关联企业资金借贷相关税收问题答疑课件

20202020062020202006101

关联企业间借款利息税收政策目录0203集团内无偿借款税收政策集团统借统还税收政策01关联企业间借款利息税收政策目02集团内无偿借款税收政策201关联企业间借款利息扣除Ø

什么是关联方Ø

利息支出所得税税前扣除政策Ø

利息支出税前扣除案例分析01关联企业间借款利息扣除Ø什么是关联方Ø利息支出所得税301利息支出税前扣除的一般规定《企业所得税法实施条例》第三十八条

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。超过部分不得在计算应纳税所得额时扣除。已扣除的

，要做一般纳税调整。01利息支出税前扣除的一般规定《企业所得税法实施条例》第三十401利息支出税前扣除的一般规定《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）非金融机构借款，按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。同期贷款利率，期限、金额、担保、信用基本相同条件下的金融企业公布同类同期平均利率也可是对某些企业的实际贷款利率。避免两个税务风险，1、没调；2多调01利息支出税前扣除的一般规定《关于企业所得税若干问题的公告501利息支出税前扣除的一般规定中国人民银行公告〔2019〕第15号自2019年8月20日起，中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心于每月20日（遇节假日顺延）9时30分公布贷款市场报价利率，公众可在全国银行间同业拆借中心和中国人民银行网站查询。银行的1年期和5年期以上贷款参照相应期限的贷款市场报价利率定价，1年期以内、1年至5年期贷款利率由银行自主选择参考的期限品种定价。各银行应在新发放的贷款中主要参考贷款市场报价利率定价。01利息支出税前扣除的一般规定中国人民银行公告〔2019〕第601关联方关联关系《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条01关联方关联关系《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指701关联方关联关系（一）持股关系；（二）资金借贷关系；（三）特许权使用关系；（四）购销控制关系；（五）人员关系《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）（六）其他共同利益01关联方关联关系（一）持股关系；（二）资金借贷关系；《国家801《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金=

i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本=

i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。（四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。（五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。（六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。（七）双方在实质上具有其他共同利益。除本条第（二）项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。01《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公901关联方利息支出税前扣除《企业所得税法》第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。01关联方利息支出税前扣除《企业所得税法》第四十六条企业从其1001关联方利息支出税前扣除《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第二条

企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。文件执行时应关注，实际税负与税率不同。第三条

企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。文件执行时应关注，先做一般调整后再做特殊调整的计算方法。01关联方利息支出税前扣除《财政部、国家税务总局关于企业关联1101不得抵扣利息支出的计算（先计算关联债资比）STEP4STEP2计算关联方计算关联债资比例。债权性投资金额。计算超过标准比例的不得扣除的利息支出。计算被投资企业权益性投资金额。STEP1STEP301不得抵扣利息支出的计算（先计算关联债资比）STEP4ST12《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条权益性投资债权性投资权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。1.关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；2.无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；3.其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条权益性投1301关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/201关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实1401关联债资比例的计算《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）附件：1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）2.《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》填报说明关联债资比例计算发生变化各月平均关联债权投资＝∑（每项关联借贷金额×本年实际占用天数）÷36501关联债资比例的计算《国家税务总局关于完善关联申报和同期资1501《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）附件1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）G107000融通资金表借贷金额4境外关联

境内关联交易金额

交易金额（利息）

（利息）关联交易类型关联交易内容本年实际占用天数年度平均关联债权投资金额关联方名称行次1235678ABC投资有限公司ABC（法国）12集团资金池

150,000,000融资租赁

32,000,00036515,000,000

────1822,400,000

────关联融入

有限公司34567N资金（全部）

────────

合计

────────165,956,164────────

17,400,000001《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公1601《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）附件1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）G109000权益性投资表100权益性投资情况所有者权益金额1实收资本（股本）金额资本公积金额平均权益投资金额4行次

月份23123456789123456789270,012,000270,234,000270,120,000243,000,090240,045,000240,134,600262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000────210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000────50,000,000270,012,000270,234,000270,120,000260,000,000260,000,000260,000,000262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000262,867,75050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,000-10,000,00050,000,00050,000,00010

1011

1112

1213

合计────01《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公17G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表100关联交易信息交易总金额行次境外关联交易金额1境内关联交易金额2关联交易合计3＝1+2关联交易类型4123456789有形资产所有权出让有形资产所有权受让无形资产所有权出让无形资产所有权受让有形资产使用权出让有形资产使用权受让无形资产使用权出让无形资产使用权受让金融资产出让1,640,400,000352,400,000600,400,0001,200,400,0002,240,800,0001,552,800,0002,800,000,0002,000,000,00000000000010,000,0001,000,0001,000,0001,000,0000000000018,000,0000018,000,000018,000,0000101112131415金融资产受让017,400,000000000融入资金利息支出融出资金利息收入提供劳务收入接受劳务支出交易合计＝1+2+…+1417,400,00001,000,00018,000,0003,849,000,000────────01,000,00010,000,0001,811,800,0001,000,00020,000,0004,850,000,0008,000,0002,037,200,000200关联债资信息201年度平均关联债权投资金额202年度平均权益投资金额203债资比例165,956,164262,867,7500.63300成本分摊协议信息302本年度实际分摊成本金额301签订或者执行成本分摊协议303本年度加入支付金额304本年度退出补偿金额是□否√000400本年度准备同期资料主体文档√本地文档√特殊事项文档□无□G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表交易总1801关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）强调一点：计算关联债资比的分子、分母并不是同一个口径。1.关联方债权性投资金额为企业直接或者间接从全部关联方获得的债权性投资金额。既不是逐个关联方分别计算，也不是全部债权性投资金额。2.权益性投资金额为被投资企业接受全部权益性投资按照规定计算的金额。不仅仅是关联方权益性投资金额。关联债资比例不超过标准比例，除一般调整之外，不再做调整。关联债资比例超过标准比例，除一般调整之外，还要做调整。01关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实1901不得抵扣利息支出的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）条件：关联债资比例超过标比例01不得抵扣利息支出的计算《国家税务总局关于印发〈特2001超标准比例不得抵扣利息涉税处理计算应纳税所得额时不得扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配。某一关联方被分配的不得扣除利息支出=全部不得扣除利息支出×支付给该关联方利息÷支付给全部关联方利息。然后逐一关联方区分是境外关联和境内关联，然后分别进行判断。1.境外关联判断是否符合独立交易原则：符合，可以扣；不符合，不能扣。2.境内关联，先判断实际税负，实际税负不高于，可扣；高于，再判断是否符合独立交易原则后，符合，可以扣；不符合，不能扣。01超标准比例不得抵扣利息涉税处理计算应纳税所得额时不得扣除2101超标准比例不得抵扣利息涉税处理实际税负不高于境内关联方的，准予税前扣除计算关联债资比例境内关联方计算超过关联债资比例不得扣除利息支出实际税负高于境内关联方的将上述不得扣除利息支出在有资金借贷行为的关联方之间分配境外关联方证明符合独立交易原则，准予税前扣除01超标准比例不得抵扣利息涉税处理实际税负不高于境内计算关联2201超标准比例不得抵扣利息涉税处理境外借出方所得税处理

直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。境内借出方所得税处理

企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。01超标准比例不得抵扣利息涉税处理境外借出方所得税处理直接2301独立交易原则《企业所得税法实施条例》第一百一十条

企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。01独立交易原则《企业所得税法实施条例》企业所得税法第四十一2401

《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）十五、特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。十七、资本弱化特殊事项文档包括以下内容：（一）企业偿债能力和举债能力分析。（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析。（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明。（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。（六）非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。（七）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。（八）担保人状况及担保条件。（九）同类同期贷款的利率情况及融资条件。（十）可转换公司债券的转换条件。（十一）其他能够证明符合独立交易原则的资料。

《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第九十条

企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第九十一条

本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。01《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事2501向有关联关系自然人借款涉税处理《国家税务总局关于企业向自然人借款利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》

（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。向其他自然人借款利息支出：真实

合法

有效，不是非法集资或其他违法行为，有合同，不超金融企业同类同期贷款利率计算利息可以税前扣除。01向有关联关系自然人借款涉税处理《国家税务总局关于企业向自2601境内关联方关联交易处理《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）第三十八条

实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。01境内关联方关联交易处理《国家税务总局关于发布〈特第三十八2701关联企业间资金借贷企业所得税处理判定关联方无关联方资金借贷按照一般企业所得税政策计算并申报准予税前扣除利息支出实际税负不高于境内关联方的，准予税前扣除计算关联债资比例存在关联方资金借贷境内关联方计算超过关联债资比例不得扣除利息支出实际税负高于境内关联方的按照一般企业所得税政策计算准予税前扣除利息支出将上述不得扣除利息支出在有资金借贷行为的关联方之间分配境外关联方证明符合独立交易原则，准予税前扣除01关联企业间资金借贷企业所得税处理判定无关联方资按照一般企2802集团内无偿借款税收政策02集团内无偿借款2902增值税政策基本规定财税〔2016〕36附件1财税〔2016〕36附件1除特殊规定外，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务缴纳增值税。将资金贷与他人使用而取得利息收入应当缴纳增值税。01

02+03

04财税〔2016〕36附件3财税〔2019〕20符合规定集团内企业资金符合规定集团统借统还业无偿借贷，免征增值税。务，免征增值税。02增值税政策基本规定财税〔2016〕36附件1财税〔2013002《财政部

税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。本通知自发布之日起执行。此前已发生未处理的事项，按本通知规定执行。02《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知3102企业集团《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号）。各地工商和市场监管部门不再单独登记企业集团，不再核发《企业集团登记证》。企业法人可以在名称中组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样，该企业为企业集团的母公司。02企业集团《市场监管总局关于做好取消企业各地工商和市场监管3202集团内企业依据《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号）规定，母公司全资或控股的子公司、经母公司授权的参股公司可以在名称中冠以企业集团名称或简称。集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示，税机关适用上述政策，可直接参考企业在国家企业信用信息公示系统向社会公示的成员单位信息。已经发《企业集团登记证》的不再公示。02集团内企业依据《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记3302政策适用情形AB、C、D公司均为A集团在国家企业信用信息公示系统公示的集团成员单位。集团公司B公司C公司D公司A持股100%A持股51%A持股22%免税情形：自2019年2月1日至2020年12月31日，A、B、C、D公司两两之间借贷资金取得的利息收入，均适用免征增值税政策。02政策适用情形AB、C、D公司集团公司B公司C公司D公司A3402集团内无偿借款企业所得税政策《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;

（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）第三十八条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。02集团内无偿借款企业所得税政策《中华人民共和国税收征收管理3503集团统借统还增值税政策03集团统借统还3603统借统还业务《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36附件3）什么是统借统还业务资金提供方：金融机构等资金提供方：金融机构等1.企业集团或者企业集团中的核心融资本金融资本息企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。融资本息偿还融资本金统借统还方：企业集团统借统还方：企业集团或核心企业转付本金转付本息资金代管方：集团所属财务公司融资支付本金本息分拨2.企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。本金分拨支付本息资金使用方：企业集团或核心企业的下属单位资金使用方：企业集团、集团下属单位情形一情形二03统借统还业务《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税3703统借统还增值税政策适用免税全额征税企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。03统借统还增值税政策适用免税全额征税企业集团或企业集团统借3803适用免税应当符合的三个条件条件二借款主体为企业集团或者核心企业；上述企业及财务公司按要求分拨借款03适用免税应当符合的三个条件条件二借款主体为企业集团或者3903申报增值税免税关注税收风险1.用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产进项税额不得抵扣，无法划分的进项税不得抵扣。2.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照规定公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额03申报增值税免税关注税收风险1.用于免征增值税项目的购进货4003统借统还企业所得税政策《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;

（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）第三十八条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。03统借统还企业所得税政策《中华人民共和国税收征收管理法实施4103统借统还企业所得税前扣除凭证《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第五条

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。第八条

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。第九条

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证……税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。03统借统还企业所得税前扣除凭证《国家税务总局关于发布〈企业422020感

谢

您

的

聆

听承诺24小时开机，依法为大企业纳税人提供无偿纳税咨询服务。2020感谢您的聆听承诺24小时开机，依法为大企业43202020200620202020064401

关联企业间借款利息税收政策目录0203集团内无偿借款税收政策集团统借统还税收政策01关联企业间借款利息税收政策目02集团内无偿借款税收政策4501关联企业间借款利息扣除Ø

什么是关联方Ø

利息支出所得税税前扣除政策Ø

利息支出税前扣除案例分析01关联企业间借款利息扣除Ø什么是关联方Ø利息支出所得税4601利息支出税前扣除的一般规定《企业所得税法实施条例》第三十八条

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。超过部分不得在计算应纳税所得额时扣除。已扣除的

，要做一般纳税调整。01利息支出税前扣除的一般规定《企业所得税法实施条例》第三十4701利息支出税前扣除的一般规定《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）非金融机构借款，按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。同期贷款利率，期限、金额、担保、信用基本相同条件下的金融企业公布同类同期平均利率也可是对某些企业的实际贷款利率。避免两个税务风险，1、没调；2多调01利息支出税前扣除的一般规定《关于企业所得税若干问题的公告4801利息支出税前扣除的一般规定中国人民银行公告〔2019〕第15号自2019年8月20日起，中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心于每月20日（遇节假日顺延）9时30分公布贷款市场报价利率，公众可在全国银行间同业拆借中心和中国人民银行网站查询。银行的1年期和5年期以上贷款参照相应期限的贷款市场报价利率定价，1年期以内、1年至5年期贷款利率由银行自主选择参考的期限品种定价。各银行应在新发放的贷款中主要参考贷款市场报价利率定价。01利息支出税前扣除的一般规定中国人民银行公告〔2019〕第4901关联方关联关系《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条01关联方关联关系《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指5001关联方关联关系（一）持股关系；（二）资金借贷关系；（三）特许权使用关系；（四）购销控制关系；（五）人员关系《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）（六）其他共同利益01关联方关联关系（一）持股关系；（二）资金借贷关系；《国家5101《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金=

i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本=

i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。（四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。（五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。（六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。（七）双方在实质上具有其他共同利益。除本条第（二）项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。01《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公5201关联方利息支出税前扣除《企业所得税法》第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。01关联方利息支出税前扣除《企业所得税法》第四十六条企业从其5301关联方利息支出税前扣除《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第二条

企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。文件执行时应关注，实际税负与税率不同。第三条

企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。文件执行时应关注，先做一般调整后再做特殊调整的计算方法。01关联方利息支出税前扣除《财政部、国家税务总局关于企业关联5401不得抵扣利息支出的计算（先计算关联债资比）STEP4STEP2计算关联方计算关联债资比例。债权性投资金额。计算超过标准比例的不得扣除的利息支出。计算被投资企业权益性投资金额。STEP1STEP301不得抵扣利息支出的计算（先计算关联债资比）STEP4ST55《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条权益性投资债权性投资权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。1.关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；2.无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；3.其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条权益性投5601关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/201关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实5701关联债资比例的计算《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）附件：1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）2.《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》填报说明关联债资比例计算发生变化各月平均关联债权投资＝∑（每项关联借贷金额×本年实际占用天数）÷36501关联债资比例的计算《国家税务总局关于完善关联申报和同期资5801《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）附件1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）G107000融通资金表借贷金额4境外关联

境内关联交易金额

交易金额（利息）

（利息）关联交易类型关联交易内容本年实际占用天数年度平均关联债权投资金额关联方名称行次1235678ABC投资有限公司ABC（法国）12集团资金池

150,000,000融资租赁

32,000,00036515,000,000

────1822,400,000

────关联融入

有限公司34567N资金（全部）

────────

合计

────────165,956,164────────

17,400,000001《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公5901《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）附件1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）G109000权益性投资表100权益性投资情况所有者权益金额1实收资本（股本）金额资本公积金额平均权益投资金额4行次

月份23123456789123456789270,012,000270,234,000270,120,000243,000,090240,045,000240,134,600262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000────210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000────50,000,000270,012,000270,234,000270,120,000260,000,000260,000,000260,000,000262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000262,867,75050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,000-10,000,00050,000,00050,000,00010

1011

1112

1213

合计────01《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公60G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表100关联交易信息交易总金额行次境外关联交易金额1境内关联交易金额2关联交易合计3＝1+2关联交易类型4123456789有形资产所有权出让有形资产所有权受让无形资产所有权出让无形资产所有权受让有形资产使用权出让有形资产使用权受让无形资产使用权出让无形资产使用权受让金融资产出让1,640,400,000352,400,000600,400,0001,200,400,0002,240,800,0001,552,800,0002,800,000,0002,000,000,00000000000010,000,0001,000,0001,000,0001,000,0000000000018,000,0000018,000,000018,000,0000101112131415金融资产受让017,400,000000000融入资金利息支出融出资金利息收入提供劳务收入接受劳务支出交易合计＝1+2+…+1417,400,00001,000,00018,000,0003,849,000,000────────01,000,00010,000,0001,811,800,0001,000,00020,000,0004,850,000,0008,000,0002,037,200,000200关联债资信息201年度平均关联债权投资金额202年度平均权益投资金额203债资比例165,956,164262,867,7500.63300成本分摊协议信息302本年度实际分摊成本金额301签订或者执行成本分摊协议303本年度加入支付金额304本年度退出补偿金额是□否√000400本年度准备同期资料主体文档√本地文档√特殊事项文档□无□G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表交易总6101关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）强调一点：计算关联债资比的分子、分母并不是同一个口径。1.关联方债权性投资金额为企业直接或者间接从全部关联方获得的债权性投资金额。既不是逐个关联方分别计算，也不是全部债权性投资金额。2.权益性投资金额为被投资企业接受全部权益性投资按照规定计算的金额。不仅仅是关联方权益性投资金额。关联债资比例不超过标准比例，除一般调整之外，不再做调整。关联债资比例超过标准比例，除一般调整之外，还要做调整。01关联债资比例的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实6201不得抵扣利息支出的计算《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）条件：关联债资比例超过标比例01不得抵扣利息支出的计算《国家税务总局关于印发〈特6301超标准比例不得抵扣利息涉税处理计算应纳税所得额时不得扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配。某一关联方被分配的不得扣除利息支出=全部不得扣除利息支出×支付给该关联方利息÷支付给全部关联方利息。然后逐一关联方区分是境外关联和境内关联，然后分别进行判断。1.境外关联判断是否符合独立交易原则：符合，可以扣；不符合，不能扣。2.境内关联，先判断实际税负，实际税负不高于，可扣；高于，再判断是否符合独立交易原则后，符合，可以扣；不符合，不能扣。01超标准比例不得抵扣利息涉税处理计算应纳税所得额时不得扣除6401超标准比例不得抵扣利息涉税处理实际税负不高于境内关联方的，准予税前扣除计算关联债资比例境内关联方计算超过关联债资比例不得扣除利息支出实际税负高于境内关联方的将上述不得扣除利息支出在有资金借贷行为的关联方之间分配境外关联方证明符合独立交易原则，准予税前扣除01超标准比例不得抵扣利息涉税处理实际税负不高于境内计算关联6501超标准比例不得抵扣利息涉税处理境外借出方所得税处理

直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。境内借出方所得税处理

企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。01超标准比例不得抵扣利息涉税处理境外借出方所得税处理直接6601独立交易原则《企业所得税法实施条例》第一百一十条

企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。01独立交易原则《企业所得税法实施条例》企业所得税法第四十一6701

《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）十五、特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。十七、资本弱化特殊事项文档包括以下内容：（一）企业偿债能力和举债能力分析。（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析。（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明。（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。（六）非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。（七）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。（八）担保人状况及担保条件。（九）同类同期贷款的利率情况及融资条件。（十）可转换公司债券的转换条件。（十一）其他能够证明符合独立交易原则的资料。

《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第九十条

企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第九十一条

本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。01《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事6801向有关联关系自然人借款涉税处理《国家税务总局关于企业向自然人借款利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》

（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。向其他自然人借款利息支出：真实

合法

有效，不是非法集资或其他违法行为，有合同，不超金融企业同类同期贷款利率计算利息可以税前扣除。01向有关联关系自然人借款涉税处理《国家税务总局关于企业向自6901境内关联方关联交易处理《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）第三十八条

实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。01境内关联方关联交易处理《国家税务总局关于发布〈特第三十八7001关联企业间资金借贷企业所得税处理判定关联方无关联方资金借贷按照一般企业所得税政策计算并申报准予税前扣除利息支出实际税负不高于境内关联方的，准予税前扣除计算关联债资比例存在关联方资金借贷境内关联方计算超过关联债资比例不得扣除利息支出实际税负高于境内关联方的按照一般企业所得税政策计算准予税前扣除利息支出将上述不得扣除利息支出在有资金借贷行为的关联方之间分配境外关联方证明符合独立交易原则，准予税前扣除01关联企业间资金借贷企业所得税处理判定无关联方资按照一般企7102集团内无偿借款税收政策02集团内无偿借款7202增值税政策基本规定财税〔2016〕36附件1财税〔2016〕36附件1除特殊规定外，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务缴纳增值税。将资金贷与他人使用而取得利息收入应当缴纳增值税。01

02+03

04财税〔2016〕36附件3财税〔2019〕20符合规定集团内企业资金符合规定集团统借统还业无偿借贷，免征增值税。务，免征增值税。02增值税政策基本规定财税〔2016〕36附件1财税〔2017302《财政部

税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。本通知自发布之日起执行。此前已发生未处理的事项，按本通知规定执行。02《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知7402企业集团《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号）。各地工商和市场监管部门不再单独登记企业集团，不再核发《企业集团登记证》。企业法人可以在名称中组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样，该企业为企业集团的母公司。02企业集团《市场监管总局关于做好取消企业各地工商和市场监管7502集团内企业依据《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号）规定，母公司全资或控股的子公司、经母公司授权的参股公司可以在名称中冠以企业集团名称或简称。集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示，税机关适用上述政策，可直接参考企业在国家企业信用信息公示系统向社会公示的成员单位信息。已经发《企业集团登记证》的不再公示。02集团内企业依据《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记7602政策适用情形AB、C、D公司均为A集团在国家企业信用信息公示系统公示的集团成员单位。集团公司B公司C公司D公司A持股100%A持股51%A持股22%免税情形：自2019年2月1日至2020年12月31日，A、B、C、D公司两