《纳税会计第五章新》课件

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企业所得税法概述《纳税会计第五章新》课件2

一、企业所得税法概述企业所得税是国家对境内企业和其他取得收入的组织〔以下统称企业〕的生产经营所得和其他所得〔包括来源于中国境内、境外的所得〕为征税对象依法征收的一种税。一、企业所得税法概述企业所得税是国家对境内企业和其他取3二、企业所得税的纳税义务人在中国境内的企业和其他取得收入的组织〔以下统称企业〕为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。二、企业所得税的纳税义务人在中国境内的企业和其他取得4企业分为居民企业和非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。《纳税会计第五章新》课件5

实际管理机构是指对企业生产经营实施实质性管理和控制的机构或场所。

机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；农场、工厂、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；营业代理人；其他机构、场所。实际管理机构是指对企业生产经营实施实质性6三、企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的生产经7四、企业所得税税率根据?中华人民共和国企业所得税法实施条例?的规定，一般企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%〔优惠税率为10%〕。四、企业所得税税率根据?中华人民共和国企业所得税法实施条例?8四、企业所得税税率?所得税法?第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的判断标准为：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。四、企业所得税税率?所得税法?第二十八条规定：符合条件的小型9【例】以下不是我国企业所得税的纳税人义务人的是〔〕。

A.国有企业

B.中外合资企业

C.集体企业

D.合伙企业【答案】

D

除个人独资企业、合伙企业不适用本法，凡在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织〔以下统称企业〕为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。【例】以下不是我国企业所得税的纳税人义务人的是〔〕。

A10【例】根据企业所得税法的规定，以下适用25％税率的是〔〕。

A.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业

B.在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业

C.在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业

D.所有的非居民企业

【答案】

C【例】根据企业所得税法的规定，以下适用25％税率的是〔〕11五、企业所得税的纳税地点除国家另有规定者外，企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。所谓“所在地〞是指纳税人的实际经营管理所在地。居民企业应以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，应以实际管理机构所在地为纳税地点；当居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构时，应当汇总计算并缴纳企业所得税。五、企业所得税的纳税地点除国家另有规定者外，企业所得税由纳税12五、企业所得税的纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当以其机构或场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以扣缴义务人〔即付款人〕所在地为纳税地点，即对其实行源泉扣缴，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时予以扣除。五、企业所得税的纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的13五、企业所得税的纳税地点对非居民企业在中国境内取得的工程价款所得和劳务所得应缴纳的所得税，应以工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人；如果扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务时，那么其所得税应由纳税人在所得的发生地缴纳，纳税人未依法缴纳时，税务机关有权利以其他方式进展追缴。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经主管税务机关审核批准，可以选择由其主要的机构、场所汇总缴纳企业所得税。五、企业所得税的纳税地点对非居民企业在中国境内取得的工程价款14六、企业所得税的纳税期限?企业所得税法?规定：企业所得税应按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。如果企业在一个纳税年度中间开业或者终止其经营活动，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，那么应以其实际经营期为一个纳税年度。六、企业所得税的纳税期限?企业所得税法?规定：企业所得税应按15六、企业所得税的纳税期限企业所得税采取分月或分季预缴的方式，按月份或季度预缴税款的纳税人，应在月份或季度终了后15日内向主管税务机关进展纳税申报并预缴税款。其中，第四季度的税款也应于季度终了后15日内先进展预缴，然后在年度终了后45日内进展年度纳税申报，税务机关在年度终了的5个月内进展汇算清缴，多退少补。六、企业所得税的纳税期限企业所得税采取分月或分季预缴的方式，16六、企业所得税的纳税期限扣缴义务人每次代扣的税款，应从代扣之日起7日内上缴国库，并向当地主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表。纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当自停顿生产经营之日起60日内，向当地主管税务机关办理当期所得税纳税申报并汇算清缴。纳税人进展清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税纳税申报，并应就其清算终了后的清算所得，依法缴纳企业所得税。六、企业所得税的纳税期限扣缴义务人每次代扣的税款，应从代扣之17七、企业所得税的减免企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的开展而采取的一项灵活调节措施。企业所得税条例原那么规定了两项减免税优惠，一是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。七、企业所得税的减免企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆，18七、企业所得税的减免〔一〕企业从事以下工程的所得，免征企业所得税1〕蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。2〕农作物新品种的选育。3〕中药材的种植。4〕林木的培育和种植。5〕牲畜、家禽的饲养。6〕林产品的采集。7〕灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程。8〕远洋捕捞。七、企业所得税的减免19〔二〕企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税1〕花卉、茶叶及其他饮料作物和香料作物的种植。2〕海水养殖、内陆养殖。3〕企业从事国家限制和制止开展的工程，不得享受本条规定的企业所得税优惠。〔二〕企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税1〕花卉、茶20〔三〕企业从事以下工程的所得，实行免征、或减半征收企业所得税1〕企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建立和内部自建自用上述条款规定的工程，不得享受上述规定的企业所得税优惠。〔三〕企业从事以下工程的所得，实行免征、或减半征收企业所得税21〔三〕企业从事以下工程的所得，实行免征、或减半征收企业所得税2〕企业从事符合条件的环境保护、节能节水工程，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。3〕技术转让所得免征、减征企业所得税，是指在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。〔三〕企业从事以下工程的所得，实行免征、或减半征收企业所得税22〔三〕企业从事以下工程的所得，实行免征、或减半征收企业所得税4〕非居民企业取得的所得〔即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得〕，减按10%的税率征收企业所得税。但是，对民族自治地方内国家限制和制止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。〔三〕企业从事以下工程的所得，实行免征、或减半征收企业所得税23〔四〕以下所得可以免征企业所得税1〕外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。2〕国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。3〕经国务院批准的其他所得。〔四〕以下所得可以免征企业所得税1〕外国政府向中国政府提供24〔五〕企业所得税的其他优惠1〕企业安置残疾人员所支付的工资的扣除：企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用?中华人民共和国残疾人保障法?的有关规定。2〕创业投资企业投资额的扣除：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。〔五〕企业所得税的其他优惠1〕企业安置残疾人员所支付的工资的25〔六〕税额抵免优惠

税额抵免，是指企业购置并实际使用?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

〔六〕税额抵免优惠

26〔六〕税额抵免优惠

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停顿享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。〔六〕税额抵免优惠

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应27

第二节企业所得税应纳税额的计算

应纳税所得额=收入总额－准予扣除工程的金额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

第二节企业所得税应纳税额的计算

应纳税所得额=收入总额28〔一〕收入总额的具体内容与实现确实认

收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

以货币形式取得的收入包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。〔一〕收入总额的具体内容与实现确实认收入总额是291.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术效劳、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效劳、旅游、娱乐、加工和其他劳务效劳活动取得的收入。3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、无形资产股权、债权等所取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业的权益性投资从被投资方分配取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行政法规另有规定外，应当以被投资企业作出利润分配决策的时间确认收入的实现。1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料30

5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入的实现。

6.租金收入：包括企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7.特许权使用费收入：特许权使用费收入，包括企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权318.承受捐赠收入承受捐赠取得的非货币资产，按公允价值确认收入。捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。8.承受捐赠收入承受捐赠取得的非货币资产329、国家财政性补贴和其他补贴收入

对纳税人取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除另有规定者外，应全部计入实际收到该项补贴收入年度的应纳税所得额，计征所得税。9、国家财政性补贴和其他补贴收入对纳税人取得的国家财政性补3310.其他收入:

是指除上述收入之外的一切收入，包括企业资产盘盈或溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、税收返还款、教育费附加返还款等。

《纳税会计第五章新》课件34

提请注意：企业以下经营业务可以分期确认收入的实现：〔1〕以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。〔2〕企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

35〔3〕采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照销售给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格确定。〔4〕除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价值确定收入。〔3〕采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品36〔二〕免税收入企业的以下收入为免税收入〔1〕国债利息收入；但是，如果属于纳税人购置的国家重点建立债券和金融债券取得的利息收入，那么应按照规定纳税。〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；〔3〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；〔4〕符合条件的非营利组织的收入。〔二〕免税收入企业的以下收入为免税收入37〔三〕不征税收入收入总额中的以下收入为不征税收入：1.财政拨款：是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及财政部、国家税务总局另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在提供特定效劳的过程中，按照本钱补偿和非盈利原那么向特定效劳对象收取的费用。政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，为支持某项公共事业开展，无偿征收的具有专项用途的财政资金。3.国务院规定的其他不征税收入。〔三〕不征税收入收入总额中的以下收入为不征税收入：38

二、准予扣除工程1.准予扣除工程的根本范围准予扣除工程是企业实际发生的、从性质和根源上与取得应税收入相关的、合理的、准予在计算应纳税所得额时扣除的支出，包括发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出。合理支出，是指符合经营活动常规、应计入资产本钱或当期损益的必要与正常的支出。

二、准予扣除工程1.准予扣除工程的根本范围39〔1〕本钱：是指企业在纳税年度内为了获取生产、经营收入而消耗的，与向所有者分配利润无关的各项支出。〔2〕费用：是指企业每一纳税年度发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入本钱的有关费用除外。包括：销售费用、财务费用、管理费用。

除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。〔1〕本钱：是指企业在纳税年度内为了获取生产、经营收入而消耗40〔3〕税金：是指企业实际缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建立税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税等。〔4〕损失：是指企业经营活动中所发生的固定资产、存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失及其他损失。《纳税会计第五章新》课件41〔5〕其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合财政部、国家税务总局规定的其他支出。

注意：企业实际发生的与税法和企业所得税条例规定的不征税收入有关的支出不得在税前扣除。除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。《纳税会计第五章新》课件422.扣除工程的具体内容和标准〔1〕借款费用的扣除：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的局部，准予扣除；但是，为购建固定资产取得的专门借款的利息，在固定资产尚未办理竣工决算投产前，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。2.扣除工程的具体内容和标准43〔2〕工资、薪金支出的扣除：企业实际发生的合理的职工工资、薪金准予扣除。职工工资薪金包括：根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或雇用有关的其他支出。《纳税会计第五章新》课件44〔3〕工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。企业拨缴的工会经费，在职工工资总额2%的局部，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。《纳税会计第五章新》课件45〔4〕公益、救济性捐赠的扣除：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。〔5〕业务招待费的扣除：?实施条例?规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。〔4〕公益、救济性捐赠的扣除：企业发生的公益性捐赠支出，在年46〔6〕职工养老基金、医疗保险基金、待业保险基金等各类保险基金和统筹基金的扣除。职工养老基金、医疗保险基金、待业保险基金及住房公积金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。〔7〕残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。〔8〕财产保险费、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产保险费和运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，那么应计入企业的应纳税所得额。〔6〕职工养老基金、医疗保险基金、待业保险基金等各类保险基金47〔9〕固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以融资租赁方式租入固定资产的租赁费，那么不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支出和手续费等可在支付时直接扣除。〔10〕固定资产转让费用的扣除。纳税人转让固定资产的费用是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用、运输费用等支出。纳税人转让固定资产的费用准予在计税时扣除。〔9〕固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固定资产48〔11〕资产盘亏、毁损净损失、报废净损失的扣除。纳税人发生的各项资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查盘点资料，经主管税务机关审核后，准予扣除〔这里所说的净损失，不包括固定资产的变价收入〕。〔12〕总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费聚集范围、定额、分配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。《纳税会计第五章新》课件49

〔13〕广告费和业务宣传费的扣除。?实施条例?统一了广告费和业务宣传费的扣除标准，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。〔14〕研发费用的扣除。企业研究开发新产品、新技术和新工艺所发生的各项研发费用，未形成无形资产时，应全部计入当期损益，在按照实际发生额据实扣除的根底上，再加计50%扣除；形成无形资产的，应按照无形资产本钱的150%进展摊销。〔13〕广告费和业务宣传费的扣除。?实施条例?统一了广告50〔15〕亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得缺乏弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。超过5年尚未弥补完的亏损，不得在税前扣除。《纳税会计第五章新》课件51

三、不得扣除的工程根据?企业所得税法?的规定，在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：1〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2〕企业的所得税税款。3〕税收滞纳金。4〕罚金、罚款和被没收的财物损失。5〕所得税法第九条规定以外的捐赠支出。6〕赞助支出。7〕未经核定的准备金支出。

三、不得扣除的工程根据?企业所得税法?的规定，在计算应纳528〕与取得收入无关的其他支出。9〕除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。10〕企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但是，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。11〕企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。8〕与取得收入无关的其他支出。53【例】以下工程中，关于税前限额扣除的不正确说法是〔〕。A.职工教育经费不得超过工资总额的2.5%

B.业务招待费不得超过销售〔营业〕收入的60%

C.房地产企业的广告费，不超过当年销售收入的15%

D.利息支出不得超过按银行同期同类利率计算的利息

【答案】B

【例】以下工程中，关于税前限额扣除的不正确说法是〔〕。54【例】根据企业所得税法规定，以下保险费可以税前扣除的是〔〕。

A.企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费

B.企业为投资者支付的商业保险费

C.企业为职工支付的商业保险费

D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费

【答案】

AD

企业为投资者或者职工支付的商业保险费、人寿保险不得扣除。

【例】根据企业所得税法规定，以下保险费可以税前扣除的是〔55【例】某公司2021年度实现会计利润总额25.36万元。经某注册税务师审核，“财务费用〞账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2021年度的应纳税所得额为〔〕万元。【答案】银行的利率=〔5×2〕/200=5%

可以税前扣除的职工借款利息=60×5%÷12×10=2.5〔万元〕

超标准=3.5-2.5=1〔万元〕

应纳税所得额=25.36+1=26.36〔万元〕【例】某公司2021年度实现会计利润总额25.36万元。经某56【例】某贸易公司2021年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原那么支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为〔〕。

A.1.0万元B.1.2万元

C.1.5万元D.2.7万元

【答案】A。

【例】某贸易公司2021年3月1日，以经营租赁方式租入固定资57【例】某内资企业2002年开场投入生产经营，各年获利情况如下：年度02030405060708

获利-50-1051520-525

该企业2021年应纳企业所得税为：〔25-10-5〕×25%=2.5〔万元〕

【例】某内资企业2002年开场投入生产经营，各年获利情况如下58【例】某企业2021年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出〞账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2021年应缴纳的企业所得税为〔〕。【答案】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=40×12%=4.8〔万元〕，实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=〔50+0.2〕×25%=12.55万元

【例】某企业2021年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所59【例】甲公司2021年6月上旬承受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购置方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建立税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税〔〕万元。

【答案】〔20+3.4〕×25%+〔25-20〕×25%＝7.10〔万元〕

【例】甲公司2021年6月上旬承受某企业捐赠商品一批，取得捐60【例】某居民企业2021年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2021年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为〔〕万元。

【答案】

福利费扣除限额为150×14％＝21〔万元〕，实际发生30万元，准予扣除21万元

工会经费扣除限额＝150×2％＝3〔万元〕，实际发生3万元，可以据实扣除

职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75〔万元〕，实际发生4.50万元，准予扣除3.75万元。

调增应纳税所得额＝〔30－21〕＋〔4.50－3.75〕＝9.75〔万元〕【例】某居民企业2021年实际支出的工资、薪金总额为150万61【例】某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金缺乏2021年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2021年4月1日该厂房开场建立，12月31日房屋交付使用，那么2021年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是〔〕万元。

【答案】

企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5〔万元〕。【例】某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金缺乏62【例】2021年度，某企业财务资料显示，2021年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输效劳，收入220万元。收入对应的销售本钱和运输本钱合计为1550万元，期间费用为200万元，营业外支出100〔其中90万为公益性捐赠支出〕，上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为〔〕万元。

【答案】

会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370〔万元〕

捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4〔万元〕【例】2021年度，某企业财务资料显示，2021年开具增值63

四、资产的税务处理

企业的各项资产包括固定资产、生物资产、无形资产长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱作为计税根底。所谓历史本钱，是指企业取得各项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除已按税法规定确认损益外，不得调整有关资产的计税根底

四、资产的税务处理

64〔一〕固定资产的计价与折旧1.固定资产的计价根底固定资产，按使该项资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的各项实际支出〔本钱〕作为计税根底。〔一〕固定资产的计价与折旧1.固定资产的计价根底651.固定资产的计价根底〔1〕外购的固定资产，按购置价款和相关税费等作为计税根底。〔2〕自行建造的固定资产，按建造该固定资产到达预定可使用状态前发生的实际支出作为计税根底。〔3〕融资租入的固定资产，按租赁开场日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者以及承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用之和，作为计税根底。〔4〕盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税根底。〔5〕通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税根底。1.固定资产的计价根底662.固定资产折旧方法与范围固定资产折旧采用直线法计算，但因企业的固定资产由于技术进步等原因〔或对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备〕，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法除外。

2.固定资产折旧方法与范围67

2.固定资产折旧方法与范围纳税人的固定资产一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；停顿使用或当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。注意：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2.固定资产折旧方法与范围纳税人的固定资产一般应按68在计算应纳税所得额时，以下固定资产不得计算折旧扣除：〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；〔2〕以经营租赁方式租入的固定资产；〔3〕以融资租赁方式租出的固定资产；〔4〕已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；〔5〕与经营活动无关的固定资产；〔6〕单独估价作为固定资产入账的土地；〔7〕其他不得计算折旧扣除的固定资产。在计算应纳税所得额时，以下固定资产不得计算折旧扣除：693.税法对固定资产净残值、最低折旧年限的规定固定资产在计算折旧前，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，从固定资产原价中减除。固定资产预计净残值一经确定，不得随意变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计提折旧的最低年限如下：〔1〕房屋、建筑物，为20年；

〔2〕飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

〔3〕与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

〔4〕飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

〔5〕电子设备，为3年。3.税法对固定资产净残值、最低折旧年限的规定70〔二〕无形资产的税务处理无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。〔二〕无形资产的税务处理无形资产是指企业为生产商品、提供劳务711．无形资产的计税根底无形资产按照以下方法确定计税根底：〔1〕外购的无形资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；

〔2〕自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税根底；

〔3〕通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。1．无形资产的计税根底722．无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销额准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可以其规定使用年限分期计算摊销。在计算应纳税所得额时，以下无形资产不得计算摊销费用扣除：〔1〕自行开发支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；〔2〕自创商誉；〔3〕与经营活动无关的无形资产；〔4〕其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2．无形资产的摊销73〔三〕长期待摊费用摊销的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按直线法在不少于5年的期限内分期平均扣除：〔1〕已足额提取折旧的固定资产的改建支出。〔2〕租入固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出，是指按租赁合同规定由承租方负担的经营租赁固定资产的改扩建支出。〔3〕固定资产的大修理支出。〔4〕其他应当作为长期待摊费用的支出。作为长期待摊费用的支出，包括企业在筹建期发生的开办费。〔三〕长期待摊费用摊销的税务处理在计算应纳税所得额时74筹建期，是指从企业被批准设立之日起至开场生产、经营〔包括试生产、试营业〕之日止的期间。开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产本钱的汇兑损益和利息支出等费用。企业在筹建期发生的开办费，应当从开场生产、经营月份的当月起，分期摊销；摊销期限不得少于5年。筹建期，是指从企业被批准设立之日起至开场生产75〔四〕投资资产投资资产是指企业对外进展权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定计税根底。1．通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；

2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。企业对外投资在转让、处置时，投资的本钱可从转让资产的转让收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。〔四〕投资资产投资资产是指企业对外进展权益性投资和债权性投资76〔五〕存货存货按照以下方法确定本钱：〔1〕通过支付现金方式取得的存货，以购置价款和支付的相关税费为本钱；〔2〕通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为本钱；〔3〕生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为本钱。外购存货，按购置价款和相关税费等作为计税根底。企业使用或者销售存货的本钱的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。〔五〕存货存货按照以下方法确定本钱：77五、境外投资所得已纳税款的扣除境外所得税款的扣除，是指国家对纳税人来自中国境外的所得依法征收所得税时，允许纳税人将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿，以及由他人代为承担的税款。境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的本钱、费用以及损失，得出应纳税所得额据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国〔地区〕不分项计算，其计算公式如下：五、境外投资所得已纳税款的扣除境外所得税款的扣除，是78境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所税总额纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过局部不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。境外所得税税款扣除限额79【例】鸿福达公司20×8年度应纳税所得额为100万元适用的企业所得税税率为25％。该公司分别在A、B两国设有分支机构〔我国与A、B两国已经缔结防止双重征税协定〕，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为30％；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为20％。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的,两个分支机构在A，B两国分别缴纳15万元和6万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。《纳税会计第五章新》课件80该公司按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额＝〔100十50＋30〕×25％＝45〔万元〕A国扣除限额＝45×[50÷〔100＋50＋30〕]＝12.5〔万元〕B国扣除限额＝45×[30÷〔100＋50＋30〕]＝7.5〔万元〕在A国缴纳的所得税为15万元，高于扣除限额12.5万元其超过扣除限额的部2.5万元当年不能扣除。也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，在B国缴纳的所得税为6万元，低于扣除限额7.5万元,可全额扣除。在我国应缴纳的所得税＝45－12.5－6＝26.5〔万元〕该公司按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额81六、应纳所得税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。

六、应纳所得税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免82第三节所得税会计

第三节所得税会计83一、所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费用。就核算方法而言，新准那么要求一律采用资产负债表债务法：将存在的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债；将所存在的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。一、所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产84所得税会计的一般程序〔1〕按照相关会计准那么规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债工程的账面价值。〔2〕按照准那么中对于资产和负债计税根底确实定方法，以适用的税收法规为根底，确定资产负债表中有关资产、负债工程的计税根底。〔3〕比较按照企业会计准那么规定确定资产负债表中列示的资产、负债的账面价值与应按照税法规定确定的资产、负债计税根底对于两者之间的差额分为纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费用。

所得税会计的一般程序〔1〕按照相关会计准那么规定确定资产负85〔4〕按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应干确认的所得税费用的另外一个组成局部——当期所得税。〔5〕确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成局部企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和〔或之差〕，是利润表中的所得税费用。〔4〕按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所86所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。

1．应交所得税〔1〕应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝〔利润总额＋-纳税调整额〕×所得税税率

在纳税调整额中，包含了永久性差异和暂时性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。〔2〕应交所得税作为负债核算。在核算中，设置“应交税费——应交所得税〞科目进展核算。〔3〕应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所872．所得税费用

〔1〕所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核算所得税时，计算公式如下：

所得税费用＝应交所得税＋〔期末递延所得税负债－期初递延所得税负债〕－〔期末递延所得税资产－期初递延所得税资产〕

〔2〕所得税费用作为费用核算。在核算中设置“所得税费用〞科目进展核算。

〔3〕所得税费用列示在利润表中。

2．所得税费用

〔1〕所得税费用是按照会计的规定计算的。在883．所得税会计的含义

通俗地说，所得税会计就是在应交所得税根底上如何确定所得税费用。在采用资产负债表债务法下，所得税费用不一定等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税根底上考虑暂时性差异的影响。

所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税根底，资产、负债的计税根底一经确定，即可计算暂时性差异并在此根底上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费3．所得税会计的含义

通俗地说，所得税会计就是在应交所得税89二、计税根底从两个方面来掌握。资产的计税根底，负债的计税根底。二、计税根底从两个方面来掌握。90(一)资产的计税根底资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，那么资产的计税根底即为其账面价值。资产的计税根底=未来可税前列支的金额资产的初始价值与计税根底是一样的。资产后续计量因会计准那么规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税根底的差异。(一)资产的计税根底资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值91〔1〕存货企业期末持有一批存货，本钱为1000万元，按照存货准那么规定，估计其可变现净值为800万元，应当计提存货跌价准备200万元。税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税根底仍为1000万元。两者之间的差额200万元即为暂时性差异。〔1〕存货92〔2〕固定资产会计实际本钱-累计折旧-减值准备税法实际本钱-累计折旧由于会计与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税根底的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。〔1〕折旧方法、折旧年限的差异。〔2〕计提固定资产减值准备产生的差异。会计准那么规定持有固定资产的期间内，对固定资产计提了减值准备可利前扣除。税法规定按照会计准那么规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。因此会造成固定资产的账面价值与计税根底的差异。〔2〕固定资产93〔3〕无形资产无形资产账面价值=实际本钱-累计摊销-减值准备对于使用寿命不确定的无形资产其账面价值=实际本钱-减值准备计税根底=实际本钱-累计摊销〔3〕无形资产94例.某无形资产取得本钱为200万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上作为使用寿命不确定无形资产，不予摊销。但税法规定按不短于10年摊销，取得该无形资产1年后：账面价值：200万元计税根底：180万元《纳税会计第五章新》课件95〔4〕交易性金融资产会计：期末按公允价值计量公允价值变动计入损益税法：本钱计量例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元计税根底：800万元暂时性差异：860-800=60万元〔4〕交易性金融资产96(二)负债的计税根底负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债确实认与归还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税根底即为账面价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债确实认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税根底与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。(二)负债的计税根底负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未97负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债确实认和归还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税根底即为账面价值。主要是自费用中提取的负债可能会产生账面价值与计税根底的差异。负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额981、企业因销售商品提供售后效劳等原因确认的预计负债按照或有事项准那么规定，企业对于预计提供售后效劳将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税根底为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税根底为0。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原那么确定其计税根底。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，账面价值等于计税根底。1、企业因销售商品提供售后效劳等原因确认的预计负债99预计负债会计：按照最正确估计数确认预计负债，计入相关资产本钱或者当期损益。税法：与预计负债相关的费用在实际发生时税前扣除。该类负债的计税根底为0，形成会计上的账面价值与计税根底之间的暂时性差异。例如：企业因销售商品提供售后效劳等原因于当期确认100万元预计负债。预计负债的账面价值=100万元预计负债的计税根底=100万元-100万元=0可抵扣暂时性差异=100-0=100万元预计负债1002、其他负债企业的其他负债工程，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该局部费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税根底为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即：计税根底=账面价值。2、其他负债101【例】天华公司20×8年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处分通知，要求其支付罚款400万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。对于该项罚款，天华公司应计入20×6年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。该项负债的账面价值=400万元该项负债的计税根底=400-0=400万元按照税法规定，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0该项负债的账面价值400万元与其计税根底400万元一样，不形成暂时性差异。【例】天华公司20×8年12月因违反当地有关环保法规的规102三、暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。三、暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额103(一)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的根底上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。(一)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资104应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1、资产的账面价值大于其计税根底。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税根底代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税根底，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。2、负债的账面价值小于其计税根底。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税根底代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税根底不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税根底，那么意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的根底上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：105[例]甲企业于2021年12月1日购入一项固定资产，原值400万元，净残值为0。企业按8年用直线法提折旧，税法规定按5年用直线法提折旧。该资产2021年年末：账面价值为350万元计税根底为320万元资产账面价值>计税根底

差额30万元形成应纳税暂时性差异。[例]甲企业于2021年12月1日购入一项固定资产，原值40106(二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。

(二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资107可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1、资产的账面价值小于其计税根底，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，那么企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。2、负债的账面价值大于其计税根底，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。一项负债的账面价值大于其计税根底，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或局部金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：108例如，一项资产的账面价值为200万元，计税根底为260万元，那么企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的根底上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为200万元，计税根底为260万元，109[例]企业按照会计规定预提保修费用100万元，〔形成预计负债〕预计负债账面价值100万元计税根底0负债账面价值>计税根底差额100万元形成可抵扣暂时性差异。企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。[例]企业按照会计规定预提保修费用100万元，〔形成预计负110资产账面价值＞计税根底负债账面价值＜计税根底

应纳税暂时性差异

资产账面价值＜计税根底负债账面价值＞计税根底可抵扣暂时性差异

资产账面价值＞计税根底111〔三〕永久性差异是指会计利润与应税所得确认时对收入、费用或损失的计算口径不同而形成的差异。永久性差异的存在，并不影响资产和负债的账面价值和计税根底，不会产生暂时性差异，但计算根据会计利润本期所得税费用时必须加以调整。〔三〕永久性差异112四、递延所得税资产和递延所得税负债〔一〕递延所得税资产确实认

这是针对上述的“可抵扣暂时性差异〞而言的。

资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。四、递延所得税资产和递延所得税负债〔一〕递延所得税资产确实认1131、递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该局部递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据说明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，那么应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进展披露。1、递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为1142、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产一样。2、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视115〔二〕递延所得税资产的计量1、适用税率确实定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为根底计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

2、递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进展复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。〔二〕递延所得税资产的计量1、适用税率确实定。确认递延所得税116〔三〕递延所得税负债确实认

这是针对上述“应纳税暂时性差异〞而言的。

应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。〔三〕递延所得税负债确实认

117企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原那么：除企业会计准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以118〔四〕递延所得税的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为根底计算确定，递延所得税负债确实认不要求折现。〔四〕递延所得税的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时119可抵扣暂时性的纳税影响额形成递延所得税资产，即可导致在资产使用或负债清偿的未来期间应交所得税额减少。应纳税暂时性差异的纳税影响额形成递延所得税负债，即可导致在资产使用或负债清偿的未来期间应交所得税额增加。可抵扣暂时性的纳税影响额形成递延所得税资产，即可导致在资产使120将导致在销售或使用资产或清偿负债的未来期间增加应纳税所得额应纳税暂时性差异确认计量递延所得税负债在暂时性差异产生与转回期间税率变化，且可预知税率，在产生期间应按预知税率计量。在暂时性差异产生与转回期间税率变化但税率不可预知，可按现行税率计量待税率变化确认后对递延所得税负债帐户进展调整在暂时性差异产生与转回期间税率不变，应按现行税率计算税率变化税率不变将导致在销售或使用资产或清偿负债的未来期间增加应纳税所得额确121将导致资产使用或收回或债务清偿未来期间的期间应纳税所得减少可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产计量前提条件：在资产负债表日有确凿证据证明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣暂时性差异，否那么，不能确认递延所得税资产税率税率变化税率变化其不可预见按现行税率计量，变化后再调整税率变化其可预见，按新税率计量税率不变按现行税率计量将导致资产使用或收回或债务清偿未来期间的期间应纳税所得减少确122五、所得税费用确实认和计量〔一〕当期所得税

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为根底计算确定。

企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的根底上，按照适用税收法规的要求进展调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。五、所得税费用确实认和计量〔一〕当期所得税

123〔二〕递延所得税递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

递延所得税=〔期末递延所得税负债－期初递延所得税负债〕－〔期末递延所得税资产－期初递延所得税资产〕

〔二〕递延所得税递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延124〔三〕所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税

所得税费用应当在利润表中单独列示。〔三〕所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表125所得税费用本期所得税费用递延所得税费用〔-收益〕当期递延所得税负债的增加〔-减少〕-当期递延所得税资产的减少〔+增加〕和应税利润×当期适用税率所得税费用本期所得税费用递延所得税费用〔-收益〕当期递延所得126核算涉及的会计账户：1、递延所得税资产：2、递延所得税负债核算涉及的会计账户：127递延所得税资产性质资产类用途核算企业根据所得税准那么确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产构造借方：1、确认资产负债时产生的递延所得税资产2、资产负债表日确认的递延所得税资产大于本账户余额的差额贷方：1、资产负债表日确认的递延所得税资产小于本账户余额的差额。2、预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣的可抵扣暂时性差异的递延所得税资产余额余额在借方，反映企业以确认的递延所得税资产金额递延所得税资产性质资产类用途核算企业根据所得税准那么