聚氯乙烯树脂成本核算规程

聚氯乙烯树脂成本核算规程为促进财务管理与国际接轨，统一规范成本核算方法，根据我国PVC工业发展状况，提高成本核算质量，便于各企业间对比分析，不断降低成本，提高经济效益，依据财政部颁发的《企业会计准则》和《企业会计制度》结合目前电石法和氧氯化法生产聚氯乙烯的工艺条件，特制订本规程。1、总则1.1、按月结算成本。即公历每月一日到每月末的最后一天为一成本计算期。1.2、按实际消耗数据计算实际成本。1.3、发生的成本费用，按实际受益分配为原则，对共同性的费用，视具体情况采用合理的比率分摊。1.4、产品成本计算方法：1.4.1、电石法：采用分项结转分步法进行成本核算。电石法生产分乙炔、氯乙烯和聚合三步。电石法生产除原料电石单独核算外，乙炔步的加工成本也可并入氯乙烯步计算。凡采用自产电石生产PVC树脂，应按自产电石发生的实际成本结转，并在成本表中作为原材料项下单独反映。1.4.2氧氯化法：采用逐步结转法进行成本核算。分氧氯化步、VCM步和聚合步，鉴于目前各企业管理模式的不同，氧氯化步加工成本可并入氯乙烯步计算。1.5、根据市场化的需要，及企业自身发展和内部管理的要求，也可以对PVC树脂产品分为普通型、高型号和其它型号三个品种，在聚合步根据其实际所需的生产时间，采用合理比例，分品种核算成本。1.6、针对目前聚氯乙烯树脂生产方法比较多，如有外购VCM单体、二氯乙烷进行加工的，以电石法为主生产的厂家，应将外购VCM加工成产品的成本单独计算，氧氯化法生产的厂家可并入聚合步计算产品成本。1.7、认真做好成本核算和管理的基础工作。必须建立、健全原始记录、计量检验、定额管理、领退料手续，定期盘点等管理制度，保证成本核算的真实性、准确性和及时性。2、成本项目2.1、直接材料2.2、燃料动力2.3、直接工资2.4、制造费用2.5、扣除副产品、废次品成本1----5项之和为产品制造成本3、直接材料（原材料、燃料和动力）的计算3.1、原材料：直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。3.1.1、电石遇水反应产生的乙炔是直接构成产品实体的原料。3.1.1.1、电石消耗量以实物量进行核算和反映。3.1.1.2、电石的计量以投料口为交接点。通过计量设施进行计量后，作为投料量的依据。3.1.1.3、自产电石、进口VCM单体在原材料项目下单独列示。3.1.2、氯化氢是直接构成产品实体的原料。电石法：3.1.2.1、氯化氢由氯化氢工序合成，并经干燥处理后输入，由于纯度不一，为了便于对比，氯化氢的消耗量，应按实际平均含量折成100%含量计算。3.1.2.2、氯化氢工序无论隶属关系如何，氯化氢步都应单独核算成本并根据氯化氢产量求出单位成本，转入氯乙烯步。集中以氯化氢项目列作聚氯乙烯成本的原材料项下反映。3.1.2.3、氯化氢耗用量应以氯乙烯工序的计量仪表为主要依据，同时参考氯化氢工序的输出流量记录，求得合理的损耗和实际耗用量。在成本项目中以氯气和氢气反映的企业，应把氢气按规定比例折成重量后，连同氯气耗用量求出氯化氢重量和成本，统一用氯化氢项目表示，以求统一，便于分析对比。氧氯化法：氧氯化法生产是以乙烯、氯气和氧为主要原料，采用平衡氧氯化技术生产氯乙烯单体，所以其主要原料为乙烯、氯气和一部分氧气。乙烯和氯、氧的计量应以进入工序的计量仪表读数为主要依据。氧氯化法中由于二氯乙烷裂解转化成氯乙烯单体和氯化氢，一部分氯化氢作为原料与乙烯、氧重新起反应，而另有一部份则经高温处理予以回收的氯化氢应根据内部结算价或参考盐酸市场售价，扣除税金、加工费后的价格，在原材料项目中减项单列。3.1.3、水。聚氯乙烯生产用水，有的是原料性质，有的是辅助材料性质，本项目以总数集中反映，下设：软水、外购水和循环回收水等分项。水的消耗量应按照水表计量为准。循环回收水可不计算消耗量只核算回收费用。软水无论自制还是外购发生的费用应集中反映于软水项下。3.1.4、引发剂（包括：EHP等）3.1.5、分散剂（包括：聚乙烯醇、羟丙基纤维素、助分散剂、LW--200等）3.1.6、助剂（包括：消泡剂、小苏打、磷酸三钙等）3.1.7、其他辅助材料（包括：液碱、次氯酸纳等）以上各类材料，均按当期以计量后的实际投料量为准，核算反映于成本项目原材料项下。每类中的主要材料，可在各类项下设“其中”反映。3.1.8、触媒（包括外购），触媒的物耗特点是：一次投入转化器后，随生产而逐步消耗。由于触媒价值较高，触媒投放转化器的数量各月有多有少，为了使成本能比较均匀，可按以下计算方法：3.1.8.1、如采用预提或待摊分月进入成本时，应尽量按照现行市价计算，年末时预提费用或待摊费用科目应按实际耗用量多冲少补不留余额。3.1.8.2、如耗用上年结存触媒时，应按原材料账面实际价格予以核算。3.1.9、包装物，是指聚氯乙烯生产所用的内外包装袋和缝包线、型号牌等包装的成本，包括合格、不合格品和废品的包装。凡留作在产品的包装费用，应计入在产品成本。包装物在成本核算中视需要可设“其中”项，分别反映各项包装物的单耗（包括开袋检验损耗）、单价和单位成本。一般可分以下二项：3.1.9.1、外包装（纸袋、编织袋）3.1.9.2、内包装（塑料袋）如采用复合包装袋可核算包装物单位数量和单位成本。另外，如有使用橡皮大袋的，可只核算数量和单位成本，不计算单价。成本包括修理费、橡皮袋摊销费，应付客户差额等在内。3.2、燃料及动力的计算3.2.1、动力电是指生产过程中的各种泵、搅拌、离心等动力设备所耗用的交流电。以电度表记录为依据，计算耗用量。3.2.2、蒸汽是指生产过程中的加热用汽。以蒸汽流量计为依据，计算耗用量。3.2.3、冷冻是由动能通过冷冻机转化的冷能，用于制取-35度、0度和5度水和控制反应温度用。是能耗的一种表现。冷冻费用项目集中核算为制取冷量而发生的全部成本。冷冻费是根据测定数据求出合理的比率进行分配。3.2.4、煤气（或天然气）是氧氯化过程中作#400单元即将二氯乙烷裂解时燃烧加热用的，应以煤气流量计的读数为依据计算消耗。3.3、外购原材料、包装物、燃料及动力的价格计算。3.3.1、外购原材料：外购电石按实际价格计算成本、自产电石按发生实际成本结转（采用计划价格核算，应按品种计算价格差异）。外购EDC：根据当月实际消耗量和实际购入价加上合理损耗来确认其成本。进口VCM也应根据当月实际消耗量和实际购入价加上合理损耗来确认其成本。其他外购的主要材料，可按实际价格计算成本；也可以按计划价分品种核算，并计算价格差异。列入费用中的一般材料，采用计划价格的可按类别或综合计算价格差异。本企业自产的原材料（自产电石、自制氯化氢、自制触媒等）应按综合结转分步法集中结转实际成本。3.3.2、原材料价格应包括实际购入价、海陆运费、装卸转驳费、材料的包装费（如电石桶摊销或使用费）、大宗原料仓储费、保险费、赔付质量损失款、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和按规定应当计入成本的税金以及其他费用等。3.3.3、水、电、汽均按当月实际成本计算。4、原材料、燃料及动力的计量和小数点的规定:成本项目单耗名称计量单位单耗小数（计算到小数点后位数）单价小数（计算到小数点后位数）电石（实物量）吨三位二位氯化氢（折100%）吨三位二位乙烯（氧氯化法）吨三位二位氯气（氧氯化法）吨三位二位氢气（氧氯化法）立方米三位二位氧气（氧氯化法）立方米三位二位外购EDC吨三位二位外购VCM吨三位二位水（其中：外购水、自然水、循环水、软水）公斤引发剂（其中：EHP等）公斤分散剂（其中：聚乙烯醇、羟丙基纤维、助分散剂等）公斤助剂（其中：消泡剂、小苏打、磷酸三钙）公斤其它辅助材料（其中：液碱、次氯酸钙）公斤触媒公斤二位二位包装物（其中：外包装、内包装、橡皮大袋、复合袋）只动力电KWH0四位蒸汽吨三位二位冷冻费煤气立方米0四位5、直接工资、其它直接支出、制造费用的核算5.1、直接工资指直接从事聚氯乙烯生产操作的工人工资。包括基本工资，职务工资、附加工资和各种价格补贴、早夜班津贴、岗位津贴、按规定应进入成本中工资项目的奖金等。5.2、其它直接支出指按规定提取的生产工人的职工福利费并直接计入各步成本。5.3、制造费用指为了组织生产和管理，保证生产正常进行而在产品生产制造中所发生的费用。其内容包括以下各项：5.3.1、车间人员工资-----指除生产工人以外人员的工资。一般指车间（分厂）的管理人员、分析人员、保全工以及其他辅助工人等人员的工资。（内容同生产工人直接工资）5.3.2、职工福利费-----指按规定在成本中提取的上述车间（分厂）人员的职工福利费。5.3.3、折旧费-------指车间（分厂）范围内所持有的固定资产按照核定的折旧率计提的折旧费。5.3.4、修理费——为维护正常生产而发生的各项修理费用其中如：固定资产、低值易耗品和仪表等维修费，包括固定资产主要部件的更新、更换设备中的填料、备品、备件、零件等。凡属保全组所发生的费用，除工资外全部纳入本项目。5.3.5、机物料消耗------为维护正常生产而耗用的消耗性材料。包括生产消耗的零星小批量材料。5.3.6、低值易耗品摊销------指车间（分厂）范围内生产和管理用的低值易耗品按规定办法摊销的费用，以及化工行业规定的特种易耗品。5.3.7、劳动保护费------指按规定发放的劳动保护用品、保健食品、清凉饮料等。也包括不构成固定资产的安全、卫生通风等装置。5.3.8、保险费-----指车间（分厂）范围内的固定资产，在产品等财产物资的保险费。5.3.9、排污费-----指按规定支付的污染物排放费和对车间（分厂）排污处理发生的费用。5.3.10、办公费-----指车间（分厂）范围内的印刷、文具、邮电、办公用品和差旅费等。5.3.11、水电费-----指车间（分厂）范围内的非生产用水和照明电费用。5.3.12、室温调整节费-----指为了保证生产设备正常运转所支付调整室温的费用。5.3.13、租赁费-----指向外单位租入各种设备、工具而支付的租金。5.3.14、其他——指不能列入以上项目的其他费用。制造费用的分配：以按实际受益分配为原则。凡能直接计入各步的费用，一律直接计入，不能直接计入的共同性费用，可分别按合理的比例分摊。5.3.14.1、按各步（工序）的生产工人人数比例分配。（适用于车间或分厂办公室的各种费用分配）。5.3.14.2、按对各步（工序）的劳务量比例分配（适用于保全组、分析室发生的各式各种费用分配）5.3.14.3、在正常生产情况下，可根据上述原则求得固定比例进行分配。分配标准确定后，不应随意变动，便于对比分析。6、中间体成本和在产品成本的计算6.1、汞触媒成本计算氯化高汞以活性炭为载体制成汞触媒，装好转化器后对通过转化器的乙炔气与氯化氢进行气固相催化加成反应生成氯乙烯。6.1.1、触媒加工工序独立用简单法计算成本，成本项目和制造费用按前述原则归集后，得到当期加工总成本，然后据以求出触媒单位成本。6.1.2、转化器需要更换触媒时，按触媒领用量和触媒单位成本求得领用的触媒成本，由触媒仓库转入在用触媒，分期摊销。6.1.3、装入转化器的触媒，期末未摊部分，视作在转化器中的有效触媒存量，作在用触媒的在产品处理。6.2、冷冻、软水、氮气、排污处理等辅助工段和氯化氢、触媒一样，均应分别归集成本和分配成本。7、在产品成本计算每月末，已投料而尚未构成成品或尚未办理入库手续的产品所发生的成本，为在产品成本。对聚氯乙烯的在产品作如下规定：7.1、电石法生产中，乙炔工序在投料斗中未投料的电石和氯乙烯工序以前的管道、贮槽和设备中的乙炔气一律折成电石反映。7.2、氧氯化法罐体中的二氯乙烷，合成氯乙烯后的管道、贮槽、计量槽等设备中的单体，以及聚合釜中的单体均折算成约当量后，集中以氯乙烯在产品反映。7.3、聚合后未经干燥的树脂，折成约当量后，连同已形成成品未入库的树脂，作树脂的在产品反映。7.4、凡管道、设备、贮槽中的在产品，在生产正常的情况下，可定为常数，每月不变。7.5、聚氯乙烯成本核算中的在产品可归纳为：电石、氯乙烯、树脂。在产品成本计算采用先进先出法，根据本期发生的总成本，求得期未在产品成本，计算步骤如下：7.5.1、求得当期各步的“产品总量”：产品总量（或氯乙烯总量）=当期入库的产品（或氯乙烯产量）+期未在产品约当量一期初在产品约当量+自用量7.5.2、求各步的期末在产品成本：期末在产品成本=本月发生的总成本/产品总量*期末在产品约当量8、副产品和废次品成本的计算8.1、副产品是指聚氯乙烯生产过程中回收的有使用价值的产品，凡对外出售的副产品，应以当月实际销售数量及单位售价（不含税）的乘积直接在成本项目中扣除，副产品当月实际入库量应正确予以反映，不能以实际销售量视作入库量处理。8.2、废品是指：8.2.1、粘度不符合国家标准或用户合同需求者。8.2.2、爆聚所产生的大块树脂。8.2.3、扫地料、掏塔料、筛头料、清理气柜回收料等。回收后尚有少量残值可供利用的废品及下脚料，不计算成本，凡废品及下脚料的回收价值，直接在本项目集中扣除，不再在聚氯乙烯各成本项目中逐项扣减。8.3、对生产过程中由于操作不慎或外界影响等各种原因造成的不合格品是指：8.3.1、粘度合格但其它一项或几