基于成本信息的管理控制系统课程

基于成本信息的管理控制系统

本篇体现了现代成本会计的“经营控制”这个主题。本篇包括：第十四章全面预算管理第十五章标准成本系统第十六章

分权组织内部绩效评价

12/30/20221暨南大学全面预算管理企业的全面预算管理通过全面预算加以体现。全面预算在经济资源配置方面体现了企业发展的战略。本章讨论全面预算管理的基本框架、全面预算编制原理以及全面预算的实现形式。具体包括：全面预算基本框架全面预算编制原理全面预算管理的实现形式

12/30/20222暨南大学第一节全面预算基本框架12/30/20223暨南大学全面预算是以货币为计量单位，将企业决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。简而言之，全面预算就是决策目标的具体化。在市场经济环境下，企业的一切活动都要以市场为导向。企业的全面预算也不能例外。企业全面预算一头连着市场，一头连着企业内部。企业根据其内外部环境及所面临的市场制定发展战略，企业全面预算从资源配置方面配合、支持企业发展战略的实施。12/30/20224暨南大学从某种意义上，企业全面预算实现了企业物流、资金流、信息流以及人力资源配置的有机整合。同时，企业全面预算在一定程度上实现“企业管理的重心是财务管理，财务管理的重心是现金流量管理”的观念。通过全面预算将权责发生制转化为现金流量制。企业全面预算使企业的日常财务管理程序化和制度化，它是企业管理控制系统的核心内容，也是被现代企业实践证明行之有效的管理工具。12/30/20225暨南大学本节讨论：以市场为导向的全面预算基本框架全面预算的组织保障：企业预算管理委员会12/30/20226暨南大学一、以市场为导向的全面预算基本框架

全面预算的编制方法随着企业的性质和规模的不同而不尽相同，但是，一个完整的全面预算应包括经营预算、财务预算和资本预算三大部分。其具体内容包括如下：（一）经营预算。经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品预算和销售与管理费用预算。12/30/20227暨南大学一、以市场为导向的全面预算基本框架严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预算和直接人工预算不完全属于成本会计学科的范畴，但是，它们最终都涉及到财务资源的配置问题。只有理解过程（根源）才能理解结果。在全面预算编制过程中不仅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，将它们视为全面预算体系的重要组成部分。12/30/20228暨南大学一、以市场为导向的全面预算基本框架（二）财务预算。财务预算包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表和预计现金流量表。（三）资本预算。资本预算属于长期预算（一年以上）。其实，本书第十三章“基于资本成本的生产性资产投资决策”讨论的问题就是“资本预算”问题。对此，本章不再赘述。全面预算各部分之间是相互联系的。在市场经济环境下，企业的生产经营活动必须以市场为导向。因此，销售预算是企业全面预算的基础和起点，一切预算都要以销售预算为基础。

12/30/20229暨南大学一、以市场为导向的全面预算基本框架市场环境销售预算长期销售预算期末存货预算生产预算销售与管理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产成品预算现金预算资本预算12/30/202210暨南大学二、全全面预预算的的组织织保障障：企企业预预算管管理委委员会会在企业业经营营过程程中，，全面面预算算综合合反映映了企企业不不同层层级、、不同同单位位在预预算期期间内内应实实现的的目标标和完完成的的任务务，而而企业业不同同层级级、不不同单单位的的工作作必须须协调调一致致。从这个个角度度看，，全面面预算算是连连接企企业内内部不不同层层级和和单位位之间间沟通通的桥桥梁。。全面预预算各各项指指标的的确定定是它它们之之间相相互协协调配配合的的结果果。12/23/202211暨南大大学二、全全面预预算的的组织织保障障：企企业预预算管管理委委员会会全面预预算的的编制制涉及及到许许多部部门，，单靠靠财务务或会会计部部门难难以完完成。。企业应应该设设立超超越具具体职职能部部门的的预算算管理理委员员会，，以便便从组组织上上保障障全面面预算算的顺顺利实实施。。由企企业预预算管管理委委员会会具体体负责责全面面预算算的协协调、、编制制和执执行。。企业预预算管管理委委员会会通常常由企企业总总经理理，分分管销销售、、生产产、财财务等等部门门的副副总经经理等等高级级管理理人员员和董董事会会成员员组成成。12/23/202212暨南大学二、全面预预算的组织织保障：企企业预算管管理委员会会企业预算管管理委员会会的主要职职责包括：：（一）选择择与企业目目标协调一一致的全面面预算政策策；（二）审查查各个部门门所编制的的预算；（三）对各各个部门在在预算编制制过程中出出现的各种种矛盾进行行协调和解解决；（四）汇总总编制完整整的全面预预算，并进进行最后审审议通过，，颁布实施施。12/23/202213暨南大学二、全面预预算的组织织保障：企企业预算管管理委员会会（五）监督督、检查、、分析全面面预算的执执行情况及及其结果，，督促各部部门协调一一致地完成成全面预算算所规定的的目标和任任务，并对对全面预算算执行过程程中存在的的问题进行行收集、整整理，为编编制下一个个期间全面面预算准备备资料。财务副总经经理在企业业预算管理理委员会中中处于比较较特殊的位位置。他不不仅要负责责对各个部部门、各个个单位的预预算编制工工作的业务务技术指导导和帮助，，而且还要要负责收集集生产、销销售、采购购等部门提提供的各种种数据资料料，把各个个部门提出出的初步预预算按照一一定的方法法、程序汇汇编成全面面预算。12/23/202214暨南大大学第二节节全全面面预算算编制制原理理12/23/202215暨南大大学全面预预算编编制原原理根据上上述各各项预预算之之间的的关系系，本本节以以一个个完整整的例例子，，进一一步讨讨论全全面预预算编编制原原理。。（一））销售售预算算如前所所述，，全面面预算算以销销售预预算为为出发发点，，其他他预算算都以以销售售预算算为基基础，，而销销售预预算则则以销销售预预测为为基础础。根根据销销售预预测的的结果果，可可以得得到预预计销销售量量和销销售价价格。。由此此可以以得到到预计计销售售收入入：预计计销销售售收收入入＝＝预预计计销销售售量量×预计计销销售售价价格格根据据企企业业现现销销和和赊赊销销比比例例以以及及赊赊销销的的信信用用政政策策便便可可得得到到预预计计的的现现金金流流入入量量。。12/23/202216暨南南大大学学全面面预预算算编编制制原原理理（二二））生生产产预预算算如果果企企业业实实行行““适适时时生生产产系系统统””（（Just-in––time，，JIT）），，那那么么，，预预计计销销售售量量就就是是预预计计生生产产量量，，销销售售预预算算就就是是生生产产预预算算即即销销售售预预算算与与生生产产预预算算““合合二二为为一一””。。但是是，，在在现现实实经经济济活活动动中中，，““适适时时生生产产系系统统””所所需需要要的的前前提提条条件件难难以以满满足足。。因因此此，，对对于于绝绝大大多多数数企企业业而而言言，，还还必必须须单单独独编编制制生生产产预预算算。。12/23/202217暨南南大大学学全面面预预算算编编制制原原理理在““适适时时生生产产系系统统””无无法法全全面面推推行行的的情情况况下下，，生生产产预预算算的的编编制制以以预预计计销销售售量量和和预预计计存存货货为为基基础础。。其其基基本本表表达达式式如如下下：：预计销销售量量（来来自销销售预预算））加上：：预计期期末产产成品品存货货需要量量合计计减去：：预计期期初产产成品品存货货预计生生产量量12/23/202218暨南大学学全面预算算编制原原理（三）直直接材料料预算直接材料料预算是是生产预预算的具具体化，，其基本本表达式式为：预计生产产量乘以：单位产品品的材料料需要量量预计直接接材料需需要量加上：预计期末末存货直接材料料需要量量减去：预计期初初存货直接材料料预计采采购量乘以：预计材料料单位价价格预计直接接材料费费用金额额减去：不需要在在本期支支付的部部分预计本期期支付直直接材料料费用12/23/202219暨南大学学全面预算算编制原原理（四）直接人工工预算直接人工工预算也也是生产产预算的的具体化化，其基基本表达达式为：：预计计生生产产量量（（来来自自生生产产预预算算））乘以以：：单位位产产品品直直接接人人工工需需要要量量预计计直直接接人人工工的的工工时时需需要要量量乘以以：：小时时工工资资率率直接接人人工工费费用用金金额额12/23/202220暨南南大大学学全面面预预算算编编制制原原理理一般般人人工工工工资资都都需需要要使使用用现现金金支支付付。。因因此此，，不不需需要要另另外外预预计计本本期期现现金金支支付付的的数数额额。。（五五））制造造费费用用预预算算如前前所所述述，，制制造造费费用用根根据据成成本本性性态态可可以以分分为为变变动动性性制制造造费费用用和和固固定定性性制制造造费费用用。。在编编制制制制造造费费用用预预算算时时必必须须注注意意这这点点。。同同时时，，制制造造费费用用包包括括属属于于转转账账摊摊销销而而非非现现金金支支出出的的折折旧旧费费用用，，应应该该予予以以扣扣除除。。12/23/202221暨南南大大学学全面面预预算算编编制制原原理理其基基本本表表达达式式如如下下：：预计计直直接接人人工工小小时时乘以以：：变动动性性费费用用预预计计分分配配率率预计计变变动动性性制制造造费费用用加上上：：预计计固固定定性性制制造造费费用用预计计制制造造费费用用合合计计减去去：：折旧旧费费用用预计计需需用用现现金金支支付付的的制制造造费费用用12/23/202222暨南南大大学学全面面预预算算编编制制原原理理（六六））产产成成品品预预算算产成成品品预预算算主主要要为为编编制制预预计计收收益益表表和和资资产产负负债债表表提提供供销销售售成成本本和和存存货货信信息息。。根据据上上述述直直接接材材料料预预算算、、直直接接人人工工预预算算和和制制造造费费用用预预算算，，已已经经得得到到产产品品单单位位成成本本数数据据，，根根据据这这个个数数据据可可以以编编制制产产成成品品预预算算和和销销售售成成本本预预算算。。12/23/202223暨南南大大学学全面面预预算算编编制制原原理理（七七））销销售售与与管管理理费费用用预预算算根据据成成本本性性态态首首先先将将销销售售费费用用与与管管理理费费用用区区分分为为固固定定性性费费用用和和变变动动性性费费用用，，然然后后根根据据预预计计销销售售量量编编制制销销售售与与管管理理费费用用预预算算。。（八八））现现金金预预算算现金金预预算算一一般般由由现现金金收收入入、、现现金金支支出出、、现现金金余余缺缺以以及及资资金金的的筹筹集集与与运运用用等等四四个个部部分分。。12/23/202224暨南大大学全面预预算编编制原原理其基本本关系系如下下：期初现现金余余额（（来自自上期期资产产负债债表））加上：：现金流流入量量当期筹筹资前前现金金合计计减去：：现金流流出量量现金多多余或或短缺缺加上：：资金的的运用用或筹筹集（根据据现金金余缺缺和期期末现现金余余额倒倒推））期末现现金余余额（根据现金金持有量确确定，为已已知数，列列入本期资资产负债表表）12/23/202225暨南大学全面预算编编制原理现金预算是是企业现金金管理的重重要工具，，它有助于于企业事先先对其日常常的现金需需要进行有有计划的安安排。如果没有现现金预算，，就无法事事先对现金金进行合理理的平衡、、调度，就就有可能致致使企业陷陷入财务困困境。当然，这里里的现金预预算如果再再考虑企业业长期投融融资活动的的现金流量量便得到预预计现金流流量表。12/23/202226暨南大学全面预算编编制原理（九）预计计收益表在上述各项项预算的基基础上，根根据一般会会计原则便便可编制预预计收益表表。它实际际上是企业业的盈利预预测（利润润预算）。。（十）预计计资产负债债表同样地，在在上述各项项预算的基基础上，以以企业上期期资产负债债表为基础础，根据一一般会计原原则便可编编制预计资资产负债表表。它实际际上是企业业的财务状状况预测。。12/23/202227暨南南大大学学第三三节节全面面预预算算管管理理的的实实现现形形式式12/23/202228暨南南大大学学前面面根根据据企企业业销销售售、、生生产产和和供供应应各各个个环环节节对对现现金金流流量量的的影影响响以以及及全全面面预预算算各各部部分分之之间间的的联联系系，，系系统统地地讨讨论论了了企企业业全全面面预预算算的的编编制制原原理理。。以预预算算期期间间某某一一特特定定业业务务量量水水平平来来确确定定相相应应的的数数据据并并据据以以编编制制预预算算。。这这种种预预算算称称为为固固定定或或静静态态预预算算。。然然而而，，企企业业所所面面临临的的经经济济环环境境具具有有不不确确定定性性。。因因此此，，作作为为企企业业日日常常管管理理手手段段的的全全面面预预算算应应该该适适应应这这种种不不确确定定性性，，采采取取不不同同的的形形式式。。尽尽管管全全面面预预算算可可以以采采用用不不同同形形式式，，但但是是，，就就其其编编制制原原理理而而言言，，与与前前述述的的讨讨论论并并没没有有区区别别。。12/23/202229暨南大学学一、、弹弹性性预预算算与静静态态预预算算相相比比，，弹弹性性预预算算的的主主要要特特点点在在于于：：它是是为为一一定定的的业业务务量量水水平平范范围围而而不不是是为为某某一一特特定定业业务务量量水水平平编编制制的的预预算算。。其其数数据据能能够够适适应应业业务务量量水水平平的的变变化化而而自自行行调调整整，，因因此此，，弹弹性性预预算算更更便便于于区区分分和和落落实实责责任任。。弹性性预预算算是是由由若若干干个个静静态态预预算算构构成成。。12/23/202230暨南大学学二、概率率预算企业在编编制预算算时涉及及到许多多经济变变量。在现实经经济活动动中，难难以确定定各个变变量的数数值，在在众多情情况下，，只能预预测其数数值及其其发生的的可能性性即概率率。为适应这这种情况况，预算算的编制制就不能能单纯对对有关变变量以确确定的数数值进行行加工计计算，还还要借助助于概率率论基本本原理对对有关变变量进行行概率分分析。只有这样样，才能能使得预预算所得得结果更更接近于于客观实实际情况况。12/23/202231暨南大学学三、零基基预算传统的预预算编制制方法是是从上年年度的预预算数开开始，根根据预期期的预算算期间业业务量变变动情况况加上或或减去一一定数额额，在确确定预算算数时，，只对新新的业务务活动进进行成本本效益分分析，而而对以往往已进行行的业务务则视为为理所当当然，不不再分析析。这种方法法称为增增（减））量预算算法。它它以承认认现状的的合理性性为出发发点，过过分受到到基期预预算的束束缚。12/23/202232暨南大学学三、零基基预算零基预算算是20世纪60年代代提出的的一种全全新的预预算编制制思想。。近年来来受到人人们的关关注和重重视。所谓零基基预算法法就是以以零为基基数的计计划与预预算编制制方法。。在进行行预算编编制时，，就像整整个企业业组织是是第一次次创立一一样，对对一切业业务活动动都要从从企业组组织的整整体利益益出发，，考虑其其重要程程度，进进行成本本效益分分析，然然后，按按重要性性排序，，分配预预算资源源。12/23/202233暨南大学学三、零基基预算零基预算算的编制制工作量量较大，，要从企企业组织织的年度度总目标标出发，，对各基基层的业业务活动动逐一确确定方案案，进行行成本效效益分析析，剔除除各自预预算，再再经过自自下而上上权衡轻轻重，评评分、划划分等级级，审查查和分配配预算资资源，最最后经过过汇总评评估而确确定。零基预算算一般适适用于规规模较大大的公司司和政府府及非盈盈利组织织。12/23/202234暨南大学学四、滚动动预算前面我们们讨论的的预算是是按照确确定的预预算期间间（通常常是一个个会计年年度）来来编制的的。这种种预算称称为定期期预算。。由于定期期预算一一般与预预算的会会计年度度相配合合，因此此，便于于实际数数与预算算数的比比较，有有利于对对预算执执行结果果的考核核、分析析和评价价。如果以一一年为预预算期，，时间过过长，编编制预算算的结果果不能完完全适应应未来生生产经营营情况的的变化，，在预算算执行后后期，企企业管理理层往往往只考虑虑剩余的的较短预预算期间间的经营营活动而而忽视长长远打算算，不利利于企业业长期稳稳定有序序的发展展。为了弥补补定期预预算的缺缺陷，可可以采用用滚动预预算。12/23/202235暨南大学学四、滚动动预算滚动预算算是指在在编制一一定期间间预算的的基础上上，待执执行一段段时间后后，再立立即补充充一个相相应期间间的预算算，如此此向后滚滚动，从从而形成成一个不不断往后后延伸而而又保持持固定预预算期的的预算。。这样，在在预算执执行过程程中，随随着执行行期间的的推移而而连续不不断地滚滚动编制制预算，，在任何何一个期期间都存存在相应应的预算算。这种种预算的的主要特特点是：：预算期期是连续续不断的的，始终终保持一一定期间间。12/23/202236暨南大学学四、滚动动预算以一年预预算期为为例，预预算每执执行一个个月，就就要根据据已经执执行这个个月的经经营状况况结合执执行过程程中发生生的变化化等信息息，对剩剩余11个月加以以修订和和调整，，并在原原来的预预算期末末随即补补充一个个月的预预算，使使得预算算期保持持12个月。编制滚动动预算时时，前几几个月的的预算要要尽量详详细完整整，后几几个月可可以粗略略一些。。随着时时间的推推移，将将原先较较粗略的的预算调调整修正正为详细细的预