员、技术人员、辅助人员按聘用形式本企业员工外聘人员（含劳务派遣）不包括后勤服务人员TA

X研究开发人员按人员构成01研究人员、技术人员、辅助人员按聘用99直接投入费用2指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。TA

X直接投入费用2指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于100折旧费用3指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。TA

X折旧费用3指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（一）用于101加速折旧与加计扣除12可以叠加享受计算举例TA

X加速折旧与加计扣除1可以叠加享受计算举例TAX102折旧费用归集方式比较甲汽车制造企业X年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。当会计折旧年限分别为8年和4年时，可加计扣除的折旧金额是多少。处理方式会计折旧/年税收折旧/年8年折旧4年折旧1200/8=1501200/4=3001200/(10*60%)=1200/6=200150*75%=112.5

200*75%=150可加计扣除（2015.97号公告-税收折旧为限）可加计扣除（2017.40号公告-等于税收折旧）200*75%=150TA

X折旧费用归集方式比较甲汽车制造企业X年12月购入并投入使用一103无形资产摊销费用4指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。TA

X无形资产摊销费用4指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（104TA

XTAX105新产品设计费、新工艺规程指定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费5指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

TA

X新产品设计费、新工艺规程指定费、新药研制的临床试5指企业在新106其他相关费用6指与研发活动直接相关的其他费用

如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。*“等”*

10%

吸收高新

高新20%TA

X其他相关费用6指与研发活动直接相关的其他费用如技术图书资107其他相关费用合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除非核心性研发支出，限额加计扣除123统一计算公式，减少计算错误其他相关费用限额=允许加计扣除的第1-5项费用之和/（1-10%）*10%5按项目分别计算TA

X其他相关费用1统一计算公式，减少计算错误其他相关费用限额=允108三、其他事项•

失败的研发可以加计扣除12特别事项•

研发形成无形资产资本化时点与会计一致•

委托研发的处•

政府补助的处•

特殊收入扣减理理TA

X34TA

X三、其他事项•失败的研发可12特别事•研发形成无形•委109政府补助企业取得的政府补助，

企业取得作为不征税会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。TA

X政府补助企业取得的政府补助，企业取得作为不征税会计处理时采110政府补助某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。TA

X政府补助某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万111政府补助A公司于2018年1月申请420万元政府补助，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，A公司收到政府补助420万元。2018年4月20日，A公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为960万元，使用寿命十年，采用直线法折旧，不考虑净残值，不考虑增值税。总额法：净额法：总额法：净额法：借：银行存款

420

借：银行存款

420贷：递延收益

420

贷：递延收益

420借：递延收益

420贷：固定资产

420借：递延收益

42贷：其他收益

42借：固定资产

960

借：固定资产

960贷：银行存款

960

贷：银行存款

960借：制造费用

54贷：银行存款

54借：制造费用

96贷：累计折旧

96TA

X政府补助A公司于2018年1月申请420万元政府补助，作为对112特殊收入的扣减销售材料费用不得加计收入冲减研发费用•

直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除•

下脚料、残次品、中间试制品收入•

不足冲减的，当期研发费用按零计算•

不足冲减的，结转以后年度继续冲减•

在确认收入当年冲减•

在销售当年冲减TA

X特殊收入的扣减销售材料费用不得加计收入冲减研发费用•直接形113委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费用可加计（例题）独立交易原则费用实际发生额的80%计入存在关联关系需提供费用明细受托方包括境内机构和个人受托方不得加计扣除委托境外机构研发可以加计扣除（2018.1.1起），实际发生额的80%计，且不超过境内符合条件的研发费用2/3TA

X委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费独立交易原则费用实114委托关联企业研发A企业（非科技型中小企业）2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元）。A企业（委托方）支付100——B企业（受托方）收入100实际发生研发费用90（按口径归集85）收取/提供费用明细收取/提供实际发生的90万元的明细情况结果加计扣除100*80%*50%=40

不可加计扣除实现利润100-90=10TA

X委托关联企业研发A企业（非科技型中小企业）2017年委托其115四、会计核算与管理研发立项时，设置研发支出辅助帐0102

年末填报辅助账汇总表，随财报附注辅助帐一并报送主管税务机关辅助账及辅助账汇总表参照2015.97号公告样式编制03TA

X四、会计核算与管理研发立项时，设置研发支出辅助帐0102年116五、申报及后续管理核查核查面不低于优惠户数的20%减税降费统计核算资料留存备查申报预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除TA

X五、申报及后续管理核查核查面不低于优惠户数的20%减税降费统117高新技术企业CONTENTSTA

X高新技术企业CONTENTSTAX118高新技术企业政策依据第2阶段第1阶段TA

X1.《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）1.《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）2.《科学技术部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）TA

X高新技术企业政策依据第2阶段第1阶段TAX1.《科技部财119认定管理办法工作指引总则

（居民企业）组织与实施

（主要职责、优惠规定）组织与实施（领导小组办公室、认定机构、中介机构、专家）认定条件与程序认定程序（自我评价、注册登记、提交材料、专家评审、认定报备、公示公告）认定条件（年限、知识产权、高新技术产品（服务）与主要产品（服务）、高新技术产品（服务）收入占比、企业科技人员占比、企业研究开发费用占比、企业创新能力评价）监督管理

（监督、复核、更名与重大变化

监督管理（重点检查、企业年报、复核、更名及重大变化事项、异地搬迁、其他-行为发生日期、异地搬迁、取消资格、罚则）

取消；重大严重判定机构；当年不得再申请）附则

（指引制定、解释权限、实施日期）

享受税收优惠（认定当年、203号文隐含意条款、预缴规定-总局公告2011年第4号）高新技术企业认定管理工作网功能及操作提要附件1企业注册登记表附件2高新技术企业认定申请书附件3高新技术企业认定技术专家评价表附件4高新技术企业认定财务专家评价表附件5高新技术企业认定专家组综合评价表附件6年度高新技术企业发展情况报表附件7高新技术企业名称变更申请表附件8专家承诺书TA

X认定管理办法工作指引总则（居民企业）组织与实施（主要职责120一、认定程序TA

X一、认定程序TAX121二、认定条件其他指标财务指标（四）科技人员占当年职工（一）注册成立一年以上；总数的比例不低于10%；（二）获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（五）近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：（三）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，不低于5%；在5,000万元至2亿元（含）的企业，不低于4%；2亿元以上的企业，不低于3%。（七）创新能力评价；（八）申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。境内研发占比不低于60%；（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；TA

X二、认定条件其他指标财务指标（四）科技人员占当年职工（一）注122“须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上“申请认定前一年内”是指申请前的365天之内（含申报年）“近三个会计年度”是指企业申报前的连续3个会计年度（不含申报年）“当年”、“最近一年”和“近一年”都是指企业申报前1个会计年度TA

X“须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上123享受优惠期间（证书注明的发证时间起：GR201835000601；2018年11月30日）资格期满，预缴延续，年底前补缴或继续享受在享受优惠期间也要符合认定条件先取消资格，后追缴税款TA

X享受优惠期间（证书注明的发证时间起：GR2018350006124（一）人员指标（四）科技人员占当年职工总数的比例不低于10%；•

科技人员：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。•

职工总数：企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。•

计算方式：•

全年月平均数•

月平均数＝（月初数＋月末数）÷2

全年月平均数＝全年各月平均数之和÷12•

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。TA

X（一）人员指标（四）科技人员占当年职•科技人员：企业科技人125（二）研发指标（五）近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，不低于5%；最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，不低于4%；最近一年销售收入2亿元以上的企业，不低于3%。境内研发占比不低于60%；TA

X（二）研发指标（五）近三个会计年度的最近一年销售收入小于最近126研发活动定义基本定义排除项TA

X研发活动定义基本定义排除项TAX1272.1人员人工费用1企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

（一）归集对象是科技人员：183天，含在职、兼职、临时聘用；专门从事研发和相关技术创新活动的管理和提供直接技术服务的人员。（二）

未明确对研发人员股权激励的支出。TA

X2.1人员人工费用1企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、1282.2直接投入费用2直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：1.直接消耗的材料、燃料和动力费用；2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；3.用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

（一）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。高新未规定。（二）高新：经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费；研发：限于仪器设备？

TA

X2.2直接投入费用2直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而1292.3折旧费用与长期待摊费用3折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（一）研发：研发生产共用按实际工时占比等合理方法分配。高新：（二）研发：研发与加速折旧叠加，且就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。高新：按会计TA

X2.3折旧费用与长期待摊费用3折旧费用是指用于研究开发活动的1302.4无形资产摊销费用4无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

（一）研发：研发生产共用按实际工时占比等合理方法分配。高新：

（二）研发：研发与加速折旧叠加，且就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。高新：按会计TA

X2.4无形资产摊销费用4无形资产摊销费用是指用于研究开发活动1312.5设计费用、装备调试费用、试验费用5设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

TA

X2.5设计费用、装备调试费用、试验费用5设计费用是指为新产品1322.6其他相关费用6指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用

包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。*

研发：10；高新：20%TA

X2.6其他相关费用6指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其1332.7其他事项•

失败的研发：？研发形成无形资产资本化时点：高新？，应与会计一致12特别事项•

委托研发的处•

政府补助的处理：？；高新总收入应扣减不征税收入•

特殊收入扣理减：？TA

X34TA

X2.7其他事项•失败的研发：？研发形成无形12特别事•委134委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费用可加计：高新？独立交易原则费用实际发生额的80%计入受托方不得加计扣除：高新？存在关联关系需提供费用明细：高新未明确高新：研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关受托方包括境内机构和个人：高新为境内外机构和个人TA

X委托研发条件重点委托方实际支付给受托方的费独立交易原则费用实135（三）收入指标（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；•

高新技术产品（服务）收入：企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。•

取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。•

技术性收入包括：（1