辅助生产成本与制造费用的核算课件

第二节

辅助生产成本的核算

第二节辅助生产成本的核算第二节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本的归集三、辅助生产成本的分配四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配第二节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点一、生产车间的类型1、生产车间按其生产职能划分（1）基本生产：指企业中直接为完成主要产品或劳务而进行的生产。这种生产车间称为基本生产车间，如纺织厂的纺纱、织布车间（2）辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品和劳务供应。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、汽等劳务的供应，这种车间称为辅助生产车间基本生产产品——对外销售辅助生产产品——内部耗用

一、生产车间的类型2、辅助车间的类型（1）单一性（单品种）辅助车间：只提供一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。如供电、供水、运输，这类车间都是从事劳务、作业性质的生产，月末一般无在产品（2）多样性（多品种）辅助车间：生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。如工具、模具、修理用备件生产2、辅助车间的类型第一节辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。

辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务

辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务

第一节辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的归集1、单一性辅助生产车间

在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

1、单一性辅助生产车间在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅2、多样性辅助生产车间在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。

2、多样性辅助生产车间在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生2、辅助生产费用归集应注意的问题（1）应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户（2）应注意辅助车间制造费用的核算单一性车间——“辅助生产成本”多样性车间——“制造费用－辅助车间”——“辅助生产成本”（3）应注意各辅助车间之间交互服务的问题2、辅助生产费用归集应注意的问题三、辅助生产费用分配计入帐户和程序1、分配计入帐户受益对象或部门

分配计入帐户（借方）产品直接耗用基本生产成本其他辅助车间用辅助生产成本－×辅助车间车间一般用制造费用企业管理部门用管理费用对外提供劳务作业其他业务成本贷：辅助生产成本-×辅助车间2、归集与分配的程序三、辅助生产费用分配计入帐户和程序第一节辅助生产成本的核算四、辅助生产成本的分配方法辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。

若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。

如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。第一节辅助生产成本的核算四、辅助生产成本的分配方法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法一次交互分配法计划成本分配法

代数分配法顺序分配法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有（一）直接分配法1、定义直接分配法：是指将各辅助生产车间直接发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益对象，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。

（一）直接分配法1、定义2、计算公式

该辅助生产车间直某辅助车间接发生的费用总额费用分配率=—————————————

该辅助车间提供—其他辅助车间劳务总量耗用量某受益对象应分配的费用=该对象耗用劳务量×该辅助车间费用分配率2、计算公式3、举例某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表3-1）。供水车间本月发生费用为2065元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表3-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表3－3）。3、举例某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅

辅助生产成本明细帐表3－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费450450分配工资费用456456提取折旧费12001200分配其他费用5405941134外购动力15001500合计456540120015004505944740本月转出47400

表3-2辅助生产劳务供应通知单受益单位

耗电量（度）

耗水量（立方米）基本生产－丙产品10300——基本生产车间800020500供电——10000供水3000——管理部门12008000专设销售机构5002800合计2300041300表3-2辅助生产劳务供应通知单供电车间费用分配过程:供电单位成本=4740/（23000-3000）=4740/20000=0.237元/度丙产品耗电成本=10300×0.237=2441.1基本车间耗电成本=8000×0.237=1896行政部门用电成本=1200×0.237=284.4销售机构用电成本=500×0.237=118.5供电车间费用分配过程:供电分配的会计分录借：基本生产成本-丙产品2441.1制造费用1896管理费用284.4销售费用118.5贷：辅助生产成本-供电4740供电分配的会计分录借：基本生产成本-丙产品244

辅助生产费用分配表3－３200X年8月(直接分配法)接下页项目分配费用分配数量分配率分配金额丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额供电车间4740200000.237103002441.1800018961200284.4供水车间2065313000.066________2050013538000528合计6805---2441.1-3249-812.4辅助生产费用分配接下页项目分配分配分分配根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：基本生产成本-丙产品2441.1制造费用3249管理费用812.4销售费用302.5贷：辅助生产成本-供电车间4740-修理车间2065接上页根据计算的结果，应作如下的会计分录：接上页4、优缺点优点:计算简便。采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。

缺点：分配结果准确性较差。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。5、适用性：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。

4、优缺点优点:计算简便。采用直接分配法分配辅助生产（二）一次交互分配法

1、定义

一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。（二）一次交互分配法1、定义2、计算公式

第一阶段的交互分配:

分配对象：各受益的辅助车间

某劳务交互该辅助生产车间直接发费用

分配率=—————————————— 该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助车间应分配某劳务费用=该辅助车间耗用该劳务数量×该劳务交互分配率

2、计算公式第一阶段的交互分配:第二阶段的对外分配：分配对象：辅助车间以外受益对象某辅助车间对外分配费用总额=该车间直接费用+其他辅助车间分配转入额—该车间交互分配转出额

（全部生产费用）（已在第一步分配）某劳务对外分配率=该辅助车间对外分配费用总额/该车间对外提供劳务总量某受益对象应分配该劳务费用=该对象耗用量×该劳务对外分配率第二阶段的对外分配：3、举例

仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。（1）交互分配阶段供电交互分配率=4740/23000=0.21元/度供水车间用电成本=3000×0.21=630元供水交互分配率=2065/41300=0.05元/立方米供电车间用水成本=10000×0.5=500元

分录:借：辅助生产成本-供水车间630辅助生产成本-供电车间500 贷：辅助生产成本-供电车间630辅助生产成本-供水车间500

3、举例仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。(2)对外分配阶段供电对外分配总额=4740+500－630=4610供电对外分配率=4610/(23000-3000)=0.2305丙产品用电成本=10300×0.2305=2374.15基本车间用电成本=8000×0.2305=1844管理部门用电成本=1200×0.2305=276.6销售机构用电成本=500×0.2305=115.25(2)对外分配阶段供电对外分配分录:借:基本生产成本-丙产品2374.15制造费用-基本车间1844管理费用276.6销售费用115.25贷:辅助生产成本-供电车间4610供水对外分配总额=2065+630-500=2195供水对外分配率=2195/(41300-10000)=2195/31300=0.0701供电对外分配分录:

辅助生产费用分配表表3－４2005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间供水车间丙产品基本车间

管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间4740230000.213000630供水车间2065413000.0510000500小计6805--对外分配供电车间4610200000.2305103002374.15800018441200276.6供水车间2195313000.0701205001437.058000560.8合计6805--2374.15-3281.05-837.40辅助生产费用分配表项目分配分交互分配法的另一思路（1）第一步，直接费用全面分配阶段分配费用：辅助车间直接费用分配对象：全部受益对象具体计算公式同前述交互分配阶段一样，只是分配扩及全部受益对象交互分配法的另一思路（1）第一步，直接费用全面分配阶段交互分配法的另一思路（2）第二步：对外追加分配阶段分配费用：第一步其他辅助车间分配转入额分配对象：辅助车间以外受益对象某劳务追加分配率=其他辅助车间分配转入额/该车间对外提供劳务总量某受益对象追加分配额=该对象受益量×追加分配率某受益对象应分配该劳务费用合计=该对象分配的直接费用+追加分配额交互分配法的另一思路（2）第二步：对外追加分配阶段例、以供电为例

第一步，直接费用分配供电分配率=4740/23000=0.206丙产品用电费用=10300×0.206=2121.8元第二步，追加分配供电追加分配率=500/(23000-3000)=0.025丙产品追加用电费用=10300×0.025=257.5元丙产品应负担用电费用合计=2121.8+257.5=2379.3例、以供电为例

第一步，直接费用分配4、优缺点优点：分配结果较准确。采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。

缺点：影响成本计算的及时性。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。

4、优缺点优点：分配结果较准确。采用一次交互分配法分配辅助（三）计划成本分配法1、定义

计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。（三）计划成本分配法1、定义2、基本思路（1）计划成本分配阶段。辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,分配对象：全部受益对象某受益对象应负担某劳务计划成本=该受益对象耗用量×该劳务计划单位成本2、基本思路（2）调整分配阶段。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本转出的费用之间的差异,可以再分配给辅助生产以外各受益对象负担，为简化分配工作，辅助生产成本差异也可全部调整计入管理费用.某劳务成本差异=该劳务实际成本总额—该劳务计划成本总额=该辅助车间直接费用+其他辅助车间分配转入额—该劳务计划成本总额（2）调整分配阶段。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成差异处理方法：A、将差异对外分配分配对象：辅助车间以外受益对象某劳务成本差异率=该劳务成本差异/该辅助车间对外提供劳务总量某受益对象应负担成本差异=该对象耗用量×该劳务成本差异率B、将差异直接转入管理费用。为了简化核算，可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。差异处理方法：3、举例设供电计划成本0.2元/度，供水计划成本0.06元/立方米，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表3-5）：

3、举例设供电计划成本0.2元/度，供水计划成本0.06元（以供电为例）（1）计划成本分配阶段丙产品用电计划成本=10300×0.2=2060基本车间用电成本=8000×0.2=1600供水用电计划成本=3000×0.2=600管理部门用电计划成本=1200×0.2=240销售机构用电计划成本=500×0.2=100合计4600或23000×0.2=4600计划成本分配的会计分录:（以供电为例）（1）计划成本分配阶段（2）调整分配阶段供电实际成本=4740+10000×0.06=5340供电成本差异=5340－4600=740A、直接计入管理费用借：管理费用740贷：辅助生产成本-供电740（2）调整分配阶段B、对外分配差异供电成本差异=740/（23000-3000）=0.037丙产品应负担差异=10300×0.037=381.1基本车间应负担差异=8000×0.037=296管理部门应负担差异=1200×0.037=44.4销售机构应负担差异=500×0.037=18.5差异分配的会计分录:B、对外分配差异供电成本差异供水实际成本=2065+600=2665供水成本差异=2665－41300×0.06=187供水实际成本=2065+600=2665

辅助生产费用分配表表3－５200X年8月(计划成本分配法)项目直接发生费用分配数

量计划单位成本按计划成本分配的金额(供电:4600元;供水2478元)直接发生数与转入数合计(实际成本)差异供电车间供水车间丙产品基本车间管理部门

数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间4740230000.230006001030020608000160012002405340740供水车间2065413000.061000060020500123080004802665187合计6805---600-600-2060-2830-7208005927辅助生产费用分配表项目直接发生分4、优缺点优点：（1）核算较及时，且简便；（2）可及时了解辅助生产费用的升降情况；（3）可以明确各车间、部门的经济责任缺点：分配结果不很准确5、适用性：计划成本管理较好的企业4、优缺点优缺点及适用范围采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。因此，按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。优缺点及适用范围采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手（四）代数分配法

1、定义代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。

2、计算公式某辅助生产该产品或辅助该辅助生该辅助生产车间耗某辅助生产

车间提供产×生产劳务=产车间直接+用其他辅助生产车×车间产品或劳

品或劳务数量的单位成本发生的费用间产品或劳务的数量务的单位成本各车间、部门应分配该车间、部门产品或劳务

的辅助生产费用=的劳务耗用量×的单位成本（四）代数分配法1、定义建立方程的思路：根据辅助生产车间相互服务的关系，以及各辅助车间已归集的费用和提供劳务总量来建立。即：某辅助车间直接费用+其他辅助车间转入额=该车间劳务总量×该劳务单位成本建立方程的思路：3、如上例，设供水单位成本为X，供电单位成本为Y，根据题意可得方程组：供水：2065+3000Y=41300X供电：4740+10000X=23000Y解得：X=0.0671Y=0.23526分配对象：全部受益对象某受益对象分配某劳务成本=该受益对象耗用量×该劳务单位成本3、如上例，设供水单位成本为X，供电单位成本为Y，根据题意可辅助生产费用分配表表3－６200X年8月(代数分配法)部门单位成本使用车间和部门合计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.99088726337222002199730750030469826000257632730027051383000379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合计--27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间）27150 －－辅助生产成本（修理车间）21997 －－基本生产成本570873制造费用57704管理费用63783贷：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间）379509 －－辅助生产成本（修理车间）361998辅助生产费用分配表部门单位成本使用车间和4、优缺点：

优点：结果最正确。

缺点：计算工作量大5、适用性：辅助生产车间较少的企业，或已实行会计电算化的企业4、优缺点：优缺点及适用范围

采用代数分配法分配辅助生产费用，其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。但是，当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以，代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。

优缺点及适用范围采用代数分配法分配辅助生产费用，其最大的(五)顺序分配法

1、定义

顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。例如供电供水两个辅助生产车间，若供电车间耗用供水车间的费用少，而供水车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配供水车间的费用。

(五)顺序分配法1、定义2、基本思路

（1）各辅助车间分配顺序的排列：按受益额多少排列：少——前，多——后（2）辅助车间之间分配费用的原则：A、按排列顺序依次分配；B、排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。这样排列在后的辅助车间的费用是由两部份组成：一是本身直接发生的费用，二是排列在前的辅助车间分配来的费用2、基本思路

（1）各辅助车间分配顺序的排列：3、分配程序：

辅助生产车间

辅助车间以外受益对象

A车间B车间C车间基本车间行政部门直接费用：A元B元C元A1A2A3A4

B+A1B1B2B3

C+A2+B1C1C23、分配程序：辅助生产车间4、计算公式分配对象：（1）排列在后的辅助车间；（2）辅助车间以外受益对象某辅助车间费用总额=该车间直接费用+排列在前辅助车间分配的费用某辅助车间分配劳务总量=该车间劳务总量—排列在前辅助车间耗用量某辅助车间分配率=该车间费用总额/该车间分配劳务总量某受益对象分配费用=该对象该劳务受益量×分配率4、计算公式分配对象：（1）排列在后的辅助车间；5、例、排列顺序：供电（500）供水（630）（1）供电：分配费用总额=4740+0=4740分配劳务总量=23000－0=23000分配率=4740/23000=0.206分配对象：全部受益对象（2）供水：分配费用总额=2065+3000×0.206=2683分配劳务总量=41300－10000=31300分配率=2683/31300=0.086分配对象：辅助车间以外受益对象5、例、排列顺序：供电（500）供水（630）

辅助生产费用分配表表3－７200X年8月(顺序分配法)项目分配数量分配费用分配率分配额直接发生费用分配转入费用小计供水车间丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间230004740-47400.2063000618103002122800016481200247供水车间31300206561826830.086----2050017638000688合计-68056187423--618-2122-3411-935辅助生产费用分配表项目分配数量分配费用分配率分6、优缺点：优点：能重点反映辅助车间交互服务的关系，且分配方法简便

缺点：（1）费用归集与分配不全面，准确性不高；（2）排列顺序较难确定，使用受到限制7、适用性：各辅助车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。顺序一经确定，不宜常改变6、优缺点：优缺点及适用范围采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。

优缺点及适用范围采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算五、生产多种产品车间辅助生产费用的分配对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。

现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给基本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，编制的“动力费用分配表”如下(见表3-8)。第二节辅助生产成本的核算五、生产多种产品车间辅助生产费用的分配第二节辅助生产成本表3-8动力费用分配表200X年8月分配对象分配标准(定额工时)分配率分配金额电费修理费电费修理费合计甲产品200006088553250114135乙产品50000152212.50133125285337.50丙产品3000091327.5079875171202.50合计1000003.044252.6625304425266250570675表3-8动力费用分配表第三节制造费用的核算一、制造费用的归集二、制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理第三节制造费用的核算一、制造费用的归集第三节制造费用的核算一、制造费用的涵义1、制造费用的概念制造费用：是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。教材：制造费用：指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。第三节制造费用的核算一、制造费用的涵义2.制造费用的类型从内容可以看出：制造费用中大部分是间接生产费用（车间厂房折旧）,也有一部分是直接生产费用（机器设备折旧）和一部分具有管理费用性质的费用（车间管理人员工资、办公费）.2.制造费用的类型从内容可以看出：3、制造费用的特点（1）发生时多为共同费用或间接费用（2）是相对固定费用（3）归集的制造费用通常需分配计入各产品成本中3、制造费用的特点二、制造费用的归集（一）总分类账户设置“制造费用”科目。借方：登记发生的制造费用，贷方：登记分配计入有关成本核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、部门设置明细账。二、制造费用的归集（一）总分类账户（二）明细账户1、按各车间和分厂分别设置明细账户2、制造费用明细项目的（1）工资（2）折旧费（3）修理费：如对大修理采用待摊和预提方法，则应是其本期摊销费用或预提费用（4）办公费（5）水电费：一般包括照明用电、传动用电等非工艺性消耗的水电费（6）机物料消耗：维护生产设备和保持正常的生产环境所消耗的各种材料（7）劳动保护费：如不构成固定资产的安全装置费、卫生设备费、通风设备费，发放的工作服、鞋、手套等劳保用品（8）低值易耗品摊销（9）其他（二）明细账户制造费用明细账制造费用明细帐表3－９第一车间200X年8月摘要工资费用办公费机物料消耗水电费折旧费修理费低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240000240000分配工资费用5800058000分配折旧、修理费28000980037800分配其他费用480008400020000152000待摊费用80008000分配辅助生产费用2500025000月计58000480002400008400028000980080002000025000520800本月转出520800制造费用明细账制造费用明细帐摘要工资办公费三、分配标准与分配方法的种类

（一）分配标准1、可能的分配标准：

（1）直接人工工时；（2）机器工时；（3）直接工资；（4）直接材料成本；（5）直接成本；（6）标准产量三、分配标准与分配方法的种类

（一）分配标准2、分配标准的选择原则（1）共有性：指应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。分配标准应是各分配对象所共有的因素，这样才能使各受益对象都能承担相应的制造费用（2）比例性：分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，即分配标准总量的变化与制造费用总额的多少有较密切的依存关系（3）容易取得和可计量性（4）相对的稳定性2、分配标准的选择原则（1）共有性：指应承担制造费用的对象都3、单一标准分配法与联合标准分配法（1）单一标准分配法：对制造费用分配时，只选用一种分配标准，只有一个分配率，各产品均按该分配率计算各自应负担的制造费用优点：资料容易取得，计算较简便缺点：分配的合理性、准确性较差。

制造费用组成内容中包括有性质和用途完全不相同的费用，故选择任何一种分配标准都有一定局限性。3、单一标准分配法与联合标准分配法（2）联合标准分配法：根据制造费用中各项费用的特性，把制造费用分为若干个类别，然后分别不同特性类别的制造费用选择各自恰当的分配标准进行分配的一种方法。即几种分配标准联合使用的方法优点：可以提高每一分配标准与所分配的制造费用之间的相关程度，从而可以保证制造费用分配的合理性与准确性缺点：工作量较大，需辅之电算化（2）联合标准分配法：根据制造费用中各项费用的特性，把制造费（二）制造费用的分配方法种类在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有：1、实际分配率法2、预定分配率法3、累计分配率法（二）制造费用的分配方法种类四、实际分配率法（一）概念：实际分配率法它是按照本期实际发生的制造费用和本期分配标准总量先计算出制造费用本期实际分配率，然后根据各受益对象本期发生的分配标准量与实际分配率计算各受益对象应负担的制造费用的一种分配方法（二）基本计算公式某车间制造费用分配率=该车间本期制造费用总额/该车间本期各产品分配标准之和某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准量×分配率四、实际分配率法（一）概念：（三）具体分配方法由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。

1、生产工时比例法

2、直接工资比例法

3、联合分配法

（三）具体分配方法由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样1、生产工时比例法

定义

生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。

计算公式制造费用制造费用总额

分配率=————————————————

各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配该产品实际制造费用

的制造费用=(或定额)工时×分配率优缺点:这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。1、生产工时比例法定义例、企业第一基本车间本月制造费用总额14300元，甲产品耗用16400工时，乙产品12200工时制造费用分配率=14300/（16400+12200）=0.5甲产品应负担制造费用=16400×0.5=8200乙产品应负担制造费用=12200×0.5=6100例、企业第一基本车间本月制造费用总额14300元，甲产品耗用制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制

制造费用计入产品成本，是通过编制“制造费用分配表”的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制“制造费用分配表”如下。制造费用分配表的编制及账务处理

制造费用分配表200X年8月车间：第一车间分配对象分配标准(工时)分配率金额甲产品乙产品1640012200

82006100

合计286000.514300制造费用分配表分配对象分配分录：借:基本生产成本-甲产品(制造费用)8200-乙产品(制造费用)6100贷:制造费用-第一车间14300分录：2、直接工资比例法

定义

直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围

这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。2、直接工资比例法定义3、联合分配法

这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。3、联合分配法这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其（四）实际分配率的评价采用实际分配率，如果各期产量基本相同，实际发生的制造费用又在预算控制范围内，其分配结果比较准确合理。但如果制造费用脱离预算差异较大，各期产量不均衡，将造成各期产品负担的制造费用过多或过少，从而导致各期单位成本较大的波动，影响成本计算的合理性。为了使产品成本计算更迅速，消除实际分配率造成的不合理，可以采用计划分配率法（四）实际分配率的评价采用实际分配率，如果各期产量基本相同，五、预定分配率方式1、定义:也称计划分配率法预定分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。

五、预定分配率方式1、定义:也称计划分配率法2、计算公式

制造费用全年制造费用预算总额

预定分配率=——————————————————

全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用

的制造费用=的定额工时×预定分配率2、计算公式制造费用3、帐户设置

制造费用借方登记实际发生的各种制造费用贷方登记按预定分配率分配的制造费用借方余额：实际发生制造费用大于分配数的差额贷方余额：分配数大于实际数的差额

按预定分配率计算分配的制造费用与实际发生额之间总会存在一定的差额，对于这些差额月末一般不进行调整分配，而是逐月累计，等年终时采用一定方法进行追加调整分配，3、帐户设置4、差额年末调整方法（1）将差额并入12月份发生的制造费用中，然后改用实际分配率法分配12月份的制造费用（2）追加分配：分配标准：A、累计分配的制造费用:按预定分配率分配的制造费用B、累计生产工时4、差额年末调整方法实际制造费用与按预算分配率实际制按预算分配率

计算分配的制造费用的差额=造费用-分配的制造费用

差异额差异额 分配率=——————————————— 按预算分配率分配的制造费用某产品应分该产品按预算分配差异额 配的差异额=率分配的制造费用×分配率实际制造费用与按预算分配率实际制5、举例1（1）第一车间年度制造费用预算为264000元，全年计划产量：A产品12000件，B产品8000件，单位产品定额工时：A产品4小时，B产品5小时。一月份实际产量分别为900件和640件，发生制造费用24000元，则预定分配率=264000/(12000×4+8000×5)=3A产品1月份应负担制造费用=900×4×3=10800B产品1月份应负担制造费用=640×5×3=9600小计：204005、举例1（2）若上例全年实际发生制造费用280000元，累计A产品已分配160000元，B产品已分配132000元，据此调整分配如下：调整分配额=280000-(160000+132000)=-12000调整分配率=-12000/(160000+132000)=-0.04A产品应调整额=160000×（-0.04）=－6400B产品应调整额=－12000－（－6400）=-5600（2）若上例全年实际发生制造费用280000元，累计A产品已借：基本生产成本－A6400－B5600贷：制造费用－第一车间120006、优点：（1）简化和加快制造费用的分配（2）均衡各期产品成本负担，可以消除各期产品数量和费用的波动对单位产品负担制造费用的影响（3）便于制造费用的控制，揭示各期制造费用脱离计划的差异7、适用要求：有较高计划定额管理水平的企业；特别适用于季节性生产的企业或车间借：基本生产成本－A6400举例2

企业一车间全年预算制造费用额为180000元，各种产品实际全年定额工时为200000小时。12月份甲产品实际工时为13000小时，乙产品实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为53550元。根据上述资料，采用预定分配率法分配的结果如下:制造费用180000预定分配率=____________=0.90 200000接下页举例2企业一车间全年预算制造费用额为180000元，各12月份甲产品应负担的制造费用=13000×0.90=11700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5500×0.90=4950(元)差异额=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元) -3600差异额分配率=______________________________=-0.01869 (122400+11700)+(53550+4950)甲产品应分配的差异额=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙产品应分配的差异额=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)

计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：

借：生产成本－－基本生产成本（甲产品）-2506 －－基本生产成本（乙产品）-1094 贷：制造费用 -3600如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，用蓝字作上述会计分录。12月份甲产品应负担的制造费用=13000×0.90=11优缺点采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。优缺点采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，六、累计分配率方式

1、定义累计分配率法它是按照累计的制造费用和累计的分配标准先计算出累计分配率，然后再根据累计分配率和本期完工产品累积的分配标准量分配制造费用的一种方法累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。六、累计分配率方式1、定义2、计算公式制造费用累制造费用期初余额+本月发生的制造费用

计分配率=——————————————

各种产品累计分配标准之和完工产品应分完工产品的制造费用

配的制造费用=累计分配标准×累计分配率2、计算公式3、举例

某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2400小时、1800小时和3250小时。月初制造费用余额为1360元，本月发生5652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:

1360+5652.50制造费用累=————————————————=0.75计分配率400+(1500+2400+1800+3250)甲产品应分配的制造费用=(400+1500)×0.75=1425(元)接下页3、举例某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品接上页乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将这三批产品应负担的费用5587.50元[（1360+5652.50）-1425]保留在“制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料，则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造费用。

接上页乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将这三4、优缺点

优点:可减化会计核算的工作量。采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，则可减化会计核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工作量较少，所以，可不采用这种方法进行分配。缺点:可能影响计算结果的准确性.采用这种方式分配制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影响计算结果的准确性。5、适用性：这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，各月费用水平相差不多的情况下采用。

4、优缺点优点:可减化会计核算的工作量。采用累计分配率方式

思考题

1．辅助生产部门有什么特点？

2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？

3．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？

4．计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？

5．代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？

6．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？

7．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。

8．什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？

9．什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？

10．什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？

每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。12月-2212月-22Friday,December30,2022天生我材必有用，千金散尽还复来。12:55:0612:55:0612:5512/30/202212:55:06PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。12月-2212:55:0612:55Dec-2230-Dec-22得道多助失道寡助，掌控人心方位上。12:55:0612:55:0612:55Friday,December30,2022安全在于心细，事故出在麻痹。12月-2212月-2212:55:0612:55:06December30,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年12月30日12:55下午12月-2212月-22扩展市场，开发未来，实现现在。30十二月202212:55:06下午12:55:0612月-22做专业的企业，做专业的事情，让自己专业起来。十二月2212:55下午12月-2212:55December30,2022时间是人类发展的空间。2022/12/3012:55:0612:55:0630December2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。12:55:06下午12:55下午12:55:0612月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。12月-2212月-2212:5512:55:0612:55:06Dec-22人生不是自发的自我发展，而是一长串机缘。事件和决定，这些机缘、事件和决定在它们实现的当时是取决于我们的意志的。2022/12/3012:55:06Friday,December30,2022感情上的亲密，发展友谊；钱财上的亲密，破坏友谊。12月-222022/12/3012:55:0612月-22谢谢大家！每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。12月-第二节

辅助生产成本的核算

第二节辅助生产成本的核算第二节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本的归集三、辅助生产成本的分配四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配第二节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点一、生产车间的类型1、生产车间按其生产职能划分（1）基本生产：指企业中直接为完成主要产品或劳务而进行的生产。这种生产车间称为基本生产车间，如纺织厂的纺纱、织布车间（2）辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品和劳务供应。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、汽等劳务的供应，这种车间称为辅助生产车间基本生产产品——对外销售辅助生产产品——内部耗用

一、生产车间的类型2、辅助车间的类型（1）单一性（单品种）辅助车间：只提供一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。如供电、供水、运输，这类车间都是从事劳务、作业性质的生产，月末一般无在产品（2）多样性（多品种）辅助车间：生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。如工具、模具、修理用备件生产2、辅助车间的类型第一节辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。

辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务

辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务

第一节辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的归集1、单一性辅助生产车间

在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

1、单一性辅助生产车间在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅2、多样性辅助生产车间在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。

2、多样性辅助生产车间在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生2、辅助生产费用归集应注意的问题（1）应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户（2）应注意辅助车间制造费用的核算单一性车间——“辅助生产成本”多样性车间——“制造费用－辅助车间”——“辅助生产成本”（3）应注意各辅助车间之间交互服务的问题2、辅助生产费用归集应注意的问题三、辅助生产费用分配计入帐户和程序1、分配计入帐户受益对象或部门

分配计入帐户（借方）产品直接耗用基本生产成本其他辅助车间用辅助生产成本－×辅助车间车间一般用制造费用企业管理部门用管理费用对外提供劳务作业其他业务成本贷：辅助生产成本-×辅助车间2、归集与分配的程序三、辅助生产费用分配计入帐户和程序第一节辅助生产成本的核算四、辅助生产成本的分配方法辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。

若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。

如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。第一节辅助生产成本的核算四、辅助生产成本的分配方法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法一次交互分配法计划成本分配法

代数分配法顺序分配法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有（一）直接分配法1、定义直接分配法：是指将各辅助生产车间直接发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益对象，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。

（一）直接分配法1、定义2、计算公式

该辅助生产车间直某辅助车间接发生的费用总额费用分配率=—————————————

该辅助车间提供—其他辅助车间劳务总量耗用量某受益对象应分配的费用=该对象耗用劳务量×该辅助车间费用分配率2、计算公式3、举例某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表3-1）。供水车间本月发生费用为2065元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表3-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表3－3）。3、举例某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅

辅助生产成本明细帐表3－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费450450分配工资费用456456提取折旧费12001200分配其他费用5405941134外购动力15001500合计456540120015004505944740本月转出47400

表3-2辅助生产劳务供应通知单受益单位

耗电量（度）

耗水量（立方米）基本生产－丙产品10300——基本生产车间800020500供电——10000供水3000——管理部门12008000专设销售机构5002800合计2300041300表3-2辅助生产劳务供应通知单供电车间费用分配过程:供电单位成本=4740/（23000-3000）=4740/20000=0.237元/度丙产