印花税政策培训课件

印花税纳税人（一）一、《条例》规定第一条：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人）。（税目税率表：立合同人、立据人、立账簿人、领受人）第八条

同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。印花税纳税人（一）一、《条例》规定1印花税税目税率表税

目范

围税

率纳税人说

明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3‰贴花立合同人2.加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人6.货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3‰贴花立合同人11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额0.5‰贴花立据人12.营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元立账簿人13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人印花税税目税率表税

目范

围税

率纳税人说2印花税纳税人（二）二、《细则》规定第二条第三款：条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。如地税局与建筑公司签订的建筑施工合同，地税局和建筑公司都是印花税纳税人，都应缴纳印花税。第十五条

条例第八条所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。税目税率表中的立合同人，是指合同的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。第十六条

产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。印花税纳税人（二）二、《细则》规定3应税凭证（一）--统一规定一、《印花税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。二、《细则》第二条：条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。应税凭证（一）--统一规定一、《印花税暂行条例》第一条4应税凭证（一）--统一规定细则第十七条：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。三、纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本替代的，即为副本视同正本使用，应另贴印花。细则第11条、（1988）国税地字第25号第12条

应税凭证（一）--统一规定细则第十七条：同一凭证，因载有两个5应税凭证（二）--合同一、《中华人民共和国合同法》列举的合同：买卖合同；供电、水、气、热力合同；赠与合同；借款合同；租赁合同；融资租赁合同；承揽合同；建设工程合同；运输合同；技术合同；保管合同；仓储合同；委托合同；行纪合同；居间合同共15类合同。二、应税合同条例：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。应税凭证（二）--合同一、《中华人民共和国合同法》列举的合同6应税凭证（二）--合同细则第四条规定，条例第二条所说的合同是指根据《经济合同法》、《涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。然而，1999年《经济合同法》、《涉外经济合同法》、《技术合同合同法》统一为《合同法》，并自10月1日起施行，但细则到目前尚未修改，立法明显滞后。应税凭证（二）--合同细则第四条规定，条例第二条所说的合同是7应税凭证（二）--合同不过，冀地税发〔2003〕43号第八条：《河北省税务局关于印花税若干具体问题的补充规定》（冀税二［1988］61号）中关于合同的规定，第一条“根据《经济合同法》、《涉外经济合同法》和其他有关合同法规书立的合同，以及具有合同效力的凭证”应根据《印花税暂行条例》的规定贴花，现修订为“根据《中华人民共和国合同法》及其他有关合同法规书立的合同，以及具有合同效力的凭证”应根据《印花税暂行条例》的规定贴花。应税凭证（二）--合同不过，冀地税发〔2003〕43号第八条8应税凭证（二）--合同加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、货物运输合同、仓储保管合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

应税凭证（二）--合同加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、建9合同（一）----购销合同1、范围：包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。按购销金额0.3‰贴花。2、调拨单：工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。（如国税函〔2002〕424号石油与石化之间的配置计划表）合同（一）----购销合同1、范围：包括供应、预购、采购、购10合同（一）----购销合同3、要货单：供需双方当事人在供需业务活动中由单方签署开具的只标有数量、规格、交货日期、结算方式等内容的订单、要货单，虽然形式不够规范，条款不够完备，手续不够健全，但因双方当事人不再签订购销合同而以订单、要货单等作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，所以这类订单、要货单等属于合同性质的凭证，应按规定贴花。4、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同（一）----购销合同3、要货单：供需双方当事人在供需业11合同（一）----购销合同5、电子凭证、供电合同：财税〔2006〕162号：自2006年12月27日起，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税（注：国税函〔1997〕505号曾规定：对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花）。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。合同（一）----购销合同5、电子凭证、供电合同：财税〔2012合同（一）----购销合同6、征订凭证印花税如何征免：（1）征订凭证适用印花税“购销合同”税目，计税金额按订购数量及发行单位的进货价格计算。各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单），应由持证双方按规定纳税。各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。（1989）国税地字第142号

（4）出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。国税发〔1991〕155号合同（一）----购销合同6、征订凭证印花税如何征免：13合同（一）----购销合同7、对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。（1988）国税地字第25号

8、企业集团内部使用的有关凭证：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。国税函〔2009〕9号

合同（一）----购销合同7、对由受托方提供原材料的加工、定14合同（一）----购销合同9、优惠政策（1）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（2）自2008年7月1日起，对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税财税[2008]81号。（3）自2008年8月15日至2008年12月31日，对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税，对其经营上述地方储备商品业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。财税〔2008〕110号

合同（一）----购销合同9、优惠政策15合同（一）----购销合同（4）自2009年1月1日起至2010年12月31日

对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税，对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。财税[2009]151号（5）自2011年1月1日至2012年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。财税[2011]94号(备案)合同（一）----购销合同（4）自2009年1月1日起至2016合同（二）--加工承揽合同1、范围：包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。按加工或承揽收入0.5‰贴花。2、对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。3、加工承揽合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号

合同（二）--加工承揽合同1、范围：包括加工、定作、修缮、修17合同（三）----建设工程承包合同1、细则第三条：条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。（1）建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。（2）建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同（3）建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同。合同（三）----建设工程承包合同1、细则第三条：条例第二条18合同（三）----建设工程承包合同2、建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号3、优惠：开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税。财税〔2008〕24号

合同（三）----建设工程承包合同2、建筑工程勘察设计合同、19合同（四）----财产租赁合同1、范围：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。（主要强调的是具有所有权的有形资产）2、税率：按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花。如设备租赁合同金额400元，则400×1‰=0.4元，应按1元贴花。3、对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。

（1988）国税地字第25号

合同（四）----财产租赁合同1、范围：包括租赁房屋、船舶20合同（四）----财产租赁合同4、企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。（1988）国税地字第25号

5、财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（1988）国税地字第25号

合同（四）----财产租赁合同4、企业与主管部门等签订的租赁21合同（四）----财产租赁合同6、企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

7、在飞机租赁业务中，对采取经营租赁方式签订的租赁合同，按“财产租赁合同”税目税率计税贴花；对采取融资租赁方式签订的租赁合同，暂按租金总额的万分之零点五税率计税贴花（即借款合同）。国税函发〔1992〕1145号8、自2007年8月1日起，对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。自2008年3月1日起对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。财税〔2008〕24号

合同（四）----财产租赁合同6、企业、个人出租门店、柜台等22合同（四）----财产租赁合同9、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税：财税〔2002〕114号自2002年1月1日至2005年12月31日、财税〔2006〕100号自2006年1月1日至20008年12月31日、财税〔2009〕155号自2009年1月1日至2010年12月31日、财税〔2011〕78号自2011年1月1日至2012年12月31日。10、出租土地使用税权：《合同法》第212条：租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。并且条例列举的均是房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等具有所权的有形资产租赁合同，没有列举土地使用权租赁合同，因此，不在印花税征收范围内。合同（四）----财产租赁合同9、对与高校学生签订的高校学生23合同（五）----货物运输合同1、范围：货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。2、《合同法》第288条：运输合同是承运人将旅客或者货物从起运地点运输到约定地点，旅客、托运人或者收货人支付票款或者运输费用的合同，与条例中规定的货物运输合同是不一致的，客运合同不在印花税征收范围内，即仅对货物运输合同征收印花税。合同（五）----货物运输合同1、范围：货物运输合同包括民24合同（五）----货物运输合同3、铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开据的托运单据，不视为合同，暂不贴花。4、对货物运输，办理一项业务时既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

5、货物运输合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号

合同（五）----货物运输合同3、铁路、公路、航运、水路承运25合同（六）----仓储保管合同1、征收范围：仓储保管合同包括仓储、保管合同2、税率：按仓储保管费用1‰贴花3、对仓储保管，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

合同（六）----仓储保管合同1、征收范围：仓储保管合同包26合同（六）----仓储保管合同4、仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。国税发〔1991〕155号

5、仓储保管合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号

合同（六）----仓储保管合同4、仓储保管业务的应税凭证为仓27合同（七）----借款合同1、条例规定的应税借款合同是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，而《合同法》第一百九十六条中规定，借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。即非金融机构之间、个人之间、非金融机构之间与个人之间的借款合同不在征收范围之内。注：国税发〔1991〕155号：我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。

合同（七）----借款合同1、条例规定的应税借款合同是指银28合同（七）----借款合同2、税率：按借款金额0.05‰贴花。3、财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。国税发〔1991〕155号4、对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。国税发〔1991〕155号合同（七）----借款合同2、税率：按借款金额0.05‰贴花29合同（七）----借款合同5、税目税率表中所说的“银行同业拆借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发（1990）62号《关于印发〈同业拆借管理试行办法〉的通知》为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。6、人民银行各级机构向专业银行发放的各种期限的贷款不属于银行同业拆借，所签订的合同或者借据应缴纳印花税。国税函发〔1993〕705号

合同（七）----借款合同5、税目税率表中所说的“银行同业拆30合同（七）----借款合同6、凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。（1988）国税地字第30号

7、关于对抵押贷款合同的贴花问题。借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。（1988）国税地字第30号

合同（七）----借款合同6、凡一项信贷业务既签订借款合同又31合同（七）----借款合同8、对银行借款，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

9、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。（1988）国税地字第30号

合同（七）----借款合同8、对银行借款，办理一项业务既书立32合同（七）----借款合同10、（1988）国税地字第30号：关于对基建贷款中，先签订分合同，后签订总合同的贴花问题。有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。注：根据细则第二十四条

凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。合同（七）----借款合同10、（1988）国税地字第3033合同（七）----借款合同11、税收优惠（1）细则：无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。（2）自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。财税〔2011〕105号。区别于小型微利企业所得税。合同（七）----借款合同11、税收优惠34合同（八）----财产保险合同1、范围：条例规定，包括财产、责任、保证、信用等保险合同。另外，根据（1988）国税地字第37号规定，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。其中，对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花；根据（1989）国税地字第77号，家庭财产两全保险属于家庭财产保险性质，其合同应照章贴花。2、税率：根据国税函发〔1990〕428号，自1990年7月1日起，应税各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入；适用税率，由0.03‰改为1‰。注：责任保险、保证保险和信用保险合同

合同（八）----财产保险合同1、范围：条例规定，包括财产35合同（九）----技术合同1、范围及税率：条例规定，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额0.3‰贴花2、关于技术转让合同的适用税目税率问题技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。（1989）国税地字第34号

3、技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。（1989）国税地字第34号

合同（九）----技术合同1、范围及税率：条例规定，包括技36合同（九）----技术合同4、关于计税依据问题（1）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（1988）国税地字第25号

（2）对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。（1989）国税地字第34号

合同（九）----技术合同4、关于计税依据问题37合同（九）----技术合同（3）技术合同，有金额的按合同金额贴花，无金额的，按每次兑现时的金额贴花。（88）冀税二字61号

（4）技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询所立合同不贴印花。（1989）国税地字第34号

合同（九）----技术合同（3）技术合同，有金额的按合同金额38应税凭证（三）--产权转移书据1、范围规定（1）条例第二条：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。另外，（1989）国税地字第34号明确，专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。（2）细则第五条：条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。（3）“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。国税发〔1991〕155号

应税凭证（三）--产权转移书据1、范围规定39应税凭证（三）--产权转移书据（4）商品房销售合同：自2006年12月27日，对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。此前按照购销合同征收。目前征管软件中申报税款时都是按照销售收入计算的，与政策不一致，如合同是51万元，而实际收取房款50万元，印花税相关5元。建筑施工等合同也存在此问题。（5）土地使用权出让合同、转让合同：根据财税〔2006〕162号，自2006年12月27日，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。同时国税发〔1991〕155号规定的“土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。”则停止执行。应税凭证（三）--产权转移书据（4）商品房销售合同：自20040应税凭证（三）--产权转移书据2、税收优惠（1）条例：财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税。

（2）自《金融机构撤销条例》生效之日即2001年12月15日起，对被撤销金融机构接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据，免征印花税。（财税〔2003〕141号）应税凭证（三）--产权转移书据2、税收优惠41应税凭证（三）--产权转移书据（3）自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。财税〔2008〕137号。（4）自2004年1月1日起，对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。财税〔2004〕39号

（5）经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。财税〔2003〕183号。应税凭证（三）--产权转移书据（3）自2008年11月1日起42应税凭证（三）--产权转移书据3、计税依据、税率（1）条例：按所载金额0.5‰贴花。（2）产权分割书据，由立据人各按所得财产价值金额贴花。（88）冀税二字61号

应税凭证（三）--产权转移书据3、计税依据、税率43应税凭证（四）--营业账簿1、包括生产、经营用账册2、计税依据、税率：自1994年1月1日起，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元。条例及国税发〔1994〕25号

3、凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。应税凭证（四）--营业账簿1、包括生产、经营用账册44应税凭证（四）--营业账簿4、分支机构账簿印花税：跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花，其他账簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。（1988）国税地字第25号

应税凭证（四）--营业账簿4、分支机构账簿印花税：45应税凭证（四）--营业账簿5、银行使用计算机记账，按照电子计算机会计核算的账务组织和账簿设置要求，输入计算机的核算资料（包括综合、明细核算资料），需要输出打印账页、装订成册，具有账簿的作用。对通过计算机输出打印账页，装订账册的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第28号

应税凭证（四）--营业账簿5、银行使用计算机记账，按照电子计46应税凭证（五）--权利、许可证照1、应税证照范围（1）条例：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（2）工商行政管理机关核发的各类营业执照正本和商标注册证，应由其领受单位和个人负责贴花。对因各种原因更换营业执照正本和商标注册证的，均视为新领营业执照正本和商标注册证，应按规定纳税。应税凭证（五）--权利、许可证照1、应税证照范围47应税凭证（五）--权利、许可证照（3）土地使用证贴印花的范围：包括国有土地使用证、集体土地建设用地使用证或宅基地证；集体土地所有证不属于贴印花的范围，不贴印花。（91）冀税三字第4号2、税额标准：由领受人按件贴花5元应税凭证（五）--权利、许可证照（3）土地使用证贴印花的范围48印花税委托代征1、《河北省印花税征收管理办法》（冀地税发〔2004〕67号）第十一条：县以上地方税务机关可以委托行政机关、企事业单位、其他组织及相关权利许可部门代征印花税。2、沧地税函〔2004〕721号转发冀地税发〔2004〕67号第十条：对以下单位，主管税务机关要负责协调落实委托代征印花税关系，发放委托代征证书，在领受、书立应税凭证时，代征相对人应缴纳的印花税。（1）金融机构签订借款合同时，借款人应缴纳的印花税由金融机构代征代缴；（2）保险公司签订财产保险合同时，参保人应缴纳的印花税由保险公司代征代缴；印花税委托代征1、《河北省印花税征收管理办法》（冀地税发〔49印花税委托代征（3）房地产开发公司在签订房屋销售合同时，购房者应缴纳的印花税由房地产开发公司代征代缴；（4）运输企业签订货物运输合同时，托运人应缴纳的印花税由运输企业代征代缴。（5）工商、房管、土地、科委部门办理营业执照、房屋产权证、土地使用权证、专利证时，向领受人代征应缴印花税。代征单位应设置代征代缴印花税帐簿（同《印花税应税凭证登记簿》），登记代征代缴税款情况。印花税委托代征（3）房地产开发公司在签订房屋销售合同时，购房50纳税义务发生时间一、印花税暂行条例第七条:应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。二、暂行条例施行细则第十四条:1、条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。2、如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。纳税义务发生时间一、印花税暂行条例第七条:应纳税凭证应当于51纳税义务发生时间三、

“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”，是指印花税暂行条例列举征税的合同在国外签订时，不便按规定贴花，因此，应在带入境内时办理贴花完税手续。国税发〔1991〕155号第十五条四、依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。（1988）国税地字第25号五、根据《合同法》第四十四条规定，依法成立的合同，自成立时生效。纳税义务发生时间三、“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花52纳税期限1、从条例及其实施细则、其他相关法律法规规定看，国家没有明确印花税具体的纳税期限纳，不像其他税种都设置了5日、10日、15日、一个月、季度、年等纳税期限。2、《河北省印花税征收管理办法》（冀地税发[2004]67号）第十条：实行汇总缴纳和核定缴纳的纳税人应按月计算应纳税额，按月进行纳税申报，并于次月10日前缴纳税款。3、为了方便纳税人，河北省每年都下发申报纳税期限一览表，明确适用于汇总缴纳和核定缴纳印花税的企业、双定户印花税申报纳税期限为月15日。纳税期限1、从条例及其实施细则、其他相关法律法规规定看，国家53纳税期限3、按照条例第十四条规定，条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花，因此，除了河北省规定的汇总缴纳和核定缴纳印花税的企业、双定户申报纳税期限为月15日，其他的企业、个人只要发生纳税义务就应即时贴花。比如纳税人新增实收资本、资本公积，股权转让合同，企业或个人签订的房屋租赁合同，可以辅导为年31日（如同车船税自行纳税情况），随发生随申报缴纳，即核实征收的，应即时贴花。纳税期限3、按照条例第十四条规定，条例第七条所说的书立或者领54印花税纳税地点1、根据《施行细则》第十四条“条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花”的规定，行为发生时的地点即为纳税地点（即一般就地缴纳）。对一个纳税单位地跨两个以上市、县行政区的，其营业账簿应纳的印花税，由账簿启用地的税务机关负责征收。

（89）冀税二字第19号印花税纳税地点1、根据《施行细则》第十四条“条例第七条所说的55印花税纳税地点2、根据银行系统的机构设置，银行所用营业账簿的印花税，由各级独立核算的行、处在其所在地缴纳。对记载固定资产原值与自有流动资金的账簿，由各级行、处按其账面记载的自有资金数额计税贴花；对附属核算的处、所使用的其他账簿，由独立核算的行、处负责贴花。（1988）国税地字第28号

印花税纳税地点2、根据银行系统的机构设置，银行所用营业账簿的56印花税纳税地点3、在全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签合同应当缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后即时办理贴花完税手续。国税函发〔1991〕1187号

实际工作中的问题，如外来建筑企业，代开具发票时一并征收，执法、考核软件等也按各税税率比例关系提取疑点，实际上与政策并不一致。而企业已在机构所在地税务机关缴纳了建筑施工合同印花税。印花税纳税地点3、在全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会57其他税收优惠除在各税目中介绍的优惠情况外，还有以下总体规定：（1）应纳税额不足一角的，免纳印花税。（2）应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。（3）经财政部批准免税的其他凭证。其他税收优惠除在各税目中介绍的优惠情况外，还有以下总体规定：58演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！59印花税纳税人（一）一、《条例》规定第一条：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人）。（税目税率表：立合同人、立据人、立账簿人、领受人）第八条

同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。印花税纳税人（一）一、《条例》规定60印花税税目税率表税

目范

围税

率纳税人说

明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3‰贴花立合同人2.加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人6.货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3‰贴花立合同人11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额0.5‰贴花立据人12.营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元立账簿人13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人印花税税目税率表税

目范

围税

率纳税人说61印花税纳税人（二）二、《细则》规定第二条第三款：条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。如地税局与建筑公司签订的建筑施工合同，地税局和建筑公司都是印花税纳税人，都应缴纳印花税。第十五条

条例第八条所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。税目税率表中的立合同人，是指合同的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。第十六条

产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。印花税纳税人（二）二、《细则》规定62应税凭证（一）--统一规定一、《印花税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。二、《细则》第二条：条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。应税凭证（一）--统一规定一、《印花税暂行条例》第一条63应税凭证（一）--统一规定细则第十七条：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。三、纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本替代的，即为副本视同正本使用，应另贴印花。细则第11条、（1988）国税地字第25号第12条

应税凭证（一）--统一规定细则第十七条：同一凭证，因载有两个64应税凭证（二）--合同一、《中华人民共和国合同法》列举的合同：买卖合同；供电、水、气、热力合同；赠与合同；借款合同；租赁合同；融资租赁合同；承揽合同；建设工程合同；运输合同；技术合同；保管合同；仓储合同；委托合同；行纪合同；居间合同共15类合同。二、应税合同条例：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。应税凭证（二）--合同一、《中华人民共和国合同法》列举的合同65应税凭证（二）--合同细则第四条规定，条例第二条所说的合同是指根据《经济合同法》、《涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。然而，1999年《经济合同法》、《涉外经济合同法》、《技术合同合同法》统一为《合同法》，并自10月1日起施行，但细则到目前尚未修改，立法明显滞后。应税凭证（二）--合同细则第四条规定，条例第二条所说的合同是66应税凭证（二）--合同不过，冀地税发〔2003〕43号第八条：《河北省税务局关于印花税若干具体问题的补充规定》（冀税二［1988］61号）中关于合同的规定，第一条“根据《经济合同法》、《涉外经济合同法》和其他有关合同法规书立的合同，以及具有合同效力的凭证”应根据《印花税暂行条例》的规定贴花，现修订为“根据《中华人民共和国合同法》及其他有关合同法规书立的合同，以及具有合同效力的凭证”应根据《印花税暂行条例》的规定贴花。应税凭证（二）--合同不过，冀地税发〔2003〕43号第八条67应税凭证（二）--合同加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、货物运输合同、仓储保管合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

应税凭证（二）--合同加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、建68合同（一）----购销合同1、范围：包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。按购销金额0.3‰贴花。2、调拨单：工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。（如国税函〔2002〕424号石油与石化之间的配置计划表）合同（一）----购销合同1、范围：包括供应、预购、采购、购69合同（一）----购销合同3、要货单：供需双方当事人在供需业务活动中由单方签署开具的只标有数量、规格、交货日期、结算方式等内容的订单、要货单，虽然形式不够规范，条款不够完备，手续不够健全，但因双方当事人不再签订购销合同而以订单、要货单等作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，所以这类订单、要货单等属于合同性质的凭证，应按规定贴花。4、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同（一）----购销合同3、要货单：供需双方当事人在供需业70合同（一）----购销合同5、电子凭证、供电合同：财税〔2006〕162号：自2006年12月27日起，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税（注：国税函〔1997〕505号曾规定：对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花）。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。合同（一）----购销合同5、电子凭证、供电合同：财税〔2071合同（一）----购销合同6、征订凭证印花税如何征免：（1）征订凭证适用印花税“购销合同”税目，计税金额按订购数量及发行单位的进货价格计算。各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单），应由持证双方按规定纳税。各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。（1989）国税地字第142号

（4）出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。国税发〔1991〕155号合同（一）----购销合同6、征订凭证印花税如何征免：72合同（一）----购销合同7、对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。（1988）国税地字第25号

8、企业集团内部使用的有关凭证：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。国税函〔2009〕9号

合同（一）----购销合同7、对由受托方提供原材料的加工、定73合同（一）----购销合同9、优惠政策（1）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（2）自2008年7月1日起，对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税财税[2008]81号。（3）自2008年8月15日至2008年12月31日，对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税，对其经营上述地方储备商品业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。财税〔2008〕110号

合同（一）----购销合同9、优惠政策74合同（一）----购销合同（4）自2009年1月1日起至2010年12月31日

对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税，对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。财税[2009]151号（5）自2011年1月1日至2012年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。财税[2011]94号(备案)合同（一）----购销合同（4）自2009年1月1日起至2075合同（二）--加工承揽合同1、范围：包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。按加工或承揽收入0.5‰贴花。2、对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。3、加工承揽合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号

合同（二）--加工承揽合同1、范围：包括加工、定作、修缮、修76合同（三）----建设工程承包合同1、细则第三条：条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。（1）建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。（2）建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同（3）建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同。合同（三）----建设工程承包合同1、细则第三条：条例第二条77合同（三）----建设工程承包合同2、建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号3、优惠：开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税。财税〔2008〕24号

合同（三）----建设工程承包合同2、建筑工程勘察设计合同、78合同（四）----财产租赁合同1、范围：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。（主要强调的是具有所有权的有形资产）2、税率：按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花。如设备租赁合同金额400元，则400×1‰=0.4元，应按1元贴花。3、对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。

（1988）国税地字第25号

合同（四）----财产租赁合同1、范围：包括租赁房屋、船舶79合同（四）----财产租赁合同4、企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。（1988）国税地字第25号

5、财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（1988）国税地字第25号

合同（四）----财产租赁合同4、企业与主管部门等签订的租赁80合同（四）----财产租赁合同6、企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

7、在飞机租赁业务中，对采取经营租赁方式签订的租赁合同，按“财产租赁合同”税目税率计税贴花；对采取融资租赁方式签订的租赁合同，暂按租金总额的万分之零点五税率计税贴花（即借款合同）。国税函发〔1992〕1145号8、自2007年8月1日起，对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。自2008年3月1日起对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。财税〔2008〕24号

合同（四）----财产租赁合同6、企业、个人出租门店、柜台等81合同（四）----财产租赁合同9、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税：财税〔2002〕114号自2002年1月1日至2005年12月31日、财税〔2006〕100号自2006年1月1日至20008年12月31日、财税〔2009〕155号自2009年1月1日至2010年12月31日、财税〔2011〕78号自2011年1月1日至2012年12月31日。10、出租土地使用税权：《合同法》第212条：租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。并且条例列举的均是房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等具有所权的有形资产租赁合同，没有列举土地使用权租赁合同，因此，不在印花税征收范围内。合同（四）----财产租赁合同9、对与高校学生签订的高校学生82合同（五）----货物运输合同1、范围：货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。2、《合同法》第288条：运输合同是承运人将旅客或者货物从起运地点运输到约定地点，旅客、托运人或者收货人支付票款或者运输费用的合同，与条例中规定的货物运输合同是不一致的，客运合同不在印花税征收范围内，即仅对货物运输合同征收印花税。合同（五）----货物运输合同1、范围：货物运输合同包括民83合同（五）----货物运输合同3、铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开据的托运单据，不视为合同，暂不贴花。4、对货物运输，办理一项业务时既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

5、货物运输合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号

合同（五）----货物运输合同3、铁路、公路、航运、水路承运84合同（六）----仓储保管合同1、征收范围：仓储保管合同包括仓储、保管合同2、税率：按仓储保管费用1‰贴花3、对仓储保管，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

合同（六）----仓储保管合同1、征收范围：仓储保管合同包85合同（六）----仓储保管合同4、仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。国税发〔1991〕155号

5、仓储保管合同，无论系统内外，只要书立合同均应按照贴花。（88）冀税二字61号

合同（六）----仓储保管合同4、仓储保管业务的应税凭证为仓86合同（七）----借款合同1、条例规定的应税借款合同是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，而《合同法》第一百九十六条中规定，借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。即非金融机构之间、个人之间、非金融机构之间与个人之间的借款合同不在征收范围之内。注：国税发〔1991〕155号：我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。

合同（七）----借款合同1、条例规定的应税借款合同是指银87合同（七）----借款合同2、税率：按借款金额0.05‰贴花。3、财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。国税发〔1991〕155号4、对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。国税发〔1991〕155号合同（七）----借款合同2、税率：按借款金额0.05‰贴花88合同（七）----借款合同5、税目税率表中所说的“银行同业拆借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发（1990）62号《关于印发〈同业拆借管理试行办法〉的通知》为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。6、人民银行各级机构向专业银行发放的各种期限的贷款不属于银行同业拆借，所签订的合同或者借据应缴纳印花税。国税函发〔1993〕705号

合同（七）----借款合同5、税目税率表中所说的“银行同业拆89合同（七）----借款合同6、凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。（1988）国税地字第30号

7、关于对抵押贷款合同的贴花问题。借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。（1988）国税地字第30号

合同（七）----借款合同6、凡一项信贷业务既签订借款合同又90合同（七）----借款合同8、对银行借款，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。（1988）国税地字第25号

9、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。（1988）国税地字第30号

合同（七）----借款合同8、对银行借款，办理一项业务既书立91合同（七）----借款合同10、（1988）国税地字第30号：关于对基建贷款中，先签订分合同，后签订总合同的贴花问题。有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。注：根据细则第二十四条

凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。合同（七）----借款合同10、（1988）国税地字第3092合同（七）----借款合同11、税收优惠（1）细则：无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。（2）自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。财税〔2011〕105号。区别于小型微利企业所得税。合同（七）----借款合同11、税收优惠93合同（八）----财产保险合同1、范围：条例规定，包括财产、责任、保证、信用等保险合同。另外，根据（1988）国税地字第37号规定，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。其中，对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花；根据（1989）国税地字第77号，家庭财产两全保险属于家庭财产保险性质，其合同应照章贴花。2、税率：根据国税函发〔1990〕428号，自1990年7月1日起，应税各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入；适用税率，由0.03‰改为1‰。注：责任保险、保证保险和信用保险合同

合同（八）----财产保险合同1、范围：条例规定，包括财产94合同（九）----技术合同1、范围及税率：条例规定，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额0.3‰贴花2、关于技术转让合同的适用税目税率问题技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。（1989）国税地字第34号

3、技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。（1989）国税地字第34号

合同（九）----技术合同1、范围及税率：条例规定，包括技95合同（九）----技术合同4、关于计税依据问题（1）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（1988）国税地字第25号

（2）对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。（1989）国税地字第34号

合同（九）----技术合同4、关于计税依据问题96合同（九）----技术合同（3）技术合同，有金额的按合同金额贴花，无金额的，按每次兑现时的金额贴花。（88）冀税二字61号

（4）技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询所立合同不贴印花。（1989）国税地字第34号

合同（九）----技术合同（3）技术合同，有金额的按合同金额97应税凭证（三）--产权转移书据1、范围规定（1）条例第二条：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。另外，（1989）国税地字第34号明确，专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。（2）细则第五条：条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。（3）“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。国税发〔1991〕155号

应税凭证（三）--产权转移书据1、范围规定98应税凭证（三）--产权转移书据（4）商品房销售合同：自2006年12月27日，对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。此前按照购销合同征收。目前征管软件中申报税款时都是按照销售收入计算的，与政策不一致，如合同是51万元，而实际收取房款50万元，印花税相关5元。建筑施工等合同也存在此问题。（5）土地使用权出让合同、转让合同：根据财税〔2006〕162号，自2006年12月27日，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。同时国税发〔1991〕155号规定的“土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。”则停止执行。应税凭证（三）--产权转移书据（4）商品房销售合同：自20099应税凭证（三）--产权转移书据2、税收优惠（1）条例：财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税。

（2）自《金融机构撤销条例》生效之日即2001年12月15日起，对被撤销金融机构接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据，免征印花税。（财税〔2003〕141号）应税凭证（三）--产权转移书据2、税收优惠100应税凭证（三）--产权转移书据（3）自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。财税〔2008〕137号。（4）自2004年1月1日起，对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。财税〔2004〕39号

（5）经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。财税〔2003〕183号。应税凭证（三）--产权转移书据（3）自2008年11月1日起101应税凭证（三）--产权转移书据3、计税依据、税率（1）条例：按所载金额0.5‰贴花。（2）产权分割书据，由立据人各按所得财产价值金额贴花。（88）冀税二字61号

应税凭证（三）--产权转移书据3、计税依据、税率102应税凭证（四）--营业账簿1、包括生产、经营用账册2、计税依据、税率：自1994年1月1日起，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元。条例及国税发〔1994〕25号

3、凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。应税凭证（四）--营业账簿1、包括生产、经营用账册103应税凭证（四）--营业账簿4、分支机构账簿印花税：跨地区经营的分支机构使用的营