大企业税务风险管理指引XXXXXXXX

大企业税务风险管理

华税律师事务所■中国第一家专注于提供全面财税法律服务的专业化律师事务所；■获《亚洲法律杂志》ALB中国法律大奖2011年度最佳税务律师事务所奖；■荣获钱伯斯中国法律卓越奖2012年度最佳中国税务律师事务所奖；■2011承办中国首届税务律师论坛，入选《中国律师》杂志“2011年律师行业最受关注的事件”；■华税作为中国税务律师行业领导者，事务所主任刘天永博士2013年2月荣登《中国律师》封面人物；税务风险管理之国际发展趋势

企业税务职能与风险管理概述税务风险管理方案实施现实案例1234目录近几年，税制改革进入高峰期，新的税务政策频繁的出台。同时，新的会计政策和内部控制政策也陆续出台，这些给公司的税务风险管理带来巨大与新颖的挑战。

这些改变使得企业对税务职能部门的期望逐步加大，有效的税务风险管理成为必要性。现状与趋势一般反避税条例（简称“GAAR”)特殊纳税调整应税重组行为享受税收优惠资格的新要求分支结构企业所得税分配跨境投资规—资本弱化，受控外国公司，外国税收抵免建立大企业管理司（简称“LEAD”）2009年要求150家大型企业进行税务自查税务验证报告新的关联企业申报规定，包括同期资料和报告鼓励地方税务机关执法过程中进行信息和经验共享以税务争议作为基础的风险为导向，强调内部控制从2008年1月1日以来主要税法变化重要税收管理上的变化中国税法增强了执行力度、透明度，趋于更复杂《大企业税务风险管理指引（试行）》

税务风险管理制度主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责税务风险识别和评估的机制和方法税务风险控制和应对的机制和措施税务信息管理体系和沟通机制税务风险管理和监督和改进机制国税发【2009】第90号税务管理面临的压力与挑战协调战略与风险管理的框架体系加强对于税务操作和申报的控制和信息透明度提高税务合规性管理与税务申报的时效性和准确性获取及时税务筹划的信息外界压力内部挑战财务会计和披露的公众/主管部门审查日渐增多且日趋复杂的法律法规/财务报告要求和违规处罚对税务风险与控制的日益关注财务与信誉风险的挑战全球财务报告准则的趋同税务风险和透明度日益成为董事会关注的焦点为支持商业运营而不断膨胀的工作负荷及需求而带来的成本控制压力更短的结账周期，海外投资以及共享服务的金融趋势在经营中缺乏相应的税务敏感化系统和程序全球对于税务问题的认知度或控制仍然有限税务管理职能回应何谓风险？

风险即未来结果的不确定性或损失何谓风险管理？—在降低风险的收益与成本之间进行权衡

并决定采取何种措施的过程—取决于企业的管理目标风险管理税务周期循环税务部门各项职能的运行和管理可概括成税务周期循环，它分成四部分，各部分相辅相成。（看右图）税务筹划税务会计税务合规税务纠纷税务周期相关的事项，风险和透明度已经日益成为企业管理层关注的焦点。统筹监管税务周期有利于加强各部分的衔接，从而有利于各项税务职能的有效发挥。税务管理税务战略、风险管理、税务人员税务政策倡导及游说政策实施税务会计核算、报告、披露税务合规报税、缴税和档案管理税务纠纷防范、诉诸法律税务筹划分析、架构董事会及管理层监管与经营业务协调外部法律法规税务职能可能存在的税务风险税务筹划经营决策和重大交易未能考虑税收因素的影响，导致：交易成本预计不准确；为正确报税或引起未来税负的不正确性

税务会计递延所得税计算不准确；不确定所得税的确认和计量不符合会计准则；出口退税核算错误；其他纳税申报关联公司对产品或服务的转让定价不符合独立交易原则；所得税纳税调整项目不完整；各流转税未能按时申报；其他税务纠纷企业所保存的文档无法支持已申报的税务事项；企业未能跟踪税务稽查的处理结果；其他税务周期与税务风险—举例策略、风险险和组织计划并记录录税务策略略设定税务风风险管理框框架涉及税务管管理和组织织架构分配税务角角色和责任任税务流程和和内部管控控记录当前税税务流程及及内部控制制使税务流程程和内部控控制与策略略、风险以以及企业组组织计划相相匹配使税务流程程和内部控控制与企业业商业策略略流程一致致数据收集和和信息处理理规划有效获获取税务数数据的方法法评价现有方方式并涉及及改善方法法配置税务管管理的信息息处理系统统培训税务控制环境要素税务策略驱驱动流程和和控制数据收集和和信息处理理的流程和和控制策略风险和组织税务流程和内部管控数据收集和信息处理战略公司战略决决策带来税税务风险和税务筹划划的机会风险预测税务风险预预测根据实实际情况要不断断变化实践的过程程将商业运作作过程同风险险管理相联联系评估税务部与管管理层一起起不断评估估税务风险险。监督监督各种商商业活动来来保证相关关的内控程序序得到有效效的运行，，风险得到有有效的控制制。改进税务部门、、风险控制制部门和管理理层一起改改善税务风险险管理。评估监督改进战略风险过程税务风险管管理-决定目标税务筹划税务会计纳税申报税务争议1.管理层投入高管投入较多中层管理投入较多中下层人员投入较多不定2.工作特点/性质保密性强，工作为内部管理需求要满足管理需求和公开财务报表披露需要主要满足外部税务合规需要，对外不公开难以估计3.工作时间性长期/短期筹划俱有；工作时间不一有特定的工作时间表有特定的申报时间规定不定4.文档没有规定的报告格式/表格，对外不公开有特定的式样（即根据会计准则准备）有特定的式样（即纳税申报表格）企业应为有争议性的税务情况作分析、存档税务周期与与税务策略略税务风险管理之之国际发展展趋势企业税务职能与与风险管理理概述税务风险管理方方案实施现实案例1234目录税务管理机制目标和范围公司的经营战略及管理层对税务风险管理的目标可接受的风险等级税务风险管理的方位：列举适用的公司、税种及流程程序与控制对非经常发生的交易/非常规交易的处理办法税务稽查和罚款处理规程纳税申报、备案及文档保存要求，支持相关需要的税务记录保存政策税务风险内部控制制度，完备的税务风险监督管理流程税务部门与其他部门沟通的渠道人员配置税务风险管理的职责：明确的人员角色划分，建立有效的税务管理职责分工，信息汇报程序等定期培训计划税务合规性性税务职能组组织架构—举例税务稽查税务会计税务筹划管理董事会和管管理层的监监管业务一致性性风险管理战略技术的有效性人员及资源源的管理政策和程序信息、工作作流管理公司结构税务政策合并收购交交易财政税收游说与支持持所得税会计计有效税率披露预测管控记录、归档档上诉和法律诉讼或有事项收入质疑企业所得税税统计备案雇主税间接税沟通、传达达税务策略审阅、设计计与执行税务诊断税务风险评估、税务务职能绩效效检讨、内内部审计分分析、评比比税务工作自自动化评估、制定定、落实可可行方案；；数据配对；方案测试与后期期检讨工作流与信信息管理税务确定自动化的税税务确定（（如：制定定企业资源源规划、计计税引擎））、税代码码xx和培训工作流流程规划、控制制差距分析析、角色与与责任分配配、工作流流管理、解解决方案落落实信息管理需求分析、、解决方案案制定与落落实、数据据保存外包流程重组、税务数据供供应链改造指引与手册册计税引擎企业资源与与规划以往数据费用系统税务数据库库税包税金计提工具合规软件工作底稿增值税关税本地公认会会计原则保存与存档档记录收集与分析析报告手工流程自动流程电子文件存档XBRL可延伸商业业税务资料敏敏感化设立标准会计科科目、制定定财务代码码税务的流程程、控制、、数据与技技术制定和完善善企业税务务风险管理理制度和其其他涉税规规章制度组织实施企企业税务风风险识别、、评估，监监测日常税税务风险并并采取应对对措施承担或协助助相关职能能部门开展展纳税申报报、税款缴缴纳、账簿簿凭证和其其他涉税资资料的准备备和保管工工作建立税务风风险管理的的信息和沟沟通机制指导和监督督有关职能能部门、各各业务单位位以及全资资、控股企企业开展税税务风险管管理工作参与企业战战略规划和和重大经营营决策的税税务影响分分析，提供供税务风险险管理和筹筹划建议组织税务培培训，并向向本企业其其他部门提提供税务咨咨询其他税务风险管管理职责税务职能坐标图没有税务策策略低效或不协调的的税务流程程没有实现自动化系统整合不佳以文档记录录的税务策策略标准化的税税务流程中等自动化程度系统融合某某些税务规规定就税务职能能与管理层层定期沟通通标准化和整整合化的税税务流程高度自动化化税务规定融融入各系统统成熟度处于领先先进已有规模发展中基本成本税务风险管理之之国际发展展趋势企业税务职能与与风险管理理概述税务风险管理方方案实施现实案例1234目录整体思路持续有效的的风控体系系，实行全全面风险管管理目标途径短期目标中期目标长期目标评估改善监督试点评估持续运行推广测试执行构建基础现状评估风险评估内控梳理推广实施内控体系实施测试自我评估配套持续的风险险管理文化化建设有效的知识识转移，培培养专业化化人才队伍伍税务风险管管理总体实实施方案短期目标涉税事项符符合税法规规定和会计计要求，以以实现合理理及合规的的税负中期目标及时完整地地了解集团团税务状况况，以合理理控制税负负成本并管管理风险长期目标经营决策和和重大交易易考虑税收收因素的影影响税务职能服服务于企业业经营目标标，实现最最优税务运运作税务风险管理阶段性性目标—举例税务风险管管理具体实实施过程第一阶段风险识别第四阶段内控管理第五阶段推广应用工作内容：：通过访谈管管理层和执行穿行测试，，识别风险险领域益处：全面了解现现存税务风风险以及与与集团目标标的差距决定风险管管理优先顺顺序，进而而制定风险险应对解决决工作内容：：基于集团商商业目标、、风险领域域及现行架架构，定制制税务流程程及控制益处：有针对性的的流程与控控制，有利利集团实现现管理目标标结合集团自自身状况设设计的流程程与控制，，可以更好好地融入集集团现行运运作流程工作内容：：将设计的架架构付诸实实施与其他流程程衔接益处：标准和统一一的税务处处理方法，，以实现更更好的风险险管理涉税信息透透明化，便便于管理层层获取和掌掌控工作内容：：对税务流程程再次执行行穿行测试试评估流程和和控制以确确保其适当当性益处：对流程和控控制有适当当性的评估估确保整改后后的税务流流程和控制制有效执行行工作内容：：税务内部控控制体系建建设在整个个集团进行行推广益处：集团各单位位统一的税税务管理体体系第二阶段内控设计第三阶段方案执行1.1风险识别与与诊断1.2评估及设定定优先次序序1.3制定风险应应对策略第五阶段推广应用建立税务风风险管理体体系（第一阶段）第四阶段内控管理第三阶段方案执行第二阶段内控设计第一阶段风险识别关注点董事会、监监事会等企企业治理层层以及管理理层的税收收遵从意识识和对待税税务风险的的态度涉税员工的的职业操守守和专业胜胜任能力组织机构、、经营方式式和业务流流程技术投入和和信息技术术的运用财务状况、、经营成果果及现金流流情况相关内部控控制制度的的设计和执执行经济形势、、产业政策策、市场竞竞争及行业业惯例法律法规和和监管要求求其他1.1风险识别与与诊断公司因素流程因素技术因素人员因素缺乏部门间间的整合与与协作，部门门间的沟通不不畅组织内部的的信息沟通通障碍，不不同地域的的文化差异异税务、法律律体系的多样性不断断变化的当地税局局政策缺乏完善的的IT环境，没有有统一有效效的税务风风险控制文文档对于海外的的分支机构构缺乏有效效的监控和和信息共享缺乏内部的的月报和季季报机制，，难以保证证税务核算算的质量和和准确性—例如：二级级复核制度度是否足够够充分控制制风险对于数据缺缺乏有效的的比对核查查与监控缺乏足够的的专职税务务岗位当地税务人人员没有接接受过所得得税会计、、国际会计计准则相关关的系统性性培训职责分工不不明确税务风险产产生的基本本因素税务风险评估了解商业策略了解关键税务风险和流程确定税务风险评估的范围评估税务风险,设定优先次序制定高层次完善及监管计划报告税务风险评估结果12345671.2风险评估并并设定优先先次序20xx年第x季度xxx分支机构税税务情况调调查税务风险汇汇总表所得税税务风险考量事项现状目标差异分析1.企业是否制定了统一的税务策略2.分支机构是如何向总机构汇报税务事项3.总机构是如何监管各分支机构的税务风险4.税务人员的业绩是如何被评估5.企业是如何聘用、培训以及培养税务人员，使其拥有足够的专业知识和技能6.企业花在税务风险分析语税务筹划上的时间占总工作时间的比例企业内在税税务风险的的评估通常常是由财务务和税务领领导阶层，，其他特定定人员包括括业务部门门人员，某某些税务部部门利益关关系者以及及其他一些些全球税务务负责人共共同完成的的。这些税税务风险最最终通过税税务部门的的利益关系系者得到验验证。某些些税务风险险被认为是是十分重要要的内在税税务风险，，因为它们们具有如下下潜在的影影响和可能能性，如：：税务策略方方面的风险险税务部门未未能充分参参与企业的的经营策划划缺乏与管理理层、审计计委员会以以及业务部部门的频繁繁和正式的的沟通运营方面的的税务风险险没有解决公公司复杂税税务事务的的相关能力力、经验与与必要培训训缺少能满足足利益关系系者需求的的信息资源源财务与合规规方面的税税务风险无法完整、、准确、及及时地向相相关管理机机构提供所所需的税务务信息计算税金时时无法识别别和/或支持税会会暂时性差差异和永久久性差异风险评估结结果税务风险评评估小组通通过小组讨论论、访谈和和问卷调查的的结果建立立税务风险评评估体系。。根据风险评评估标准，，税务风险预预测分为三三个等级：高度风险中度风险低度风险税务风险评评估与分级级高中低影响低中中高高可能性521318943710171618121114615问题基本已有一定规模处于领先地位描述D1.进行公司所得税合规工作时如何使用税务、财务和外包资源？临时手动流程职责不明确流程定义明确和部门自动化，职责较为明确流程定义明确、高度自动化，职责明确将工作分配给质量价格比最优的最适当人员当地财务人员准备申报材料，总部税务人员审核并可在共享数据库中进行修改无第三方外包D2.有那些用于税务合规工作的流程和系统？以Excel工作簿计算税金手动编制纳税申报表很少计算准备总部的税务职能部门不能监控各地情况在税务合规软件中载入试算表大多数税项调整仍在非在线状况下编制参考准备计算总部税务职能部门“有限度”监控各地情况数据和税项调整高度自动化使用工作流软件端对端管理流程，以了解实时状态跟踪问题手动编制Excel工作簿，工作簿中带有一定公式，但仍缺乏一致性和自动化系统D3.要使数据适用于税务工作需要多少工作？工作量大—必须重新计算、调整和重新排列信息需要财务/业务部门进一步确认工作量适度—需要重新计算、调整和重新排列一些数据需要临时进行确认工作量最小—财务职能部门提供的数据已考虑税务因素。税务部门可依赖这些数据，视为最终数据工作量大—需要增加管理层账目的明细层级以供税务部门使用D4.如果贵公司建立了共享服务中心，贵公司如何利用该中心进行税务合规和会计工作？没有建立共享服务中心税务职能部门使用共享服务中心准备的信息共享服务中心进行税务合规和/或会计核算工作共享服务中心设有税务职能不使用共享服务中心，但与各业务单元建立紧密工作联系税务风险与与差距分析析报告（举举例）关注点管理层的风风险喜好成本效益原原则交易性质其他有关因因素1.3制定风险应应对策略交易性质与与税务政策策金额数量税务政策税务控制/流程人员培训税务政策税务控制/流程系统集成/改良多级复核人员培训税务控制/流程系统集成/改良定期审核人员培训税务风险最最小定期访察和和测试定期审核和优化化交易性质与与税务政策策（续）交易性质策略与控制数据与技术人员管理1.大量常规交易税务政策流程规范具体操作手册（包括操作模板和问卷表）系统集成数据处理定期培训理解税务流程/税务角色和责任具备专业知识和能力2.非常规大额交易（如：黄金交易、兼并收购等）风险识别清单沟通机制各业务单元与税务部门的沟通基层税务人员与集团管理层的沟通可在系统内建立警示机制3.有争议的项目（如：离岸交易等）风险识别清单沟通机制各业务单元与税务部门的沟通基层税务人员与集团管理层的沟通风险识别清淡沟通机制可在系统内建立警示机制根据风险产产生的原因因和条件从从组织机构构、职权分分配、业务务流程、信信息沟通和和检查监督督等多方面面建立税务风风险控制点点，根据风险险的不同特特征采取相相应的人工工控制机制制或自动化化控制机制制，根据风风险发生的的规律和重重大程度建立预防性性控制和发发现性控制制机制。针对重大税税务风险所涉及及的管理职职责和业务务流程，制定覆盖各各个环节的的全流程控控制措施；对其他风风险所涉及及的业务流流程，合理理设置关键键控制环节节，采取相相应的控制制措施。将企业的相相关税务政政策以模板板、清单等等形式嵌入入控制流程程中，以确保保税务会计计和税务申申报的一致致性、正确确性和完整整性。对发生频率率较高的税务风险险建立监控机机制，评估其累累计影响，，并采取相相应的应对对措施。建立税务风风险管理体体系（第二二阶段）第五阶段推广应用第四阶段内控管理第三阶段方案执行第二阶段内控设计第一阶段风险识别当期会计坏账账损失审批要求文文档清单（根据法规规和当地政政策）国税发[2009]68号文债务人工商商行政管理理部门注销销证明；债务人死亡亡失踪证明明；债务人遭受受重大自然然灾害或意意外事故证证明；………………………………当地其他要要求……………………若文档齐备，，定期（如：：季度）向主主管税局报批批若文档尚未齐齐备，需要考考虑如下事项项：1.诉诸法律；2.损失鉴定；3.预估可获批的的损失金额以总行的规范范性文件为指指引考量当地实际际操作状况在财务报表与与纳税申报表表中及时反映映合理的损失失金额内部控制/监督管理系统自动进行行账龄分析和和提供警示；；定期审核文档档准备情况并在系统统内记录；未能按时报批之情情况说明通报报机制；其他在审计报告日日完成xx%的坏账报批程程序内部控制流程程举例—银行坏账损失失第一章操操作指南南编制的必要要性和目标（（略）第二章主主要业务务流程涉税指指南第一节基基本业务务流程1.1借贷流程……第二节特特殊交易易流程2.1并购与重组2.2非货币性交易易2.3关联方交易第三章所所得税管管理操作指南南第一节所所得税筹筹划工作指引引1.1重大交易与经经营变化通报报机制1.2所得税筹划档档案保管1.3所得税筹划关关注点清单第二节所所得税会会计工作指引引2.1所得税会计概概述2.2所得税会计工工作时间表2.3所得税会计核核算科目2.4所得税会计具具体要求……第三节所所得税会会计工作指引引3.1所得税申报原原则3.2所得税申报基基本事项3.3所得税申报具具体考量事项项……第四节所所得税纠纠纷应对工作作指引4.1所得税纠纷通通报机制4.2与主管税局沟沟通注意事项项4.3与主管税局沟沟通记录模板板4.4所得税纠纷档档案保管第四章营营业税管管理操作指南南（略）第五章印印花税管管理操作指南南（略）附录第一节名名词解释释汇编第二节所所得税相相关规定汇总总第三节所所得税会会计知识介绍绍第四节所所得税筹筹划关注点清清单……主要法规依据据税务管理操作作手册（举例例）20xx年第x季度xxx分支机构税税务情况调调查税务风险调调查问卷（（举例）问题回应1.当期是否有重大的交易事项？2.当期是否有任何税务审计？3.当期是否有任何税务优惠？4.当期是否取得免税或减税的收入？5.当期是否取得其他税收优惠，如费用加计加除？6.当期关联方转让定价是否符合独立交易原则？正确地理解解为相关人员员提供设计计的流程和和控制的内内部培训与其他部门门沟通以确确保设计的的流程和控控制与其他他部门业务务完美结合合正确地执行协助对新流流程和控制制的具体实施施，包括日