新事业单位财务会计与管理知识制度讲解

新事业单位

会计制度讲解

武汉纺织大学李云强讲解内容一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产三、负债四、收入五、支出六、净资产七、财务会计报告一、新会计制度的主要变化和总说明（一）我国事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《基层医疗卫生会计制度》《社保基金会计制度》《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》（二）新旧制度主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构（三）新制度的结构体系

第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号

（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明（四）总说明应重点注意的几个问题

1、适用范围2、核算基础3、会计要素4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用二、资产

（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据

（一）会计科目81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢

(二)会计核算

1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容

零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算

案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万1、国库支付付业务—零余余额账户用款款额度、财政政应返还额度度（5）国库支支付款项退回回的处理财政直直接支支付以前年年度支支付借：财财政应应返还还额度度贷：财财政补补助结结转/财政政补助助结余余/存存货等等本年度度支付付借：财财政补补助收收入贷：事事业支支出/存货货等1、国国库支支付业业务——零余余额账账户用用款额额度、、财政政应返返还额额度财政授授权支支付以前年年度支支付借：零零余额额账户户用款款额度度贷：财财政补补助转转/财财政补补助结结余/存货货等本年度度支付付借：零零余额额账户户用款款额度度贷：事事业支支出/存货货等案例：：发生了了授权权支付付额度度退回回业务务，金金额6万元元，属属于以以前年年度已已结转转到““财政政补助助结余余”的的支出出。借：零零余额额账户户用款款额度度6万贷：财财政补补助结结余6万万2、应应收及及预付付款项项新旧制制度主主要变变化：：应收票票据商业汇汇票到到期收收不到到票款款→应收账账款应收账账款、、预付付账款款、其其他应应收款款：逾期3年或或以上上、有有确凿凿证据据表明明无法法收回回，要要报批批核销销——先先转入入“待待处置置资产产损益益”，，报批批核销销时计计入““其他他支出出”，，以后后又收收回时时计入入“其其他收收入“预付付账款款”明明细核核算或或辅助助登记记——区分财财政补补助资资金、、非财财政专专项资资金和和其他他资金金辅助助登记记2、应应收及及预付付款项项案例：：例1、、甲单单位签签发的的商业业汇票票到期期，金金额3万元元尚未未收到到。借：应应收账账款———甲甲单位位3万贷：应应收票票据3万例2、、乙单单位的的应收收账款款2万万元已已逾期期3年年，确确实已已无法法收回回，经经批准准核销销。转入待待处置置资产产：借：待待处置置资产产损溢溢———处置置资产产价值值2万贷：应应收账账款———乙乙单位位2万万经批准准核销销：借：其其他支支出———应应收账账款核核销2万万贷：待待处置置资产产损溢溢———处置置资产产价值值2万3、存存货货新旧制制度主主要变变化：：（1））“存存货””科目目核算算范围围扩大大（2））改进进盘盈盈盘亏亏处理理方法法3、存存货货重点关关注：：（1））核算算内容容、明明细核核算或或辅助助登记记——区分财财政补补助资资金、、非财财政专专项资资金和和其他他资金金辅助助登记记取得得的存存货成成本。（2））自行行加工工存货货设置““生产产成本本”明明细科科目（（不再再限于于内部部成本本核算算）成本构构成：：直接接材料料费用用+直直接人人工费费用+分配配的间间接费费（3））接受受捐赠赠/无无偿调调入存存货有关凭凭据（（加相相关费费用））金额额→同类类或类类似资资产的的市场场价格格（加加相关关费用用）→→名义义金额额入账账借：存存货（（按照照确定定的成成本））贷：银银行存存款等等(按照照发生生的相相关税税费、、运输输费等等)其他收收入(按照照其差差额)以名义义金额额入账账发生生的相相关税税费、、运输输费等等列其其他支支出3、存存货货（4））购进进存货货一般纳纳税人人购进进非自自用材材料，，考虑虑增值值税进进项税税额案例：：购进甲甲材料料价额额10000元元，增增值税税1700元，，运输输费300元，，款项项通过过零余余额账账户支支付，，材料料已入入库。。借：存存货———甲甲材料料（财财政补补助资资金））12000贷：零零余额额账户户用款款额度度12000如果是是属于于一般般纳税税人单单位购购进的的非自自用材材料，，款项项以银银行存存款支支付借：存存货———甲甲材料料（其其他资资金））10300应缴税税费———应应缴增增值税税（进进项税税额））1700贷：银银行存存款200003、存存货货（5））对外外捐赠赠/无无偿调调出/变卖卖存货货考虑增增值税税进项项税额额转出出通过““待处处置资资产损损溢””案例：：变卖一一批不不需用用非自自用材材料，，账面面金额额1000元，，收到到款项项1300元存存入银银行（（单位位为一一般纳纳税人人）。。转入待待处置置资产产借：待待处置置资产产损溢溢———处置置资产产价值值1170贷：存存货———甲甲材料料1000应缴税税费———应应缴增增值税税（进进项税税额转转出））1703、存存货货出售收收到款款项时时借：银银行存存款1300贷：待待处置置资产产损溢溢———处置置净收收入1300借：其其他支支出———处处置存存货损损失1170贷：待待处置置资产产损溢溢———处置置资产产价值值1170借：待待处置置资产产损益益———处置置净收收入1300贷：应应缴国国库款款13003、存存货货（6））盘盈盈盘亏亏毁损损盘盈：——同同类或或类似似存货货的实实际成成本或或市场场价格格→名名义金金额——计计入其其他收收入盘亏毁毁损：：——通通过““待处处置资资产损损溢””（考考虑进进项税税额转转出））——价价值处处置部部分计计入其其他支支出——处处置净净收入入→“应应缴国国库款款”等等3、存存货货案例：：存货清清查盘盘点，，盘亏亏甲材材料一一批，，账面面金额额600元元。转入待待处置置资产产：借：待待处置置资产产损溢溢———处置置资产产价值值600贷：存存货———甲甲材料料（财财政补补助资资金））600经批准准核销销：借：其其他支支出———存存货盘盘亏损损失600贷：待待处置置资产产损溢溢———处置置资产产价值值6004、投投资——短期期投资资、长长期投投资新旧制制度主主要变变化：：（1））区分分长短短期分分设科科目——设设“短短期投投资””、““长期期投资资”（2））原““事业业基金金———投资资基金金”→“非流流动资资产基基金———长长期投投资””4、投投资——短期期投资资、长长期投投资重点关关注：：（1））核算算内容容短期投投资：：长期投投资：：（2））明细细核算算短期投投资：：按照国国债投投资的的种类类等长期投投资：：按照长长期投投资的的种类类和被被投资资单位位等（3））投资资成本本的确确定以货币币资金金取得得：购买价价款+相关关税费费以固定定资产产、无无形资资产取取得：：评估价价+相关关税费费4、投投资——短期期投资资、长长期投投资（4））取得得投资资的账账务处处理以货币币资金金取得得：借：短短期投投资/长期期投资资贷：银银行存存款借：事事业基基金贷：非非流动动资产产基金金———长期期投资资案例：：购买短短期国国债，，款项项5万万元以以银行行存款款支付付。借：短短期投投资———XX国国债5万贷：银银行存存款5万万4、投投资——短期期投资资、长长期投投资以固定定资产产、无无形资资产取取得：：借：长长期投投资贷：非非流流动资资产基基金———长长期投投资借：其其他支支出贷：银银行存存款/应缴缴税费费借：非非流动动资产产基金金———固定定资产产/无无形资资产累计折折旧/累计计摊销销贷：固固定资资产/无形形资产产4、投投资——短期期投资资、长长期投投资案例：：以一项项无形形资产产对甲甲公司司投资资，评评估价价10万元元，以以现金金支付付评估估费2000元元，该该无形形资产产账面面金8万元元，已已提取取压销销2万万元。。借：长长期投投资———长长期股股权投投资———甲甲公司司10.2万贷：非非流动动资产产基金金———长期期投资资10.2万万借：其其他支支出2000贷：库库存现现金2000借：非非流动动资产产基金金———无形形资产产6万万累计摊摊销2万万贷：无无形资资产8万万4、投投资——短期期投资资、长长期投投资（5））取取得得利利息息利利润润的的账账务务处处理理借：：银银行行存存款款贷：：其其他他收收入入————投投资资收收益益（6））转转让让或或收收回回投投资资的的账账务务处处理理出售售或或到到期期收收回回短短期期国国债债：：借：：银银行行存存款款（其其他他收收入入————投投资资收收益益））贷：：短短期期投投资资（其其他他收收入入————投投资资收收益益））转让让长长期期股股权权投投资资：：借：：待待处处置置资资产产损损溢溢贷：：长长期期投投资资借：：非非流流动动资资产产基基金金————长长期期投投资资贷：：待待处处置置资资产产损损益益转让让净净收收入入处处理理：：参参照照存存货货4、、投投资资——短短期期投投资资、、长长期期投投资资案例例：：转让让对对甲甲公公司司的的投投资资，，收收到到款款项项9万万元元存存入入银银行行，，支支付付相相关关费费用用3000元元（（对对甲甲公公司司投投资资的的账账面面金金额额为为10.2万万元元））。。批准准转转让让时时：：借：：待待处处置置资资产产损损溢溢————处处置置资资产产价价值值10.2万万贷：：长长期期投投资资————长长期期股股权权投投资资————甲甲公公司司10.2万万实际际转转让让时时：：借：：非非流流动动资资产产基基金金————长长期期投投资资10.2万万贷：：待待处处置置资资产产损损溢溢————处处置置资资产产价价值值10.2万万收到到款款项项：：借：：银银行行存存款款9万万贷：：待待处处置置资资产产损损溢溢————处处置置净净收收入入9万4、、投投资资——短短期期投投资资、、长长期期投投资资支付付费费用用：：借：：待待处处置置资资产产损损溢溢————处处置置净净收收入入3000贷：：银银行行存存款款3000收入入和和费费用用差差额额：：借：：待待处处置置资资产产损损溢溢————处处置置净净收收入入8.7万万贷：：应应缴缴国国库库款款8.7万万4、、投投资资——短短期期投投资资、、长长期期投投资资（7））转转让让或或到到期期收收回回长长期期债债权权投投资资：：借：：银银行行存存款款（其其他他收收入入————投投资资收收益益））贷：：长长期期投投资资（其其他他收收入入————投投资资收收益益））借：：非非流流动动资资产产基基金金————长长期期投投资资贷：：事事业业基基金金5、、固固定定资资产产新旧旧制制度度主主要要变变化化：：（1））固固定定资资产产价价值值标标准准提提高高（2））固固定定基基金金→非流流动动资资产产基基金金——固固定定资资产产（3））引引入入折折旧旧（4））明明确确后后续续支支出出的的会会计计处处理理（5））盘盘盈盈固固定定资资产产计计价价变变化化重置置完完全全价价值值→按按同同类类或或类类似似资资产产市市场场价价格格确确定定的的价价值值/名名义义金金额额5、、固固定定资资产产重点点关关注注：：（1））固固定定资资产产的的分分类类（2））核核算算内内容容应用用软软件件：其构构成成相相关关硬硬件件不不可可缺缺少少的的组组成成部部分分，，一一并并作作为为固固定定资资产产进进行行核核算算；；其其不不构构成成相相关关硬硬件件不不可可缺缺少少的的组组成成部部分分，，作作为为无无形形资资产产核核算算。。需要要安安装装的的固固定定资资产产：先先通通过过““在在建建工工程程””核核算算，，交交付付使使用用时时再再转转入入固固定定资资产产核核算算。。（3））固固定定资资产产的的取取得得购进进一一般般账账务务处处理理购入入不不需需安安装装的的固固定定资资产产，，按按照照确确定定的的固固定定资资产产成成本本：：借：：固固定定资资产产贷：非流动资资产基金———固定资产借：事业支出出、经营支出出、专用基金金——修购基基金等贷：财政补助助收入、零余余额账户用款款额度、银行行存款等5、固定资产产购入需要安装装的固定资产产，先通过““在建工程””科目核算。。安装完工交交付使用时：：借：固定资产产贷：非流动资资产基金———固定资产借：非流动资资产基金———在建工程贷：在建工程程5、固定资产产扣留质保金的的处理购入固定资产产扣留质量保保证金的，在在取得固定资资产时，按照照确定的成本本：借：固定资产产/在建工程程贷：非流动资资产基金———固定资产/在建工程取得全款发票票借：事业支出出等贷：财政补助助收入等其他应付款/长期应付款款取得发票金额额不含质保金金借：事业支出出等贷：财政补助助收入等质保金到期支支付保证金：：借：其他应付付款/长期应应付款或事业支出等贷：财政补补助收入等5、固定资产产案例：购入需安装的的专用设备一一台，价款15万元，扣扣留质保金3万元，取得得了全额发票票，款项财政政直接支付，，通过零余额额账户支付安安装费1万元元。购入设备支付付款项：借：在建工程程——设备安安装15万贷：非流动资资产基金———在建工程15万借：事业支出出——基本支支出（财政补补助支出）———专用设备备购置15万贷：财政补助助收入——基基本支出———日常公用经经费12万其他应付款———XX单位位3万支付安装费：：借：在建工程程——设备安安装1万贷：非流动资资产基金———在建工程1万借：事业支出出——基本支支出（财政补补助支出）———专用设备备购置1万贷：零余额账账户用款额度度1万万5、固定资产产安装完毕支付付使用：借：固定资产产16万贷：非流动资资产基金———固定资产16万借借：非流流动资产基金金——在建工工程16万贷：在建工程程——设备安安装16万质保金到期，，通过零余额额账户支付：：借：其他应付付款——XX单位3万贷：零余额账账户用款额度度3万5、固定资产产自行建造固定定资产固定资产改扩扩建/修缮改扩建/修缮缮后的固定资资产成本=原账面价值值+改扩建/修缮支出-拆除部分账账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨跨年度分期付付款购入固定定资产融资租入固定定资产时：借：固定资产产/在建工程程贷：长期应付付款非流动资产基基金——固定定资产/在建建工程同时，按照支支付的相关税税费、运输费费、途中保险险费、安装调调试费等：借：事业支出出等贷：财政补助助收入等定期支付租金金时：借借：事事业支出等贷：财政补助助收入等借：长期应付付款贷：非流动资资产基金———固定资产5、固定资产产（4）固定资资产折旧折旧资产范围围文物和陈列品品、动植物、、图书和档案案、名义金额额计量资产除除外折旧年限根据性质和实实际使用情况况合理确定折旧方法年限平均法或或工作量法不考虑预计净净残值折旧政策按月提取，当当月增加的从从下月起提，，当月减少的的从下月起不不提提足折旧后可可以继续使用用的，应当继继续使用，规规范管理融资租入固定定资产：采用用与自有资产产一致的政策策计提折旧发生后续支出出延长使用年年限的，重新新计算折旧额额5、固定资产产账务处理借：非流动资资产基金—固固定资产贷：累计折旧旧5、固定资产产（5）后续支支出列支并资本化化增加使用效能能/延长使用用年限一般为改扩建建、修缮支出出有关账务处理理参见“在建建工程”的会计核算列支但不资本本化维护正常使用用一般为日常修修理支出5、固定资产产（5）固定资资产的处置→通过“待处处置资产损溢溢”科目核算算→发生处置置收入和费用用的处置项目目应设处置净收入明细科目借：待处置资资产损溢———处置资产价值值累计折旧贷：固定资产产借：非流动资资产基金—固固定资产贷：待处置资资产损溢———处置资产价价值借：待处置资资产损溢———处置净收入贷：银行存款款等借：银行存款款等贷：待处置资资产损溢———处置净收入借：待处置资资产损溢———处置净收入入贷：应缴国库库款等6、在建工程程（新增科目）重点关注：（1）明细核算：按按照工程性质质和具体工程程项目等进行行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完完工交付使用用时（3）在建工程（非非基本建设项项目）的主要要账务处理建筑工程设备安装案例：扩建办公楼，，办公楼账面面金额为2000万元，，已提折旧800万元，，扩建费用共共计200万万元以银行存存款支付。将办公楼转入入扩建：借：在建工程程——建筑工工程1200万贷：非流动资资产基金———在建工程1200万6、在建工程程借：非流动资资产基金———固定资产1200万累计折旧800万贷：固定资产产——办公楼楼2000万与施工企业结结算工程款：：借：在建工程程——建筑工工程——办公公楼扩建200万贷：非流动资资产基金———在建工程200万借：事业支出出—项目支出出（其他资金金支出）—房房屋建筑物购购建200万贷：银行存200万万工程完工交付付使用：借：固定资产产——办公楼楼1400万万贷：非流动资资产基金———固定资产1400万借：非流动资资产基金———在建工程1400万贷：在建工程程——建筑工工程1400万6、在建工程程（4）基建并并账在“在建工程程”科目下设设置“基建工程”明细科目，，核算由基建账账套并入的在在建工程成本本。至少按月根据基建账中中相关科目的的发生额，在在“大账”中中按新制度进进行处理涉及两个时点点的并账7、无形资产产新旧主要变化化：1、无形资产产摊销单设备备抵科目核算算2、不再区分分是否内部成成本核算3、明确后续续支出的会计计处理7、无形资产产重点关注：（1）无形资资产的取得委托软件公司司开发软件视视同外购借：事业支出出等贷：财政补助助收入等借：无形资产产贷：非流动资资产基金—无无形资产案例：委托软件公司司开发软件，，款项20万万元以银行存存库支付。借：无形资产产20万贷：非流动资资产基金———无形资产20万借：事业支出出——项目支支出（其他资资金支出）——信息网络络及软件购置置更新20万贷：银行存款款20万7、无形资产产自行开发并按按法律程序取取得成本为依法取取得时发生的的注册费、聘聘请律师费等等费用借：无形资产产贷：非流动资资产基金———无形资产借：事业支出出等贷：财政补助助收入、零余余额账户用款款额度、银行行存款依法取得前发发生的研究开开发支出计入入发生当期支支出借：事业支出出等贷：财政补助助收入、零余余额账户用款款额度、银行行存款等7、无形资产产（2）无形资资产摊销摊销资产范围围名义金额计量量资产除外摊销年限法律有效年限限→合同/申请请书受益年限限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起起，按月摊销销发生后续支出出增加无形资资产成本的，，重新计算摊摊销额7、无形资产产2、无形资产产摊销账务处理借：非流动资资产基金———无形资产贷：累计摊销销7、无形资产产3、后续支出出列支并资本化化增加使用效能能如对软件进行行升级改造或或扩展其功能能案例：对某项软件进进行升级改造造，费用4万万元通过零余余额账户支付付。借：无形资产产4万贷：非流动资资产基金———无形资产4万万借：事业支出出——项目支支出（财政补补助支出）——信息网络络及软件购置置更新4万贷：零余额账账户用款额度度4万万列支但不资本本化维护正常使用用如对软件进行行漏洞修补、、技术维护7、无形资产产（4）无形资资产的处置（（转让、无偿偿调出、对外外捐赠等）通过“待处置置资产损溢””无形资产转入入待处置时：：借：待处置资资产损溢累计摊销（按按照已计提摊摊销）贷：无形资产产实际处置时，，按照处置无无形资产对应应的非流动资资产基金：借：非流动资资产基金———无形资产贷：待处置资资产损溢（5）无形资产核销销：预期不能能为单位带来来服务潜力或或经济利益8、待处置资资产损溢（新增科目）重点关注：（1）核算内内容核算事业单位位待处置资产产的价值及处处置损溢。资资产处置包括括资产的出售售、出让、转转让、对外捐捐赠、无偿调调出、盘亏、、报废、毁损损以及货币性性资产损失核核销等。（2）明细核核算按照待处置资资产项目进行行明细核算；；对于在处置置过程中取得得相关收入、、发生相关费费用的处置项项目，还应设设置“处置资资产价值”、、“处置净收收入”明细科科目，进行明明细核算。8、待处置资资产损溢（3）主要账账务处理应收及预付款款项、长期股股权投资、无无形资产报经经批准予以核核销转入待处置资资产时：借：待处置资资产损溢贷：应收账款款、预付账款款、其他应收收款、长期投投资如果是无形资资产转入待处处置资产：借：待处置资资产损溢———无形资产累计摊销贷：无形资产产报经批准予以以核销时：借：其他支出出（应收及预预付款项核销销）或借：非流动动资产金———长期投资、、无形资产（（长期投资、、无形资产核核销）贷：待处置资资产损溢8、待处置资资产损溢盘亏或者毁损损、报废的存存货、固定资资产案例：报废电脑一台台，账面余额额5000元元，已提折旧旧4900元元，收到残值值收入300元（现金））。转入待处置资资产：借：待处置资资产损溢———固定资产———处置资产产价值100累计折旧4900贷：固定资资产5000经批准报废废：借：非流动动资产基金金——固定定资产100贷：待处置置资产损溢溢——固定定资产———处置资产产价值100收到残值收收入：借：库存现现金300贷：待处置置资产损溢溢——处置置净收入300处置完毕，，处置净收收300元元：借：待处置置资产损溢溢——处置置净收入300贷：应缴国国库款3008、待处置置资产损溢溢对外捐赠、、无偿调出出存货、固固定资产、、无形资产产转入待处置置资产时：：借：待处置置资产损溢溢[捐赠、、调出固定定资产、无无形资产的的、还应借借累计折旧旧累计摊销销]贷：存货、、固定资产产、无形资资产等实际捐出、、调出时：：借：其他支支出[捐出出、调出存存货]或借：非流流动资产基基金——固固定资产、、无形资产产[捐出、、调出固定定资产、无无形资产]贷：待处置置资产损溢溢8、待处置置资产损溢溢转让（出售售）长期股股权投资、、固定资产产、无形资资产案例：转让一项无无形资产，，收到转让让价款8万万元存入银银行，该无无形资产账账面余额10万元，，已提摊销销4万元，，应交营业业税4000元。转入待处置置资产：借：待处置置资产损溢溢——处置置资产价值值6万万累计摊销4万贷：无形资资产10万实际转让时时：借：非流动动资产基金金——无形形资产6万万贷：待处置置资产损溢溢——处置置资产价值值6万8、待处置置资产损溢溢收到转让款款：借：银行存存款8万贷：待处置置资产损溢溢——处置置净收入8万应缴营业税税，借：待处置置资产损溢溢——处置置净收入4000贷：应缴税税费——应应缴营业税税4000处置净收入入（8万元元—0.4万元））：借：待处置置资产损溢溢——处置置净收入7.6万贷：应缴国国库款7.6万万三、负债债（一）会计计科目新会计制度度会计科目目原原会会计制度会会计科目及及补充规规定会计科科目序号编编号名名称编编号名名称182001短短期借借款201借借入款项项192401长长期借借款202101应应缴税税费210应应交税税金其他应付款款（应缴附加）212102应应缴国国库款208应缴缴预算款222103应应缴财财政专户款款209应应缴财财政专户款款232201应应付职职工薪酬应应付工资（（离退休费费）*应付地方（（部门）津津贴补贴*应付其他个个人收入*其他应付款款（社会保险费费、住房公公积金）（一）会计计科目242301应应付票票据202应应付票票据252302应应付账账款203应应付账账款262303预预收账账款204预预收账账款272305其其他应应付款207其其他应付款款282402长长期应应付款（二）会计计核算1、借款———短期期借款、、长期借款款新旧主要变变化：（1）区分分长短期（2）借借款利息的的处理旧制度→事业支出/经营支出新制度→其他支出重点关注：：（1）核算算内容和和明细核算算（2）取得得借款借：银行存存款贷：短期借借款/长期期借款（3）借款款利息的处处理列其他支出。。为购建固定资资产支付的专门门借款利息息，属于于工程项目建建设期间支付的，还还应计入工工程成本1、借款———短期期借款、、长期借款款案例：为购建专用用设备向银银行借款20万，期期限2年，，年利率6%，设备备需安装，，安装期3个月，安安装费3万万元，购入入设备价款款14万元元。取得借款时时：借：银行存存款20万贷：长期借借款——XX银行———两年期期20万购入设备支支付价款投投入安装时时：借：在建工工程——设设备安装14万贷：非流动动资产基金金——在建建工程14万借：事业支支出——项项目支出（（其他资金金支出）———专用设设备购置14万贷：银行存存款14万支付安装期期利息：20万*6%÷12*3=3000借：在建工工程——安安装工程3000贷：非流动动资产基金金——在建建工程3000借：其他支支出——利利息支出3000贷：银行存存款30001、借款———短期期借款、、长期借款款支付安装费费3万元元：借：在建工工程——设设备安装3万贷：非流动动资产基金金——在建建工程3万借：事业支支出——项项目支出（（其他资金金支出）———专用设设备购置3万万贷：银行存存款3万完工交付使使用：借：固定资资产17.3万贷：非流动动资产基金金——固定定资产17.3万借：非流动动资产基金金——在建建工程17.3万万贷：在建工工程——设设备安装17.3万两年后借款款到期归还还本金及支支付最后3个月利息息借：长期借借款——XX银行（（两年期））20万其他支出———利息支支出0.3万贷：银行存存款20.3万2、应缴税税费新旧制度主主要变化：：（1）印花税不通过本科科目（2）应缴缴增值税一般纳税人人设置：进项税额、、已交税金金、销项税税额、进项税额转转出等专栏。重点关注：：（1）“进进项税额转转出”：购进的非自自用材料发发生盘亏、、毁损、报报废、对外外捐赠、无无偿调出等等税法规定定不得抵扣扣进项税额额的情况2、应缴税税费（2）“销销项税额””：取得经经营收入、、事业收入入时计提销售应税产产品或提供供应税服务务发生的应应缴销项税税额借：银行存存款、应收收账款、应应收票据等等贷：事业收收入/经营营收入等应缴税费———应缴增增值税（销销项税额））（3）应缴缴营业税、、城市维护护建设税、、教育费附附加案例：本月实现经经营收入10万元，，应交营业业税5000元，城城建税350元，教教育费附加加150元元。借：经营支支出——税税金及附加加支出5500贷：应缴税税费——应应缴营业税税5000——应缴城城建税350——应缴教教育费附加加1503、应付职工薪薪酬新旧制度主主要变化：：原来三个工工资类应付付增加社会保险费费、住房公公积金重点关注：：明细核算：：设置工资资（离退休休费）、地地方（部门门）津贴补补贴、其其他个人收收入、社会会保险费、、住房公积积金等五个个明细科目目。计算薪酬：：借：事业业支出等贷：应付职职工薪酬支付薪酬：：借：应付付职工薪酬酬贷：财政补补助收入等等代扣税金：：借：应付付职工薪酬酬贷：应缴税税费——应应缴个人所所得税缴纳社保公公积金：借借：应付职职工薪酬贷：财政补补助收入等等3、应付职工薪薪酬案例：例1.按规规定计提本本月职工社社会保险费费30000元，住住房公积金金20万元元。借：事业支支出—基本本支出（财财政补助支支出）—社社会保障缴缴费30000—住房公积积金200000贷：应付职职工薪酬———社会保保障缴费30000——住房公公积金200000例2.财政政直接支付付本月社会会保险费3万元，住住房公积金金20万元元。借：应付职职工薪酬———社会保保险费3万万——住房公公积金20万贷：财政补补助收入———基本支支出——人人员经费23万4、应付及及预收款项项新旧制度主主要变化：：（1）应付付票据到期期无力支付付转入“短短期借款””（2）应付付账款不再限定内内部成本核核算单位（3）其他他应付款偿还期限超超过1年年（不含含1年年）的应付付款项重点关注：：银行承兑汇汇票到期无无力支付票票款无法偿付或或债权人豁豁免无法偿偿还的应付付账款、应应付账款、、预收账款款、其他应应付款4、应付及及预收款项项案例：例1.签发发的银行承承兑汇到期期，票款10万元无无力支付。。借：应付票票据10万贷：短期借借款10万例2.债权权人甲单位位豁免无法法支付的应应付账款4万元。借：应付账账款——甲甲单位4万贷：其他收收入——债债务豁免收收入4万5、长期应应付款（新增科目）重点关注：：核算内容偿还期限超超过1年年（不含含1年年）的应付付款项，如如以融资租租赁租入固固定资产的的租赁费、、跨年度分分期付款购购入固定资资产的价款款等。主要账务处处理案例：购入专用设设备一台，，价款50万元，合合同约定设设备交付后后付款80%，剩余余20%作作为质保金金18个月月后支付，，取得全款款发票，首首付款40万以银行行存款支付付。5、长期应应付款支付首付，，设备支付付使用：借：固定资资产50万贷：非流动动资产基金金——固定定资产50万万借：事业支支出—项目目支出（其其他资金支支出）—专专用设备购购置50万贷：银行存款款40万长期应付款10万万18个月到期期支付剩余10万元：借：长期应付付款10万贷：银行存款款10万四、收入（一）会计科科目新会计制度会会计科目原原会计制制度会计科目目序号编号名名称编编号名名称384001财财政补助收入入401财财政补助收入入404拨拨入专款394101事事业收入405事事业收入404201上上级补助收入入403上上级补助收入入414301附附属单位上缴缴收入412附附属单位缴款款424401经经营收入409经经营收入434501其其他收入413其其他收入（二）会计核核算1、财政补补助收入新旧制度主要要变化：（1）核算范范围变化同级财政部门取得得的各类财政拨款（2）期末结结转基本支出→财政补助结转转——基本支出出结转项目支出→财政补助结转转——项目支出出结转1、财政补补助收入重点关注：明细核算“基本支出””和“项目支支出”政府收支分类类科目中支出出功能分类“基本支出””：“人员经经费”、“日日常公用费””“项目支出””：具体项目目案例：财政直接支付付公务用车维维修费2万万元。借：事业支出出—基本支出出（财政补助助支出）——公务用车车运行维护费费2万贷：财政补助助收入—基本本支出（支出出功能分类））——日常公用用经费2万万1、财政补补助收入期末结转案例：月末，本月财财政补助收入入发生额80万元，其中中基本支出60万元（其其中：人员经经费25万元元、日常公用用经费35万万元）；项目目支出20万万元，转账。。借：财政补助助收入——基基本支出60万——项目支出出20万贷：财政补助助结转——基基本支出结转转（支出功功能分类）——人员经费费25万——日常公用用经费35万——项目支出出结转（支出出功能分类））——XX项目目20万2、事业收入入新旧制度主要要变化期末结转专项资金收入入：转入“非非财政补助结结转”非专项资金收收入：转入““事业结余””重点关注：（1）专项资金收入明细核算算（2）采用财财政专户返还还方式管理的的事业收入（3）期末结结转2、事业收入入案例：例1.收到财财政专户返还还的事业收入入5万元。借：银行存款款5万万贷：事业收入入——非专项项收入5万例2.收到当当地财政部门门（没有经费费报销关系））拨来的专项项资金20万万元。借：银行存款款20万贷：事业收入入——专项收收入——XX项目20万例3.月末，，本月事业收收入发生额60万元，其其中专项收入入20万元，，非专项收入入40万元，，转账。借：事业收入入——专项收收入20万——非专项收收入40万贷：非财政补补助结转20万事业结余40万3、上级补助助收入、附属属单位上缴收收入重点关注：（1）专项资金收入明细核算算（2）附属独独立核算单位位（3）期末结结转专项资金收入入：转入“非非财政补助结结转”非专项资金收收入：转入““事业结余””3、上级补助助收入、附属属单位上缴收收入案例：例1.月末，，本月，上级级补助收入发发生额12万万元，其中专专项收入10万元，非专专项收入2万万元，转账。。借：上级补助助收入——专专项收入———XX项目10万——非专项收收入2万贷：非财政补补助结转———XX项目10万事业结余2万例2.本月附附属单位上缴缴收入发生额额30万元，，转账。借：附属单位位上缴收入30万贷：事业结余余30万4、经营收入入重点关注：（1）与事业业收入的划分分（2）权责制制确认（3）期末转转入“经营结结余”案例：对外提供经经营劳务（应应缴增值税，，小规模纳税税人，税率6%），收到到劳务费10600元存存入银行。应缴增值税=1.06万万元*（1+6%）*6%=600借：银行存款款10600贷：经营收入入10000应缴税金———应缴增值税税6005、其他收入入重点关注：（1）核算范范围投资收益、银银行存款利息息收入、租金金收入、捐赠赠收入、现金金/存货盘盈盈收入、收回回已核销应收收及预付款项项、无法支付付的应付及预预收款项等（2）单设““投资收益””明细科目（3）专项资资金收入明细细核算（4）期末结结转专项资金收入入：转入“非非财政补助结结转”非专项资金收收入：转入““事业结余””5、其他收入入案例：例1：接受限限定用途的捐捐赠收入200万存入银银行。借：银行存款款200万贷：其他收入入——专项收收入——XX项目200万例2.月末，，本月其他收收入发生额共共计210万万元，其中专专项收入200万元，非非专项收入10万元，转转账。借：其他收入入——专项收收入——XX项目200万——非专项收收入10万贷：非财政补补助结转———XX项目目200万事业结余10万五、支出（一）会计科目新会计制度会会计科目原原会会计制度会计计科目序号编号号名称编编号名名称445001事事业支出501拨出经经费504事事业支出520结结转自筹基建建512销销售税金455101上上缴上级支出出516上缴缴上级支出465201对对附属单位补补助支出517对对附属单位补补助475301经经营支出505经营营支出485401其其他支出（二）会计核核算1、事业支出出新旧制度主要要变化（1）明细核核算“基本支出””和“项目支支出”“财政补助支出出”、“非财政专项资资金支出”、“其他资金支出出”政府支出功能能、经济分类“项目支出””：具体项目目（2））期末末结转转财政补补助支支出：：转入入“财财政补补助结结转””非财政政专项项资金金支出出：转转入““非财财政补补助结结转””其他资资金支支出：：转入入“事事业结结余””1、事事业支支出重点关关注：：（1））核算算范围围（2））明细细核算算（3））账务务处理理借：事事业支支出贷：零零余额额账户户用款款额度度/财财政补补助收收入/应付付职工工薪酬酬/存存货/银行存存款等等案例：例1.财政政用预预算经经费直直接支支付办办公楼楼大型型修缮缮费50万万元。。借：事事业支支出——项目目支出出（财财政补补助支支出））—大大型修修缮50万贷：财财政补补助收收入———项项目支支出———办办公楼楼大修修50万1、事事业支支出例2：：通过过零余余额账账户支支付上上月电电费2万万元。。借：事事业支支出———基基本支支出（（财政政补助助支出出）———电电费2万万贷：零零余额额账户户用款款额度度2万例3.以现现金报报销甲甲项目目（非非财政政专项项资金金项目目）差差旅费费4000元。借：事事业支支出———项项目支支出（（非财财政专专项资资金支支出））———差旅旅费4000贷：库库存现现金4000同时登登记甲甲项目目辅助助账例4.以银银行存存款支支付上上月电电话费费6000元。。借：事事业支支出———基基本支支出（（其他他资金金支出出）———邮邮电费费6000贷：银银行存存款60001、事事业支支出（4）期末末结转转例4.月末末事业业支出出借方方余额额为130万元元，有有关明明细账账数据据如下下：1.基基本支支出60万万元，，其中中：财财政补补助支支出56万万元；；其他他资金金支出出4万万元。。2.项项目支支出70万万元，，其中中：财财政补补助支支出（（办公公楼大大修项项目））50万；；非财财政专专项资资金支支出（（甲项项目））15万元元；其其他资资金支支出（（乙项项目））5万万。转转账。。借：财财政补补助结结转———基基本支支出结结转（（办办公楼楼大修修项目目）56万万——项项目支支出结结转50万贷：事事业支支出———财财政补补助支支出———基基本支支出56万—项目目支出出（（办公公楼大大修））50万1、事事业支支出借：非非财政政补助助结转转———甲甲项目目15万贷：事事业支支出——项目目支出出（非非财政政专项项资金金支出出））—甲甲项目目15万借：事事业结结余9万万贷：事事业支支出———其其他资资金支支出———基基本支支出4万——项项目支支出（（乙乙项目目））5万万2、上缴上上级支出、、对附属单单位补助支支出重点关注：：非财政补助助性质附属单位期末转入““事业结余余”3、经营支支出新旧主要变变化：包括经营活活动相关“销售税金金”重点关注：：（1）非独独立核算经经营活动支支出（2）应与与经营收入入配比、正正确归集（3）期末末转入“经经营结余””4、其他支支出（新增科目）重点关注：：（1）核算算范围：利息支出、、捐赠现金金/存货、、现金盘亏亏损失、资资产（应收收预付款/存货）处处置损失、、接受捐赠赠/调入非非流动资产产发生的税税费支出等等（2）专项项资金支出出明细核算算（3）期末末结转专项资金支支出：转入入“非财政政补助结转转”非专项资金金支出：转转入“事业业结余”4、其他支支出案例例1.支付付银行借款款利息2万元借：其他支支出——利利息支出2万贷：银行存存款2万万例2．经批批准，核销销无法收回回的应收账账款10万元借：其他支支出——处处置资产损损失10万万贷：待处置置资产损溢溢——处置置应收账款款10万4、其他支支出例3.对外外捐出XX存货，账账面金额8万元。借：待处置置资产损溢溢——处置置资产价值值8万贷：存货———XX存存货8万万借：其他支支出——捐捐赠支出8万万贷：待处置置资产损溢溢——处置置资产价值值8万例4.月末末，其他支支出的借方方余额为25万元，，其中：专专项资金支支出3万元元，非专项项资金支出出22万元元，转账。。借：非财政政补助结转转——XX项目3万万贷：其他支支出——XX项目3万借：事业结结余22万万贷：其他支支出22万万六、净资产（一）会计科目新会计制度度会计科目目原原会计制度度会计科目目序号编编号名名称编编号号名名称293001事事业基基金301事业业基金———一般基金金303101非非流动资资产基金310101长期投投资301事事业基金金——投资资基金310102固定资资产302固固定基基金310103在建工工程310104无形资资产313201专专用用基金303专专用基金（一）会计科目323301财财政政补助结转转330101基本支支出结转330102项目支支出结转333302财财政补补助结余余343401非非财政政补助结结转404拨拨入专专款（12年余余额））502拨拨出出专款（（12年余额额）503专专款款支出（（12年余额额）353402事事业结结余306事事业结余余363403经经营结结余307经经营结余余373404非非财政政补助结结余分配配308结结余余分配（二）会会计核算算1、非流流动资产产基金（（新增科目目）重点关注注：（1）核核算内容容（2）明明细科目目长期投资资、固定定资产、、无形资资产、在在建工程程（3）取取得非流流动资产产或发生生相关支支出时予予以确认认（4）计计提折旧旧/摊销销时予以以冲减（5）处处置资产产时予以以冲销1、非流流动资产产基金案例：例1.财财政直接接支付办办公设备备购置费费6000元。。借：固定定资产———XX设备6000贷：非流流动资产产基金———固定定资产6000同时：借：事业业支出———基本本支出（（财政补补助支出出）———办公设设备购置置6000贷：财政政补助收收入———基本支支出———日常公公用经费费60001、非流流动资产产基金例2，经经批准出出售不需需用专用用设备一一台，账账面原值值10万万元，已已提折旧旧6万元元，收到到款项3万元存存入银行行。经批准出出售，转转入待处处置资产产时：借：待处处置资产产损溢———处置置资产价价值4万累计折旧旧6万万贷：固定定资产———XX设备10万实际出售售时：借：非流流动资产产基金———固定定资产4万贷：待处处置资产产损溢———处置置资产价价值4万万收到款项项时：借：银行行存款3万贷：待处处置资产产损溢———处置置净收入入3万同时，借借：待处处置资产产损溢———处置置净收入入3万贷：应缴缴国库款款3万万2、财政政补助结结转（新增科目目）重点关注注：（1）科科目设置置依据（2）核核算内容容滚存的财财政补助助结转资资金（3）、、明细科科目设置置“基本支支出结转转”：““人员经经费”、、“日常常公用经经费”“项目支支出结转转”：具具体项目目政府支出出功能分分类相关关科目2、财政政补助结结转（4）账账务处理理期末结转：财政补助助收支转入财政补助助结转年末结转：财政补助助结转转入财政补助助结余年末，，按照有有关规定定将符合合财政补补助结余余性质的的项目余余额转入入财政补补助结余余按规定上缴财政补助助结转资资金或注销财政补助助结转额额度借：财政