会计凭证与账簿课件

第五讲会计凭证与账簿一、会计凭证：会计核算的记账依据。具体包括：

原始凭证：记载经济业务内容

——

会计记账的原始依据

记账凭证：编制会计分录

——

会计记账的直接依据（一）原始凭证：见教材P149

原始凭证的种类：（1）按取得来源分类：

①外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。

②自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。例：教材P149-表6−1、表6−2、表6-3、表6-4

第五讲会计凭证与账簿1

（2）按填制方法分类：

①一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。

②累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原

始凭证。

例：教材P151表6−5

③

汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来编

制的凭证，又称原始凭证汇总表。

例：参见教材P116表5−1（二）记账凭证：见教材

P152

记账凭证的种类：

（1）按反映的业务内容范围分类：

①

专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类

经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，

每种记账凭证专用于某一类经济业务。

（2）按填制方法分类：

2

收款凭证：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：

现金收款凭证

银行存款收款凭证

格式：见教材P152表6−6

付款凭证：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：现金付款凭证银行存款付款凭证格式：见教材P153表6−7

转账凭证：用于除收付款业务以外的其他业务（统称

“转账业务”）的记账凭证。

格式：见教材P153表6−8

注意：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存

入银行，或从银行提取现金）一律只编制付款凭证而不编

制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。

收款凭证：专用于收款业务的3②

通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账

凭证。（其格式类似于转账凭证）

格式：见教材P153表6-9（2）按填制方式分类：

①

复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会

计分录。（前面所讲的专用记账凭证

和通用记账凭证都是复式记账凭证）

②

单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其

应记金额。

在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证都是指专用记账凭证。重点案例：（续前）

确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账凭证进行编号。②通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账

4

6月2日付清欠款

银行存款付款凭证第1号

6月7日销售收入

银行存款收款凭证第1号转账凭证第1号销售成本转账凭证第2号包装用料转账凭证第3号6月10日宣布分红转账凭证第4号6月18日购入商品银行存款付款凭证第2号转账凭证第5号6月25日增资扩股银行存款收款凭证第2号6月30日支付费用银行存款付款凭证第3号月末结转收入转账凭证第6号结转费用转账凭证第7号

6月2日付清欠款银行存款付款5

二、会计账簿：见教材P159

（一）账簿的种类：

1、序时账簿（日记账）：见教材P159

两种不同含义的“日记账”：

（1）在西方会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记会计分录的账簿，也称“分录簿”（相当于我国的记账凭证）。通常分为：

①特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务专门设置的日记账，如：

现金日记账

银行存款日记账

购货日记账

销货日记账…等等

②普通日记账：登记其他普通业务的日记账。

二、会计账簿：见教材P159

（一）账簿的种类：

6

（2）在我国会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记

收付款业务的账簿（即本课程所讲的日记账，是

由西方会计的特种日记账演变而来）。包括：现金日记账银行存款日记账日记账的格式：一般采用三栏式：见教材P162

表6-122、分类账簿：按所设置的每一个会计科目分别开设账户的账簿。（账户又称分类账户，简称分类账）（1）总分类账簿（总分类账、总账）格式：一般采用三栏式：见教材P163表6-13

重点案例：（续前）以“银行存款”账户为例：（过次页）

（2）在我国会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记

7

银行存款总分类账单位：元

×年

记账凭证摘要对方科目借方

贷方

借

余额

月

日

字

号

贷

6

1

期初余额

借

300000

2银付1付清欠款应付账款200000借100000

7银收1销售收入主营业务收入550000借650000

18银付

2购入商品库存商品300000借350000

25银收

2增资扩股股本400000借750000

30银付

3支付费用销售费用210000借540000

本期发生额950000

710000借540000

及期末余额

7

1期初余额借

540000……

8

（2）明细分类账簿（明细分类账、明细账）

常用格式：

①三栏式：用于“应收账款”、“应付账款”

…等账户。见教材P164表6-15

②数量金额式：用于“原材料”、“库存商品”…等账户。×年

凭证

摘

要收入

发出

结存月

日字号

数量单价

金额数量单价金额数量

单价金额

（参见教材

P165表6-16）

（2）明细分类账簿（明细分类账、明细账）

9

③多栏式：用于“制造费用”、“销售费用”、

“管理费用”…等账户。

例：管理费用明细账

单位：元×年凭证

摘要

职工折旧费保险费

水电费

办公其他

合计

月

日字号薪酬用品

5000

50004850048500（略）（略）（略）2900290035003500

2200022000

合计

5000

4850022000

29003500

81900

转

出

-5000

-48500

-22000

-2900-3500

-819003、备查账簿（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提

供参考、补充资料，也称备查登记簿或辅助登记簿。

③多栏式：用于“制造费用”、“销售费用”、10

（二）账簿的登记：

1、登账时间及登账依据：

账簿种类登账时间登账依据

日记账序时逐笔登记记账凭证（收、付）明细账序时逐笔登记记账凭证（收、付、转）或原始凭证序时逐笔登记记账凭证（收、付、转）总账科目汇总表定期汇总登记汇总记账凭证科目汇总表：见教材P230表10−2汇总记账凭证：见教材P232−表10−3、表10−4、表10−5

在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总

登记，采用最多的是科目汇总表。

（二）账簿的登记：

1、登账时间及登账依据：

11

思考：（1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行

存款的本期全部借方发生额？

（2）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行

存款的本期全部贷方发生额？（3）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期全部贷方发生额？2、记账程序：依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就是将各种会计凭证、账簿、报表联系起来的具体形式，也称“账务处理程序”或“会计核算形式”。在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序有四种：（过次页）

思考：（1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行

12（1）记账凭证记账程序：见教材P229图10−2

简图：

（收、付）日记

账簿

核对

原始记账（收、付、转）总分类凭证凭证账簿会计核对报表

（收、付、转）明细分类账簿特点：依据记账凭证逐笔登记总账。优缺点及适用性：见教材P229

（1）记账凭证记账程序：见教材P229图10−2

13（2）科目汇总表记账程序：见教材P231图10−3

简图：（收、付）日记

账簿核对原始记账（收、付、转）科目总分类凭证凭证汇总表账簿会计核对报表（收、付、转）明细分类账簿特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材P231（2）科目汇总表记账程序：见教材P231图10−3

14（3）汇总记账凭证记账程序：见教材P234图10−4

简图：（收、付）日记

账簿核对原始记账（收、付、转）汇总记总分类凭证凭证账凭证账簿会计核对报表（收、付、转）明细分类账簿特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材P234（3）汇总记账凭证记账程序：见教材P234图10−4

15（4）日记总账记账程序：见教材P236图10−5

图示与“记账凭证记账程序”完全相同。

特点：①依据记账凭证逐笔登记总账。

②总账格式采用多栏式：见教材

P235表10-6

优缺点及适用性：见教材

P235-

在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表记账

程序。3、总账与明细账、日记账的平行登记：（参见教材

P165-）总账的登记与明细账、日记账的登记是并列进行的，凡是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计金额相同。（注意：日记账实际上是一种特殊的明细账）

（4）日记总账记账程序：见教材P236图10−5

16（三）记账错误的更正方法：

1、划线更正法：适用于记账凭证编制正确、但在登记

账簿时发生笔误而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材P173−

2、红字更正法：

①

冲销重做：适用于记账凭证上会计科目写错并据以

登记账簿而导致的记账错误。

有关说明及举例：见教材P174

②

冲减金额：适用于记账凭证上会计科目正确、但金额

多记并据以登记账簿而导致的记账错误。

有关说明及举例：见教材P175（三）记账错误的更正方法：

1、划线更正法：适用于17

3、补充登记法：适用于记账凭证上会计科目正确、但金额少记并据以登记账簿而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材P175−注意：凡是适用“冲减金额”或“补充登记”来更正的记账

错误，同样适用“冲销重做”来进行更正。

3、补充登记法：适用于记账凭证上会计科目正确、但金额18第五讲会计凭证与账簿一、会计凭证：会计核算的记账依据。具体包括：

原始凭证：记载经济业务内容

——

会计记账的原始依据

记账凭证：编制会计分录

——

会计记账的直接依据（一）原始凭证：见教材P149

原始凭证的种类：（1）按取得来源分类：

①外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。

②自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。例：教材P149-表6−1、表6−2、表6-3、表6-4

第五讲会计凭证与账簿19

（2）按填制方法分类：

①一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。

②累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原

始凭证。

例：教材P151表6−5

③

汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来编

制的凭证，又称原始凭证汇总表。

例：参见教材P116表5−1（二）记账凭证：见教材

P152

记账凭证的种类：

（1）按反映的业务内容范围分类：

①

专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类

经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，

每种记账凭证专用于某一类经济业务。

（2）按填制方法分类：

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收款凭证：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：

现金收款凭证

银行存款收款凭证

格式：见教材P152表6−6

付款凭证：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：现金付款凭证银行存款付款凭证格式：见教材P153表6−7

转账凭证：用于除收付款业务以外的其他业务（统称

“转账业务”）的记账凭证。

格式：见教材P153表6−8

注意：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存

入银行，或从银行提取现金）一律只编制付款凭证而不编

制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。

收款凭证：专用于收款业务的21②

通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账

凭证。（其格式类似于转账凭证）

格式：见教材P153表6-9（2）按填制方式分类：

①

复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会

计分录。（前面所讲的专用记账凭证

和通用记账凭证都是复式记账凭证）

②

单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其

应记金额。

在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证都是指专用记账凭证。重点案例：（续前）

确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账凭证进行编号。②通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账

22

6月2日付清欠款

银行存款付款凭证第1号

6月7日销售收入

银行存款收款凭证第1号转账凭证第1号销售成本转账凭证第2号包装用料转账凭证第3号6月10日宣布分红转账凭证第4号6月18日购入商品银行存款付款凭证第2号转账凭证第5号6月25日增资扩股银行存款收款凭证第2号6月30日支付费用银行存款付款凭证第3号月末结转收入转账凭证第6号结转费用转账凭证第7号

6月2日付清欠款银行存款付款23

二、会计账簿：见教材P159

（一）账簿的种类：

1、序时账簿（日记账）：见教材P159

两种不同含义的“日记账”：

（1）在西方会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记会计分录的账簿，也称“分录簿”（相当于我国的记账凭证）。通常分为：

①特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务专门设置的日记账，如：

现金日记账

银行存款日记账

购货日记账

销货日记账…等等

②普通日记账：登记其他普通业务的日记账。

二、会计账簿：见教材P159

（一）账簿的种类：

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（2）在我国会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记

收付款业务的账簿（即本课程所讲的日记账，是

由西方会计的特种日记账演变而来）。包括：现金日记账银行存款日记账日记账的格式：一般采用三栏式：见教材P162

表6-122、分类账簿：按所设置的每一个会计科目分别开设账户的账簿。（账户又称分类账户，简称分类账）（1）总分类账簿（总分类账、总账）格式：一般采用三栏式：见教材P163表6-13

重点案例：（续前）以“银行存款”账户为例：（过次页）

（2）在我国会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记

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银行存款总分类账单位：元

×年

记账凭证摘要对方科目借方

贷方

借

余额

月

日

字

号

贷

6

1

期初余额

借

300000

2银付1付清欠款应付账款200000借100000

7银收1销售收入主营业务收入550000借650000

18银付

2购入商品库存商品300000借350000

25银收

2增资扩股股本400000借750000

30银付

3支付费用销售费用210000借540000

本期发生额950000

710000借540000

及期末余额

7

1期初余额借

540000……

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（2）明细分类账簿（明细分类账、明细账）

常用格式：

①三栏式：用于“应收账款”、“应付账款”

…等账户。见教材P164表6-15

②数量金额式：用于“原材料”、“库存商品”…等账户。×年

凭证

摘

要收入

发出

结存月

日字号

数量单价

金额数量单价金额数量

单价金额

（参见教材

P165表6-16）

（2）明细分类账簿（明细分类账、明细账）

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③多栏式：用于“制造费用”、“销售费用”、

“管理费用”…等账户。

例：管理费用明细账

单位：元×年凭证

摘要

职工折旧费保险费

水电费

办公其他

合计

月

日字号薪酬用品

5000

50004850048500（略）（略）（略）2900290035003500

2200022000

合计

5000

4850022000

29003500

81900

转

出

-5000

-48500

-22000

-2900-3500

-819003、备查账簿（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提

供参考、补充资料，也称备查登记簿或辅助登记簿。

③多栏式：用于“制造费用”、“销售费用”、28

（二）账簿的登记：

1、登账时间及登账依据：

账簿种类登账时间登账依据

日记账序时逐笔登记记账凭证（收、付）明细账序时逐笔登记记账凭证（收、付、转）或原始凭证序时逐笔登记记账凭证（收、付、转）总账科目汇总表定期汇总登记汇总记账凭证科目汇总表：见教材P230表10−2汇总记账凭证：见教材P232−表10−3、表10−4、表10−5

在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总

登记，采用最多的是科目汇总表。

（二）账簿的登记：

1、登账时间及登账依据：

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思考：（1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行

存款的本期全部借方发生额？

（2）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行

存款的本期全部贷方发生额？（3）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期全部贷方发生额？2、记账程序：依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就是将各种会计凭证、账簿、报表联系起来的具体形式，也称“账务处理程序”或“会计核算形式”。在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序有四种：（过次页）

思考：（1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行

30（1）记账凭证记账程序：见教材P229图10−2

简图：

（收、付）日记

账簿

核对

原始记账（收、付、转）总分类凭证凭证账簿会计核对报表

（收、付、转）明细分类账簿特点：依据记账凭证逐笔登记总账。优缺点及适用性：见教材P229

（1）记账凭证记账程序：见教材P229图10−2

31（2）科目汇总表记账程序：见教材P231图10−3

简图：（收、付）日记

账簿核对原始记账（收、付、转）科目总分类凭证凭证汇总表账簿