环境保护税法解读与实务案例解析课件

环境保护税法解读

2018年01月03日环境保护税法解读2018年01月03日1目录

环境保护税的税收减免环境保护税的征税对象3环境保护税的计税依据与税额计算435环境保护税开征的背景及意义1环境保护税的纳税义务人2环境保护税征收管理及计算实例61目环境保护税的税收减免环境保护税的征一、环境税开征的背景和意义1目录环境保护税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义1目环境保护税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义（一）什么是环境保护税

环境保护税分广义和狭义两种——1.广义上的环境税概念——对排放污染物的纳税人征收的税收，以及对环境保护或者防止污染的纳税人实施的税收减免，是与节约资源和保护环境有关税收的总称（《国际税收词典》定义）。——环境相关税收，“政府征收的具有强制性、无偿性，针对特别的与环境相关税基的任何税收，相关税基包括能源产品、机动车、废弃物、测量或估算的污染物排放、自然资源等”（OECD环境政策数据库定义）。一、环境税开征的背景和意义（一）什么是环境保护税一、环境税开征的背景和意义

广义环境保护税：是指对具有减少污染排放、保护环境目的的税收制度的统称。其作用主要是通过增加排污者的排污成本，使污染的外部成本内部化，从而促使减少污染排放，达到保护环境的目的，使社会资源由高污染行业转向绿色产业和高效能产业。一、环境税开征的背景和意义一、环境税开征的背景和意义2.狭义的“环境税”指对以环境保护为目的、针对污染物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。狭义环境税的范围相对较窄，根据具体征税对象的不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。我国开征的“环境保护税”是独立税种，属于狭义的环境税概念。一、环境税开征的背景和意义2.狭义的“环境税”一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景

1.客观现实上，我国生态环境承载压力大，环保与经济社会发展不协调，民众对优美环境质量诉求日益增长

总体上，我国生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较突出，严重影响正常生产生活和社会可持续发展。

一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景2.发展趋势上，选择以绿色环境税收的调控手段来遏制和治理污染成为世界潮流。

国家税种税率税基瑞典硫税30瑞典克朗/千克煤、焦油氮税50瑞典克朗/千克氮氧化物排放量瑞士挥发性有机化合物激励税2.5欧元/千克挥发性有机化合物排放量德国废水税35欧元/污染单位污染量（有害性物质）英国垃圾填埋税2.877-64.4欧元/吨废物填埋处理荷兰航空噪音税每架飞机每次起降95.75欧元飞机噪音一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景国家税一、环境税开征的背景和意义

（二）开征环境保护税的背景3.理论上讲，经济活动对生态环境产生负的外部性作用，污染者理当承担消减污染措施的费用4.实践上讲，我国排污收费40余年，有相对成熟的排污收费制度基础。我国现行税制体系中缺少直接调控环境的税种。5.决策上讲，党的十八届三中、四中全会提出：“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”。党的十九大进一步明确提出“坚持节约资源和保护环境的基本国策”。一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景一、环保税开征背景及意义

排污费征收延革1979.9《环境保护法》（试行）颁布，排污费制度明确，各地相继开展试点征收。1978.12.31中央批转国务院环境保护领导小组《环境保护工作汇报要点》，首次提出实施排污收费制度。排污费制度全国施行：1982.2.5国务院批准并发布《征收排污费暂行办法》1998.7.1开始总量排污费收费试点，初步建立总量收费制度2003年《排污费征收使用管理条例》颁布专项基金有偿使用：1988.7.28国务院发布《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法2014.9三部委调整排污费征收标准。大气污染物和水污染物每污染当量分别不低于1.2元和1.4元。一、环保税开征背景及意义排污费征收延革1979.9《完善资源环境税费制度推动环境保护费改税加快建立生态文明法律制度三部门起草征求立法稿建议2011年：十二五规划2013年11月中共十八届三中全会2014年10月中共十八届四中全会2015年6月10国务院法制办《环境保护税法（征求意见稿）》2016年9月3日全国人大常委会发布《环境保护税法》（草案）一、环保税开征背景及意义完善资源环境税费制度推动环境保护费改税加快建立生态文明法律制2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部《环境保护税法》颁布《环境保护税法实施条例》（征求意见稿）《环境保护税法实施条例》正式颁布2017.12.25国务院令第693号，自2018年1月1日起施行一、环保税开征背景及意义2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2（三）开征环境保护税的意义和作用环境保护税税制设计特点——──按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移排污收费关键制度要素保持平稳过渡，又对排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超总量加倍征收。──按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。城乡污水处理厂、生活垃圾集中处理场、一般固体废物，在2014年主要污染物标准由0.6元、0.7元基础上提至1.2元，1.4元，现行税法设定大气和水污染物最低税额分别为每污染当量1.2元，1.4元。一、环保税开征背景及意义（三）开征环境保护税的意义和作用一、环保──按照便利征管原则合理确定税基。先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次和税负（由原来每提升一分贝对应一个税额，现在跨度3个分贝对应一档税额），取消对VOC和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方立法权，可增加应税污染物的种类。

──按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形，二档优惠税率，发挥政策激励导向。一、环保税开征背景及意义──按照便利征管原则合理确定税基。一、环保税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义

（三）开征环境保护税的意义和作用

实行环境保护费改税，是贯彻落实党中央、国务院决策部署的重要举措。

一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。

一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义和作用一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义和作用

三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用，形成有效的约束机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。同时有利于环境监测和治理能力的提升。一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义二、纳税人

2目录环境保护税纳税义务人二、纳税人2目环境保护税纳税义务人

二、纳税人

（一）环境保护税法规定《环境保护税法》第2条《环境保护法》。在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人排污费的缴纳人为排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者二、纳税人（一）环境保护税法规定《环境保护税法二、纳税人——税法空间效力范围

1.法的空间效力范围

（1）中华人民共和国领域我国行使国家主权的空间，包括领陆、领水、领空。

（2）中华人民共税管辖的其他海域我国法律规定的领海毗连区、领海以外200海里的专属海洋经济区。二、纳税人——税法空间效力范围1.法的空间效力范围二、纳税人——税法时间效力

2.法的时间效力

自2018年1月1日起执行二、纳税人——税法时间效力2.法的时间效力二、纳税人——税法对人的效力3.法对人的效力范围（1）从性质上看纳税人企业事业单位其他生产经营者个体工商户取得排污许可证的其他生产经营者法人企业非法人企业二、纳税人——税法对人的效力3.法对人的效力范围纳税人企业二、纳税人——税法对人的效力范围

（2）从行为上看包括范围：存在直接向环境排放应税污染物的行为。不包括范围：没有向环境直接排放应税污染物的行政机关及其他组织、自然人（指生物学意义上的自然人，不包括从事生产经营活动且有直接排放行为的个体工商户）等。二、纳税人——税法对人的效力范围（2）从行为上看包括范围二、纳税人——税法对人的效力范围

4.行为必要要件

行为要件：必须直接向环境排放应税污染物企业事业单位或其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的不直排就不纳税企业事业单位或其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体废物的依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税二、纳税人——税法对人的效力范围4.行为必要要件二、纳税人——特殊纳税人规定

（二）特殊纳税人规定

1.城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所

《环境保护税法》第5条第1款：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所，超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

超标排放

缴纳环境保护税二、纳税人——特殊纳税人规定（二）特殊纳税人规定二、纳税人——特殊纳税人规定

——城乡污水集中处理场范围的理解

《环境保护税法实施条例》第3条：城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所。不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。二、纳税人——特殊纳税人规定——城乡污水集中处理场二、纳税人——特殊纳税人规定有污染物排放口达到省级政府确定的养殖规模标准+

《环境保护税法》第12条暂予免征“农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的”环境税规定及《环境保护税法实施条例》第四条规定，可以看出：（1）规模化养殖不属于免税范围；（2）畜禽养殖场，具备一定条件就成为纳税人。2.规模化禽畜养殖场二、纳税人——特殊纳税人规定有污染物排放口达到省级政府确二、纳税人——特殊纳税人规定固体废物纳税人应税固废处置单位应税固废综合利用单位应税固废生产单位应税固废贮存单位3.固体废物纳税人应税固体废物的产生单位、贮存单位、处置单位、综合利用单位二、纳税人——特殊纳税人规定固体废物纳税人3.固体废物纳税人二、纳税人——特殊纳税人规定

4.海洋工程纳税人在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及管辖的其他海域，从事海洋石油、天然气勘探开发生产等作业活动，并向海洋排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为海洋工程环保税的纳税人。目前暂不包括的生产作业活动——海上堤坝工程、海底隧道工程等产生的污染物，不需要纳税。二、纳税人——特殊纳税人规定第三部分征税对象

3目录环境保护税征税对象第三部分征税对象3目环境保护税征税对象三、征税对象

环保税法第3条：应税污染物大气污染物固体废物噪声水污染物三、征税对象

环保税法第3条：应税污染物大气污染物固体废物噪三、征税对象1。应税污染物大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影响大气环境质量的物质向环境排放影响水环境质量的物质工业生产活动中产生的固体废物医疗、预防和保健活动中产生的医疗废物省级人民政府提出，经同级人大常委会审议决定的其他固体废物工业生产活动中产生的影响周围生活环境的声音三、征税对象1。应大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影三、征税对象—（一）大气污染物《环境保护税法》第3条：向环境排放影响大气环境质量的物质，依照环境保护税法《应税污染物和当量值表》确定有44种。*SO2，二氧化硫NOX，氮氧化物颗粒物（PM10和PM2.5）O3，臭氧CO，一氧化碳重金属其他三、征税对象—（一）大气污染物《环境保护税法》第3条：向环SO2排放部门分布SO2排放部门分布NOX

排放部门分布NOX排放部门分布烟粉尘排放部门分布烟粉尘排放部门分布三、征税对象—（二）水污染物水污染物：向环境排放影响水环境质量的物质

悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类色度、PH值、大肠菌群余氯量等总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、第一类水污染物其他类水污染物海洋工程水污染物：生产污水和机舱污水中的石油类污染物；钻井泥浆和钻屑中的石油类、总镉、总汞；以及生活污水中的化学需氧量。

三、征税对象—（二）水污染物水污染物：向环境排放影响水环三、征税对象—（三）固体废物固体废物应税固体废物煤矸石尾矿危险废物冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物（含（半固态、液态固体）国家危险废物名目海洋工程固废是向海洋水体排放的生活垃圾三、征税对象—（三）固体废物固体废物应税固体废物煤矸石尾矿危三、征税对象—（四）噪声

《环境保护税法》第三条所称噪声，是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附《环境保护税税目税额表》确定。《环境保护税税目税额表》仅对工业噪声征税，取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。

三、征税对象—（四）噪声《环境保护税法》第三条所三、征税对象—（五）小结（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不征税。（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不征税。（3）城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物超过国家和地方环境保护标准的，征税。（4）企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，征税。

三、征税对象—（五）小结（1）企业事业单位和其他生产经营者向三、征税对象—（六）实例实例判断：下述几种情况，是否需要缴纳环保税？（1）A药厂产生的工业废水，全部通过管网向所在园区青山污水处理厂排放；（2）B火电厂产生的炉渣，企业按照环保部门相关标准建立专门设施进行贮存；（3）C城镇污水处理厂进行处理并排放，排放的水质经当地环保部门监测超标；（4）D冶炼厂产生的冶炼渣自行贮存，经环保部门验收，发现其贮存条件不符合国家和地方环保标准。三、征税对象—（六）实例实例判断：下述几种情况，是否需要缴纳第四部分计税依据与税额计算

4目录环境保护税计税依据与税额计算第四部分计税依据与税额计算4目环境保护税计税依据四、计税依据—（一）一般规定1.法律规定《环境保护税法》第七条：应纳税污染物的计税依据，按照下列方法确定：

（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

四、计税依据—（一）一般规定1.法律规定四、计税依据—（一）一般规定

2.相关名词——应税污染物四、计税依据—（一）一般规定四、计税依据—（一）一般规定2.相关名词——污染当量：国家危险废物名目

指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。只有应税大气污染物、水污染物才需要计算污染当量数四、计税依据—（一）一般规定2.相关名词——污染当量：国家危四、计税依据—（二）污染物排放量

1.应税大气和水污染物污染当量数一般计算

每种污染物的具体污染当量值，见《环境保护税法》附件中《应税污染物和当量值表》。

应税大气污染物、水污染物的污染当量数=应税污染物排放量（排放浓度*介质总量）÷污染当量值四、计税依据—（二）污染物排放量1.应四、计税依据—（二）污染物排放量四、计税依据—（二）污染物排放量四、计税依据—（二）污染物排放量四、计税依据—（二）污染物排放量

2.水污染物当量数计算——污染当量值表注意事项之一：

（1）三选一征收：同一排放口生化需氧量（BODs）、化学需氧量（CODcr）、总有机碳（TOC）只征收一项。（2）二选一征收：同一排放口大肠菌群数和余氯量只征收一项。（3）无论三选一还是二选一，都是先计算各污染物污染当量数，然后进行比较，选取其中当量数最大的污染物计算应纳税额。四、计税依据—（二）污染物排放量2.水污染物当量数计算四、计税依据—（二）污染物排放量——污染当量值表注意事项之二：污染当量值单位千克吨床

羽

1吨=1000公斤；1千克=1000克1公斤=1000克1升=1000毫升。1升水=1000克水1公斤水=1升水。1克水=1毫升水头羽吨水·倍吨污水计算PH值、大肠菌群或余氯量污染当量数时使用计算色度水污染物当量数时使用床，用于计算无法自动监测和物料衡算的小型医院水污染物当量数时使用头和羽，用于计算无法自动监测和物料衡算的畜禽养殖场的水污染物当量数时使用四、计税依据—（二）污染物排放量——污染当量值表注意事项之二：污染当量值单位千克吨床羽1

水污染物污染当量数计算一般水污染物PH值、大肠菌群、余氯量色度畜禽养殖业小型企业和第三产业排放特征值/污染当量值排放量（千克）/污染当量值（千克）排放量（吨）/污染当量值（吨）排放量（吨）×色度超标倍数/污染当量值（吨·倍）主要为饮食娱乐业+医院1.禽畜养殖业：养殖数量；2.小型企业、第三产业：污水排放量（吨）；3.医院：床位数、污水排放量（吨）四、计税依据—（二）污染物排放量水污染物污染当量数计算一般水污染物PH值、大肠菌群、余氯量四、计税依据—（二）污染物排放量

（1）色度水污染物当量数计算——色度水污染物当量数=污水排放量×色度超标倍数÷污染当量值色度超标倍数＝（色度实际排放值－标准排放值）÷标准排放值四、计税依据—（二）污染物排放量（1）四、计税依据—（二）污染物排放量例子：某印染厂色度排放标准为80倍，实际排放监测值为320倍。请计算该厂色度的排放倍数。第一步：先看色度超标倍数公式：色度超标倍数=（色度实际排放值－标准排放值）÷标准排放值第二步：代入数字即：色度超标倍数=（320-80）÷80=3倍所以：得出该厂色度超标排放倍数是3倍。四、计税依据—（二）污染物排放量例子：某印染厂色度排放标准为四、计税依据—（二）污染物排放量

（2）PH值水污染物当量数计算

（3）大肠菌群/余氯量水污染物当量数计算（二者只取其一征税，二者为互斥关系）PH值水污染物当量数=污水排放量÷污染当量值大肠菌群/余氯量水污染物当量数＝污水排放量÷污染当量值四、计税依据—（二）污染物排放量（2）PH值水污染物当四、计税依据—（二）污染物排放量

（4）禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染当量数计算（在无法使用实际监测或者物料衡算方法计算此三类小型排污者水污染物污染当量数时使用）水污染物当量数＝污染物特征值（养殖数量或污水排放量或床位数）÷污染当量值四、计税依据—（二）污染物排放量（4）禽畜养殖业、小四、计税依据—（二）污染物排放量3.固体废物排放量计算固体废物排放量=当期应税固体废物产生量-当期贮存量-当期处置量-当期综合利用量贮存量、处置量：在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固体废物的数量。综合利用量：按照国家发改委、工信部有关资源综合利用要求及国家、地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。四、计税依据—（二）污染物排放量3.固体废物排放量计算固四、计税依据—（二）污染物排放量固体废物排放量特殊情形（体现惩罚性质）以当期产生量作为排放量计税——非法倾倒应税固体废物——进行虚假纳税申报当期应税固体废物排放量=产生量四、计税依据—（二）污染物排放量固体废物排放量特殊情形（体现四、计税依据—（二）污染物排放量应税噪声分贝数=噪声实际排放分贝值-国家规定标准的分贝值（按照工业企业厂界噪声标准执行）工业企业厂界噪声标准dB(A)类别昼间夜间05040155452605036555470554.噪声超标排放量计算四、计税依据—（二）污染物排放量应税噪声分贝数=噪声实际排放四、计税依据—（二）污染物排放量《声环境质量标准》GB3096-20080类声环境功能区：指康复疗养区等特别需要安静的区域。1类声环境功能区：指以居民住宅、医疗卫生、文化教育、科研设计、行政办公为主要功能，需要保持安静的区域。2类声环境功能区：指以商业金融、集市贸易为主要功能，或者居住、商业、工业混杂，需要维护住宅安静的区域。3类声环境功能区：指以工业生产、仓储物流为主要功能，需要防止工业噪声对周围环境产生严重影响的区域。4类声环境功能区：指交通干线两侧一定距离之内，需要防止交通

噪声对周围环境产生严重影响的区域，包括

4a类和

4b类两种类型。4a类为高速公路、一级公路、二级公路、城市快速路、城市主干路、城市次干路、城市轨道交通（地面段）、内河航道两侧区域；4b类为铁路干线两侧区域。四、计税依据—（二）污染物排放量《声环境质量标准》GB3四、计税依据—（二）污染物排放量

实例某钢铁厂是环境保护税纳税人，已安装使用符合国家规定和监测规范的噪声自动监测设备。假设检测数据显示：2018年3月份该厂昼间月均工业噪声为77分贝，夜间噪声值为70分贝。该厂区坐落于城市快速路附近。请计算该厂昼间、夜间噪声超标分贝值。计算：一是明确：昼间、夜间要分别计算；二是查找该厂所在区域对应的噪声排放标准值。该厂坐落在城市快速路附近，查找对应的噪声标准值，昼间标准值为70分贝，夜间标准值为55分贝。该厂昼间噪声超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值

=77分贝-70分贝=7分贝该厂夜间噪声超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值

=70分贝-55分贝=15分贝四、计税依据—（二）污染物排放量四、计税依据—（二）污染物排放量5.特殊情形应税大气污染物、水污染物排放量=大气污染物、水污染物的产生量排放量特别规定损毁或擅自移动、改变污染物自动监测设备的未依法安装使用污染物自动监测设备或未将污染物自动监测设备与环境保护部门监控设备联网的篡改、伪造污染物监测数据的通过暗管、渗井、渗坑、灌注或稀释排放，以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物的进行虚假纳税申报的四、计税依据—（二）污染物排放量5.特殊情形应税大气污染物、四、计税依据—（二）污染物排放量6.排放口以每一个排放口为一个计算单位从两个以排放口排放污染物的，对每一排放口的应税污染物分别计算。四、计税依据—（二）污染物排放量6.排放口以每一个排放口为一四、计税依据—（二）污染物排放量7.污染当量排序应税水污染物第二类水污染物：按污染当量数大小取前三项征税第一类水污染物：按污染当量数大小取前五项征税应税大气污染物按污染当量数大小取前三项征税污染当量数从大到小排序四、计税依据—（二）污染物排放量7.污染当量排序应税水污染四、计税依据—（三）计算方法污染物排放量的计算方法及顺序的确定四、计税依据—（三）计算方法四、计税依据—（三）计算方法应污染物排放量和噪声超标分贝数计算方法安装使用符合国家规定和监测规范的自动监测设备的，则按照污染物自动监测数据计算。未安装使用自动监测设备，选用监测机构出具的符合国家规定和监测规范的监测数据计算。四种方法顺序因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环保主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。不能按前三种方法计算，按省级环保部门规定的抽样测算方法核算。四、计税依据—（三）计算方法应污染物排放量和噪声超标四、计税依据—（三）计算方法

1.自动监测方法

（1）纳税人要依法安装使用自动监测设备，要符合国家规定和监测规范的规定。（2）要将污染物自动监测设备与环境保护部门监控设备联网。（3）不得损毁或擅自移动、改变污染物自动监测设备。（4）不得篡改、伪造污染物监测数据。环境保护法第四十二条：重点排污单位应当按照国家有关规定和监测规范安装使用监测设备，保证监测设备正常运行，保存原始监测记录。环保部门相关文件规定了重点排污行业包括钢铁、火电、水泥、电解铝、平板玻璃、造纸、印染、污水处理厂、生活垃圾焚烧发电厂等。自动监测设备，包括在污染源现场安装的用于监控、监测污染物排放的在线自动监测仪、流量（速）计、污染治理设施运行记录仪和数据采集传输仪器、仪表、传感器等设备。

四、计税依据—（三）计算方法1.自动监测方四、计税依据—（三）计算方法

2.监测机构监测方法（此数据为第二顺序选用）（1）排污单位未安装污染源自动监控设备，或污染源自动监控数据不符合环保法律、法规相关规定，可以选择使用此方法。（2）监测机构出具的监测数据，须符合国家有关规定和监测规范。（3）视同监测机构监测的数据使用。纳税人自行使用符合国家环境监测、量值溯源规定和技术规范的监测设备，依法进行污染物监测获取的数据，视同环保税法第十条第二项所称的监测机构出具的监测数据。

四、计税依据—（三）计算方法2.监测机构监测方法（此四、计税依据—（三）计算方法

3.排污系数法

（1）前提条件：在不具备监测条件或监测数据不可用，排放多种污染物的情况下，可以选择使用排污系数法和物料衡算法。（2）法律依据：按照国务院环保部门规定的排污系数与物料衡算法计算。（3）计税依据：一般情况下，纳税人有末端治理措施或者污染控制措施的，按照排污系数计算排污量，再折合成污染物当量数。对于排放应税大气和水污染物存在违法排放行为的，或者进行虚假纳税申报的，应税大气污染物和水污染物的排放量按照污染物的产生量计算。四、计税依据—（三）计算方法四、计税依据—（三）计算方法例子：某地铁集团16标段项目施工占地10,000平方米，根据法律、法规等对安全文明施工、环境保护相关要求，该项目设置了边界围挡，对道路进行了硬化，对开挖土方等易扬尘物料全部按规定进行了覆盖，同时对运输车辆设置了机械冲洗装置防止二次扬尘污染，试计算该项目施工扬尘源污染物（一般性粉尘）排放量。第一步明确要点：1.地铁施工属于市政工程；2.施工期间扬尘排放量在没有专业监测情况下，使用排污系数法计算排放量。第二步查找产排污系数表：四、计税依据—（三）计算方法例子：四、计税依据—（三）计算方法工地类型扬尘产生量系数（千克/平方米·月）建筑施工1.01市政（拆迁）施工1.64工地类型扬尘类型扬尘污染控制措施扬尘排放量削减系数

（千克/平方米·月）措施达标是否建筑工地一次扬尘道路硬化措施0.0710边界围挡0.0470裸露地面覆盖0.0470易扬尘物料覆盖0.0250定期喷洒抑制剂0.030二次扬尘运输车辆机械冲洗装置0.310运输车辆简易冲洗装置0.1550市政（拆迁）工地一次扬尘道路硬化措施0.1020边界围挡0.1020易扬尘物料覆盖0.0660定期喷洒抑制剂0.030二次扬尘运输车辆机械冲洗装置0.680运输车辆简易冲洗装置0.0340扬尘污染物排放量=（扬尘产生量-扬尘削减量）扬尘产生量=扬尘系数（千克/平方米·月）×月建筑面积（或者施工面积平方米）四、计税依据—（三）计算方法工地类型扬尘产生量系数（千克/平四、计税依据—（三）计算方法查表列明系数情况（1）市政府工程扬尘产生系数是1.64千克/平方米.月；（2）采取各种防止扬尘的措施，可以按削减措施对应的系数减少排放量产生系数；具体措施：──边界围档0.102系数──易扬尘物料覆盖0.066系数──道路硬化0.102系数──运输车机械冲洗装置0.68系数第三步：对应公式进行计算地铁施工扬尘源污染物排放量=施工面积*扬尘产生量系数-施工面积*扬尘排放量削减系数=10000平方米*（1.64-0.102--0.102-0.066-0.68）=10000平方米*0.69千克/平方米月=6900千克/月扬尘属于大气污染物，应当将排放量折合成污染当量数，一般性粉尘的污染当量值4千克。扬尘污染当量数=6900千克/4千克=1725/月四、计税依据—（三）计算方法查表列明系数情况四、计税依据—（三）计算方法4.物料衡算法在税法规定的次序上，物料衡算法列在排污系数法之后。对于某行业规定有排污系数，则可以容易的计算出污染物排放量。但物料衡算法，相对于排污系数法更加复杂，涉及到污染物质物理和化学反应特性，计算公式较为复杂，相对难于理解。下面，就具体以火电行业大气污染物中二氧化硫的物料衡算公式来说明：四、计税依据—（三）计算方法4.物料衡算法四、计税依据—（三）计算方法采用物料衡算法核算二氧化硫直排排放量的，根据燃料消耗量、含硫率进行核算，具体公式如下：式中：ESO2—二氧化硫排放量，t；Bg—锅炉燃料耗量，t；q4—锅炉机械不完全燃烧热损失，%；St,ar—燃料收到基全硫分，%，St,ar取核算时段内最大值K—燃料中的硫燃烧后氧化成二氧化硫的份额。q4与炉型和燃料等有关，可取生产商锅炉技术规范书等确定的制造参数，燃煤锅炉也可参考相关规定确定。四、计税依据—（三）计算方法采用物料衡算法核算二氧化硫直排排四、计税依据—（三）计算方法核算方法优点缺点产排污系数法使用成本低，方便快捷只能反映行业平均水平，无法代表先进工艺和落后工艺使用时必须满足“四同”组合物料衡算法对单一污染物和在较为简单的工艺过程中，数据准确性较高计算过程复杂，核算中各参数收集成本高对人员的专业性要求较高监测数据法在监测数据准确性高，代表性强的条件下，监测数据法核算的排放量最接近企业真实情况方法适用灵活，既可以核算全年量，也可以核算某一时间段的量；既可以核算全厂排污量，也可以核算某一工段排放量。监测过程成本高对人员能力要求高数据的准确性约束条件多，受制于监测过程的准确性和监测数据的代表性几种计算方法比较四、计税依据—（三）计算方法核算方法优点缺点产排污系数法使四、税额计算—（一）税法规定《环境保护税法》第11条规定四种应税污染物人应纳税额计算方法：

四、税额计算—（一）税法规定《环境保护税法》第11条规定四四、税额计算—（一）税法规定应纳税额计算公式应纳税额计算固体废物应纳税额=污染物排放量×适用税额噪声应纳税额=超标分贝数对应的月税额标准大气污染物、水污染物应纳税额=（污染物排放量÷污染当量值）×适用税额四、税额计算—（一）税法规定应纳税额计算公式应纳固体废物应纳四、税额计算—（二）税目税额表税目

计税单位

税额

大气污染物

每污染当量1.2元至12元

水污染物

每污染当量1.4元至14元

固体废物

煤矸石

每吨

5元

尾矿

每吨

15元

危险废物

每吨

1000元

冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）

每吨

25元

四、税额计算—（二）税目税额表税目计税单位税额大气污染四、税额计算—（二）税目税额表税目

计税单位

税额

噪声

工业噪声

超标1-3分贝

每月350元

超标4-6分贝

每月700元

超标7-9分贝

每月1400元

超标10-12分贝

每月2800元

超标13-15分贝

每月5600元

超标16分贝以上

每月11200元

四、税额计算—（二）税目税额表税目计税单位税额噪声工四、税额计算—（三）排放口

计算大气污染物和水污染物应纳税额以排放口为单位───以排放口为单位，对每一排放口排放的不同应税污染物，分别进行计算；──按照污染物污染当量数的大小进行排序，依规定分别取前三项或者前五项合并计税。四、税额计算—（三）排放口计算大气污染物和水污染物应第五部分税收减免

5目录环境保护税减征与免征第五部分税收减免5目环境保护税减征与免征五、税收减免—（一）一般规定

免征五种情形（《环境保护税法》第十二条）：五、税收减免—（一）一般规定免征五种情形（《环境保护税五、税收减免—（一）一般规定《环境保护税法实施条例》第十条、第十一条规定五、税收减免—（一）一般规定《环境保护税法实施条例》第十五、税收减免—（二）减征规定排放浓度低于标准30%减按75%征收排放浓度低于标准50%减按50%征收五、税收减免—（二）减征规定排放浓度低于标准30%减按75%五、税收减免——（三）注意事项依法减征环保税的，应税污染物的浓度值要符合规定标准：

纳税人当月排放应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、应税水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。持有排污许可证的纳税人，当月排放应税大气污染物、水污染物不得超过排污许可证规定的排放限值。五、税收减免——（三）注意事项依法减征环保税的，应税第六部分税收征收管理

6目录环境保护税征收管理第六部分税收征收管理6目环境保护税征收管理六、税收征收管理—（一）职责分工税收征管模式

自行申报，税务征收，环保监测，信息共享六、税收征收管理—（一）职责分工税收征管模式自行申报，税六、税收征收管理—（一）职责分工1.税务机关职责执行《税收征收管理法》《环境保护税法》《环境保护税法实施条例》规定。

受理纳税申报、比对涉税信息组织税款入库等职责

提供纳税咨询和纳税服务六、税收征收管理—（一）职责分工1.税务机关职责受理纳税申六、税收征收管理—（一）职责分工2.环境保护部门职责执行《环境保护法》《环境保护税法》规定。环境保护税法：环境保护主管部门依照《环境保护法》和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。实施条例：环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理，制定和完善污染物监测规范。六、税收征收管理—（一）职责分工2.环境保护部门职责环境保六、税收征收管理—（一）职责分工3.县级以上人民政府职责工作职责协调环境保护税涉税信息共享平台运行维护建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制加强对环境保护税征收管理工作的领导及时协调、解决环境保护税征收管理工作中的重大问题。保障税款及时足额入库六、税收征收管理—（一）职责分工3.县级以上人民政府职责1.纳税义务发生时间纳税人排放应税污染物的当日六、税收征收管理—（二）纳税申报1.纳税义务发生时间纳税人排放应税污染物的当日六、税收征收管

2.纳税申报时间

2018年申报纳税时间：3个申报期按照固定期限纳税的，按月计算，按季申报第1个申报纳税期：4月1日—18日第2个申报纳税期：7月1日—16日第3个纳税申报期：10月8日—24日六、税收征收管理—（二）纳税申报2.纳税申报时间按照固定期限纳税的，按月计算，按季申报

3.纳税申报期限不能按固定期限办理纳税申报的，可以按申报纳税。按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内办理。自纳税义务发生之日起15日内六、税收征收管理—（二）纳税申报3.纳税申报期限自纳税义务发生之日起15日内六、税收征收六、税收征收管理—（二）纳税申报

4.申报资料──应税污染物种类、数量；──大气污染物、水污染物的浓度值；──税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料六、税收征收管理—（二）纳税申报──应税污染物种类、数六、税收征收管理—（二）纳税申报纳税人申报数据资料异常主要包括以下两种情形：包括但不限于──纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由──纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由六、税收征收管理—（二）纳税申报纳税人申报数据资料异常主要包六、税收征收管理—（三）纳税地点纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。──应税大气污染物和水污染物排放口所在地──固体废物产生地；──工业噪声产生地。无排放口的，应税污染物排放地是指应税污染物的产生地。六、税收征收管理—（三）纳税地点纳税人应当向应税污染物六、税收征收管理—（三）纳税地点管辖机关应税污染物排放地排放口所在地产生地大气污染物水污染物固体废物工业噪声税收管辖有争议的，由争议双方依照有利于征管的原则，逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定六、税收征收管理—（三）纳税地点管辖应税污染物排放地排放口产六、税收征收管理—（四）复核按照环保税法规定，环境保护主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息定期交送税务机关。经比对后，发现纳税人申报数据异常，或者未按照规定期限办理纳税申报的，税务机关可以提请环保部门复核。税务机关应按照环保部门交送数据和复核的数据资料确定应税污染物的计税依据。第二十一条纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致的，按照环境保护主管部门交送的数据确定应税污染物的计税依据。六、税收征收管理—（四）复核按照环保税法规定，环境保护主管部六、税收征收管理—（五）实例计算例1：甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向黄河排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。数据显示，2018年1月份，该排放口共排放污水50万吨（折合50万立方米），其中：含一类应税污染物浓度分别为：六价铬0.5mg/L；总砷0.6mg/L；总铅1.0mg/L；总镍1.1mg/L；总铍0.005mg/L；总铬1.5mg/L；二类应税污染物浓度分别为：总氰化物0.5mg/L；硫化物0.025mg/L；氨氮25mg/L；氟化物10mg/L。请计算该化工厂1月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的水污染物税率为1.4元/污染当量）六、税收征收管理—（五）实例计算例1：（1）对应税污染物污染当量进行列表计算六、税收征收管理—（五）实例计算甲化工厂1月份污染当量计算表

一类污染物二类污染物1月份排放总量（L）名称浓度值mg/L当量值kg污染当量排序名称浓度值mg/L当量值kg污染当量排序500000000六价铬0.50.02125005总氰化物0.50.0550003总砷0.60.02150004硫化物0.0250.1251004总铅10.025200002氨氮250.8156251总镍1.10.025220001氟化物100.5100002总铍0.0050.012506

总铬1.50.04187503

前五项合计

88250

前三项合计

30625

（1）对应税污染物污染当量进行列表计算六、税收征收管理—（五六、税收征收管理—（五）实例计算六价铬污染当量=1月份排放总量×浓度值÷当量值

=500000000×0.5÷1000000÷0.02

=12500（2）计算污染当量①一类污染物当量=∑由大到小前五项应税污染物污染当量数

=总镍当量+总铅当量+总铬当量+总砷当量+六价铬当量

=22000+20000+18750+15000+12500

=88250六、税收征收管理—（五）实例计算六价铬污染当量=1月份排放总六、税收征收管理—（五）实例计算例1.②二类污染物当量=∑由大到小前三项应税污染物污染当量数

=氨氮当量+氟化物当量+总氰化物当量

=15625+10000+5000

=30625排污总当量=①+②=118875应纳税额=污染当量数*适用税额=118875*1.4=166425元六、税收征收管理—（五）实例计算例1.②二类污染物当量=∑由六、税收征收管理—（五）实例计算例2：辽宁省内某排污企业，2018年1月，安装自动监测设备监测得出下列污染物排放数据：悬浮物115千克，化学需氧量3000千克，生化需氧量123千克，氨氮75千克，总汞12千克，总铅19千克，硫化物45千克。请计算该企业1月份应缴纳的环境保护税。（1）对污染物进行分类第一类水污染物：总铅，总汞第二类水污染物：悬浮物，化学需氧量，生化需氧量，氨氮，硫化物（2）查找污染当量值表，进行计算。六、税收征收管理—（五）实例计算例2：六、税收征收管理—（五）实例计算计算过程──悬浮物污染当量数=115千克/4千克=28.75──化学需氧量污染当量数=300千克/1千克=300──生化需氧量污染当量数=123千克/0.5千克=246──氨氮污染当量数=75/0.8千克=93.75──总汞污染当量数=12千克/0.0005千克=24000──总铅污染当量数=1.9千克/0.025千克=76──硫化物污染当量数=45千克/0.125千克=360六、税收征收管理—（五）实例计算计算过程六、税收征收管理—（五）实例计算（3）对计算得出污染当量数进行排序，取有效项计算──按照规定，一类污染物取前五项这里只有两项，故全部选取计算，即总汞24000，总铅76。──按照规定，二类污染物取前三项计税，在四项污染物中取硫化物360，化学需氧量300（生化需氧量246，与化学需氧量有总有机碳三项只征收一项）和氨氮93.75（4）合计污染当量数24000+76+300+360+93.75=24829.75（5）计算应纳税税额（1.4元/污染当量）24829.75*1.4=34761.65元六、税收征收管理—（五）实例计算（3）对计算得出污染当量数六、税收征收管理—（五）实例计算例3：乙火力发电厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个废气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年2月份，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物浓度分别为：二氧化硫350mg/m³；汞及其化合物0.1mg/m³；一般性粉尘20mg/m³；氮氧化物140mg/m³。请计算该火力发电厂2月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的大气污染物税率为1.2元/污染当量）六、税收征收管理—（五）实例计算例3：乙火力发电厂是对应税污染物排放量进行列表计算六、税收征收管理—（五）实例计算乙火力发电厂2月份污染当量计算表2月份排放总量（m3³）名称浓度值mg/m³当量值kg污染当量排序10000000二氧化硫3500.953684.212汞及其化合物0.10.0001100001一般性粉尘204504氮氧化物1400.951473.683前三项合计

15157.89

对应税污染物排放量进行列表计算六、税收征收管理—（五）实例计六、税收征收管理—（五）实例计算(1)计算污染物当量二氧化硫污染当量=大气污染物排放总量×二氧化硫浓度值÷当量值

=10000000×350÷1000000÷0.95

=3684.21(2)排污总当量=∑由大到小前三项应税污染物污染当量数

=汞及其化合物当量+二氧化硫当量+氮氧化物当量

=10000+3684.21+1473.68

=15157.89(3)应纳税额=15157.89×1.2=18189.47元六、税收征收管理—（五）实例计算(1)计算污染物当量二氧化硫六、税收征收管理—（五）实例计算例4丙钢铁厂是环境保护税纳税人，已安装使用符合国家规定和监测规范的噪声自动监测设备。检测数据显示，2018年3月份，该厂月昼间工业噪声最高值77分贝，夜间噪声最高值为80分贝。该厂坐落在城市快速路附近。请计算该钢铁厂3月份应当缴纳的环境保护税？（1）计算丙钢铁厂噪声超标数值丙钢铁厂3月份噪声超标数值=昼间超标数值+夜间超标数值六、税收征收管理—（五）实例计算例4丙钢铁厂是环境保护六、税收征收管理—（五）实例计算——昼间超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值

=77分贝-70分贝=7分贝——夜间超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值=80-55=25分贝类别昼间夜间0504015545260503655547055（2）查找超标分贝对应的月税额标准：7分贝对应税额是1400元/月；25分贝对应的税额标准是最高一档税额即11200元/月所以：该厂3月份应纳噪声税=1400+11200=12600元六、税收征收管理—（五）实例计算——昼间超标数值=实际噪声监六、税收征收管理—（五）实例计算六、税收征收管理—（五）实例计算谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！环境保护税法解读

2018年01月03日环境保护税法解读2018年01月03日1目录

环境保护税的税收减免环境保护税的征税对象3环境保护税的计税依据与税额计算435环境保护税开征的背景及意义1环境保护税的纳税义务人2环境保护税征收管理及计算实例61目环境保护税的税收减免环境保护税的征一、环境税开征的背景和意义1目录环境保护税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义1目环境保护税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义（一）什么是环境保护税

环境保护税分广义和狭义两种——1.广义上的环境税概念——对排放污染物的纳税人征收的税收，以及对环境保护或者防止污染的纳税人实施的税收减免，是与节约资源和保护环境有关税收的总称（《国际税收词典》定义）。——环境相关税收，“政府征收的具有强制性、无偿性，针对特别的与环境相关税基的任何税收，相关税基包括能源产品、机动车、废弃物、测量或估算的污染物排放、自然资源等”（OECD环境政策数据库定义）。一、环境税开征的背景和意义（一）什么是环境保护税一、环境税开征的背景和意义

广义环境保护税：是指对具有减少污染排放、保护环境目的的税收制度的统称。其作用主要是通过增加排污者的排污成本，使污染的外部成本内部化，从而促使减少污染排放，达到保护环境的目的，使社会资源由高污染行业转向绿色产业和高效能产业。一、环境税开征的背景和意义一、环境税开征的背景和意义2.狭义的“环境税”指对以环境保护为目的、针对污染物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。狭义环境税的范围相对较窄，根据具体征税对象的不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。我国开征的“环境保护税”是独立税种，属于狭义的环境税概念。一、环境税开征的背景和意义2.狭义的“环境税”一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景

1.客观现实上，我国生态环境承载压力大，环保与经济社会发展不协调，民众对优美环境质量诉求日益增长

总体上，我国生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较突出，严重影响正常生产生活和社会可持续发展。

一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景2.发展趋势上，选择以绿色环境税收的调控手段来遏制和治理污染成为世界潮流。

国家税种税率税基瑞典硫税30瑞典克朗/千克煤、焦油氮税50瑞典克朗/千克氮氧化物排放量瑞士挥发性有机化合物激励税2.5欧元/千克挥发性有机化合物排放量德国废水税35欧元/污染单位污染量（有害性物质）英国垃圾填埋税2.877-64.4欧元/吨废物填埋处理荷兰航空噪音税每架飞机每次起降95.75欧元飞机噪音一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景国家税一、环境税开征的背景和意义

（二）开征环境保护税的背景3.理论上讲，经济活动对生态环境产生负的外部性作用，污染者理当承担消减污染措施的费用4.实践上讲，我国排污收费40余年，有相对成熟的排污收费制度基础。我国现行税制体系中缺少直接调控环境的税种。5.决策上讲，党的十八届三中、四中全会提出：“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”。党的十九大进一步明确提出“坚持节约资源和保护环境的基本国策”。一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景一、环保税开征背景及意义

排污费征收延革1979.9《环境保护法》（试行）颁布，排污费制度明确，各地相继开展试点征收。1978.12.31中央批转国务院环境保护领导小组《环境保护工作汇报要点》，首次提出实施排污收费制度。排污费制度全国施行：1982.2.5国务院批准并发布《征收排污费暂行办法》1998.7.1开始总量排污费收费试点，初步建立总量收费制度2003年《排污费征收使用管理条例》颁布专项基金有偿使用：1988.7.28国务院发布《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法2014.9三部委调整排污费征收标准。大气污染物和水污染物每污染当量分别不低于1.2元和1.4元。一、环保税开征背景及意义排污费征收延革1979.9《完善资源环境税费制度推动环境保护费改税加快建立生态文明法律制度三部门起草征求立法稿建议2011年：十二五规划2013年11月中共十八届三中全会2014年10月中共十八届四中全会2015年6月10国务院法制办《环境保护税法（征求意见稿）》2016年9月3日全国人大常委会发布《环境保护税法》（草案）一、环保税开征背景及意义完善资源环境税费制度推动环境保护费改税加快建立生态文明法律制2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部《环境保护税法》颁布《环境保护税法实施条例》（征求意见稿）《环境保护税法实施条例》正式颁布2017.12.25国务院令第693号，自2018年1月1日起施行一、环保税开征背景及意义2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2（三）开征环境保护税的意义和作用环境保护税税制设计特点——──按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移排污收费关键制度要素保持平稳过渡，又对排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超总量加倍征收。──按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。城乡污水处理厂、生活垃圾集中处理场、一般固体废物，在2014年主要污染物标准由0.6元、0.7元基础上提至1.2元，1.4元，现行税法设定大气和水污染物最低税额分别为每污染当量1.2元，1.4元。一、环保税开征背景及意义（三）开征环境保护税的意义和作用一、环保──按照便利征管原则合理确定税基。先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次和税负（由原来每提升一分贝对应一个税额，现在跨度3个分贝对应一档税额），取消对VOC和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方立法权，可增加应税污染物的种类。

──按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形，二档优惠税率，发挥政策激励导向。一、环保税开征背景及意义──按照便利征管原则合理确定税基。一、环保税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义

（三）开征环境保护税的意义和作用

实行环境保护费改税，是贯彻落实党中央、国务院决策部署的重要举措。

一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。

一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义和作用一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义和作用

三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用，形成有效的约束机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。同时有利于环境监测和治理能力的提升。一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义二、纳税人

2目录环境保护税纳税义务人二、纳税人2目环境保护税纳税义务人

二、纳税人

（一）环境保护税法规定《环境保护税法》第2条《环境保护法》。在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人排污费的缴纳人为排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者二、纳税人（一）环境保护税法规定《环境保护税法二、纳税人——税法空间效力范围

1.法的空间效力范围

（1）中华人民共和国领域我国行使国家主权的空间，包括领陆、领水、领空。

（2）中华人民共税管辖的其他海域我国法律规定的领海毗连区、领海以外200海里的专属海洋经济区。二、纳税人——税法空间效力范围1.法的空间效力范围二、纳税人——税法时间效力

2.法的时间效力

自2018年1月1日起执行二、纳税人——税法时间效力2.法的时间效力二、纳税人——税法对人的效力3.法对人的效力范围（1）从性质上看纳税人企业事业单位其他生产经营者个体工商户取得排污许可证的其他生产经营者法人企业非法人企业二、纳税人——税法对人的效力3.法对人的效力范围纳税人企业二、纳税人——税法对人的效力范围

（2）从行为上看包括范围：存在直接向环境排放应税污染物的行为。不包括范围：没有向环境直接排放应税污染物的行政机关及其他组织、自然人（指生物学意义上的自然人，不包括从事生产经营活动且有直接排放行为的个体工商户）等。二、纳税人——税法对人的效力范围（2）从行为上看包括范围二、纳税人——税法对人的效力范围

4.行为必要要件

行为要件：必须直接向环境排放应税污染物企业事业单位或其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的不直排就不纳税企业事业单位或其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体废物的依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税二、纳税人——税法对人的效力范围4.行为必要要件二、纳税人——特殊纳税人规定

（二）特殊纳税人规定

1.城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所

《环境保护税法》第5条第1款：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所，超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

超标排放

缴纳环境保护税二、纳税人——特殊纳税人规定（二）特殊纳税人规定二、纳税人——特殊纳税人规定

——城乡污水集中处理场范围的理解

《环境保护税法实施条例》第3条：城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所。不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。二、纳税人——特殊纳税人规定——城乡污水集中处理场二、纳税人——特殊纳税人规定有污染物排放口达到省级政府确定的养殖规模标准+

《环境保护税法》第12条暂予免征“农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的”环境税规定及《环境保护税法实施条例》第四条规定，可以看出：（1）规模化养殖不属于免税范围；（2）畜禽养殖场，具备一定条件就成为纳税人。2.规模化禽畜养殖场二、纳税人——特殊纳税人规定有污染物排放口达到省级政府确二、纳税人——特殊纳税人规定固体废物纳税人应税固废处置单位应税固废综合利用单位应税固废生产单位应税固废贮存单位3.固体废物纳税人应税固体废物的产生单位、贮存单位、处置单位、综合利用单位二、纳税人——特殊纳税人规定固体废物纳税人3.固体废物纳税人二、纳税人——特殊纳税人规定

4.海洋工程纳税人在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及管辖的其他海域，从事海洋石油、天然气勘探开发生产等作业活动，并向海洋排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为海洋工程环保税的纳税人。目前暂不包括的生产作业活动——海上堤坝工程、海底隧道工程等产生的污染物，不需要纳税。二、纳税人——特殊纳税人规定第三部分征税对象

3目录环境保护税征税对象第三部分征税对象3目环境保护税征税对象三、征税对象

环保税法第3条：应税污染物大气污染物固体废物噪声水污染物三、征税对象

环保税法第3条：应税污染物大气污染物固体废物噪三、征税对象1。应税污染物大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影响大气环境质量的物质向环境排放影响水环境质量的物质工业生产活动中产生的固体废物医疗、预防和保健活动中产生的医疗废物省级人民政府提出，经同级人大常委会审议决定的其他固体废物工业生产活动中产生的影响周围生活环境的声音三、征税对象1。应大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影三、征税对象—（一）大气污染物《环境保护税法》第3条：向环境排放影响大气环境质量的物质，依照环境保护税法《应税污染物和当量值表》确定有44种。*SO2，二氧化硫NOX，氮氧化物颗粒物（PM10和PM2.5）O3，臭氧CO，一氧化碳重金属其他三、征税对象—（一）大气污染物《环境保护税法》第3条：向环SO2排放部门分布SO2排放部门分布NOX

排放部门分布NOX排放部门分布烟粉尘排放部门分布烟粉尘排放部门分布三、征税对象—（二）水污染物