纳税筹划讲义(经典)课件

李记有简介李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，中国税收筹划网CEO、北京致通振业税收筹划事务所有限责任公司董事长、《企业纳税管理工具箱软件》研发人、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国数十家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。著有《企业税收筹划操作指南》、《企业如何进行税收筹划》、《税务代理理论与实践》、《国税实务》、《税收筹划的基本思路和实务操作》等著作。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，并创建了全国首家税收筹划网。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。1​李记有简介李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税税收筹划——

企业赚的第三种渠道主讲人：李记有2​税收筹划——

企业赚的目前企业主要的赚钱渠道咱是一般人，一步一个脚印搞经营。大手笔资本运作，迅速做大！3​目前企业主要的赚钱渠道咱是一般人，大手笔资本运作，迅速做大！赚钱还有什么新招？税收筹划——

企业赚钱的第三种渠道！有4​赚钱还有税收筹划——

企业赚钱的第三一、税收筹划真的能赚到钱吗？耳听为虚，眼见为实，给大家看个真实的例子！某公司2005年3月注册成立，注册资金2000万人民币，主营业务是汽车租赁，预计年营业额1000万元。5​一、税收筹划真的能赚到钱吗？耳听为虚，眼见为实，某公司200筹划前筹划后年应纳税额：营业税：50万附加税：5万所得税：33万年应纳税额：营业税：0万附加税：0万所得税：0万总计：88万应交：0＝？6​筹划前筹划后年应纳税额：年应纳税额：总计：88万应交：0＝？某纺织公司是湖南省一家产品全额出口的生产性外资企业，免二减三后已恢复征税两年，由于业务迅猛增长公司董事会决定2003年投资2000万元用来购置一条生产线以扩大生产规模（其设立时核定的投资总额已用完），并就此事咨询了税务顾问。税务顾问就此做了精心筹划，结果——经过筹划该企业可获退税及抵税额为1864.52万元7​某纺织公司是湖南省一家产品全额出口的生产性外资企业，免二减三到底专家做了哪些安排呢？一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备，理由有二：1.由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在投资总额内采购的国产设备的价款的40％可申请在当年及以后年度共计五年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；2.购置的生产线的增值税可申请退税。8​到底专家做了哪些安排呢？一、先用税后利润转增注册资本，并申请一、降低纳税成本从纳税成本的

分类研究开始企业纳税成本税款成本办税成本

风险成本9​一、降低纳税成本从纳税成本的

分类研究开始企业纳1.税款成本及其可控性分析税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。2.企业办税成本解析办税成本即是用于办理纳税成本的相关税费。企业的财务人员必须精通税法才能为企业节约这部分办税成本。3.纳税风险成本及其类型在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，一是企业多交税款的风险，二是企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等的支出。10​1.税款成本及其可控性分析2.企业办税成本解析3.纳税风险成二、降低纳税成本的利器——税收筹划1.税收筹划的概念

税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。11​二、降低纳税成本的利器——税收筹划1.税收筹划的概念2.税收筹划的特征一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排非财务属性请注意它的本质特征！12​2.税收筹划的特征一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税3.税收筹划经典案例介绍某税务咨询公司2004年成立，公司现有员工15人，主要从事税务咨询服务和税务软件的研发。经过一番巧妙的安排，该企业每年可节约税款近百万。

1.从卖软件转化成卖服务，软件免费安装，按年收取服务费。2.从新办服务型企业入手，找到税收筹划的切入点：安置一定比例的下岗失业人员或退役士官。13​3.税收筹划经典案例介绍某税务咨询公司2004年成立三、税收筹划与避税是两码事儿

避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。14​三、税收筹划与避税是两码事儿避税，是指纳税人利用税法利用税法漏洞国家反避税打击

研究税法合理筹划国家保护支持避税税收筹划15​利用税法漏洞研究税法合理筹划避税税收筹划15​四、税收筹划内在规律

——税收筹划“两大学说”

税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。16​四、税收筹划内在规律

——税收筹划“两大学说”税收（一）税收筹划的“变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。17​（一）税收筹划的“变量引进学说”所谓变量，就是影响税税收筹划的变量大体可以分为五类

1.纳税人的注册地点2.纳税人的性质或曰组织形式3.纳税人选择的行业4.企业资产、设备是否是国产产品5.企业选用什样的从业人员18​税收筹划的变量大体可以分为五类18​案例解析某图书销售公司，打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司，因图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。在相关税法框架下，企业好象没有什么筹划空间。专家有什么高招吗？19​案例解析某图书销售公司，打算利用前期积累的资金成立一专家：只要引入两个变量，该企业年节税额就能达几百万元！变量一：组建公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开发教育软件，又销售图书。变量二：公司将自行开发研制的教育软件销售部分达到公司总销售额的３５％以上，而图书销售额占总销售部分的６５％以下。20​专家：只要引入两个变量，该变量一：组建公司时，应该考虑重一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公司，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，若成立一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终的筹划方案中引进了三个变量：企业性质变量：成立中外合资生产性企业享受“免二减三”所得税优惠行业变量：生物制药企业为高新技术企业可享受所得税减半征收和15％的照顾购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵扣比上年增加的所得税40％部分的扣除21​一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公司，以做大（二）税收筹划的“因素分析学说”因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。22​（二）税收筹划的“因素分析学说”因素，就是构成事物本影响税收筹划的“五大因素”

特定税收政策因素税收优惠政策因素税制要素计算公式中的内嵌因素组织形式因素23​影响税收筹划的“五大因素”特定税收政策因素23​

某房地产开发公司每年在销售商品房的过程中代收的气源费，金额达到５００万元。如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当期营业额缴纳５％的营业税。专家分析后给出如下筹划方案：

该企业可以新成立一家物业公司，且物业公司重新与燃气公司签订代收合同。这样，按现行税收政策规定，物业公司这笔费用就不需要并入当期营业额，因此可免缴营业税。仅仅这一小调整，物业公司就可以少缴２５万元的税款。24​某房地产开发公司每年在销售商品房的过程中代收的气源（三）税收筹划“两大学说”的互相转换变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。25​（三）税收筹划“两大学说”的互相转换变量引进法和因五、如何识别税收筹划的关键期

什么是税收筹划的关键期？1.企业设立时2.企业合并、分立时3.重大税收政策变化时4.企业对外签订重大合同时5.非常规业务发生时除了以上几种主要情形之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是税收筹划的“关键期”。26​五、如何识别税收筹划的关键期什么是税收筹划的关键期？26哪些企业应进行税收筹划？新办或正在申办的企业，以充分享受国家相关的优惠政策；资产和收入规模较大、组织结构庞杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业；财税核算比较薄弱的企业，可以通过纳税筹划防范财税风险；27​哪些企业应进行税收筹划？27​六、增值税、营业税、所得税

三大主导税种的税收筹划

增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策，寻找筹划空间的过程。（一）增值税税收筹划

28​六、增值税、营业税、所得税

三大主导税种的税收筹划筹划思路1.从增值税计算公式中内嵌要素入手2.从增值税纳税主体拆分入手3.从增值税优惠政策入手4.从增值税税制要素入手29​筹划思路1.从增值税计算公式中内嵌要素入手2.从增值税纳税主营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产，或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一种流转税。营业税涉及的行业较为广泛，因此，也是纳税人进行税收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划的过程，实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程。（二）营业税税收筹划

30​（二）营业税税收筹划30​筹划思路1.从营业税计算公式中内嵌要素入手2.从营业税优惠政策入手3.从营业税税制要素入手31​筹划思路1.从营业税计算公式中内嵌要素入手2.从营业税优惠政企业所得税的税收筹划主要通过四种方法来进行，即税制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳税所得额抵免筹划和公式筹划。

（三）企业所得税税收筹划

32​企业所得税的税收筹划主要通过四种方法来进行，即税制要筹划思路1.从企业所得税计算公式中内嵌要素入手2.从企业所得税税制要素入手33​筹划思路1.从企业所得税计算公式中内嵌要素入手2.从企业所得1.纳税政策的识别与评估2.涉税内控制度的建立与流程设计3.涉税风险的检测与评估4.最优纳税方案的设计5.税企争议的处理与协调七、税收筹划“五步排查法”34​1.纳税政策的识别与评估2.涉税内控制度的建立与流程设计3.中国有句俗话叫：“省下的就是挣下的！”衷心地希望各位学员都能做一个能挣会算的纳税人。用科学的方法为您的企业设计最优的纳税方案，省出更多的真金白银！35​35​欢迎大家提问！36​欢迎大家提问！36​谢谢！37​谢谢！37​生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。12月-2212月-22Thursday,December29,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。13:11:1613:11:1613:1112/29/20221:11:16PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。12月-2213:11:1613:11Dec-2229-Dec-22日复一日的努力只为成就美好的明天。13:11:1613:11:1613:11Thursday,December29,2022安全放在第一位，防微杜渐。12月-2212月-2213:11:1613:11:16December29,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年12月29日1:11下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。29十二月20221:11:16下午13:11:1612月-22让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。十二月221:11下午12月-2213:11December29,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022/12/2913:11:1613:11:1629December2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。1:11:16下午1:11下午13:11:1612月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。12月-2212月-2213:1113:11:1613:11:16Dec-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022/12/2913:11:16Thursday,December29,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。12月-222022/12/2913:11:1612月-22谢谢大家！生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。12月-2212月-22李记有简介李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，中国税收筹划网CEO、北京致通振业税收筹划事务所有限责任公司董事长、《企业纳税管理工具箱软件》研发人、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国数十家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。著有《企业税收筹划操作指南》、《企业如何进行税收筹划》、《税务代理理论与实践》、《国税实务》、《税收筹划的基本思路和实务操作》等著作。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，并创建了全国首家税收筹划网。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。39​李记有简介李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税税收筹划——

企业赚的第三种渠道主讲人：李记有40​税收筹划——

企业赚的目前企业主要的赚钱渠道咱是一般人，一步一个脚印搞经营。大手笔资本运作，迅速做大！41​目前企业主要的赚钱渠道咱是一般人，大手笔资本运作，迅速做大！赚钱还有什么新招？税收筹划——

企业赚钱的第三种渠道！有42​赚钱还有税收筹划——

企业赚钱的第三一、税收筹划真的能赚到钱吗？耳听为虚，眼见为实，给大家看个真实的例子！某公司2005年3月注册成立，注册资金2000万人民币，主营业务是汽车租赁，预计年营业额1000万元。43​一、税收筹划真的能赚到钱吗？耳听为虚，眼见为实，某公司200筹划前筹划后年应纳税额：营业税：50万附加税：5万所得税：33万年应纳税额：营业税：0万附加税：0万所得税：0万总计：88万应交：0＝？44​筹划前筹划后年应纳税额：年应纳税额：总计：88万应交：0＝？某纺织公司是湖南省一家产品全额出口的生产性外资企业，免二减三后已恢复征税两年，由于业务迅猛增长公司董事会决定2003年投资2000万元用来购置一条生产线以扩大生产规模（其设立时核定的投资总额已用完），并就此事咨询了税务顾问。税务顾问就此做了精心筹划，结果——经过筹划该企业可获退税及抵税额为1864.52万元45​某纺织公司是湖南省一家产品全额出口的生产性外资企业，免二减三到底专家做了哪些安排呢？一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备，理由有二：1.由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在投资总额内采购的国产设备的价款的40％可申请在当年及以后年度共计五年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；2.购置的生产线的增值税可申请退税。46​到底专家做了哪些安排呢？一、先用税后利润转增注册资本，并申请一、降低纳税成本从纳税成本的

分类研究开始企业纳税成本税款成本办税成本

风险成本47​一、降低纳税成本从纳税成本的

分类研究开始企业纳1.税款成本及其可控性分析税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。2.企业办税成本解析办税成本即是用于办理纳税成本的相关税费。企业的财务人员必须精通税法才能为企业节约这部分办税成本。3.纳税风险成本及其类型在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，一是企业多交税款的风险，二是企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等的支出。48​1.税款成本及其可控性分析2.企业办税成本解析3.纳税风险成二、降低纳税成本的利器——税收筹划1.税收筹划的概念

税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。49​二、降低纳税成本的利器——税收筹划1.税收筹划的概念2.税收筹划的特征一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排非财务属性请注意它的本质特征！50​2.税收筹划的特征一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税3.税收筹划经典案例介绍某税务咨询公司2004年成立，公司现有员工15人，主要从事税务咨询服务和税务软件的研发。经过一番巧妙的安排，该企业每年可节约税款近百万。

1.从卖软件转化成卖服务，软件免费安装，按年收取服务费。2.从新办服务型企业入手，找到税收筹划的切入点：安置一定比例的下岗失业人员或退役士官。51​3.税收筹划经典案例介绍某税务咨询公司2004年成立三、税收筹划与避税是两码事儿

避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。52​三、税收筹划与避税是两码事儿避税，是指纳税人利用税法利用税法漏洞国家反避税打击

研究税法合理筹划国家保护支持避税税收筹划53​利用税法漏洞研究税法合理筹划避税税收筹划15​四、税收筹划内在规律

——税收筹划“两大学说”

税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。54​四、税收筹划内在规律

——税收筹划“两大学说”税收（一）税收筹划的“变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。55​（一）税收筹划的“变量引进学说”所谓变量，就是影响税税收筹划的变量大体可以分为五类

1.纳税人的注册地点2.纳税人的性质或曰组织形式3.纳税人选择的行业4.企业资产、设备是否是国产产品5.企业选用什样的从业人员56​税收筹划的变量大体可以分为五类18​案例解析某图书销售公司，打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司，因图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。在相关税法框架下，企业好象没有什么筹划空间。专家有什么高招吗？57​案例解析某图书销售公司，打算利用前期积累的资金成立一专家：只要引入两个变量，该企业年节税额就能达几百万元！变量一：组建公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开发教育软件，又销售图书。变量二：公司将自行开发研制的教育软件销售部分达到公司总销售额的３５％以上，而图书销售额占总销售部分的６５％以下。58​专家：只要引入两个变量，该变量一：组建公司时，应该考虑重一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公司，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，若成立一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终的筹划方案中引进了三个变量：企业性质变量：成立中外合资生产性企业享受“免二减三”所得税优惠行业变量：生物制药企业为高新技术企业可享受所得税减半征收和15％的照顾购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵扣比上年增加的所得税40％部分的扣除59​一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公司，以做大（二）税收筹划的“因素分析学说”因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。60​（二）税收筹划的“因素分析学说”因素，就是构成事物本影响税收筹划的“五大因素”

特定税收政策因素税收优惠政策因素税制要素计算公式中的内嵌因素组织形式因素61​影响税收筹划的“五大因素”特定税收政策因素23​

某房地产开发公司每年在销售商品房的过程中代收的气源费，金额达到５００万元。如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当期营业额缴纳５％的营业税。专家分析后给出如下筹划方案：

该企业可以新成立一家物业公司，且物业公司重新与燃气公司签订代收合同。这样，按现行税收政策规定，物业公司这笔费用就不需要并入当期营业额，因此可免缴营业税。仅仅这一小调整，物业公司就可以少缴２５万元的税款。62​某房地产开发公司每年在销售商品房的过程中代收的气源（三）税收筹划“两大学说”的互相转换变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。63​（三）税收筹划“两大学说”的互相转换变量引进法和因五、如何识别税收筹划的关键期

什么是税收筹划的关键期？1.企业设立时2.企业合并、分立时3.重大税收政策变化时4.企业对外签订重大合同时5.非常规业务发生时除了以上几种主要情形之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是税收筹划的“关键期”。64​五、如何识别税收筹划的关键期什么是税收筹划的关键期？26哪些企业应进行税收筹划？新办或正在申办的企业，以充分享受国家相关的优惠政策；资产和收入规模较大、组织结构庞杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业；财税核算比较薄弱的企业，可以通过纳税筹划防范财税风险；65​哪些企业应进行税收筹划？27​六、增值税、营业税、所得税

三大主导税种的税收筹划

增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策，寻找筹划空间的过程。（一）增值税税收筹划

66​六、增值税、营业税、所得税

三大主导税种的税收筹划筹划思路1.从增值税计算公式中内嵌要素入手2.从增值税纳税主体拆分入手3.从增值税优惠政策入手4.从增值税税制要素入手67​筹划思路1.从增值税计算公式中内嵌要素入手2.从增值税纳税主营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产，或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一种流转税。营业税涉及的行业较为广泛，因此，也是纳税人进行税收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划的过程，实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程。（二）营业税税收筹划

68​（二）营业税税收筹划30​筹划思路1.从营业税计算公式中内嵌要素入手2.从营业税优惠政策入手3.从营业税税制要素入手69​筹划思路1.从营业税计算公式中内嵌要素入手2.从营业税优惠政企业所得税的税收筹划主要通过四种方法来进行，即