新企业所得税法实施条例培训课件第七章征收管理

第七章征收管理

我们已经有了《税收征收管理法》，为什么还要在《企业所得税法》及其实施条例中单设《第七章征收管理》？

企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

－－《企业所得税法》第49条

本法有关征管的规定与《税收征收管理法》的关系实体法与程序法的关系（相互交叉）新税法没有必要对企业所得税的征收管理作详细规定，只就企业所得税在征管中的一些特殊要求作出规定。特殊法与一般法的关系（前者优先后者）在企业所得税的征收管理上，本法有关征管的法律规定优先适用；本法没有规定的，则适用《税收征收管理法》的规定；本章是对企业所得税的征收管理的特别规定，也是对《税收征收管理法》作出的补充企业所得税的纳税地点；汇总纳税；纳税年度；纳税方式等；纳税地点

企业向税务机关进行纳税申报并缴纳税款的地点；

做好税收征管有一定的影响；不同地区之间的税收分配也有影响；

居民企业登记注册地在境内的，以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。登记注册地和实际管理机构所在地不一致的（地区间税收转移问题；避税等）

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；有多个机构、场所的，选择一主要的机构、场所；没有在中国境内设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得，应由所得支付人代扣代缴税款，即扣缴义务人所在地为纳税地点。

非居民企业汇总纳税的规定

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

－－《企业所得税法》第51条主要机机构、、场所所汇总总纳税税的条条件要要求对其他他各营营业机机构的的经营营业务务负有有监督管管理责任；；设有完完整的的帐簿簿、凭凭证，，能够够正确反反映各营业业机构构的收收入、、成本本、费费用和和盈亏亏情况况；非居民民企业业经批批准汇汇总缴缴纳企企业所所得税税后，，需要要增设、、合并并、迁迁移、、停止止、关关闭机构、、场所所的，，应当当事先先向负负责汇汇总申申报的的机构构、场所所所所在在地地税税务务机机关关报报告告；；需要要变更更汇总总纳纳税税的的主主要要机机构构、、场场所所的的，，也也应应当当事事先先向向各各机机构构、、场场所所所所在在地地税税务务机机关关的的共同同上上级级税税务务机机关关审核核批批准准。。审核核批批准准的的要要求求汇总总申申报报纳纳税税所所涉涉及及的的各各机机构构、、场场所所设设在在同同一一省省、、自自治治区区、、直直辖辖市市的的，，由由省省、、自自治治区区、、直直辖辖市市税税务务机机关关批批准准；；汇总总申申报报纳纳税税所所涉涉及及的的各各机机构构、、场场所所设设在在两两个个或或者者两两个个以以上上省省、、自自治治区区、、直直辖辖市市的的，，由由国国家家税税务务总总局局批批准准。。非居居民民企企业业按按规规定定汇汇总总缴缴纳纳企企业业所所得得税税的的，，汇汇总总申申报报缴缴纳纳企企业业所所得得税税所所涉涉及及的的各营营业业机机构构适适用用不不同同税税率率纳纳税税的，，应应当当合合理理地地分别别计计算算各营营业业机机构构的的应应纳纳税税所所得得额额，，按按照照不不同同的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。。汇总纳税税居民企业在中中国境内设立立不具有法人资资格的营业机构的的，应当汇总总缴纳企业所所得税。－－《企业所得税法法》第50条第2款汇总纳税的处处理原则（方方案）“统一计算、分分级管理、就就地预缴、、汇总清算算、财政调调节”目的：调动所在地税税务部门的积积极性；进行财政分配配和调节；适用范围对居民企业在在中国境内跨跨省、自治区区、直辖市设设立不具有法法人资格的营营业机构。对实行就地分分期预缴企业业所得税办法法的企业暂定定为总机构和具有主体生产产经营职能的二级分支机机构。税收管理的要要求信息传递总机构应向分分支机构传递递信息；总机构所在地地的税务机关关应向分支机机构所在地的的税务机关传传递信息；启动信息化管管理系统“信息采集、信信息交互、查查询分析、评评估协查、信信息维护”五个模块合并纳税除国务院另有有规定外，企企业之间不得得合并缴纳企企业所得税。－－《企业所得税法法》第52条我国现行的汇汇总（合并））纳税制度国务院确定的的120家大型试点企企业集团国务院批准执执行试点企业业集团政策和和汇总纳税政政策的企业集集团；《中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例》及其实施细则则规定的铁路路运营、民航航运输、邮政政、电信企业业和金融保险险企业（含证证券等非银行行金融机构））；文化体制改革革的试点企业业集团；汇总纳税企业业重组改制后后具备集团性性质的存续企企业；有关税收法律律、法规规定定可以实行汇汇总（合并））纳税的其他他企业；企业集团合并并纳税问题改改革的原因有悖税收公平平原则。由于该政策仅仅限于国务院院确定的120家试点企业，，使其他企业业集团处于不不平等竞争的的政策环境；；税源的不公平平转移。引发所得税源源由较不发达达地区向总部部所在地的发发达地区转移移，造成税源源的不公平转转移；增加所得税管管理难度。必须依靠总机机构和成员企企业所在地多多个主管税务务机关的密切切配合，才能能实现合并后后应纳税款的的预缴和汇算算清缴工作，，增加管理难难度。我国合并纳税税制度的改革革（方案）现行的试点企企业集团合并并纳税政策执执行到2007年12月31日止；企业集团不再再实行合并纳纳税；个别企业集团团确需给予合合并纳税政策策照顾的，报报请国务院另另行批准；纳税年度－－《企业所得税法法》53条公历年度：自1月1日起至12月31日止；实际经营期期：在一个纳税税年度中间间开业、终终止经营活活动；其纳税年度度的实际经经营期不足足12个月，以实实际经营期期为一个纳纳税年度。。清算期间：：企业依法清清算时，应应当以清算算期间作为为一个纳税税年度；纳税申报月份或季度度申报：月份或季度度终了之日日起15日内报送纳纳税申报表表；年度纳税申申报：年度终了之之日起5个月内报送送年度纳税税申报表，，进行汇算算清缴，结结清应缴应应退税款；；清算所得申申报：办理注销登登记前报送送的的资资料料：：预缴缴企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表；；年年度度企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表；；财财务务会会计计报报告告；；税税务务机机关关规规定定应应当当报报送送的的其其他他有有关关资资料料；；税款款预预缴缴按照照月月度度或或季季度度的的实际际利利润润额额计算算预预缴缴；；按照照上上一一纳纳税税年年度度应应纳纳税税所所得得额额的的月度度或或季季度度平平均均额额计算算预预缴缴；；税务务机机关关认认可可的的其他他计算算方方法法；；预缴缴方方法法一一经经确确定定，，该该纳纳税税年年度度内内不不得得随随意意变变更更；；汇算算清清缴缴国家家税税务务总总局局关关于于印印发发《企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴管管理理办办法法》的通通知知（国国税税发发【2005】】200号））明确确主主体体、、规规范范程程序序、、优优化化程程序序、、提提高高质质量量货币币计计量量记帐帐本本位位币币为为RMB，所所得得为为外外币币的的，，应应当当折折合合成成RMB计算算并并缴缴纳纳税税款款。。汇率率的的确确定定预缴缴税税款款时，，按按照照月度度或或季季度度最最后后一一日日的RMB汇率率中中间间价价；；汇算算清清缴缴时，，对对已已经经按按月月度度或或季季度度预预缴缴税税款款的的，，不不再再重重新新折折合合计计算算，，只只就就该该纳纳税税年年度度内内未未缴缴税税的的部部分分，，按按照照纳税税年年度度最最后后一一日日的RMB汇率率中中间间价价；；查补补税税款款或或退退税税的，，应应按按确确认认查查补补税税款款或或退退税税时时的的上一一月月最最后后一一日日的RMB汇率率中中间间价价；；第八八章章附附则则制定定优优惠惠政政策策过过渡渡措措施施的的考考虑虑在本本法法实实施施的的同同时时，，对对符符合合条条件件的的老老企企业业予予以以过过渡渡性性税税收收优优惠惠。。为缓缓解解新新税税法法出出台台对对部部分分老老企企业业税税负负增增加加的的影影响响，，保保证证老老企企业业能能够够平平稳稳过过渡渡，，减减少少社社会会震震动动；；为体体现现中中国国改改革革开开放放基基本本国国策策的的延延续续性性，，有有必必要要对对法法律律设设置置的的发发展展对对外外经经济济合合作作和和技技术术交交流流的的特特定定地地区区内内新新设设立立的的国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业给给予予过过渡渡性性优优惠惠；；为促进进区域域经济济协调调发展展，有有必要要对西西部大大开发发鼓励励类企企业继继续实实行所所得税税优惠惠政策策；哪些优惠惠政策可可以过渡渡？“依照当当时的税税收法律律、行政政法规规规定”享享受的低低税率；；享受定期期减免税税优惠的的；“5+1””地区新设设立的高高新技术术企业；；西部大开开发地区区国家鼓鼓励类企企业；有关税收收优惠过过渡的规规定（一一）－－享受受低税率率优惠的的本法公布前已已经批准准设立的企业，，依照当当时的税收法律律、行政政法规规定，享享受低税税率优惠惠的，按按照国务务院规定定，可以以在本法法施行后后五年内内，逐步步过渡到到本法规定定的税率率。－－《企业所得得税法》第57条第1款税法公布布前批准准设立：：指3月16日前已办办理注册册登记；；税收法律律、行政政法规：：外商投资资企业和和外国企企业税法法及实施施细则，，企业所所得税暂暂行条例例，国务务院令，，有具体体优惠政政策的国国发文件件；低税率：：15%，24%；逐步过渡渡：不是均匀匀过渡《财政部国国家税税务总局局关于企企业所得得税法公公布后企企业适用用税收法法律问题题的通知知》（财税【2007】115号）“本法公布布前已经经批准设设立的企企业”，是指在2007年3月16日前经工工商等登登记管理理机关登登记成立立的企业业。主要理由由登记注册册是企业业设立的的最终标标志；现行内、、外资企企业适用用税法均均以企业业是否进进行了登登记注册册为准；；统一采用用这一办办法，政政策界限限一致，，也有利利于管理理。2007年3月17日至2007年12月31日期间间经工工商等等登记记管理理机关关登记记成立立的企企业在2007年12月31日前，，分别别依照照现行行《企业所所得税税暂行行条例例》和《外商投投资企企业和和外国国企业业所得得税法法》及其实实施细细则等等相关关规定定缴纳纳企业业所得得税。。自2008年1月1日起，，上述述企业业统一一适用用新税税法及及国务务院相相关规规定，，不享受受新税法法第57条第1款规定定的过渡性税收收优惠惠政策策。具体过过渡方方案享受15％低税税率的的老企企业，，拟从从2008年起的的5年内，，按照照“15%税率逐逐年分分别加加3、2、2、2、1个百分分点”的办法法逐年年递增增税率率，在在2012年达到25％的法定税税率；享受18％低税率的的老企业；；（同上）享受24％低税率的的老企业，，拟在2008年一步过渡渡到25％税率。有关税收优优惠过渡的的规定（二二）－－定期减减免税的过过渡享受定期减免税税优惠的，按照国国务院规定定，可以在在本法施行行后继续享享受到期满满为止，但但因未获利而而尚未享受受优惠的，优惠期期限从本法法施行年度度起计算。。－－《企业所得税税法》第57条第1款享受“两免三减半半”、“两年免税”、“五免五减半半”等定期减免税税优惠的老企企业，可按按原税收法法律、法规规及相关文文件规定年年限，享受受至期满；；对尚未获利利的企业，，其过渡优优惠期限从从2008年1月1日起计算。。减半的税率率是指法定定税率（25％）的减半半有关税收优优惠过渡的的规定（三三）－－特定定地区的优优惠过渡法律设置的的发展对外经经济合作和和技术交流流的特定地地区内，以及国务院已规规定执行上上述地区特特殊政策的的地区内新设立的的国家需要要重点扶持持的高新技技术企业，，可以享受受过渡性税税收优惠，，具体办法法由国务院院规定。－－《企业所得税税法》第57条第2款“发展对外经经济合作和和技术交流流的特定地地区”是指深圳、珠海海、汕头、、厦门、海海南5个经济特区区；“国务院已规规定执行上上述地区特特殊政策的的地区”是指上海浦东新新区；在上述地区区内新设立立的高新技技术企业，，可自取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，享受企企业所得税税“两免三减半半”税收优惠。。区内外从事事生产经营营的，应当当单独计算算其在区内内外取得的的所得，并并合理分摊摊企业的期期间费用；；有关税收优优惠过渡的的规定（四四）－－其他鼓鼓励类企业业国家已确定定的其他鼓鼓励类企业业，可以按照照国务院规规定享受减减免税优惠惠。－－《企业所得税税法》第57条第3款“国家已确定定的其他鼓鼓励类企业业”是指按规定定享受国务务院规定的的西部大开发发税收优惠惠政策的企业。该项政策继继续执行到到2010年到期；到期后是否否延期暂不不明确规定定，届时另另行研究，，并上报国国务院决定定。《财政部国家家税务总局局海关总署署关于西部部大开发税税收优惠政政策问题的的通知》－－（财税税【2001】202号说明和要求求按原税法规规定的优惠惠标准和年年限开始计计算免税期期，但应按按照新税法法的规定计计算应纳税税所得额；；在新税法实实施后最长长不超过10年的期限内内享受尚未未期满或尚尚未享受的的优惠。享受定期优优惠过渡措措施的企业业，不得再再享受关于于低税率5年过渡优惠惠办法。对于可以享享受低税率率和定期过过渡优惠办办法的企业业，可以选选择新税法法规定的税税收优惠执执行，但不不得重复享享受。享受过渡优优惠政策的的企业，按按照新税法法的规定，，同时符合合新税法有有关优惠政政策条件的的，可由企企业自行确确定享受其其中的一种种优惠政策策；优惠惠政政策策一一经经确确定定，，不不得得改改变变。。在香香港港特特别别行行政政区区、、澳澳门门特特别别行行政政区区和和中中国国台台湾湾地地区区登登记记注注册册的的企企业业比照照执执行行依依照照外