企业所得税的税收筹划-知识库首张课件

第六章企业所得税税收筹划企业所得税的税收筹划-知识库首张课件第六章企业所得税的税收筹划企业所得税：是对企业的生产、经营及其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税人：必须是具有法人地位的“公司”。具体包括：股份有限公司、有限责任公司个人独资公司和国有独资企业。第六章企业所得税的税收筹划企业所得税：是对企业的生产、第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（一）居民企业与居民企业纳税人《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业非居民企业1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、居民企业的税收政策：

1）居民企业负有全面的纳税义务。

2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。

3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：——法人实体按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。一、企业所得税的纳税人第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（一）居民企业与居第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（二）非居民企业与非居民企业纳税人1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民纳税人的税收政策：

1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，就该机构、场所来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。

2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（二）非居民企业与税率

税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业（P162）15%高新技术企业税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、（三）子公司与分公司

《公司法》规定：

1）子公司：具有独立法人资格——依法独立承担民事责任。

2）分公司：不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。1、子公司是企业所得税的独立纳税人子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。【分析】建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。（三）子公司与分公司2、分公司不是企业所得税的独立纳税人分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。

我国所得税制度：法人所得税制要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”征收管理办法（三）子公司与分公司

2、分公司不是企业所得税的独立纳税人我国所得税制度：法人所得跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

（1）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。（2）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

（3）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

（4）汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。

（5）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

2.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（2）地方政府固定收入包括：营业税（共享除外）、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。

（3）中央政府与地方政府共享收入包括——4大税3小税：

增值税、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、和城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。

这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。

2.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、八类不需要就地预缴税款的分支机构第一，垂直管理的中央类企业。第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。八类不需要就地预缴税款的分支机构第一，垂直管理的

企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系。因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。（一）纳税主体身份的选择企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。

1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择

1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。

2）公司制企业需要缴纳企业所得税。

【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20%的比例税率扣缴个人所得税。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税

应缴个人所得税=300000×35%－14750=90250（元）若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作为股利分配给投资者。

应缴所得税=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000（元）

【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少

120000-98250=21750元。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300000元，五级超额累进税率五级超额累进税率2、子公司与分公司的选择1、子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。2、分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。3、分支机构设立的选择：如在低税率地区设立子公司，采用转移定价方式避税；如在高税率地区设立分公司，并入总公司纳税，即可避税；

二、企业所得税纳税人的税收筹划方法2、子公司与分公司的选择二、企业所得税纳税人的税收筹划方（二）纳税主体身份的转变纳税主体：就是通常所称的纳税人。即：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。

【注】企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具有法人资格的单位才能申报纳税。筹划方法：改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人。

【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2011年亏损300万元。

【分析】筹划前：

A公司、B公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则：2011年A公司应缴纳企业所得税=1000×25%=250（万元）

B公司亏损，应缴纳企业所得税为0。

A公司、B公司合计缴纳企业所得税250万元。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法（二）纳税主体身份的转变二、企业所得税纳税人的税收筹划方法【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2011年亏损300万元。

【分析】筹划后：将B公司变更公司登记为A公司的分支机构。则：B公司不再是独立法人，就不再作为独立纳税人，A公司汇总纳税。

2011年A、B公司合计缴纳企业所得税

=（1000－300）×25%=175（万元）

【筹划结果】

经过税收筹划，节省企业所得税=250－175=75（万元）即：因B公司进行身份变更，实现公司之间盈亏互抵,降低集团整体税负。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生第二节企业所得税计税依据税收筹划

所得税的计税依据：是应纳税所得额。应纳税所得额：是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失等后的余额。

应纳税所得额的计算计算公式：应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额

=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损一、计税依据的法律界定第二节企业所得税计税依据税收筹划所得税（一）收入的筹划方法

1、压缩应税收入额:小微企业临界点

2、推迟应税收入——可以延迟纳税

3、扩大免税收入范围:符合条件的技术转让所得——免征、减征企业所得税优惠规定：

1）转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,2）超过500万元的部分减半征收企业所得税。

4、关联企业之间向低税率企业转移定价

【典型案例】：某公司A设在沿海经济特区，所得税率15%，其产品生产是由A公司设在内陆的B公司完成，B公司适用25%的比例税率。A公司每年从B公司购进产品72万件对外销售，进价每件5.3

元，售价每件7.5元。若该产品售出成本每件4.2元，不考虑其他费用因素。二、计税依据的筹划（一）收入的筹划方法二、计税依据的筹划

筹划前：

A公司年利润额=（7.5-5.3）×72=158.4（万元）

A公司应纳所得税=158.4×15%=23.76（万元）

B公司年利润额=（5.3-4.2）×72=79.2（万元）

B公司应纳所得税=79.2×25%=19.8（万元）两公司共纳税=23.76+19.8=43.56（万元）进行纳税筹划后：采用转移定价方法，B公司以成本价出售给A公司：

A公司年利润额=（7.5-4.2）×72=237.6（万元）

A公司应纳所得税=237.6×15%=35.64（万元）

B公司利润和所得税均为0，两公司共纳税35.64万元，节税=43.56－35.64=7.92（万元）二、计税依据的筹划筹划前：二、计税依据的筹划【案例6—4】P137【案例6—5】某企业属增值税一般纳税人,当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万。其中：有三笔，第一笔1200万元10日内货款两清;

第二笔300万元，两年后一次付清;

第三笔500万元,一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。该企业增值税进项税额为150万元，毛利率为15%，所得税率为25%，企业对上述销售业务采用了分期收款方式。

方案一：企业未签订合同情形下：计提销项税额=2000÷(1+17%)×17%=290.60(万元)

实际缴纳增值税:290.60-150=140.60(万元)

依据企业毛利计算所得税=2000÷(1+17%)×15%×25%=64.10(万元)二、计税依据的筹划【案例6—4】P137二、计税依据的筹划

方案二：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式（P78）。当期销项税额=1200÷(1+17%)×17%=174.36(万元)

实际缴纳增值税=174.36-150=24.36(万元)

依据毛利率计算所得税=1200÷(1+17%)×15%×25%=38.46(万元)【注】由于收入确认的方法不同,方案二较方案一：少垫付增值税:=140.60-24.36=116.24(万元)

少垫付所得税:=64.10-38.46=25.64(万元)。由此：企业在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算方式,可以避免垫付税款。二、计税依据的筹划方案二：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销国税函〔2008〕875号

国家税务总局

《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》

三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

国税函〔2008〕875号【案例6—6】B企业为电脑生产企业，2008年生产某品牌的电脑全部是委托代理商销售。在与各代理商签订销售合同时，就明确此电脑每台不含税销售价格为6000元，代理手续费为每台100元。2008年该企业发出电脑15000台，到年底结账时,收到代销单位的代销清单合计销售12000台。方案一：采用收取手续费

则：B企业增值税销项税额=6000×12000×17%=1224（万元）代销商，则要就这笔120万元的代销手续费作为劳务收入：则：缴纳增值税=120×6%=7.2（万元）合计：1224+7.2=1231.20万元

【案例6—6】B企业为电脑生产企业，2008年生产某

方案二：采用视同买断

B企业与代理商签订代销协议,以销售价格每台6000元减代销手续费100元,即以每台5900元的价格作为合同的代销价格,代理商仍以每台6000元的价格销售。2008年销售电脑12000台。则：B企业增值税销项税额=5900×12000×17%=1203.6（万元）代理商销售电脑的差额120万元缴纳17%的增值税。则：缴纳销项税=120×17%=20.4（万元）合计：1203.6+204.=1224万元方案二：采用视同买断（二）扣除项目的筹划

1、期间费用的筹划期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用期间费用项目分为三类:1）税法有扣除标准的费用项目包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等

2）税法没有扣除标准的费用项目包括：劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

3）税法给予优惠的费用项目包括：研发费用等,应充分享受税收优惠政策。企业在一个纳税年度研发新产品、新技术、新工艺的技术开发费用,允许按当年费用实际发生额的150%扣除。（二）扣除项目的筹划【案例6—7】某房地产开发企业,在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率15%，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费用开支1200万元。企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下两个税收筹划方案:

方案一:在当地电视台黄金时间每天播出4次,间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月。此项因广告费超支额需调增所得税金额为

=(1200-7000×15%)×25%=37.5(万元)

则广告实际总支出为=1200+37.5=1237.5(万元)。方案二:在当地电视台每天播出3次,间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元,雇佣少量人员宣传需支出材料费30万元,建立自己的网站发布售房信息,发布和维护费用需支出270万元。经比较方案二为最佳方案，因网站发布和维护费用可在管理费用列支。此时,方案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支,无须纳税调整，节约所得税37.5万元。【案例6—7】某房地产开发企业,在上海一黄金地段开发楼盘，2、成本项目的筹划(P140)

3、固定资产的筹划(P141)不同折旧方法的选择：

1）加速折旧能快摊、多摊折旧费，起到延期纳税的作用。

【注】要分清是盈利企业还是亏损企业或是享受优惠减免期的企业。

2）固定资产的修理费和改良支出，一个作为当期费用，一个予以资本化。就盈利企业而言，能作为当期费用的尽量不要资本化。

【注】亏损企业和享受优惠减免企业则相反考虑此问题。

2、成本项目的筹划(P140)习题

6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额。

『正确答案』

会计上的折旧＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）

所得税允许的折旧＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（万元）

所以，安全设备折旧费应调增的金额是18.4万元，即（36.8-18.4）。习题6月，企业为了提高产品性能与【案例6—8】某企业固定资产原值80000元,预计残值2000元,使用年限5年,企业所得税税率为25%。企业未扣除折旧前的利润见下表

企业利润表单位:元年限未扣除折旧的利润第1年50

000第2年62

000第3年53

000第4年50

000第5年32

000合计247

000【案例6—8】某企业固定资产原值80000元,预计残(1)非贴现方法。分别运用直线法、双倍余额递减法,计算每年的应纳税所得额。①直线法:

年折旧额=(80000-2000)÷5=15600(元)

累计折旧额=15600×5=78000(元)

累计应纳所得税额=(247000-78000)×25%=42250(元)②双倍余额递减法:

折旧率=2×(1/5)×100%=40%

第1年折旧额=80000×40%=32000(元)

第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200(元)

第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520(元)

第4年、第5年改用直线法,每年折旧额=7640(元)

累计折旧额=78000元应纳所得税额=(247000-78000)×25%=42250(元)在非贴现的情况下,直线法与加速折旧计算的折旧总额和应纳所得税没有差异。(1)非贴现方法。

(2)贴现方法。两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额、应纳所得税额及现值如下表所示(这里折现率假定为10%)。两种折旧方法下的应纳所得税额及贴现表单位:元说明:1年期、2年期、3年期、4年期、5年期利率的10%的复利现值系数分别为0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。年限直线法双倍余额递减法应纳税所得额应纳税额应纳税额现值应纳税所得额应纳税额应纳税额现值第1年34

4008

6007

817.4018

0004

5004

090.50第2年46

40011

6009

581.6042

80010

7008

838.20第3年37

4009

3507

021.8541

48010

3707

787.87第4年34

4008

6005

873.8042

36010

5907

232.97第5年16

4004

1002

546.1024

3606

0903

781.89合计169

00042

25032

840.75169

00042

25031

731.43(2)贴现方法。年限直线法双倍余额递减法应纳税所得额结论：从表中可以看出，加速折旧法（双倍余额递减法），折旧初期提取的折旧额比较多，相应的税基少，应缴纳所得税也就少，折旧后期折旧额较小，相应的应缴纳所得税就多。虽然整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应缴所得税是一样的，但各年应缴的税款不一样。从各年应纳税额的现值总额来看,双倍余额递减法较直线法：节税金额为=32840.75-31731.43=1109.32(元)。结论：

（3）对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理,尽量实现财产损失的税前扣除。

【案例6—9】某企业有一项不需用的固定资产,其原值100万元,预计使用期限为10年,无残值。目前已使用5年，账面剩余价值50万元,由于能耗过高被停用，如果出售可以获得5万元。分析：如果该固定资产不作任何处理,账面的50万元,既不能提折旧,也不能将计提的跌价准备在税前扣除。如果处置获得5万元收入：则：实现固定资产处置的净损失=50-5=45(万元)45万元的损失在当期就可以抵税，企业当期可以少交所得税=45×25%=11.25(万元)。（3）对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理,尽量实税法上不得计提折旧的固定资产《中华人民共和国企业所得税法》第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧的固定资产。税法上不得计提折旧的固定资产《中华人民共和国企业所得税法》第

（4）固定资产维修费用的筹划——维修与改良的处理维修费用：能税前扣除,料件的进项税额可抵扣销项税而改良支出：需要计入固定资产，通过折旧实现税前扣除。【注】固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销,不得直接当期税前扣除。符合下列条件的支出:

第一：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上;

第二：修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

【案例6—10】（P143）2008年甲企业对旧生产设备进行大修,大修过程中所耗材料费、配件费80万元,增值税13.6万元,支付工人工资6.4万元,总花费100万元，而整台设备原值为198万元。（4）固定资产维修费用的筹划——维修与改良的处理分析：修理支出100万元大于设备原值198×50%=99万元。按照税法规定：作为大修理支出——计入该设备原值,在以后的使用期限内逐年摊销。节税筹划——则能节约税金。具体安排如下:1）节省修理支出至99万元以下，可视为日常维修，进项税额13.6

万元可以抵扣——即企业可少缴增值税13.6万元

——少缴城建税及教育附加费1.36万元

2）99万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除,获得递减纳税的好处。

分析：大修理与改良支出

大修理也是修理，属于维持功能，不导致新的经济利益流入，不宜按改建处理增加原值。应借记长期待摊费用，贷记相关科目。在合理期间内摊销。

若导致经济利益流入，即增加了固定资产功能、改变了了结构，属于改良，此时应进行固定资产清理，转入在建工程，增加固定资产原值，并重新计算使用年限及折旧。大修理与改良支出大修理也是修理，属于维持功4、无形资产摊销的筹划：略P1445、公益性捐赠的筹划：略P1444、无形资产摊销的筹划：略P1445、公益性捐赠的筹划：

（三）亏损弥补的筹划亏损弥补政策——重要优惠措施

【注】企业应充分利用亏损弥补政策，以取得最大的节税效益。

（1）重视亏损年度后的运营。

【筹划】企业出现亏损——重点选择投资，减小5年内投资风险性。

【结果】确保亏损能在规定的5年期限内得到全额弥补。

（2）利用企业合并、分立、汇总纳税等优惠条款消化亏损。

【筹划依据】税法规定，汇总、合并纳税的成员企业发生的亏损，可直接冲抵其他成员企业的所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度所得弥补。被兼并企业若不再具有独立纳税人资格,其兼并前尚未弥补的经营亏损,可由兼并企业用以后年度的所得弥补。

【结果】采取汇总、合并纳税，用盈利企业的所得额冲抵亏损企业的亏损额,从而减少应纳税额。（3）选择亏损弥补期的筹划（P146）。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）自2015年1月1日起已废止

（三）亏损弥补的筹划第三节企业所得税税率的税收筹划（一）企业所得税的基本税率——25%（二）企业所得税的优惠税率

1、小型微利及非居民企业所得税率——20%【注】小型微利企业同时符合四个条件：一是，从事国家非限制和禁止行业；二是，年度应纳所得税额不超过20万元；三是，制造业,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元四是，非制造，业从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。一、企业所得税率的法律界定第三节企业所得税税率的税收筹划（一）企业所得税的基本税财税[2015]34号

自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。财税[2015]34号

自2015年1月2、高新技术企业，实行优惠税率——15%

高新技术企业认定规定——必须满足以下条件:

（1）在中国境内注册的企业，近三年内自主研发等或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权。（2）产品属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（3）具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,

其中，研发人员占企业当年职工总数的10%以上。（4）科技研开费用支出规定：即：近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%;2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业,比例不低于4%;3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业,比例不低于3%。（5）高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。2、高新技术企业，实行优惠税率——15%（一）享受低税率政策

1、创造条件设立高新企业，从而享受15%的优惠税率。

2、对于规模较小、盈利水平一般的企业,尽可能将控制其盈利水平,以适用小型微利企业20%的低税率。

二、所得税率的筹划方法（一）享受低税率政策二、所得税率的筹划方法（二）预提所得税筹划预提所得税：是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国所得;或者虽设立机构场所，但所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。【案例6—15】某外国企业拟到中国开展劳务服务,预计每年获得1000

万元人民币收入。该企业面临以下三种选择:

第一，在中国境内设立实际管理机构，属居民企业——25%

应纳营业税=1000×5%=50(万元)

企业所得税=1000×25%=250(万元)

第二，在中国境内不设实际管理机构，但设立营业机构,营业机构适用所得税率——15%。营业税=1000×5%=50(万元)

企业所得税=1000×15%=150(万元)

第三,在中国境内既不设立实际管理机构,也不设立营业机构，适用的预提所得税率——10%。且不缴纳营业税。企业所得税=1000×10%=100(万元)（二）预提所得税筹划过渡期税率的筹划：略p148,149二、所得税率的筹划方法过渡期税率的筹划：略p148,149二、所得税率的筹划方第四节企业所得税优惠政策的税收筹划（一）农、林、牧、渔减免税优惠政策（1）企业从事下列项目的所得,免征企业所得税第一,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

第二,中药材的种植;

第三,林木的培育和种植;

第四,牲畜、家禽的饲养;

第五,林产品的采集;

第六,灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目;

第七,远洋捕捞。一、企业所得税的优惠政策第四节企业所得税优惠政策的税收筹划（一）农、林、牧、渔第四节企业所得税优惠政策的税收筹划（一）农、林、牧、渔减免税优惠政策（2）企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:

第一：花卉、饮料和香料作物的种植;

第二：海水养殖、内陆养殖。

【注】国家禁止和限制发展的项目,不得享受本条规定的税收优惠。一、企业所得税的优惠政策第四节企业所得税优惠政策的税收筹划（一）农、林、牧、渔（二）其他减免税优惠政策

1、国家重点扶持的公共基础设施项目投资所得。优惠规定：

1）1—3年免征企业所得税；

2）4—6年减半征收企业所得税。3）在减免税期未满时转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;4）减免税期满后转让，受让方不得重复享受减免税优惠。一、企业所得税的优惠政策（二）其他减免税优惠政策一、企业所得税的优惠政策（二）其他减免税优惠政策

2、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等。优惠规定：

1）第1-3三年免征企业所得税

2）第4-6年减半征收企业所得税。

3）其他规定同上

3、符合条件的技术转让所得——免征、减征企业所得税优惠规定：

1）转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,2）超过500万元的部分减半征收企业所得税。一、企业所得税的优惠政策（二）其他减免税优惠政策一、企业所得税的优惠政策经典例题2009年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元，符合条件的技术转让收入900万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。2009年该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.25

B.50

C.75

D.100

『答案解析』应纳税额＝（3000－400－1800－600）×25%＝50（万元）

【提示】本题中技术转让所得为900－200＝700万元，其中500万元免税，200万元减半相当于所得额为100万元，所以调减600万元。经典例题2009年，某居民企业收入总额为3（三）加计扣除优惠政策企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除:1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。优惠规定：

1）企业研发支出，未形成无形资产按100%计入当期损益基础上,

再按照研发费用的50%加计扣除;2）形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。优惠规定：在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照支付给上述人员工资的100%加计扣除。一、企业所得税的优惠政策（三）加计扣除优惠政策一、企业所得税的优惠政策（四）创业投资额抵扣政策

【筹划依据】采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。（五）减计收入优惠政策

【筹划依据】对企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按

90%计入收入总额。

【注】减计收入：是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入。一、企业所得税的优惠政策（四）创业投资额抵扣政策一、企业所得税的优惠政策（六）税额抵免政策优惠规定：

1）企业购置并实际使用

《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》

规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，按设备投资额的10%，从企业当年的应纳税额中抵免;2）当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【注意】享受该项企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备；企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

一、企业所得税的优惠政策（六）税额抵免政策一、企业所得税的优惠政策（一）选择投资地区地区不同，税收政策不同——提供了税收筹划的空间

【注】现行税法规定：享受减免税优惠政策的地区主要包括:1）国务院批准的“老、少、边、穷”地区、

2）西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、

3）沿海开放城市、保税区、旅游度假区等等。二、企业所得税的优惠政策筹划方法（一）选择投资地区二、企业所得税的优惠政策筹划方法【案例6—16】(P157)某投资者2008年欲在西部地区投资创办一个新公司,兼营交通业务和其他业务,预计全年交通业务收入为500万元,非交通业务收入为300万元,利润率均为25%。现有三种方案可供选择:

方案一,投资创办一个交通企业兼营其他业务：因交通业务收入占全部业务收入的比例为62.5%(=500÷800×100%=62.5%)小于70%。因此：不能享受免税优惠,也不能享受15%的税率。则：2008年应纳税所得额=(500+300)×25%=200（万元）

2008年应纳所得税额=200×25%=50（万元）【案例6—16】(P157)某投资者2008年欲在

方案二分别投资两个企业：交通运输业务和其他业务：

【注】从事交通运输业务的企业收入全部为交通运输收入,超过了70%

的比例，享受免税待遇,免税期后也可享受15%的税率。则：2008年应缴纳所得税=300×25%×25%=18.75(万元)

比较两种方案：方案二比方案一前两年节税31.25万元(=50-18.75)。且第三年至第五年可享受减半交纳企业所得税的优惠政策——可以再持续节税。

方案三投资创办一个交通运输企业兼营其他业务：该企业扩大投资规模,扩展交通运输业务,预计2008年交通运输业务收入750万元,其他条件不变。则：交通运输业务占企业全部业务收入的比例：

=750÷(750+300)×100%=71.43%，大于70%。分析：经企业申请，税务机关审核后认为该企业符合西部大开发的减免税政策,可享受“两免三减半”的优惠政策。该企业因此在2008—2009

年度可享受免征企业所得税,2009—2011年度可享受减半交纳企业所得税的优惠政策。方案二分别投资两个企业：交通运输业务和其他业务：（二）选择投资方向所得税法：是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠的导向。

【注】投资时可根据税收优惠政策加以选择,充分享受税收产业优惠政策。

1、选择减免税项目投资第一：投资于农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。投资于基础农、副产品及农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇。投资于高收益的农、林、牧、渔业项目可以减半征收企业所得税。第二：投资于公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目，可实行“三免三减半”税收优惠。二、企业所得税的优惠政策筹划方法（二）选择投资方向二、企业所得税的优惠政策筹划方法2、创业投资企业对外投资的筹划

【案例6—17】甲创业投资有限责任公司于2006年采取股权投资方式投入资本2000万元,在某高新技术开发区设立A高新技术企业(小型),职工人数120人,A企业已经通过高新技术企业认定。当年实现利润200万元,2007年实现利润300万元,2008年1月甲公司把A企业的股权转让,转让价格3200万元。

(1)甲公司工商登记为“创业投资有限责任公司”经营范围符合《创业投资企业管理暂行办法》规定投资设立的A公司属高新企业，可以享受按投资额的70%抵扣应纳税所得额的优惠。

2006年可抵扣2000×70%=1400（万元）而：当年实现利润为200万元，不足以抵扣，可转到以后年度继续抵扣，不用交税。

2、创业投资企业对外投资的筹划（2）甲公司是A企业的投资方,享有100%的股权。A企业是高新技术开发区的高新技术企业,根据财税[2000]25号规定,对我国境内新办软件生产企业经认定后,自开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。A企业两年免征企业所得税,两年获利500万元,全部分配给甲公司,甲公司都可以按投资额的70%予以抵免,不必交税。（3）2008年1月甲公司把A企业的股权转让,转让价格3200万元,股权转让所得为:3200-2000=1200(万元)

甲公司投资抵扣应纳税所得额的限额=2000×70%=1400(万元)2006年、2007年、2008年累计获利1700万元。应缴企业所得税=(1700-1400)×25%=75(万元)（2）甲公司是A企业的投资方,享有100%的股权。A企业是高

第五节企业重组

旧规定：1、国税发[2000]119号，全文废止2、国税发[2000]118号，全文废止新规定：1、《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号文件）2、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）第五节一、企业重组的定义

企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

股权支付：企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。

非股权支付：指以本企业的现金、银行存款、应收账款、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产等作为支付的形式。一、企业重组的定义企业重组，是指企业在日常经营活

二、企业重组的一般性税务处理方法

【典型例题】甲与乙达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元,该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（）。

『答案解析』

资产转让收益＝140－130＝10（万元）；

债务重组收益＝180.8－140－140×17%＝17（万元）。

所以，该项重组业务应纳所得税额＝〔（140－130）＋（180.8－140－140×17%）〕×25%＝6.75（万元）

二、企业重组的一般性税务处理方法

甲企业账务处理

1、确认商品销售收入借：应付账款180.8贷：主营业务收入140应交税费—应交增值税—销项税额23.8

营业外收入—债务重组收益17

2、结转销售成本借:主营业务成本130贷:库存商品130甲企业账务处理

1、确认商品销售收入

三、企业重组的特殊性税务处理方法

适用特殊性税务处理的条件

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。（收购股权不低于50%）

3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。（股权支付额不低于交易支付总额的85%）

5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

三、企业重组的特殊性税务处理方法

适三、企业重组的特殊性税务处理方法

【典型例题1】甲公司共有股权10000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付72000万元，以银行存款支付8000万元。

要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。『正确答案』甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（80000－64000）×（8000÷80000）＝16000×10%＝1600（万元）三、企业重组的特殊性税务处理方法【典型例题1

【典型例题2】2011年10月甲公司购买乙公司的部分资产,该部分资产计税基础为6000万元,公允价值为8000万元;乙公司全部资产的公允价值为10000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权（计税基础为4500万元，公允价值为7000万元）以及1000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件,且双方选择特殊性税务处理。

【典型例题2】2011年10月甲公司购买企业合并类型

企业合并：是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。（1）吸收合并吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时，其中一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散（2）新设合并又称创立合并或联合，是指两个或两个以上的企业合并成为一个新企业，合并各方解散。（3）控股合并控股合并指的是合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并行为。

企业合并类型企业合并：是指两个或两个以上的企业企业分立类型

（1）存续分立存续分立是指分立后，被分立企业仍存续经营，并且不改变企业名称和法人地位，同时分立企业作为另一个独立法人而存在。存续分立后，分立企业的股份由被分立企业的股东持有。

（2）新设分立新设分立是将被分立企业分设成两个或两个以上的企业，被分立企业依法注销。企业分立类型（1）存续分立第六章企业所得税税收筹划企业所得税的税收筹划-知识库首张课件第六章企业所得税的税收筹划企业所得税：是对企业的生产、经营及其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税人：必须是具有法人地位的“公司”。具体包括：股份有限公司、有限责任公司个人独资公司和国有独资企业。第六章企业所得税的税收筹划企业所得税：是对企业的生产、第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（一）居民企业与居民企业纳税人《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业非居民企业1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、居民企业的税收政策：

1）居民企业负有全面的纳税义务。

2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。

3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：——法人实体按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。一、企业所得税的纳税人第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（一）居民企业与居第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（二）非居民企业与非居民企业纳税人1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民纳税人的税收政策：

1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，就该机构、场所来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。

2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（二）非居民企业与税率

税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业（P162）15%高新技术企业税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、（三）子公司与分公司

《公司法》规定：

1）子公司：具有独立法人资格——依法独立承担民事责任。

2）分公司：不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。1、子公司是企业所得税的独立纳税人子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。【分析】建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。（三）子公司与分公司2、分公司不是企业所得税的独立纳税人分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。

我国所得税制度：法人所得税制要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”征收管理办法（三）子公司与分公司

2、分公司不是企业所得税的独立纳税人我国所得税制度：法人所得跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

（1）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。（2）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

（3）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

（4）汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。

（5）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

2.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（2）地方政府固定收入包括：营业税（共享除外）、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。

（3）中央政府与地方政府共享收入包括——4大税3