审计抽样方法研究

第15页共15页广西大学成人高等教育毕业设计(论文)课题名称：审计抽样方法研究

学院：广西大学公共管理学院专业：会计学号：010113307532姓名：韦海指导教师：曾凡军

广西大学成人高等教育毕业论文题目：审计抽样方法研究目录TOC\o"1-2"\u摘要 4一、审计抽样概述 5二、审计抽样的一般程序 5(一)、样本设计 5（二）、选取样本 5（三）、评价样本结果 6三、变量抽样方法中样本代表性的研究 6（一）、平均数估计法 7（二）、差异估计法 8（三）、总结 9四、适当的选择审计抽样的方法 9审计的目标 9审计效率 10审计成本 10五、总结 10结束语 11致谢词 12参考文献 13附录（一） 13附录（二） 14摘要选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，结合审计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。论文通过解决变量抽样方法中样本的代表性的问题，提出了选择抽样方法时应考虑哪些相关因素。关键词：审计统计抽样变量抽样一、审计抽样概述审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法。按照审计抽样决策的依据不同划分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法。非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法。按照审计抽样目的不同划分为属性抽样和变量抽样。属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。

二、审计抽样的一般程序(一)、样本设计样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作。审计人员设计样本时，应当考虑以下基本因素：审计目标审计人员在设计审计样本时，应当考虑审计将要达到的具体目标，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在的误差的条件，以及该项审计证据的其他特征，以正确界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。审计对象总体和抽样单元定义误差构成条件（二）、选取样本选取样本包括：确定样本规模选取样本对样本实施审计程序（三）、评价样本结果评级样本结果包括：分析样本误差如果选取的项目部适合实施审计程序，审计人员通常使用替代项目。如果审计人员无法或者没有执行审计替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。推断总体误差（统计、非统计）重估抽样风险如果推断的总体误差接近或超过可容忍误差，审计人员应当重估抽样风险，如经重估后的抽样风险不能接受，应考虑是否增加样本量或执行替代程序。在进行内部控制测试时，如果抽样结果表明无法达到审计人员对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或调增控制风险的评估水平，修改实质性审查程序。形成审计结论通过审查样本，从样本特征推断总体特征，从而形成审计结论是审计抽样的最终目的。三、变量抽样方法中样本代表性的研究变量抽样是现代审计中的重要方法，审计结论的可信赖程度取决于抽样结果的可靠性，抽样结果的可靠性源于样本的代表性。审计抽样必须解决适度适量问题，即样本代表性问题。（一）、平均数估计法平均数估计法是指以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推测总体数额的一种方法。首先，我们要确定样本量的因素，包括可信赖程度、审计风险、可容忍误差。现我们假设：可信赖程度系数为：可容忍误差为：审计风险：然后，我们估计总体标准差。标准差能够反映一个数据集的离散程度，我们先选取一个规模较小的初始样本，经检查分析后确定初始样本的标准差，并据此估计总体标准差。先我们假设：样本容量为：总体样本数为：第个样本的审定值为：样本的平均数为：样本的标准差：此时有：（ⅰ）（ⅱ）接下来就是确定样本量了。样本的充分性是抽样的前提，到底需要多少样本才具有代表性呢，此时我们就需要对样本量进行检验。现对样本数对比法和标准差对比法进行分析。（1）样本数对比法：以初始样本的标准差作为总体的估计标准差，计算所需要的样本量。重复抽样的样本量有：（ⅲ）不重复抽样的样本量有：（ⅳ）利用MATLAB进行化简得：（具体过程详见附录一）(ⅴ)若则说明样本量充足，若则说明样本量不充足，还需要添加的样本量。在初始样本的基础上，再追加审查样本项目，并重新计算样本的平均数和标准差，再通过标准差估算样本容量。当算计算出的样本容量小于使用的样本容量时候说明符合其充分性。（计算过程同附录一）（2）标准差对比法：样本的标准差反映了样本中个体的偏离程度。一般来说，样本的容量越大，标准差越小。样本容量越小，标准差越大。（见附录二）由此可知，随机抽样样本标准差越小，样本越接近总体，样本的代表性越好。因此可以用样本的标准差与预计总体标准差的对比来确定样本的代表性。具体的要求是如果样本标准差与预计总体标准差大致相当，说明样本容量符合抽样要求。如果样本标准差小于预计总体标准差，说明样本容量过大，如果样本标准差大于预计样本标准差，说明样本容量过小，需要增加样本容量。此时需要重新计算，直至样本标准差小于预计总体标准差为止。具体过程如下：由上可知初始容量的标准差为，现我们作为总体估计标准差，因可信赖程度为和总容量为,可计算出不重复抽样样本容量为，将带入（ⅰ）、（ⅱ）计算出标准差为。当的时候需要增加抽样样本。（二）、差异估计法差异估计法是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种方法。具体计算公式如下;样本平均差错额：（ⅵ）样本的标准差：（ⅶ）差异额：（ⅷ）：样本项目审定额：项目记录额：样本审定额与记录额的差异样本差异估计法与平均数估计法的验证步骤基本相同，也是先计算初始样本的平均值与标准，在初始样本的基础上，再计算样本的容量。再与使用样本进行比较再考虑样本的增添。（三）、总结由此我们得出结论，在审计过程中，都离不开审计人员的专业判断。运用专业判断来分析存在的不确定因素的影响。再与统计抽样结合起来加以运用，才能提高结论的合理性与可靠性。四、适当的选择审计抽样的方法通过对变量抽样方法中抽样样本的代表性的考虑，不难发现选择合适的抽样方法，除了审计人员的专业判断，还要考虑一些其他的因素。审计的目标。指审计人员在审计过程中采取的每一个测试步骤所要达到的目标。如果审计人员在实质性测试前要对被审计单位内部控制状况进行定性评价，以决定拿实质性测试的范围和重点，则可以根据具体情况采用复合性测试的抽样方法来达到目的；如果审计人员在对内部控制状况进行定性评价后，还要对被审事项作出定量评价，则可根据具体情况采用实质性测试的抽样方法来达到目的。审计人员的测试目的不同，采用的统计抽样方法也不同。

审计的效果。是指采用某一种统计抽样的方法所作出的审计结论与总体实际情况相符合的程度。影响审计效果的因素主要有以下两个：

1、总体项目的特征的分布斜度。每一总体中的项目特性分布情况不尽相同。如：在总体项目特性成斜性分布的情况下，采用分层抽样要比非分层审计抽样效果好。因为它将总体中相近特性的项目归为一类，使其更加同质化，再分别采用相应的统计抽样方法进行审查，然后综合作出审计结论，这样得出的审计结论更加可靠。

2、总体项目的差错程度。如：在总体项目差错情况较少的情况下，采用平均值估计和比率估计要比采用差错估计审计效果好，因为差错估计是根据样本中的差错数来计算抽样规模的，在总体项目差错较少的情况下，以差异估计计算的抽样规模也少，这样得出的结论也就很不可靠。反之，在总体项目差错较多的情况下，采用差异估计要比采用平均值估计和比率估计审计效果好，因为总体项目差错较多，以差异估计计算的抽样规模也多，这样得出的审计结论就比较可靠。审计效率

这里的审计效率，是指对同一总体，在满足同样的审计要求下抽样规模最小，也就是说，在达到同样的审计结论的可信赖程度和精确度（可容忍误差）情况下，如果一种统计抽样方法所审查的样本数量比另一种统计抽样方法所审查的样本数量更少，那么这种统计抽样的方法就比另一种统计抽样方法效率高。审计成本

这里的审计成本，是指使用某一种统计抽样方法所付出的人力和物力资源。当某一种统计抽样方法很复杂，使用起来既费时又费力，它的审计成本相对来说就高。不过，一种统计抽样方法的成本并不是一成不变的，当计算机运用于审计工作后，审计成本会有所下降，而且各种统计抽样方法的审计成本下降幅度也不相同。五、总结我们在对审计单位进行审计的时候，不可能对被审计单位所有的项目进行审计，一是我们要在合理的时间以合理的完成审计任务。二是风险审计导向审计的要求，因此审计抽样十分重要。如果抽样有偏差，或者选出的样本不代表整体，或者错误的评价了抽样结果，则可能导致错误的审计意见。但是审计抽样又不是在所有的场合都可以用的，像风险评估程序。我们可以确定审计抽样的范围就是控制测试和细节测试中运用。抽样会存在风险，不同的风险会带来不同的影响，会影响审计结果也会影响审计效率。我们应密切关注影响审计结果的，包括控制测试中的信赖过度风险和误受风险。如果我们评价控制测试执行得比较好，则我们就能减少重大报错风险。影响审计效率的包括测试中的信赖不足风险和误拒风险，会增加实质性测试的范围和程序。从而造成增加审计成本影响审计效率，但不会对结果造成影响。审计抽样可以采用不同的抽样方法，一类是统计抽样，一类是非统计抽样。不管使用什么方法，都要考虑成本效益原则，因为并不是只有统计抽样就能将审计风险降到最低。非统计抽样也可以。使用统计抽样的好处是统计抽样是利用随机选取的方法运用概率论评价结果，因此统计抽样可以量化抽样风险，我们就可以通过样本规模来控制抽样风险。而非统计抽样就要根据审计者的职业判断，使样本具有代表性，抽样风险完全由审计者的经验及专业判断决定。审计抽样过程就是围绕着样本设计样本选取和样本评价。样本设计中我们要确定测试目标，比如控制测试就是确定某项项控制测试是否有效。其次是确定抽样总体和抽样单元，定义总体的时候，我们要注意总体的适应性和完整性。抽样单元可以是某一账户余额或者是某一交易，如果抽样单元具有较大变异性就要考虑分层，分层可以减少抽取的样本量，如果不分层，则需要抽取很大的样本，将抽样风险控制在可接受的水平。然后的定义误差，那些构成误差哪些不属于误差，就要根据审计目标做具体的判断。第二步是样本的选取，选取样本代表性应考虑抽样风险﹑可容忍误差﹑预计总体误差。之后我们就可以选取样本了。选取样本后就要对样本进行评价，具体方法已经在上文论证。结束语在指导老师的指导和同学的帮助下，克服困难，不断的学习和思考，最终完成了本次毕业设计任务。本设计是对所学知识的理解、深入和综合运用，也是对自己自学能力、接受新知识能力、应用所学知识能力的考验，更是考研了我的动手能力，让我明白了学习是一个长期积累的过程，同时是一个增长知识面的过程，要坚持学习，善于学习，全面提高自己，坚持理论与实践相结合。在设计的过程中，有许多知识是以前没学过的，也无法在课本上找到答案，只能通过自己去查资料，这让我掌握了查阅资料的方法。在此设计中，通过亲自动手动脑，提高了我的实践和独立思考的能力，也体会到了专研创新的乐趣。致谢词经过短短一个月地学习和实践中，在指导老师的指导和同学的帮助下，克服困难，不断的学习和思考，最终完成了本次毕业设计任务。本设计是对大学所学知识的理解、深入和综合运用，也是对自己自学能力、接受新知识能力、应用所学知识能力的考验，更是考研了我的动手能力，让我明白了学习是一个长期积累的过程，同时是一个增长知识面的过程，要坚持学习，善于学习，全面提高自己，坚持理论与实践相结合。在设计的过程中，有许多知识是以前没学过的，也无法在课本上找到答案，只能通过自己去查资料，这让我掌握了查阅资料的方法。在此设计中，通过亲自动手动脑，提高了我的实践