基础会计全套课件-基础会计与实务-p

基础会计欢迎您学习基础会计！课程结构和内容第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织第一章总论

第一节 会计的概念第二节 会计的对象第三节 会计准则第四节 会计核算方法与程序

第一节会计的概念一、会计的产生与发展

※从生产职能的附带部分到独立的管理职能

※从核算范围的广泛性到对经济活动的价值运动的核算

※从单式记账法过渡到复式记账法

※管理会计的兴起促进了传统会计向现代会计的转变。什么是会计？第一节会计的概念二、会计的职能会计职能是会计固有的功能，是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。

●核算职能

●监督职能

会计核算与会计监督二者相辅相成，核算是监督的前提，监督是核算的保证。会计有何用处？三、会计的特点（一）以货币为统一的、主要的计量单位；（二）会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性；（三）会计核算有一套专门的方法；四、会计的目标会计的目标主要是向信息使用者提供有用的会计信息。第一节会计的概念五、会计的概念会计是以货币作为统一的计量尺度，运用一整套科学的专门方法，对企业、事业、机关、团体等单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督，为会计信息使用者提供有用的经济信息，并参与经济预测和决策的一种经济管理活动。第一节会计的概念由前面的分析可以给会计一个什么样的定义？一、会计的一般对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。会计的一般对象就是企业、事业、机关、团体等单位在社会再生产过程中的资金运动。（一）企业的资金运动（是一种循环周转式的运动）

1、工业企业的资金运动：货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金

2、商业企业资金运动：货币资金→商品资金→货币资金（二）行政事业单位的资金运动（是一种单向直线运动）预算资金的拨入→预算资金的支出第二节会计的对象二、会计对象的具体内容——会计要素企业的会计要素有六种：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）静态要素1、资产※概念：过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，预期能给企业带来经济利益。●特征：以上特征中的红字部分。●种类：分为流动资产和非流动资产第二节会计的对象2、负债

※概念：过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

●分类：按偿还期可分为流动负债和非流动负债。3、所有者权益

※概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。

●内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。所有者权益的数额等于企业的全部资产减去全部负债的余额。第二节会计的对象（二）动态要素1、收入

※概念：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

※

特征：●收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。●收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。第二节会计的对象●收入本身能导致企业所有者权益的增加。●收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。●内容：●主营业务收入：企业主要经营业务的收入●其他业务收入：企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。第二节会计的对象2、费用

※概念：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。第二节会计的对象※内容：费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用。●产品生产费用：与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。●期间费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财务费用和销售费用。第二节会计的对象3、利润

※概念：指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。

第二节会计的对象※内容：●营业利润：营业收入减营业成本减营业税金及附加减期间费用减资产减值损失加公允价值变动收益（减公允价值变动损失）加投资收益（减投资损失）。

●利润总额：营业利润加营业外收入减营业外支出。●净利润：利润总额减去应纳所得税后的余额。

第二节会计的对象

一、会计核算的基本前提●会计主体会计主体又成为会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。

●在这里应该注意的是：※会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。第三节会计准则会计主体一定是法人吗？

●持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。第三节会计准则●会计分期会计分期是指将企业的生产经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负债、所有者权益，编制会计报表。第三节会计准则我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。半年度、季度和月度均称为会计中期。●货币计量

以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须换算为人民币。

第三节会计准则如果是一个中国公司的在美国有经营业务的分公司，在国内编制报表反映业务时，应选择哪个币种呢？会计核算原则：◆真实性原则

◆相关性原则第三节会计准则如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

◆明晰性原则

◆可比性原则第三节会计准则指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比。◆实质重于形式的原则◆重要性原则第三节会计准则指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算手续。◆谨慎性原则◆及时性原则第三节会计准则指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后。会计方法是指履行会计职能、完成会计任务，实现会计目标的方式，是会计管理的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。第四节会计核算方法与程序会计核算方法一般包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。课程结构和内容第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织第二章账户与复式记账

第一节会计恒等式第二节会计科目与账户第三节借贷记账法第四节会计账户的分类

一、会计恒等式的表现形式

资产=负债+所有者权益（静态表现）利润=收入—费用（动态表现）资产=负债+所有者权益+收入—费用（综合表现）第一节会计恒等式二、经济业务对会计等式的影响

1、概念：经济业务是指在企业生产经营过程中发生的、能够使会计要素增减变化的事项。2、分类交易事项（二）经济业务发生对会计等式的影响

1、资产项目之间此增彼减，总额不变。

2、负债项目之间此增彼减，总额不变。

3、资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化。

4、负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。第一节会计恒等式[实例1]：2007年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。

（短期借款增加，银行存款增加）

[实例2]：用银行存款归还借款7000万。

（短期借款减少，银行存款减少）

[实例3]：2007年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。

（原材料增加，银行存款减少）

[实例4]：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。

（借款减少，所有者权益增加）观察总结归纳结论第一节会计恒等式观察归纳案例资产权益1+7万+7万2-7万-7万3+3万-3万4+200万-200万

保持资产与权益平衡的经济业务类型有哪些？单位:万元

（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益之间有增有减。第一节会计恒等式

判断解析题

经济业务的发生不会改变资产与权益的金额，使二者始终保持平衡关系（）课堂练习第一节会计恒等式经济业务的发生对资产与权益的金额有何影响?归纳总结思乐并驱业务类型基本等式方向资产总额权益总额资产间一增一减权益间一增一减资产权益同增资产权益同减左边：同侧右边：同侧左右两边：不同侧左右两边：不同侧不变不变等额增加等额增加等额减少等额减少第一节会计恒等式一、会计科目

1、概念：会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目也可简称为科目。第二节会计科目与账户2、会计科目的作用①反映资金运动的方法；②组织会计核算的依据；③财务管理的的手段；④加强宏观管理；⑤传播会计信息的工具。

第二节会计科目与账户3、分类（1）按经济内容（2）按详细程度资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目总账科目明细账科目第二节会计科目与账户二、会计账户账户的概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

思考：会计科目既然是账户的名称，那两者是否属于同一概念？

第二节会计科目与账户（一）账户的基本结构

反映账户基本结构最简单的形式是“T”形账户。

如图：

左方（借）账户名称右方（贷）

账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，其余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。第二节会计科目与账户（二）账户的具体结构1、资产类及成本类账户借方（本期借方发生额）：增加栏——登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏——登记本期减少额期初期末余额：在借方——增加栏方2、负债及所有者权益类账户借方（本期借方发生额）：减少栏——登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏——登记本期增加额期初期末余额：在贷方——增加栏方第二节会计科目与账户3、损益类账户（1）收入类（广义）借方（本期借方发生额）：减少栏——登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏——登记本期增加额期初期末余额：无余额（2）费用类账户（广义）借方（本期借方发生额）：增加栏——登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏——登记本期减少额期初期末余额：无余额第二节会计科目与账户

（三）期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系

通过账户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。

=+-账户期末余额的计算公式如下：第二节会计科目与账户（四）账户与会计科目的关系

相同点：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称；二者反映经济内容相同。

不同点：会计科目是账户名称，不存在结构；账户是对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续、系统的纪录，不仅要有反映的内容，还必须具备一定的结构。第二节会计科目与账户一、记账方法概述记账方法是指会计核算工作在簿记系统中登记经济业务的方法。（一）单式记账单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。（二）复式记账

复式记账法是从单式记账法发展而来的。对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地登记的记账方法就是复式记账法。第三节借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的特点

1、以“借”和“贷”作为记账符号

2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

3、对账户不要求固定分类

4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式第三节借贷记账法（三）借贷记账法的账户结构

借

资产成本费用类

贷

借

负债所有者权益收益类

贷

期初余额期初余额

本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额

本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计

期末余额期末余额

“T”形账户的结构在基础会计学中，非常重要，同学们勿必要掌握！第三节借贷记账法（四）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

各类账户应记方向

记入金额

记账规则

经济业务类型

资产类

负债类

所有者权益类

有

1、资产资本同时增加借

贷等量增加借

2、资产资本同时减少贷

借等量减少必

3、资产负债同时增加借贷

等量增加有

4、资产负债同时减少贷借

等量减少贷

5、资产一增一减借、贷

一增一减借

6、负债一增一减

借、贷

一增一减贷

7、所有者权益一增一减

借、贷一增一减必

8、资本增加负债减少借贷

一增一减相

9、资本减少负债增加贷

借一增一减等联想回忆：经济业务的发生对资产与权益的金额的影响?第三节借贷记账法（五）借贷记账法的试算平衡

1、余额的平衡（理论依据：会计恒等式）全部账户的期初（期末）借方余额合计

=全部账户的期初（期末）贷方余额合计

2、发生额的平衡（理论依据：借贷记账法的记账规则）全部账户本期借方发生额合计

=全部账户本期贷方发生额合计第三节借贷记账法三、会计分录（一）会计分录的概念所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借应贷账户及其金额的一种书面记录。（二）会计分录的分类简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（多借一贷、一借多贷）

第三节借贷记账法借：原材料30000

贷：银行存款30000借贷记账法实例：实例1：2007年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，银行存款减少）实例2：2007年甲企业用银行存款70000元，偿还前欠料款。（银行存款减少，应付账款减少）

借：应付账款70000

贷：银行存款70000第三节借贷记账法借贷记账法实例：借：银行存款70000

贷：短期借款70000借：长期借款2000000

贷：实收资本2000000第三节借贷记账法实例3：2007年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加）实例4：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。

第四节会计账户的分类一、账户按照经济内容分可分为以下几类：1、资产类账户2、负债类账户3、所有者权益类账户4、收益类账户5、成本费用账户二、按用途分类（了解）三、按提供核算指标的详细程度分类1、总分类账户2、明细分类账户回忆前面所学的会计科目的分类，看看和账户的分类有什么区别？由此可以得出什么结论？第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织课程结构和内容第三章会计凭证

第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制与审核第三节记账凭证的填制与审核

小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。由于毕业时正逢国家公务员队伍改变了从学校招聘的传统办法，使小贾进机关的愿望成了泡影。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。职业引导案例你能指出小贾所填制发票存在的问题,并填列一张正确的发票吗?

小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。毕业后，他应聘做了一家书店的营业员。作为一名男性公民，整天身不离岗地呆在书店里虽不尽他的意，但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比尚在拥挤的人才市场奔波的同窗好友还是有几分庆幸。因此，他希望能胜任本职工作。职业引导案例你能指出小贾所填制发票存在的问题,并填列一张正确的发票吗?职业引导案例作为一名男性公民，整天身不离岗地呆在书店里虽不尽他的意，但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比尚在拥挤的人才市场奔波的同窗好友还是有几分庆幸。因此，他希望能胜任本职工作。然而，事物的发展并不总是与小贾的主观愿望相统一。由于他在校学习的专业与现在所从事工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票见后，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写时不懂得发票的填写规则遭到了客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺陷暴露无遗。职业引导案例职业引导案例货物名称数量单价金额万千百十元角分书10025250000合计：人民币（大写）贰佰伍拾元整发票联收款人：开票单位：（未盖章无效）NO.17086年月日客户名称：发票第一节会计凭证概述

一、会计凭证的含义

1、定义：是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。∴

填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算的基础工作。∵

当经济业务发生时，当事人必须从外部取得或自行填制会计凭证，以书面形式反映、证明经济业务的发生及完成情况，并签字盖章，以明确对该经济业务的真实性和合法性所负的责任。第一节会计凭证概述

经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。第一节会计凭证概述

经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作也是对经济业务活动进行核算和监督和基本环节，是会计核算的基本方法之一。第一节会计凭证概述

三、会计凭证的分类按填制程序和用途不同可分为：原始凭证和记账凭证。二、会计凭证的作用

会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A、提供经济业务原始资料B、登记账簿的依据C、实行会计监督的条件第一节会计凭证概述

三、会计凭证的分类按填制程序和用途不同可分为：原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证定义：是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证。原始会计凭证分类：1、根据填制单位分：自制原始凭证和外来原始凭证。●自制原始凭证：又称内部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由本单位业务部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。●外来原始凭证：又称外部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由外单位业务部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。第一节会计凭证概述

外来原始凭证示例1：第一节会计凭证概述

外来原始凭证示例2：第一节会计凭证概述

外来原始凭证示例3：第一节会计凭证概述

（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷中国工商银行现金支票存根（吉）ⅩⅡ02106866科目对方科目出票日期年月日收款人：金额：用途：单位主管会计本支票付款期限十天人民币（大写）分角元十百千万十百千亿用途上列款项请从我账户内支付出票人签章ⅩⅡ02106866收款人：出票日期（大写）年月日付款行名称：出票人账号：53309200000837工中国工商银行现金支票（吉）科目（借）对方科目（贷）付讫日期年月日出纳复核记账贴对号单处ⅩⅡ02106866密码王五之印现金支票正面样式外来原始凭证示例4：付款券别登记一百元五十元十元五元二元一元五角二角一角五分二分一分小计收款人签章捆（千张枚）把（百张枚）张（枚）单位数量券别（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷现金支票背面样式入库单单位：

年月日第号货号品名单位数量单价金额备注负责人：经手人：一存根自制原始凭证示例1：

领料单领料单位：凭证编号：用途：年月日发料仓库：类别编号名称及规格单位数量单价金额请领实领

自制原始凭证示例2：2.根据填制方法的标准分：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。●一次凭证：是一次填制完成、登记一笔经济业务的原始凭证。第一节会计凭证概述

●累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计登记连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。第一节会计凭证概述

●汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按照一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。第一节会计凭证概述

●执行凭证：是详细记载经济业务的具体情况，证明经济业务已经办理完毕的原始凭证。3.根据凭证的用途标准分：通知凭证、执行凭证和计算凭证。●通知凭证：是在办理某项经济业务前，指示或命令该项经济业务的原始凭证。●计算凭证：是根据已经完成的经济业务的资料，按照内在联系经过一定计算而采用原有资料和计算后的资料填制的原始凭证。常用的通知凭证有：扣款通知单、调入（出）职工通知单、产品订货单等。常用的执行凭证有：发票、收据、收料单、产品出库单、固定资产报废单等。常用的计算凭证：固定资产折旧计算单、工资计算单、产品成本计算单等。第一节会计凭证概述

●专用凭证：是单位自行制作并在单位范围内使用的特殊格式的原始凭证。4.根据凭证的格式标准分：统一凭证和专用凭证。●统一凭证：是由有关主管部门统一制作并在相应的范围内使用的标准格式的原始凭证。第一节会计凭证概述

银行承兑汇票样式统一凭证示例1：中国人民解放军通用收费票据1499251付款单位收费项目名称收费标准

金额千百十万千百十元角分

小写金额合计金额（大写）：仟佰拾万仟佰拾元角分年月日收费单位（盖章）收款人交款人一、存根联通用收费票据第一联存根联支票号（2000）沈字统一凭证示例2：中国人民解放军通用收费票据1499251付款单位收费项目名称收费标准

金额千百十万千百十元角分

小写金额合计金额（大写）：仟佰拾万仟佰拾元角分年月日收费单位（盖章）收款人交款人二、付款方收执通用收费票据第二联发票联支票号（2000）沈字总后勤部财务部监制中国人民解放军票据监制章财政部票据监制章中国人民解放军通用收费票据1499251付款单位收费项目名称收费标准

金额千百十万千百十元角分

小写金额合计金额（大写）：仟佰拾万仟佰拾元角分年月日收费单位（盖章）收款人交款人三、收款方记账联通用收费票据第三联记账联支票号（2000）沈

字专用凭证示例（二）记账凭证分类：

1.记账凭证按用途分：可分为通用记账凭证和专用记账凭证。记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证按用途分●通用记账凭证：指所有经济业务无论是否涉及货币资金都适用的记账凭证。通用记账凭证专用记账凭证●专用记账凭证：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。第一节会计凭证概述

●付款凭证：是付出货币资金时使用的凭证。它适用于现金和银行付款业务●转账凭证：是经济业务不涉及货币资金收付时使用的凭证●收款凭证：是收入货币资金时使用的凭证。它适用于现金和银行收款业务第一节会计凭证概述

★专用记账凭证图例：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款23400元存入银行。经济业务付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款11700元购买材料。经济业务经济业务转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料10000元。经济业务第一节会计凭证概述

材料第一节会计凭证概述

▲记账凭证的其他分类：复式记账凭证单式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表按包括的业务内容分按填列的会计科目数目分记账凭证其他分类第一节会计凭证概述

单式记账凭证●含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。注意：虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。2.按记账凭证上填列的会计科目数目分类1/3●种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。第一节会计凭证概述

2/3复式记账凭证●含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。●种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。第一节会计凭证概述

3.按记账凭证按包括的业务内容分类收款凭证转账凭证付款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证按包括的业务内容分单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证单一记账凭证●含义：每张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。●种类：专用记账凭证均为单一凭证汇总记账凭证●含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。●种类：第一节会计凭证概述

●种类：第一节会计凭证概述

会计凭证分类图会计凭证记账凭证原始凭证按填制方法分按凭证格式分按凭证用途分按填制单位分自制凭证外来凭证统一凭证专用凭证一次凭证汇总凭证累计凭证通知凭证计算凭证执行凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证通用记账凭证其他分类方法第一节会计凭证概述

一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核原始凭证基本内容：名称编号填制日期填制单位的名称、印章填制人签章经济业务内容接受单位名称经济业务的数量、单价和金额

原始凭证的名称；

填制凭证的日期和凭证的号码；

填制凭证单位的名称或填制人姓名；

经办人员的签名或盖章；

经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；

接受凭证单位的名称；

原始凭证的附件。原始凭证的基本内容第二节原始凭证的填制和审核●反映真实；●内容完整；●书写清楚、规范；●填制及时；●统一格式。二、原始凭证的填制要求

●加强审核；

第二节原始凭证的填制和审核●填写接受凭证单位的名称要写全称，有关业务人员必须在相应栏内签字盖章；●填制凭证日期必须同业务发生日期一致；●填写凭证应逐行、逐项填写；●凭证上金额栏内应按规定填写；●填写内容（包括图章）必须齐全、清晰；三、原始凭证的填制方法

●所选用的原始凭证应与业务性质一致；

●应按凭证编号的先后顺序填写，不能漏号或跳号；●凭证应区别联次，正确使用，不得混淆；●凭证若有附件，应在凭证上注明附件件数和编号。第二节原始凭证的填制和审核●完整性；●合法性。审核结果的处理：四、原始凭证的例子

●全面已举过。

●对于审核合格的原始凭证，应按规定办理会计手续，据以填制记账凭证；●对于内容合法但不够完整、正确的原始凭证，暂缓办理会计手续，并将其退回经办单位或人员，责成改正存在的错误；●对于内容完整、正确但不合法的原始凭证，应拒绝办理会计手续，责成经办单位或个人自行承担责任，并向有关方面反映情况。五、原始凭证的审核

审核的内容：●真实性；第二节原始凭证的填制和审核原始凭证的填制——判断或问答（1）从外单位取得的原始凭证,必须有填制单位的签名。（2）凭证上的日期必须真实可靠，经济业务内容、所有数据都必须完整系统。（3）自制原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专业章。（4）各种凭证都必须系统编号。（5）作废的凭证可以撕毁。（6）原始凭证上的金额如何书写？原始凭证的填制——判断或问答（7）单页凭证必须用钢笔或圆珠笔填写。（8）凭证填写发生错误，可用涂改液进行规范更正。（9）现金和银行存款等收付凭证填写错误，应如何处理？（10）在经济业务实际发生或完成时，必须及时填制原始凭证，做到不拖延、不积压。（11）一些事先印好编号的重要凭证作废时，应如何处理？一、记账凭证的基本内容

VV第三节记账凭证的填制和审核记账凭证基本内容可总结为：●填制单位的名称；●记账凭证名称；●填写凭证日期和编号；●应借或应贷的账户名称（包括一级账户和明细账户）和金额；●经济业务内容摘要；●所附原始凭证张数；●有关经办人员的签名和盖章。第三节记账凭证的填制和审核●根据原始凭证记载的经济业务，确定会计分录；●根据要求填制记账凭证；●填制完毕后，交稽核人员审核，然后交有关人员登记账簿；●有关人员应签字、盖章，以明确经济责任。二、记账凭证的填制程序

●审核原始凭证，需编制原始凭证汇总表的，应按要求编制；

第三节记账凭证的填制和审核●会计科目填写应完整，不能简化，一般先填借方科目，后填贷方科目；●摘要的填写应简明扼要；●金额的填写应与会计科目及摘要相联系，多借或多贷的要填写合计数；●附件张数的填写一般应以原始凭证的自然张数为准；三、记账凭证的填制方法

●日期的填写原则上应与经济业务发生的日期一致，但由于凭证传递需要时间，因而可按收到凭证的日期填写；

●记账凭证应按顺序连续编号，不能漏号、重号、错号。第三节记账凭证的填制和审核四、记账凭证的例子——收款凭证VV第三节记账凭证的填制和审核记账凭证——付款凭证VV材料第三节记账凭证的填制和审核记账凭证——转账凭证VV第三节记账凭证的填制和审核1、记账凭证的使用格式可根据实际情况更换2、以记账凭证的摘要可以不写，即使写，也应尽量简化。3、记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管人员签章。记账凭证的填制——判断或问答4、记对已办妥收款或付款的凭证和所附的原始凭证，出纳人员要当即加盖什么戳记？记账凭证的填制——判断或问答5、所有的记账凭证都必须附有原始凭证6、如两张或两张以上的记账凭证依据同一原始凭证，应如何处理？7、某笔经济业务需要填制四张凭证，凭证顺序号为

20号，则这四张凭证编号依次为：8、对于收款凭证和付款凭证，必须先办理收付款业务。9、填制记账凭证时，会计科目可以简化书写。●记账凭证与原始凭证反映的经济业务内容是否相同，金额是否一致；●使用的账户是否正确；五、记账凭证的审核

审核的内容：●是否附有原始凭证，并对所附原始凭证进行复核；第三节记账凭证的填制和审核●账户的对应关系是否符合本单位所采用的会计方法，金额之间是否平衡；●项目是否填制完备，签章是否齐全。VV材料第三节记账凭证的填制和审核●若金额小于应填金额，采用补充登记法进行更正。但若是银行票据的差错，必须另行重开票据；●更正错误的记账凭证，摘要栏一般用蓝字书写；审核结果如有差错的处理：●登记总账后发现记账凭证汇总表有错误，但记账凭证和明细账都没错，应在当期对总账进行更正，但不记明细账，同时把记账凭证汇编记入下一期的记账凭证汇总表，表示更正。●若会计科目和金额同时发生差错，如果尚未记账，应重新填制；第三节记账凭证的填制和审核六、记账凭证的传递与保管

1、记账凭证的传递

含义：是指会计凭证从取得或填制到归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。第三节记账凭证的填制和审核●正确组织会计凭证的传递，有利于加强会计监督。●各单位应结合自己的特点合理安排会计凭证传递流程和会计凭证的份数。做到会计工作质量和效率兼顾。（1）

会计凭证传递的作用

●正确组织会计凭证的传递，可以加速企业会计业务处理过程，提高会计工作效率；

（2）

会计凭证传递应注意的问题

不同行业和单位的经济业务不同，内部组织机构和人员分工的情况不同，会计凭证的传递程序也会不同。但它们都需要注意以下问题：

●根据不同会计环节的特点，合理确定会计处理时间，以保证凭证及时传递和处理。第三节记账凭证的填制和审核（3）

会计凭证传递的内容

▼有序的传递路线；▼合理的传递时间；

▼严密的传递手续。审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员第三节记账凭证的填制和审核2、记账凭证的保管

含义：对使用过的会计凭证的保护与管理。内容：●整理归类；

●造册归档；

●控制借阅；

●期满销毁；第三节记账凭证的填制和审核课程结构和内容第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织第四章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类第二节账簿的设置与登记第三节对账和结账第四节账簿的登记和使用规则

以生产和制造计算机芯片、移动电话和其他电子产品而闻名于世的摩托罗拉公司曾因为其超一流的质量控制过程管理，即全面质量管理而荣获国家马可波瑞质量奖。美国国家商业部每年将此项殊荣授予三大领域内最杰出的企业，摩托罗拉公司就是制造类企业的代表。职业引导案例摩托罗拉公司是如何在激烈的市场竞争中取胜的?职业引导案例为了在激烈的市场竞争中取胜，企业必须以最低廉的成本和最快捷的速度取得经济决策所用财务信息。摩托罗拉公司实现此目标的有效方法就是快速结账，即将每年末各账户的余额快速结转至下一会计期间。公司采用电算化系统储存详细会计信息，以便财务部门连续分析财务数据。摩托罗拉公司能在两天内结账并保持会计信息的连续传递。和其他公司需要用2-4个星期才能获取同类信息相比较，摩托罗拉公司的报表编制过程简直就是光速。这使公司经理随时都能掌握最新财务信息。职业引导案例第一节会计账簿的意义和种类会计账簿（简称账簿），是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地计录和核算各项经济业务，并由一定格式账页所组成的簿籍。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。第一节会计账簿的意义和种类通过设置和登记账簿，可以把所有经济业务按其不同性质进行分类汇总。通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。通过设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。1、会计账簿的作用第一节会计账簿的意义和种类2、账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账明细账日记账辅助账普通日记账特种日记账订本式账簿活页式账簿卡片式账簿平行式账簿三栏式账簿数量金额式多栏式账簿总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式也称总账。按总分类科目所属开设的，用以提供各项资产、负债、所有者权益、成本费用和收入、成果等总括核算资料的账簿。每一单位都必须设置总分类账。明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式也称明细账。是按明细分类账户进行分类登记的账簿。明细分类账能详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、利润的各种资料，也为编制会计报表提供一定的资料。也称序时账。日记账又称序时账。它是按经济业务发生和完成的时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。又可分为普通日记账和特种日记账。日记账第一节会计账簿的意义和种类普通日记账日记账一般格式三栏式第页年会计科目摘要借方金额贷方金额过账月日将全部经济业务都序时逐日逐笔登记的账簿。普通日记账日记账一般格式三栏式第页年会计科目摘要借方金额贷方金额过账月日常用的特种日记账是“现金日记账”和“银行存款日记账”。也称辅助账。是对日记账和分类账中未能记录和记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。备查账第一节会计账簿的意义和种类明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求杰确定。常用的有“三栏式账页”、“多栏式账页”、“数量金额式账页”和“平行式账页”等多种格式。明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入（借方）余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2007年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式明细账一般格式数量金额式年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细分类账会计科目第页明细账一般格式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第页“材料采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE材料名称或类别：买价采购费用合计第页明细账一般格式平行式会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。说明：第二节账簿的设置与登记账簿设置种类总账明细账日记账第二节账簿的设置与登记银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿说明：第二节账簿的设置与登记现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2007年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2007年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2007年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2007年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式一般适用于不需要进行数量核算的债权、债务等结算科目应收账款、应付账款等账户的明细核算。总分类账一般格式三栏式总分类账科目：第号第页凭证号年摘要借方贷方借或贷余额月日明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入（借方）余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2007年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式数量金额式年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细分类账会计科目第页“数量金额式账页”适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。明细账一般格式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。这类账页多用于关于费用、成本、费用、收入、成果类科目的明细核算，“材料采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE材料名称或类别：买价采购费用合计第页明细账一般格式平行式“平行式明细账页”也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。该种账页一般用于“材料采购”等明细分类账“材料采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE材料名称或类别：买价采购费用合计第页明细账一般格式平行式一、会计账簿的启用规则第四节账簿的登记和使用规则账簿时启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”第四节账簿的登记和使用规则单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册

第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式——订本式单位名称主管人经管人接交移交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月日账簿册号账簿页数使用年度单位公章经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式——活页式账户账户账户名称号页名称号页名称号页账户目录账户目录格式账簿时启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。二、记账规则第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。不得使用不合规定的圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记“金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。第四节账簿的登记和使用规则“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平0本期发生额和余额30400159601295059310平0第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。第四节账簿的登记和使用规则账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。第四节账簿的登记和使用规则更正法错账划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。三、更正错账规则第四节账簿的登记和使用规则更正法错账划线更正法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。适用情况第四节账簿的登记和使用规则更正法错账红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。第四节账簿的登记和使用规则更正法错账红字更正法适用情况1具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。第四节账簿的登记和使用规则错账的更正举例——红字更正法例

某车间耗用仓库发出的A材料1000元，编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账。会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账车间耗用A材料管理费用1000√车间耗用A材料

原材料1000√合计附件张

年月日编号12错误凭证会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账更正第12号凭证错误管理费用1000√

原材料1000√合计附件张

年月日编号15（1）红字冲销原凭证会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账车间耗用A材料制造费用1000√车间耗用A材料

原材料1000√合计附件张

年月日编号16（2）黑字重新编制凭证更正法错账红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。第四节账簿的登记和使用规则更正