资产负债表日后事项课件1

第九章资产负债表日后事项湖北经济学院.会计学院2023/1/21第九章资产负债表日后事项湖北经济学院.会计学院202第九章资产负债表日后事项本章结构第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项第四节资产负债表日后事项的披露本章重点资产负债表日后事项的内容、调整事项和非调整事项的区别资产负债表日后事项涵盖的期间；资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法；2023/1/22第九章资产负债表日后事项本章结构2022/12/122第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念（一）概念1、资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2、资产负债表日后调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。3、资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的重大情况的事项。（二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1、我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日；2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了后15天内报出,年度会计报表于年度终了后45天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5个月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。2023/1/23第一节资产负债表日后事项概述2022/12/123二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日至财务报表批准报出日之间（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期；（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。涉及的几个日期（1）财务报表编制完成日；（2）注册会计师出具审计报告日；（3）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4）实际对外公布日。注：资产负债表日后事项的时间区间为：1月1日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。2023/1/24二、资产负债表日后事项涵盖的期间2022/12/124例：某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计，会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日；结账日期为2005年12月31日；编制报表日期为2006年2月15日；审计外勤结束日为2006年3月20日；董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日。公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：调整事项：2006年1月1日一直延续至2006年4月20日非调整事项：2006年1月1日——2006年4月20日审计报告日：2006年3月20日（也是注册会计师外勤审计结束日）批准财务报表对外报出日：2006年4月20日（董事会批准财务报表对外公布日）2023/1/25例：某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项1、概念指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已经存在的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）应调整会计报表相关数字。2023/1/26三、资产负债表日后事项的内容2022/12/126（二）非调整事项1、概念指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。2、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有重大影响的事项。（三）注意1、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。2、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项“发生”的“根”在资产负债日之前还是之后。3、“资产负债表日后事项”，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。2023/1/27（二）非调整事项（三）注意2022/12/127第二节调整事项的处理原则及方法一、调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其相关附表）作相应的调整。（二）需要调整的事项1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。等等注意：资产负债表日后发生的调整事项和前期差错更正业务有重合。2023/1/28第二节调整事项的处理原则及方法2022/12/128

（三）调整事项的具体处理方法由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，一律通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字（涉及货币资金的不调整），包括：①资产负债表日编制的资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数；②当月编制的资产负债表的年初数；③提供比较利润表时，还应调整利润表的上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。2023/1/29（三）调整事项的具体处理方法2022/12/129二、涉及损益的调整事项的会计处理（一）调增以前年度损益的处理1、调增净利润借：有关资产、负债账户贷：以前年度损益调整2、调整应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交所得税3、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润4、调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积等账户5、调整报告年度资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数；（涉及货币资金的不调整）6、调整业务发生当月资产负债表的年初数2023/1/210二、涉及损益的调整事项的会计处理2022/12/1210（二）调减以前年度损益的处理1、调减净利润借：以前年度损益调整贷：有关资产、负债账户2、调整应交所得税借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整3、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整4、调整利润分配有关数字借：盈余公积等账户贷：利润分配——未分配利润5、调整报告年度资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数；（涉及货币资金的不调整）6、调整业务发生当月资产负债表的年初数2023/1/211（二）调减以前年度损益的处理2022/12/1211

三、举例说明[例1]：某企业2005年度财务报告对外批准报出日为2006年4月30日。该企业在2006年1月1日至4月30日发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。

（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。

（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。要求：

（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2005年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。

2023/1/212三、举例说明2022/12/1212分析：

（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于调整事项；（2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。（3）对调整事项的处理（单位：万元）。

①补提折旧数

借：以前年度损益调整100

贷：累计折旧100

②调整递延税款

借：递延税款33

贷：以前年度损益调整33

2023/1/213分析：

（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配－未分配利润67

贷：以前年度损益调整67④调整利润分配有关数字

借：盈余公积－法定盈余公积6.7

－法定公益金3.35

贷：利润分配－未分配利润10.05⑤2005年12月31日会计报表期末数相关项目的调整：

A、资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调减递延税款贷项33万元；调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。

B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。⑥调整2006年2月份资产负债表年初数

2023/1/214③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：（1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；（2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。四、调整事项的具体处理1、已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。2023/1/215四、调整事项的具体处理2022/12/1215例2：甲公司2002年6月销售给乙企业一批产品，货款为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2002年12月31日仍未付款，甲公司已按应收账款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致）。甲公司于2003年3月1日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。财务报告批准报出日和2002年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈余公积和法定公益金。要求：（1）写出该调整事项的账务处理。（2）将有关会计报表数字进行调整。2023/1/216例2：甲公司2002年6月销售给乙企业一批产品，货款为100资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后（应收账款）(409500）应交税金32540（减：坏账准备）(2047.5）盈余公积46885应收账款净额5407452.5未分配利润69358利润及利润分配表部分项目单位:元项目调整前调整后管理费用4600利润总额84200所得税27786提取盈余公积年末未分配利润资产负债表部分项目余额单位：元2023/1/217资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后（应收账款）(4答案:（1）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整——2002年管理费用69849（117000×（60%-0.3%））贷：坏账准备69849借：应交税金——应交所得税23050.17（69849×33%）贷：以前年度损益调整——2002年所得税23050.17借：利润分配——未分配利润46798.83贷：以前年度损益调整46798.83借：盈余公积7019.82贷:利润分配——未分配利润7019.822023/1/218答案:（1）有关账务处理如下：2022/12/1218资产负债表部分项目余额单位：元

资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后(应收账款)(409500)(409500)应交税金325409489.83(减：坏账准备)(2047.5)(71896.5)盈余公积4688539865.18应收账款净额5407452.5337603.5未分配利润6935829578.992023/1/219资产负债表部分项目余额单位：元

资产利润表部分项目单位:元

项目调整前调整后管理费用460074449利润总额8420014351所得税277864735.83提取盈余公积年末未分配利润2023/1/220利润表部分项目单位:元

项目调整前调整后管理例3：A公司拥有B公司10％的股权，采用成本法核算，2000末“长期股权投资－B公司”账面余额500万元，未计提减值准备。2001年2月28日根据B公司公布的2000年财务报表发现B公司严重亏损，该项投资预计可收回金额为300万元，所得税率30％，采用债务法核算所得税，按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。假定A公司财务会计报告批准报出日和所得税汇算清缴日均为4月30日。2023/1/221例3：A公司拥有B公司10％的股权，采用成本法核算，2000解：1、调整分录：（1）借：以前年度损益调整200贷：长期投资减值准备200（2）借：递延税款60贷：以前年度损益调整60（3）借：利润分配－未分配利润140贷：以前年度损益调整140（4）借：盈余公积－法定盈余公积14－法定公益金7贷：利润分配－未分配利润21

2023/1/222解：1、调整分录：2022/12/12222、调整会计报表：（1）调整2000年资产负债表的期末数和2001年2月份资产负债表的年初数。长期股权投资调减200万元递延税款（借）调整60万元盈余公积调减21万元未分配利润调减119万元（140－21）（2）调整2000年利润表及利润分配表的本年数投资收益调减200万元利润总额调减200万元所得税调减60万元净利润调减140万元提取法定盈余公积调减14万元提取法定公益金调减7万元未分配利润调减119万元（3）2000年现金流量表补充资料部分略2023/1/2232、调整会计报表：2022/12/12232、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回注：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度中销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的退回。除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。2023/1/2242、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回2022/例4：A公司2002年度财务报告经董事会批准于次年的4月15日对外报出，该公司2002年度所得税汇算清缴于2003年4月30日办理完毕。假定由于质量原因，A公司2002年11月销售的一批商品，客户当即提出退货。该批商品的销售价格为120万元，在A公司的原实际成本为80万元。假定A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33%。A公司于2003年2月20日收到客户退还的该批商品，同时取得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付。假定A公司在未考虑该销售退回事项时已确认的应交所得税为693万元，假定不考虑盈余公积项目的调整。2023/1/225例4：A公司2002年度财务报告经董事会批准于次年的4月15解：1、会计处理（1）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整1200000应交税金——应交增值税（销项税额）204000贷：应付账款1404000（2）调整报告年度主营业务成本借：库存商品800000贷：以前年度损益调整8000002023/1/226解：1、会计处理2022/12/1226

2、纳税调整因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按照税法规定，可以调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分录为：（1）调整报告年度的所得税和应交所得税借：应交税金——应交所得税132000（40×33%）贷：以前年度损益调整132000（2）结转报告年度未分配利润借：利润分配——未分配利润268000贷：以前年度损益调整2680002023/1/2272、纳税调整2022/12/1227例5：甲公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出，其2002年度所得税汇算清缴于2003年2月15日完成。2003年3月10日，甲公司收到2002年10月销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭证，该批商品的销售价格为220万元，在甲公司的实际成本为160万元，相关退货款未支付。假定该公司2002年度所得税汇算清缴时确定的应交所得税为792万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33%该公司2003年度按照会计制度及相关准则的规定确定的利润总额为2000万元。2023/1/228例5：甲公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事解：1、会计处理（1）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整2200000应交税金——应交增值税（销项税额）374000贷：应付账款2574000（2）调整报告年度主营业务成本借：库存商品1600000贷：以前年度损益调整16000002023/1/229解：1、会计处理2022/12/12292、纳税调整该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因发生于报告年度所得税汇算清缴之后，按照税法规定不能再调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，而应作为本年度即2003年度的纳税调整事项，相应调整2003年度的应纳税所得额和应交所得税。甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇算清缴以后，其有关的纳税调整应视甲公司采取的所得税会计核算方法而定。2023/1/2302、纳税调整2022/12/1230（1）应付税款法如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法，则因销售退回发生时，报告年度的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的所得税费用和应交所得税，而应作为本年度即2003年的纳税调整事项。①2002年度会计报表结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务收入、主营业务成本科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和“应交税金——应交所得税”科目不再调整。结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告年度未分配利润借：利润分配——未分配利润600000贷：以前年度损益调整6000002023/1/231（1）应付税款法2022/12/1231②2003年度会计报表结合本例的情况，对于报告年度所得税汇算清缴以后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，应作为本年度即2003年度的纳税调整事项。2003年度应纳税所得额=2000-（220-160）=1940（万元）2003年应交所得税=1940×33%=640.20（万元）确认所得税费用的会计分录为：借：所得税6402000贷：应交税金——应交所得税64020002023/1/232②2003年度会计报表2022/12/1232（2）纳税影响会计法如果甲公司对所得税的会计核算采用纳税影响会计法，则因销售退回发生时，报告年度（2002年）的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的应交所得税，但需调整报告年度的所得税费用，同时确认递延税款。①2002年度会计报表结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务收入、主营业务成本科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和递延税款也应进行相应的调整。对于本例中的情况，会计处理为：2023/1/233（2）纳税影响会计法2022/12/1233借：递延税款（600000×33%）198000贷：以前年度损益调整-调整2002年所得税费用198000报告年度未分配利润：借：利润分配——未分配利润402000贷：以前年度损益调整402000②2003年度会计报表对于本例中的情况，甲公司在确认2003年度的所得税费用和应交所得税时，应将2002年会计报表中因日后事项期间发生的销售退回的所得税影响予以转回，会计分录为：借：所得税6600000贷：递延税款198000应交税金——应交所得税64020002023/1/234借：递延税款（600000×33%）1980002023、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整。注:对同一公司而言,有可能是或有事项也可能是资产负债表日后事项,不能孤立地看待一个事项是或有事项或资产负债表日后事项。

例6：A公司与B公司因经济纠纷产生诉讼事项，该诉讼案件在2001年末法院尚未判决，A公司败诉发生赔款的可能性为60％，赔款的金额在60－80万元之间，年末确认了预计负债，A公司所得税率为30％，按递延法核算所得税，2002年3月10日经法院判决A公司应支付赔款80万元，双方均服从判决，赔款已支付。假定A、B公司财务报告批准报出日和所得税汇算清缴日均为4月20日。2023/1/2353、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项解：A公司：（1）记录支付赔款借：以前年度损益调整10贷：其他应付款10借：预计负债70贷：其他应付款70借：其他应付款80贷：银行存款80（调整2001年会计报表时该笔分录不调，作为2002年当年正常的事项处理）

（2）调整应交所得税借：应交税金－应交所得税24（80×30％）贷：递延税款21（70×30％）以前年度损益调整32023/1/2362022/12/1236（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－未分配利润7贷：以前年度损益调整7（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积－法定盈余公积0．7－法定公益金0．35贷：利润分配－未分配利润1．05（5）调整报告年度会计报表的相关项目。1）调整资产负债表项目

其他应付款调增80预计负债调减70应交税金调减24递延税款（借项）调减21盈余公积调减1．05未分配利润调减5．95

2023/1/237（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配2022/1

2）调整利润及利润分配表项目营业外支出调增10所得税调减3净利润调减7提取法定盈余公积调减0．7提取法定公益金调减0．35未分配利润调减5．95（6）调整当期（2002年3月份）资产负债表相关项目的年初数，即年初数按调整后的数字填列。B公司：（1）记录收到的赔款借：其他应收款80贷：以前年度损益调整80借：银行存款80贷：其他应收款802023/1/2382）调整利润及利润分配表项目2022/12/1238（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整24贷：应交税金－应交所得税24（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整56贷：利润分配－未分配利润56（4）调整利润分配的有关数字借：利润分配－未分配利润8．4贷：盈余公积－法定盈余公积5．6－法定公益金2．8（5）调整会计报表的相关项目2023/1/239（2）调整应交所得税2022/12/12391）调整资产负债表的相关项目其他应收款调增80应交税金调增24盈余公积调增8．4未分配利润调增47．62）调整利润及利润分配表的相关项目营业外收入调增80所得税调增24净利润调增56提取法定盈余公积调增5．6提取法定公益金调增2．8未分配利润调增47．6

（6）调整2002年3月份资产负债表相关项目的年初数。2023/1/2401）调整资产负债表的相关项目2022/12/12404、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重要会计差错处理：（1）按资产负债表日后事项方法处理；（2）按会计差错更正方法处理。以上两种账务处理结果是相同的，去年差错业务的报表的调整按照资产负债表日后事项的报表调整。以前的差错调整资产负债表的年初数、年末数；利润及利润分配表的上年数和本年数。本期重大差错本期处理，不调整会计报表数字非重要差错以前期间重要差错调整会计报表数字以前期间非重要差错视同本期发生2023/1/2414、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错重大差错第三节非调整事项一、非调整事项的概念1、非调整事项概念是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。2、非调整事项的理解①是资产负债表日后才发生的事项；②不影响资产负债表日存在的状况；③不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中披露。3、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。（非调整事项）2023/1/242第三节非调整事项2022/12/12424、调整事项与非调整事项的区别与共同点

（1）区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。（2）共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。2023/1/2434、调整事项与非调整事项的区别与共同点2022/12/125、非调整事项的主要内容有：1、股票和债券的发行2、对一个企业的巨额投资3、自然灾害导致的资产损失4、外汇汇率发生较大变动5、资产负债表日后董事会制订利润分配方案中包括的现金股利和股票股利6、企业合并或企业控制股权的出售7、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案8、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。9、资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值10、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌11、新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理等等2023/1/2445、非调整事项的主要内容有：2022/12/1244注意事项：（1）资产负债表日后事项期间对去年底存货可变现净值的变化==》应作为调整事项处理；（2）资产负债表日后出现的情况会引起资产升值==》不作为调整事项处理==》不符合谨慎性原则；（3）从税务部门获得的退回所得税==》无论是在资产负债表日以后，财务报告批准日之前收到；还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在实际收到时冲减当期所得税费用。2023/1/245注意事项：2022/12/1245例：某公司2006年2月18日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：2005年实现净利润29145元，按2005年实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派普通股现金股利10000元。解：根据《资产负债表日后事项》具体准则的规定，本事项不属于调整事项，而是非调整事项，只需在财务报表附注中加以单独披露即可。2023/1/246例：某公司2006年2月18日召开公司董事会，董事会制定的利第四节资产负债表日后事项的披露财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。2023/1/247第四节资产负债表日后事项的披露2022/12/1练习题一、单选题1、某上市公司20×0年度财务会计报告批准报出日为20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年已确认预计负债30万元

B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C、公司董事会提出2060年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D、公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元2023/1/248练习题2022/12/12482、2002年3月10日，甲公司发现1999年一项重大会计差错，在2001年度财务会计报告批准报出前，甲公司应调整（）。

A、1999年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数B、2001年会计报表期初数和利润分配表上年数相关项目数字C、2002年会计报表期初数和上年数D、2001年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数2023/1/2492、2002年3月10日，甲公司发现1999年一项重大会计差3、A公司2月2日应收B公司250万元，双方约定在当年的12月2日偿还，但在12月20日B公司宣告破产无法偿还欠款，则A公司在当年12月31日资产负债表上，对该笔款项（）。A、应作为非调整事项B、应作为调整事项C、不需要反映D、作为资产负债表日前事项已在年前作出了有关账务处理4、下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是（）。

A、资产负债表日发生的销货并退回的事项B、在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动C、已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D、发行债券2023/1/2503、A公司2月2日应收B公司250万元，双方约定在当年的125、资产负债表日后事项中的非调整事项是指（）。A、资产负债表日该状况并不存在，而是其后发生或存在的对理解和分析财务会计报告无重大影响的事项B、资产负债表日该状况已经存在，对理解和分析财务会计报告无重大影响的事项C、资产负债表日该状况并不存在，而是其后发生或存在的对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项D、资产负债表日该状况已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项2023/1/2515、资产负债表日后事项中的非调整事项是指（）。2二、多选题1、在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（AC）。

A、公开发行的股票

B、上年售出的商品发生退回

C、外汇汇率发生较大变动

D、董事会提出现金股利分配方案2、科海股份有限公司2000年度财务会计报告于2001年2月20日批准报出.公司发生的下列事项中,必须在其2000年度会计报表附注中披露的有(ABD)。A、2000年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元B、2001年1月20日公司遭受水灾造成存货重大损失800万元C、2001年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0·10万元误计入在建工程D、2001年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50%的股份2023/1/252二、多选题2022/12/12523、下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ABCD）。

A、发行债券

B、外汇汇率发生较大变动

C、董事会作出债务重组决定

D、董事会提出的利润分配方案中分派股票股利4、下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（BCD）。A、支付生产工人工资

B、固定资产和投资发生严重减值

C、股票和债券的发行D、火灾造成重大损失2023/1/2533、下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ABCD5、某上市公司2000年度的财务会计报告批准报出日为2001年4月20日，该公司在2001年3月份发生的下列事项中，应作为资产负债表日后调整事项的有（BD）。A、2001年1月份销售的商品，在2001年3月份被退回

B、发现1999年无形资产少摊销500元

C、发现1999年固定资产少提折旧2000万元

D、发现2000年固定资产少提折旧1000万元2023/1/2545、某上市公司2000年度的财务会计报告批准报出日为2001三、判断题1、资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（×）分析：应为现金流量表正表2、资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项也可能是非调整事项。（√）3、2001年度财务会计报告批准报出之前，该公司董事会于2002年3月25日提出分派股票股利方案。该公司调整了报告年度会计报表相关项目的金额。（×）分析：分配股票股利，应作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能调整报告年度会计报表相关项目的金额。4、对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。

（√）5、资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了报表项目的相关数字，但是也要在会计报表附注中进行披露。（×）分析：除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。2023/1/255三、判断题2022/12/1255四、综合题甲公司为增值税一般纳税人，2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为33%。（1）甲公司2000年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计数”栏的资料如下：2023/1/256四、综合题2022/12/1256资产负债表编制单位：甲公司2000年12月31日金额单位：万元资产年末数负债和所有者权益年末数流动资产：流动负债：货币资金1500应付账款1400短期投资500其他应付款500应收账款1000应付股利0存货3000应交税金700预计负债100流动负债合计2700流动资产合计6000长期负债：长期投资：长期借款80002023/1/257资产负债表资产年末数负债和所有者权益年末数流动资产：流动负债长期股权投资3800负债合计10700固定资产：所有者权益固定资产原价8000股本3500减：累计折旧1200资本公积592固定资产净值6800盈余公积500无形资产：未分配利润1908无形资产600所有者权益合计6500资产总计17200负债和所有者权益总计172002023/1/258长期股权投资3800负债合计10700固定资产：所有者权益固利润表编制单位：甲公司2000年度金额单位：万元项目本年累计数一、主营业务收入15000减：主营业务成本10000主营业务税金及附加180二、主营业务利润4820加：其他业务利润180减：营业费用400管理费用500财务费用500三、营业利润3600加：投资收益300营业外收入0减：营业外支出1500四、利润总额2400减：所得税792五、净利润16082023/1/259利润表（2）甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：1）1月20日，甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元，甲公司将其误记为1200万元。2）1月20日，甲公司收到乙企业的通知，被告知乙企业于1月18日被洪水淹没，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2000年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10％的坏账准备。3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20％。丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2000年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40％的坏账准备。2023/1/260（2）甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁公司均不再上诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。甲公司赔偿的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。5）3月2日，甲公司于2000年11月销售给A企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税）销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），货款和增值税在销售时已收到。退回的商品已入库，应退回的货款和增值税尚未支付，已开具红字增值税专用发票。6）4月15日，甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为：分别按净利润（经调整上述有关事项后的净利润）的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金，分配现金股利500万元。2023/1/2614）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万要求：（1）指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项（注明上述交易和事项的序号即可）。（2）编制甲公司除事项6）以外的调整事项相关的会计分录（通过“以前年度损益调整”科目进行处理）。（3）将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配－未分配利润”科目。（4）编制甲公司2000年度利润分配相关的会计分录。（5）根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表，“调整后本年累计数”栏各项目。（答案中的金额单位用万元表示）2023/1/262要求：（1）指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的解：（1）调整事项：1）、3）、4）、5）、6）。（2）会计分录1）借：以前年度损益调整200贷：存货跌价准备2002）非调整事项不编会计分录。3）借：以前年度损益调整80（200×60％－200×20%）贷：坏账准备804）借：以前年度损益调整120贷：其他应付款120借：预计负债100贷：其他应付款1005）借：以前年度损益调整800应交税金136贷：应付账款936借：库存商品400贷：以前年度损益调整4002023/1/263解：（1）调整事项：1）、3）、4）、5）、6）。（4）甲公司2000年度与利润分配相关的会计分录为：借：利润分配－提取法定盈余公积80．8－提取法定公益金40．4－应付普通股股利500贷：盈余公积－法定盈余公积80．8－法定公益金40．4应付股利500借：利润分配－未分利润621．2贷：利润分配－提取法定盈余公积80．8－提取法定公益金40．4－应付普通股股利500

（3）将“以前年度损益调整”结转至“利润分配－未分配利润”借：利润分配－未分配利润800贷：以前年度损益调整8002023/1/264（4）甲公司2000年度与利润分配相关的会计分录为：（3）将资产负债表编制单位：甲公司2000年12月31日金额单位：万元资产年末数调整后年末数负债和所有者权益年末数调整后年末数流动资产：流动负债：货币资金15001500应付账款14002336短期投资500500其他应付款500720应收账款1000920应付股利0500存货30003200应交税金700564预计负债1000流动负债合计270041202023/1/265资产负债表资产年末调整后年末数负债和所有者权益年末调流动资产合计60006120长期负债：长期投资：长期借款80008000长期股权投资38003800负债合计1070012120固定资产：所有者权益：固定资产原价80008000股本35003500减：累计折旧12001200资本公积592592固定资产净值68006800盈余公积500621.2无形资产：未分配利润1908486.8无形资产600600所有者权益合计65005200资产总计1720017320负债和所有者权益总计17200173202023/1/266流动资产合计60006120长期负债：长期投资：长期借款80利润表编制单位：甲公司2000年度金额单位：万元项目本年累计数调整后本年累计数一、主营业务收入150001420减：主营业务成本100009600主营业务税金及附加180180二、主营业务利润48204420加：其他业务利润180180减：营业费用400400管理费用500780财务费用500500三、营业利润36002920加：投资收益300300营业外收入00减：营业外支出15001620四、利润总额24001600减：所得税792792五、净利润16088082023/1/267利第九章资产负债表日后事项湖北经济学院.会计学院2023/1/268第九章资产负债表日后事项湖北经济学院.会计学院202第九章资产负债表日后事项本章结构第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项第四节资产负债表日后事项的披露本章重点资产负债表日后事项的内容、调整事项和非调整事项的区别资产负债表日后事项涵盖的期间；资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法；2023/1/269第九章资产负债表日后事项本章结构2022/12/122第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念（一）概念1、资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2、资产负债表日后调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。3、资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的重大情况的事项。（二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1、我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日；2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了后15天内报出,年度会计报表于年度终了后45天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5个月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。2023/1/270第一节资产负债表日后事项概述2022/12/123二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日至财务报表批准报出日之间（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期；（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。涉及的几个日期（1）财务报表编制完成日；（2）注册会计师出具审计报告日；（3）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4）实际对外公布日。注：资产负债表日后事项的时间区间为：1月1日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。2023/1/271二、资产负债表日后事项涵盖的期间2022/12/124例：某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计，会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日；结账日期为2005年12月31日；编制报表日期为2006年2月15日；审计外勤结束日为2006年3月20日；董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日。公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：调整事项：2006年1月1日一直延续至2006年4月20日非调整事项：2006年1月1日——2006年4月20日审计报告日：2006年3月20日（也是注册会计师外勤审计结束日）批准财务报表对外报出日：2006年4月20日（董事会批准财务报表对外公布日）2023/1/272例：某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项1、概念指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已经存在的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）应调整会计报表相关数字。2023/1/273三、资产负债表日后事项的内容2022/12/126（二）非调整事项1、概念指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。2、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有重大影响的事项。（三）注意1、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。2、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项“发生”的“根”在资产负债日之前还是之后。3、“资产负债表日后事项”，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。2023/1/274（二）非调整事项（三）注意2022/12/127第二节调整事项的处理原则及方法一、调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其相关附表）作相应的调整。（二）需要调整的事项1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。等等注意：资产负债表日后发生的调整事项和前期差错更正业务有重合。2023/1/275第二节调整事项的处理原则及方法2022/12/128

（三）调整事项的具体处理方法由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，一律通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字（涉及货币资金的不调整），包括：①资产负债表日编制的资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数；②当月编制的资产负债表的年初数；③提供比较利润表时，还应调整利润表的上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。2023/1/276（三）调整事项的具体处理方法2022/12/129二、涉及损益的调整事项的会计处理（一）调增以前年度损益的处理1、调增净利润借：有关资产、负债账户贷：以前年度损益调整2、调整应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交所得税3、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润4、调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积等账户5、调整报告年度资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数；（涉及货币资金的不调整）6、调整业务发生当月资产负债表的年初数2023/1/277二、涉及损益的调整事项的会计处理2022/12/1210（二）调减以前年度损益的处理1、调减净利润借：以前年度损益调整贷：有关资产、负债账户2、调整应交所得税借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整3、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整4、调整利润分配有关数字借：盈余公积等账户贷：利润分配——未分配利润5、调整报告年度资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数；（涉及货币资金的不调整）6、调整业务发生当月资产负债表的年初数2023/1/278（二）调减以前年度损益的处理2022/12/1211

三、举例说明[例1]：某企业2005年度财务报告对外批准报出日为2006年4月30日。该企业在2006年1月1日至4月30日发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。

（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。

（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。要求：

（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2005年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。

2023/1/279三、举例说明2022/12/1212分析：

（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于调整事项；（2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。（3）对调整事项的处理（单位：万元）。

①补提折旧数

借：以前年度损益调整100

贷：累计折旧100

②调整递延税款

借：递延税款33

贷：以前年度损益调整33

2023/1/280分析：

（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配－未分配利润67

贷：以前年度损益调整67④调整利润分配有关数字

借：盈余公积－法定盈余公积6.7

－法定公益金3.35

贷：利润分配－未分配利润10.05⑤2005年12月31日会计报表期末数相关项目的调整：

A、资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调减递延税款贷项33万元；调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。

B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。⑥调整2006年2月份资产负债表年初数

2023/1/281③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：（1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；（2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。四、调整事项的具体处理1、已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。2023/1/282四、调整事项的具体处理2022/12/1215例2：甲公司2002年6月销售给乙企业一批产品，货款为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2002年12月31日仍未付款，甲公司已按应收账款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致）。甲公司于2003年3月1日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。财务报告批准报出日和2002年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈余公积和法定公益金。要求：（1）写出该调整事项的账务处理。（2）将有关会计报表数字进行调整。2023/1/283例2：甲公司2002年6月销售给乙企业一批产品，货款为100资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后（应收账款）(409500）应交税金32540（减：坏账准备）(2047.5）盈余公积46885应收账款净额5407452.5未分配利润69358利润及利润分配表部分项目单位:元项目调整前调整后管理费用4600利润总额84200所得税27786提取盈余公积年末未分配利润资产负债表部分项目余额单位：元2023/1/284资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后（应收账款）(4答案:（1）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整——2002年管理费用69849（117000×（60%-0.3%））贷：坏账准备69849借：应交税金——应交所得税