变动成本法标准成本法和作业成本法教材

第九章变动成本法标准成本法和作业成本法

第一节变动成本法一、变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。二、完全成本法的概念

将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等

变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本。四变动成本法和完全成本法的区别（一）、应用的前提条件不同

应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。（二）、产品成本和非生产成本包含的內容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用（财务费用）产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法产品成本和非生产成本包含內容补充例1：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元单位成本=14000/50=280元/件单位成本=16000/50=320元/件三、销货成本及存货成本估价不同前例,在变动成本法下:期末存货成本=280*10=2800(元)本期销货成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存货成本=320*10=3200(元)本期销货成本=320*40=1280(元）（由于单位成本不同）变动成本法完全成本法损益确定过程不同贡献式损益计算程序：1.计算边际贡献或创利：2.计算营业净利：传统式计算过程：1.计算销售毛利：2.计算营业净利：边际贡献（或创利）=销售收入-（变动）销售成本-变动销管费用2.税前利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用1.销售毛利=销售收入-销售成本(传统生产成本）2.税前利润=销售毛益-期间费用（期间成本）四、盈亏计算上的区别变动成本法法完全成本法法损益表一、销售收收入减：销售成成本（变动动生产成本本）减：变动销销管成本三、边际贡贡献（或创创利）减：固定制制造费用固定销售费费用固定管理费费用（财务务费用）四税前利利润损益表一、销售收收入减：销售成成本(传统统生产成本本）二、销售毛毛利减：销售费费用管理费用（财务费用用）三、税前利利润变动成本法法完全成本法法相同：库存产成品品在产品直接材料直接人工变动制造费费用直接材料直接人工变动制造费费用固定制造费费用销货成本=单位产品品变动生产产成本×销销售量期末存货成成本=单位位产品变动动生产成本本×期末存存货量销货成本=单位产品品生产成本本×销售量量期末存货成成本=单位位产品生产产成本×期期末存货量量常用的销货货成本计算算公式存货内容（某产品生生产，月初初无存货，，当月产销销生产50件，销售售40件，，月末结存存10件。。单位产品品材料费200元，，单位产品品人工费60元，单单位变动制制造费用20元。））补充例2前前例中，设设销售单价价为1000元，直直接材料10000元，直接接人工3000元，，固定制造造费用2000元，，变动制造造费用1000元，，固定管理理费用2000元，，变动性管管理费用2000元元，固定销销售费用2000元元，变动性性销售费用用1000元。在变动成本本法下：贡献边际=销售收入入-（变动动）销售成成本-变动动销管费用用=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（（元）税前利润=边际贡献献-固定制制造费用-固定销管管费用=26400-2000-(2000+2000）=20400（元元）其中单位生生产成本（（10000+3000+1000））/50=280元元/件在传统式损益益确定程序下下：营业毛利=销销售收入-销销售成本(传传统生产成本本）=1000*40-320*40=27200（元））税前利润=销销售毛益-变变动期间费用用-固定期间间费用=27200-（2000+1000）/50*40-（（2000+2000））=20800（元）其中单位生产产成本（10000+3000+3000）/50=320元/件差异是∶1完全成本法下下1000*40（收入））-（10000+3000+3000）/50*40（销售成成本）-（（2000+1000））/50*40（变动期期间费用）-（2000+2000）（固定期期间费用）=20800元即完全成本法法下,税前利利润=收入-成本-期间间费用2.变动成本本法下1000*40（收入入-（10000+3000+1000）/50*40（销售售成本）-（2000+1000）/50*40（变变动期间费用用）-2000（固定定制造费用））-（2000+2000）（固固定期间费用用）=20400元即变动成本法法下税前前利润=收入入-变动-固固定补充例3：某企业业产销一种产产品，销售单单价20元。。预计第一季度度各月份产销销量及存货数数量为：预计计成成本本资资料料为为：：要求求：：分分别别采采用用两两种种成成本本计计算算法法，，确确定定第第一一季季度度各各月月份份的的净净收收益益。。损益益表表一、、销销售售收收入入减：：销销售售成成本本减：：变变动动销销管管成成本本二、、创创利利额额（（边边际际贡贡献献））减：：固固定定制制造造费费用用固定定销销管管费费用用三、、税税前前利利润润损益益表表一、、销销售售收收入入减：：销销售售成成本本二、、销销售售毛毛益益减：：销销管管费费用用变动动销销管管费费用用固定定销销管管费费用用三、、税税前前利利润润第一一月月160561688304018第一一月1608080164024变动动成成本本法法完完全全成成本本法法采用用变变动动成成本本计计算算法法，，确确定定第第一一季季度度各各月月份份的的净净收收益益为为：采用完全成本本计算法，确确定第一季度度各月份的净净收益为：结论（一）：各年产量稳定定而销售量变动动情况下，两两种成本计算算法对各期利利润计算的影影响：1.当期末末存货﹥期初初存货，（生生产量﹥销售售量）按变动成本法法计算的利润润﹤按全部成成本法计算的的利润；2.当期末存存货=期初存存货，（生产产量=销售量量）按变动成本法法计算的利润润=按全部成成本法计算的的利润；3.当期末存存货﹤期初存存货，（生生产量﹤销售售量）按变动成本法法计算的利润润﹥按全部成成本法计算的的利润.预计成本资料料为：要求：分别采采用两种成本本计算法，确确定第一季度度各月份的净净收益。补充例4：某企业产销一一种产品，销销售单价20元。预计第一季度度各月份产销销量及存货数数量为：采用变动成本本计算法，确确定第一季度度各月份的净净收益为：采用完全成本本计算法，确确定第一季度度各月份的净净收益为：结论（二）：：各年产量变动动而销售量稳定情情况下，两种成本本计算法对各各期利润计算算的影响：1.当期末存存货﹥期初存存货，（生生产量﹥销售售量）按变动成本法法计算的利润润﹤按全部成成本法计算的的利润；2.当期末存存货=期初存存货，（生生产量=销售售量）按变动成本法法计算的利润润=按全部成成本法计算的的利润；3.当期末存存货﹤期初存存货，（生生产量﹤销售售量）按变动成本法法计算的利润润﹥按全部成成本法计算的的利润.4.采用变动动成本计算法法，确定各期利润润都一致。变动成本法的的优点1.有利于企企业进行本量量利分析的短短期决策；2.有利于企企业加强成本本控制和科学学进行成本分分析；3.能促使使管理部门注注重销售，防防止盲目生产产；4.可以简化化成本计算工工作；1.不符合传统成成本概念的要要求；2不能适应长长期决策的要要求；3不便于价价格决策；4改用变动动成本法时影影响有关方面面的利益；5变动成本本与固定成本本划分较困难难。变动成本法的的缺点六、所提供信信息的用途不不同变动成本法：：主要满足内内部管理的需需要，利润与与销售量之间间有一定规律律性联系。完全成本法：：主要满足对对外提供报表表的需要，利利润与销售量量之间缺乏规规律性联系。。两种成本法下下营业利润差差额的计算一、营业利润润差额的概念念某期两种成本本计算法下营营业利润的广广义差额=该该期完全成本本法下的营业业利润-该期期变动成本法法下的营业利利润其中，不等于于零的差额称称为狭义差额额。二、导致出现现狭义营业利利润差额的原原因分析在于两种成本本法计入当期期利润表的固固定性制造费费用的水平出出现差异，具具体表现为完完全成本法下下期末存货吸吸收的固定性性制造费用与与期初存货释释放的固定性性制造费用之之间的差异。。三、广义营业业利润差额简简算法及其应应用1、计算公式式：（1）某期广广义营业利润润的差额=完全成本法法下期末存货货吸收的固定定性制造费用用-完全成本本法下期初存存货释放的固固定性制造费费用=完全成本法法下单位期末末存货的固定定性制造费用用*期末存货货量-完全成成本法下单位位期初存货的的固定性制造造费用*期初初存货量=完全成本法法下单位期末末存货的固定定性制造费用用*期末存货货量-完全成成本法下期初初存货中的固固定性制造费费用（2）完全成成本法下的营营业利润=变动成本法法下的营业利利润+按简算算法计算的营营业利润差额额（3）完全成成本法下的期期末存货成本本=变动成本本法下的期末末存货成本+期末存货应应吸收的固定定性制造费用用2、应用第二节标标准成本本法一标准成成本法概念是是一种成成本计算与成成本控制相结结合，由一个个包括制定标标准成本，计计算和分析成成本差异，处处理成本差异异三个环节组组成的完整系系统。二标标准准成本本概念念是是经过过认真真调查查分分析和和技术术测定定而制制定的的，在在有效效经营营条件件下应应当发发生的的，应应而可可以作作为控控制成成本开开支，，评价价实际际成本本，衡衡量工工作效效率的的依据据和尺尺度的的一种种目标标成本本。包括两两种含含义：：（1）单单位位产品品的标标准成成本（（2））实际际产量量的标标准成成本三标标准准成本本的总总类（1））理想想标准准成本本（2））正常常标准准成本本（3））现实实标准准成本本四标标准准成本本的作作用（１））标准准成本本是有有效成成本控控制的的依据据。（２））采用用标准准成本本，有有利于于责任任会计计的推推行。。（３））标准准成本本是经经营决决策的的重要要依据据。（４））采用用标准准成本本对在在产品品产产成品品和销销货成成本进进行计计价，，可以以简化化成本本核算算的账账务处处理工工作。。五制制定标标准成成本的的原则则（１））标准准先进进（２））考虑虑未来来（３））多方方参与与六标标准成成本卡卡七成成本差差异计计算分分析方法：：连环环替代代法遵遵循循的原原则：：先替代代数量量因素素，再再替代代质量量因素素。先替代代实物物因素素，再再替价价值因因素。。先替代代主要要因素素，再再替代代次要要因素素。直接材材料成成本差差异的的计算算分析析（１））标准准价格格x标准用用量（２））标准准价格格x实际用用量（３））实际际价格格x实际用用量用量差差异的的影响响是（（２））－（（１１）价格差差异的的影响响是（（３））－（（２２）直接人人工成成本差差异的的计算算分析析（１））标准准工资资率x标准工时（２）标准准工资率x实际工时（３）实际际工资率x实际工时人工效率差差异的影响响是（２））－（１１）工资率差异异的影响是是（３）－－（２））变动制造费费用差异的的计算分析析（１）标准准分配率x标准工时（２）标准准分配率x实际工时（３）实际际分配率x实际工时效率差异的的影响是（（２）－（（１）开支差异的的影响是（（３）－（（２）固定制造费费用差异的的计算分析析（1）标准准分配率x标准工时（2）标准准分配率x实际工时（3）标准准分配率x预算工时（4）实际际分配率x实际工时固定制造费费用效率差差异影响是是（2）－－（1））固定制造费费用能力差差异影响是是（3）－－（2））固定制造费费用开支差差异影响是是（4）－－（3））八标准准成本法下下账务处理理的特点1在产品品，产成品品等账户可可以只登记记标准成本本，设置各各种成本差差异账户进进行核算，，分别核算算各种差异异。2会计期末末将本期发发生的各种种差异全部部计入当期期损益。账务处理课课本例题九标准准成本法和和定额成本本法进行比比较在课本第三节作作业成成本法作业成本法法一作业成成本法产生生背景作业成本核核算制度（（Activity-BasedCostingABC)30年代末末，美国会会计学者科科勒提出。。1983-1988，哈弗大大学会计学学家卡普兰兰、库帕等等的系列文文章《成本管理理》杂志《《一论作业业基础成本本计算的兴兴起：什么么是作业基基础成本系系统？》发发表，提提出了“成本动因”概念和作业业消耗资源源、产品品消耗作业业的理论。。生产经营活活动电脑化化，自动化化的实现以以及弹性制制造系统，，适时制生生产方式和和全面质量量管理的实实施。出现现以下特点点：1新型型制造技术术的采用，，使间接制制造费用大大增，间接接费用在成成本中的比比重甚至超超过50%以上，按按统一分配配标准分配配是成本信信息失真。。2适时时制生产系系统的实施施后，从存存货控制观观念拓展到到企业的核核心哲学观观念，管理理的重点转转入精简、、零损耗。。要求消除除不增值作作业；作业业间协调平平衡；作业业间信息通通畅。3高高科技环境境和高竞争争的经济全全球化，迫迫使企业寻寻求新的对对策4成本信信息失真。。实证研究究表明70年代直接接人工占产产品成本的的20~30%，各各项间接费费用合计是是直接人工工成本的50~60%，目前前，直接人人工占产品品成本的10%以下下，大部分分企业只有有2~3%，各项间间接费用合合计是直接接人工成本本400~500%。传统的的按直接人人工工时分分配间接费费用，已经经严重地扭扭曲了成本本信息。5成本本信息对成成本事前控控制无能为为力。产品品寿命周期期的成本中中，60~80%在在设计阶段段就已经确确定了，成成本降低空空间不大，，新产品试试制费用增增大，由标标准产品负负担，不合合理，扭曲曲了新产品品、非标产产品的成本本信息。6成本本信息相关关性弱。不不符合适时时制、弹性性制造系统统等的信息息需求。二作业业成本法的的本质确定分配间间接费用的的基础—作业，并引引导管理人人员将注意意力集中在在发生成本本的原因—成本动因上上，而不仅仅仅是关注注成本结果果本身；通通过对作业业成本的计计算和有效效控制，来来克服传统统的以交易易或数量为为基础的成成本系统中中间接费用用责任不清清的缺陷，，使以前许许多不可控控制间接费费用变成可可控。三作业成成本法的基基本概念作业：作业是企业业为了提供供一定量的的产品或劳劳务所消耗耗的人力、、技术、原原材料、方方法或环境境的集合体体。即作业业成本。（（作业就是是基于一定定目的、以以人为主体体、消耗一一定资源的的特定范围围的工作））作业分类：1单位作业使单位产品品受益的作作业，此类类作业是重重复性的。。与产品产产量成正比比。如加工工零件，对对每件产品品检验等。。2批别作业就是使一批批受益的作作业。与批批数成正比比变动。如如对每一批批产品检验验、机器准准备、设备备调试、原原材料处理理、定单处处理等3产品作业就是使产品品项目整体体受益的作作业。与与产品项目目成正比变变动。如产产品工艺设设计作业、、数控规划划等。4维持性作业业就是使某个个机构或某某部门受益益的作业，，与种类和和数量无关关。如厂房房维修、车车间管理作作业等。作业链：作作业相互连连接，由内内向外形成成环环相扣扣的链。价值链：作作业消耗经经济资源同同时创造价价值。作业业链同时也也是价值链链。成本动因：1987年年库柏和卡卡普兰提出出了“成本本动动因因”。他他们们认认为为作作业业成成本本法法要要把把间间接接成成本本与与隐隐藏藏其其后后的的推推动动力力联联系系起起来来，，这种种推推动动力力就就是是““成成本本动动因因””。。决定定成成本本发发生生的的原原因因或或动动机机作业业1作业业2作业业3成本本动动因因就是是决定定成成本本发发生生的的那那些些重重要要的的活活动动或或事事项项。。成本本动动因因可可以以是是一一个个事事件件、、一一项项活活动动或或作作业业，，它它支支配配成成本本行行为为，，决决定定成成本本的的产产生生。。所所以以，，要要把把间间接接费费用用分分配配到到各各产产品品中中去去，，必必须须了了解解成成本本行行为为，，识识别别成成本本动动因因。。成本本动动因因分分为为资资源源动动因因和和作作业业动动因因资源源动动因因就就是是资资源源被被各各种种作作业业消消耗耗的的方方式式和和原原因因，，反反映映作作业业中中心心对对资资源源的的消消耗耗情情况况，，是资资源源成成本本分分配配到到作作业业中中心心的的标标准准。。表表示示作作业业对对于于资资源源需需求求的的强强度度和和频频率率的的度度量量标标准准。。如如人人数数是是用用来来向向各各作作业业中中心心（（作作业业成成本本库库））分分配配人人工工费费用用的的一一个个成成本本动动因因、、。。作业动因因就就是各项项作业被被最终产产品或劳劳务消耗耗的方式式和原因因。反映映产品对对作业中中心（作作业成本本库）的的消耗情情况，，是作业业中心成成本分配配到产品品中的标标准。表表示成本本对象对对于作业业需求强强度和频频率的度度量标准准。如订订单份数数是用来来向产品品分配订订单作业业成本库库的一个个作业动动因。四作作业业成本的的适用性性1有有高额的的非产量量因素间间接费用用2产产品种类类繁多，，按订单单组织生生产3各各产品需需要的技技术服务务程度不不同4各各次生生产运行行数量差差异较大大，生产产准备费费用高昂昂，随时时间的推推移，作作业变化化大，成成本核算算系统变变化小5有有先进进的计算算机系统统和管理理人才五、作业业成本法法的基本本原理资源动因因：分摊摊资源成成本至使使用该资资源不同同作业的的基础，，如占用用厂房面面积及员员工人数数。厂房总面积2450平方公尺1300平方公尺200平方公尺950平方公尺成品储存采购原料品质检验资源资源动因因即采购原料料，成品品储存，，品质检检验各自自所需厂厂房总面面积作业作业动因因：（1）作作业动因因是产品品消耗作作业的桥桥梁（2）动动因选择择（不同同性质划划分）第一种：：执行性性成本动动因以作业发发生的次次数为为计量量单位，，它假设设每次作作业消耗耗的资源源是相同同的例如：生生产准备备次数，，设备调调试次数数。第二种：：时间性性成本动动因以作业所所耗用的的时时间作作为计计量单位位。它假假设单位位时间的的作业耗耗用的资资源是相相同例如如：生产产准备时时间，生生产调试试时间等等时间动因因计量成成本较高高，但准准确性上上升第三种：：实际的的成本动动因以作业为为桥梁，，将产品品耗用的的资源直直接进行行归集，，从而计计算产品品或劳务务的成本本作业消耗耗资源、、产品品消耗作作业各项经济济资源作业中心心作业中心心作业中心心各项产品品或劳务务资源动因因作业动因因补充例子子：一、情况况简介1.一个个企业生生产：A、B、、C、D四种产产品。资源消耗耗数据：：单位:元二、作业业成本法法：1.作业业分类作业生产批批次，生生产准备备，部件件管理，，设备备运行。。动因批次，，时间间，部部件数，，机器器小时。。品种ABCD2.作业业成本计计算：四大产品品资源消消耗情况况：作业成本本分配于于四大产产品基于作业业成本法法,出出现了了作业成成本管理理一作作业业成本管管理（activity-basedmanagement，ABM）以作业成成本法提提供的成成本信息息为基础础，通过过管理作作业和作作业流程程，寻求求控制成成本和提提高效益益的途径径。ABC和和ABM已经超超越了单单纯的会会计核算算与监督督职能，，进入管管理控制制的高层层次领域域。１作业管管理的重重要性作业管管理（（ABM））分析关关键经经营过过程和和作业业的有有效性性，确确定它它们如如何降降低成成本并并增加加顾客客价值值，并并对其其进行行计量量；将资源源分配配给关关键增增值作作业、、关键键顾客客、关关键产产品和和持续续改进进，以以提高高竞争争优势势，改改善管管理定定位.二作作业成成本管管理的的关键键步骤骤:作业分分析作业分分析：：确认、、描述述和评评价一一个组组织所所执行行作业业的过过程。作业业分分析析要要解解决决四四个个问问题题１要要做做哪哪些些作作业业；；２执执行行了了多多少少作作业业；；３执执行行作作业业所所需需要要的的资资源源和和时时间间；；４评评估估作作业业对对价价值值的的贡贡献献。。作业业分分析析的的核核心心识识别别增增值值作作业业和和非非增增值值作作业业（１１））增增值值作作业业（（value-addedactivities））：：对顾顾客客的的价价值值或或满满意意度度有有贡贡献献或或满满足足组组织织需需要要的的作作业业。。（２２））非非增增值值作作业业（（nonvalue-addedactivities））：：如如果果对对满满足足组组织织的的需需要要或或对对提提高高顾顾客客价价值值或或满满意意度度没没有有用用。。作业业分分析析的的目目的的：：区区分分１增增值值作作业业与与非非增增值值作作业业２高高效效作作业业与与低低效效作作业业下面面五五个个问问题题后后，，可可有有助助于于判判断断作作业业是是否否增增殖殖：：１该作业对对外部顾客有有价值吗？２该作业符符合组织的规规章要求吗？？３行业惯例例认为这个作作业是必须的的吗？４该作业对对内部顾客有有价值吗？５该作业是是不是一种浪浪费？如何判断作业业具有增值性性（医院）增值性专业作作业：挂号、医生诊诊断、B超、、CT、治疗疗计划、康复复、健康教育育、医疗服务中常常见的非增值值作业：医疗设备修理理、设备闲置置、人员等待。三成成本节约四四种途径作业分享（activitysharing）作业减低（activityreduction）作业选择（activityselection）作业消除（activityelimination）例子：成本节节约—作业分享（activitysharing）通过达到经济济规模提高必必要作业的效效率。即不增增加该作业的的总成本只增增加该作业的的数量，而达达到降低单位位成本的目的的１例如通过将将儿科血液室室和内科血液液室合并，以以提高工作效效率。２增开开夜诊诊３加快快手术术床周周转、、全院院床位位共享享成本节节约——作业减减低（（activityreduction）针对低低效率率的作作业，，降低低其消消耗的的时间间和资资源。。这种种成本本节约约的方方法主主要针针对必必要的的作业业进行行改善善，或或者是是作为为短期期策略略减少少非增增值作作业直直到取取消它它。库存的的经济济存量量模型型减少面面对面面的会会议、、增加加电视视网络络会议议办公系系统自自动化化成本节节约——作业选选择（（activityselection）对达到到同一一个目目的的的不同同设计计的产产品或或服务务之间间进行行选择择。每每一种种设计计都会会产生生相应应的作作业和和成本本。在在同等等条件件下，，应选选择最最低成成本的的设计计。作作业选选择对对成本本节约约有重重大影影响。。作业业选择择考虑虑了产产品生生命周周期成成本。。成本节约—作业消除（activityelimination））一旦确定了非非增值作业，，则应采取措措施加以消除除。检验外购卫生生材料的合格格性看起来是是必要的，但但如果选择提提供高质量产产品的供应商商将会消除外外购卫生材料料检验作业。。四作业业成本管理的的目标是：“在需要的时时候，以合理理的价格，向向顾客提供具具有合格质量量的产品和服服务”。因此此，作业成本本管理直接支支持企业内部部流程的持续续改进以及流流程再造。流流程的持续续改进是指对对作业进行系系统的和渐进进的改造。流流程再造指是是对作业进行行大幅度的改改造。作业成成本管理包括括四个阶段：：

•确定定增值作业和和非增值作业业。

•流流程再造。••树立增增值作业标杆杆（Benchmarking）。。

•为流流程的持续改改进建立绩效效管理系统。。作业成本管理理是这四个过过程的连续循循环过程。原原因之一是企企业内部和外外部环境的改改变。内部环环境包括资源源环境、技术术环境的改变变，而外部环环境包括市场场环境和竞争争环境的改变变。1.确确定增值值作业和和非增值值作业作作业成成本管理理的对象象是企业业价值链链或流程程上的增增值作业业和非增增值作业业。对非非增值的的浪费作作业，企企业要消消除或逐逐步去除除。对增增值作业业，企业业要设法法提高其其效率。。对其他他非增值值作业，，企业要要不断减减少或提提高其效效率。2.流流程再造造（BusinessProcessReengineering,BPR）流流程再造造、企业业再造或或流程再再造都是是英文BusinessProcessReengineering的的不同汉汉译，简简称BPR。它它是80年代初初源于美美国企业业在全面面学习日日本制造造全面质质量管理理（TQM），，适时生生产（JIT）），精益益生产（（LeanProduction）等优优秀管理理经验的的基础上上发展出出的一种种全面改改革企业业生产经经营、提提高企业业整体竞竞争能力力的变革革模式。。20世纪纪80年年代，由由两个美美国人，，一个是是美国前前麻省理理工学院院计算机机教授、、现麻省省剑桥HammerandCompany顾顾问公司司经理迈迈克尔••海默（（MichaelHammer））和CSCIndex顾顾问公司司CEO杰姆斯斯•钱皮皮（JamesChampy），，就“为为什么我我们要做做现在所所做的事事情”这这一问题题，广泛泛深入地地在企业业调研。。令人惊惊讶的是是，企业业的员工工所完成成的许多多工作是是与顾客客的需求求无关的的非增值值作业。。为此，，他们于于1993年出出版了《《流程再再造––管理理革命的的宣言》》一书，，在美国国首先掀掀起了企企业流程程再造热热潮。至至今为止止，流程程再造在在全球范范围内蔓蔓延和兴兴起。流程再造造是提高高作业效效率的有有效途径径之一。。它的基基本内涵涵是以经经营过程程为中心心，摆脱脱传统组组织分工工理论的的束缚，，提倡用用户导向向，组织织变革，，员工授授权及正正确地应应用信息息技术达达到适应应快速变变动的环环境之目目的。BPR的核心心是面向用户户，面向过程程，面向员工工的再造。其其基本思想是对对企业经营过过程的核心流流程进行根本本性重新思考考和彻底的重重新设计，在在尽量减少甚甚至消灭无增增值活动的同同时，进行彻彻底的流程再再设计，以达达到改变工作作方式、提高高经营效率的的目的。BPR将信息息和技术分别别作为生产力力的新要素（（其它要素为为传统的原材材料、劳动力力和资金，即即生产力三要要素扩为五要要素），进行行生产力要素素的重新优化化组合，以实实现使企业的的各项关键性性能如成本、、质量、服务务和速度等同同时获得极大大的改善。BPR是实施施适时生产（（JustinTine,JIT）的重重要手段。BPR现已被被世界五百强强中的绝大部部分企业广泛泛应用于企业业管理的各个个方面，获得得了极大的成成功：有些企企业因此而起起死回生；有有些企业因此此而大大地加加快了扩展的的步伐；而大大部分企业因因此而“强身身健体”。市市场的全球化化意味着竞争争对手的增加加，使得全球球范围内的竞竞争不断加剧剧和升级。美美国标准普尔尔公司曾对美美国排在前1000名的的上市企业进进行调查，结结论如下：假假定成本和销销售量不变，，降价1%就就意味着损失失了12.3%的经营利利润。源于80年代初的的全世界范围围内的对信息息技术的大量量投资，并未未带来企业管管理水平的显显著提高，从从而产生了令令人失望的结结果，有人称称之为IT““黑洞”。究究其原因有二二：一是高新技术术作用于老的的流程上，未未能改变原有有的作业方式式，难以产生生效果；其二二是将原有的的无效果任务务（无增值活活动）自动化化，其结果往往往是把这些些无效任务牢牢牢地固化在在了流程里，，高新技术反反而成为组织织僵化的根源源。这些原因因，促使人们们去积极探索索新的解决办办法，产生了了BPR-业务流程程再造技术。在应用用BPR对对非增增值作作业进进行再再造前前，必必须要要充分分考虑虑各种种影响响作业业的因因素才才决定定是否否再造造，包包括：：1)影影响响非增增值作作业成成本的的根本本原因因在哪哪里？？2)提提高高非增增值作作业效效率的的代价价有多多少？？包括括有形形的和和无形形的代代价。。3)员员工工对流流程再再造的的支持持程度度？4)如如何做做好流流程再再造前前的作作业与与流程程再造造后的的作业业的顺顺利衔衔接？？5)未未来来实施施BPR后后的效效果评评估：：-投投入流流程再再造的的成本本与未未来的的收益益相比比是否否满足足成本本效益益原则则；-流流程程是否否简化化了；；-对对顾客客的反反应时时间是是否加加快了了；-库库存存是否否减少少了；；-次次品或或废品品是否否减少少；3.树树立立增值值作业业标杆杆（Benchmarking））在在流程程再造造后，，作业业成本本管理理的重重点放放在对对增值值作业业的效效率提提高方方面。。为此此，必必须建建立关关于增增值作作业的的效率率管理理标准准。作作业效效率以以行业业最佳佳作业业表现现为标标准。。在未未能取取得行行业最最佳标标准时时，可可自行行制定定标准准。4.为为流流程程的的持持续续改改进进建建立立绩绩效效管管理理系系统统绩绩效效管管理理系系统统是是评评估估企企业业流流程程的的持持续续改改进进表表现现。。按按照照JohnG.Burch（（1994））的的划划分分，，绩绩效效管管理理指指标标包包括括两两个个方方面面：：供供应应商商的的绩绩效效评评估估指指标标和和时时效效管