混合成本变动成本法与完全成本法

第二章变动成本法第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法教学目的与要求：

必须熟悉成本的各种分类及其相关的概念；

掌握变动成本、固定成本及半变动成本的基本特征；

熟练掌握半变动成本的分解方法；

掌握变动成本法与完全成本法的区别.理解二者的优缺点

熟练掌握变动成本法和完全成本法的结合运用。

教学重点：各基本概念的理解、各种成本分类方法的原理、适用范围变动成本法和完全成本法的应用及评价。

教学难点：混合成本分类方法的正确应用变动成本法和完全成本法的优缺点。

第一节成本的分类

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、成本按经济用途分类

★制造成本

制造成本也称为生产费用，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

分为：

1．直接材料2．直接人工3．制造费用

★非制造成本

非制造成本也称为期间成本或期间费用，应直接计入当期损益。

分为：

1．销售费用2．管理费用3．财务费用

二、成本按性态分类

固定成本变动成本混合成本

（一）成本性态（成本习性）：指成本总额与业务量（产量或销量）之间的依存关系。

（二）固定成本１、定义

固定成本是指在一定期间，一定业务量范围内其总额保持不变的成本。２、举例产量(件)总固定成本(元)单位固定成本(元)

2000100030004000100001000010000100001053.332.5３、特征

（1）在一定产量范围内，固定成本总额不变；（2）单位固定成本随着产量的增减而相应降低或升高。固定成本总额产量单位固定成本产量固定成本总额线单位固定成本线

4、种类(1)酌量性固定成本

酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意性固定成本。

如：广告费：职工教育经费；技术开发费。

(2)约束性固定成本

约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。

如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；房屋和设备的租金。要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费着手。要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产能力、提高产品的产量着手。

5、相关范围

表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

4000(三)变动成本

１、定义

是指在一定期间，一定业务量范围内其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。

２、举例产量(件)总变动成本(元)单位变动成本(元)

200010003000400030000600009000012000030303030３、特征征（1）在相关关范围内内，变动动成本总总额的变变动和产产量的变变动成正正比例关关系；（2）单位变变动成本本是固定定的。变动成本本总额产量单位变动成本本产量变动成本本总额线线单位变动动成本线线4、种类（1）酌酌量性变变动成本本酌量性变变动成本本是企业业管理层层的当前前决策可可以改变变其支出出数额的的变动成成本。如：按产产量计酬酬的工人人薪金按销售收收入一定定比例计计算的销销售佣金金。（2）约约束性变变动成本本约束性变变动成本本是指管管理层的的当前决决策无法法改变其其支出的的变动成成本。如：按产产品的直直接消耗耗成本以直接材材料最为为典型。。（四）混混合成本本1、定义是指成本本总额随随着业务务量的变变化而变变化，但但彼此不不成正比比的成本本。混合了固固定成本本与变动动成本两两种不同同性质的的成本。。2、类型（1）半半变动成成本（2）半固定成成本（3）延伸变动动成本混合成本本（1）半半变动成成本半变动成成本又称称为标准准式混合合式成本本半变动成成本的特征是通常有有一个基基数部分分，它不不随业务务量的变变化而变变化，体体现固定定成本的的性质，，但在基基数部分分以上，，则随业业务量的的变化而而成比例例地变化化，又呈呈现出变变动成本本性态。。如：公司司的电话话费0业务量x半变动成成本模型型成本yy=a+bx变动成本本固定成本本ay-成本x-业务量a-固定成本b-单位变动动成本混合成本本（2）半固定定成本半固定成成本又称称为阶梯梯式成本本半固定成成本的特征是在一定定业务量量范围内内其发生生额的数数量是不不变的，，体现固固定成本本的性态态，但当当业务量量的增长长达到一一定限额额时，其其发生额额会突然然跳跃到到一个新新的水平平，然后后，在业业务量增增长的一一定限度度内，其其发生额额的数量量又保持持不变，，直到另另一个新新的跳跃跃为止。。如：化验员的的工资0业务量x半固定成本模模型成本y混合成本（3）延伸变动成成本延伸变动成本本的特征是在业务量的的某一临界点点以下表现为为固定成本，，超过这一临临界点则表现现为变动成本本。0业务量x延伸变动成本本模型成本ya三、成本按决决策相关性分分类相关成本：是与决策有关关联关系的成成本，包括：付现成本、差差量成本、机机会成本、边际成本、专专属成本、可可递延成本。。无关成本：是指过去已经经发生，或者者虽未发生但但对决策没有影响响，因而在进进行决策分析析时无须加以考虑虑的各种成本本，包括：沉没成本、历历史成本、不不可递延成本本、共同成本等。。第二节混混合成本的分分解教学要求：理解历史成本本法的基本原原理；掌握高低点法法、散布图法法和回归直线线法的基本操操作步骤；了解上述方法法的各自的特特点。第二节混混合成本的分分解y＝a＋bxy—混合成本a—固定成本b—单位变动成本本x—业务量1.高低点法2.散布图法3.最小二乘法~回归直线法4.账户分析法5.工程分析法历史成本法一、高低点法法利用两点连接接一条直线的的原理来分解解混合成本的的一种方法。。即：利用某一一时期内最高业务量的混合合成本与最低业务量的混合合成本来进行行分解的一种种方法。高低点:业务量的最高高与最低适用范围：经营活动比较较正常平衡，，并在相关范范围内。设：直线方程程为Y=a+bX月份产量(件)电费(元)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900【例2-3】月份产量电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900具体步骤：1、求bb＝Y高－Y低x高－x低2、求bx（变动成本总总额）最高点变动成本＝b×最高点产量或：最低点变动成本＝b×最低点产量3、求aa＝最高点混合成本—最高点变动成本或：a＝最低点混合成本—最低点变动成本4、y=a+bx【例2-3】b＝2900—17001200—600=2（元/件）最高点变动成成本＝2ⅹ1200或:最低点变动成成本＝2ⅹ600＝1200a＝＝24002900－2400＝500或:a＝1700－1200＝500y＝a+bx＝500+2x月份产量(件)电费(元)

1

600

16802

600

170039002250410002550580021506

1200

28507100024608100025209900232010

700

165011

1100

300012

1200

2900【练习1】【练习2】某厂1—6月份有关产量量和成本资料料如下：月份123456产量（件）400042005000410039004100成本（元）550565650555540560用高低点法对对混合成本进进行分解。b＝=0.1（元/件）650－5405000－3900a＝650－5000×0.1＝150元y＝a+bx＝150＋0.1x作业：某厂1—6月份有关产量量和成本资料料如下：月份123456产量（件）240021002500205019502000成本（元）275283325278270280要求：：用高高低点点法对对混合合成本本进行行分解解。二、散布图图法以横轴代表业务量量(X)，以纵轴代表混合成成本(Y)，将各种种业务务量水水平下下的混混合成成本逐逐一标标明在在坐标标图上上；通过目目测，，在各各成本本点之之间画画出一一条反反映成成本变变动平平均趋趋势的的直线线。这条直直线与与纵轴轴的交点就是固定成成本，斜率就是单位变变动成成本。........成本产量ab6008002180Y-ab＝(2180-600)/800＝1.975(元/件)y＝600+1.975x....前例【例2-3】三、回回归直直线法法运用最最小平平方法法的原原理，，将产量和混合成成本分别作作自变变量和和因变变量，，建立立回归归方程程，得得到回回归直直线。。最小平平方法法，全全部成成本点点的实际值值与趋势线线离差差平方和和是最小值值。把这条条趋势势线称称为回归直直线。表示为为：Y=a+bx这条回回归直直线的的截距就是固定成成本（（a）斜率就是单位变变动成成本（（b）用ＹＹi—表示实实际值值Ｑ＝∑（Ｙi－Ｙ)²＝最小小值＝∑〔Ｙi－（a+bXi)〕〕²＝最小小值求偏导导：－２∑（Ｙi－a－bXi)＝０－２∑（Ｙi－a－bXi)Xi＝０=∑Ｙi-b∑Xin=n∑ＹiXi-∑Xi∑Ｙin∑Xi²-(∑∑Xi)²ab∑Ｙi–na-b∑Xi＝０∑ＹiXi-a∑Xi-b∑Xi²＝０【例2-4】月份产量电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合计12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000x22900225070020008001120012265019502320252024602750215025501700电费y11001110900910008100071100680051000490036002产量x月份b=n∑ＹiXi-∑Xi∑Ｙin∑∑Xi²-(∑∑Xi)²²=12ⅹ26768000-11100ⅹ2820012ⅹ10610000-11100²²=1.99(元/件)a=28200-1.99ⅹ11100n=∑Ｙi-b∑Xi12=509.25Y=a+bx=509.25+1.99x四、账户分分析法法账户分分析法法是根根据各各个成本、、费用用账户的的内容容，直直接判判断其其与业务量量之间的的依存存关系系，从从而确确定其其成本性性态的一种种成本本分解解方法法。基本做做法：：根据各各个成成本、、费用用账户户的具具体内内容，，判断断其特征是更接近于固定成成本，还是是更接近于变动成成本，进而而直接接将其其确定定为固定成成本或变动成成本。五、工工程分分析法法是运用用工业业工程程的研研究方方法来来研究究影响响各有有关成成本项项目数数额大大小的的每个个因素素，并并在此此基础础上直直接估估算出出固定成成本和单位变变动成成本的一种种成本本分解解方法法。基本步步骤：：(1)确定研研究的的成本项项目；(2)对导致致成本本形成成的生生产过过程进进行观察和和分析析；(3)确定生生产过过程的的最佳操操作方方法；(4)以最佳佳操作作方法法为标标准方方法，，测定定标准准方法法下成成本项项目的的每一一构成成内容，并按按成本本性态态分别别确定为为固定定成本本和变变动成成本。教学要要求：：掌握变变动成成本法法与完完全成成本法法的内内容、、特点点；明确变变动成成本法法与完完全成成本法法在产品成成本构成及及存货成成本的构成成上的的区别别（固固定性性制造造费用用）；；掌握两两种方方法计计算损损益的的不同同。教学重重点：：变动成成本法法与完完全成成本法法下计计算损损益教学难难点：：本期生产量量与销售量量不同同时损益的的计算算第三节节变变动成成本法法(与完全全成本本法)第三节节变变动成成本法法一、完完全成成本法法和变变动成成本法法的内内容（一））两者者的内内容１、完完全成成本法法（吸收收成本本法.全部成成本法法.制造成成本法法）是指在在产品品成本本的计计算上上包括括：直接材材料直接人人工制造费费用（变动动制造造费用用和固固定制制造费费用））２、变变动成成本法法（直接接成本本法.边际成成本法法）是指在在产品品成本本的计计算上上只包括括：直接材材料直接人人工变动制制造费费用变动成成本法法的理理论依依据：：（二））两者者的区区别两种成成本计计算方方法的的根本区区别在于对对固定制制造费费用的处理理上。。二、变变动成成本法法和完完全成成本法法的特特点（一））完全全成本本法的的特点点1、符合合公认会计准准则要要求2、强调调固定定制造造费用用和变变动制制造费费用在在成本本计算算补偿偿方式式上的的一致性性3、强调调生产环环节对企业业利润润的贡贡献（二））变动动成本本法的的特点点1、以成本性性态为基础础计算算产品品成本本2、强调调不同同的制制造成成本在在补偿偿方式式上存存在着着差异3、强调调销售环环节对企业业利润润的贡贡献三、完完全成成本法法和变变动成成本法法的比比较（一））应用用的前前提条条件不不同1、完全全成本本法以成本本性态态分析析（固定定成本本、变变动成成本））前提条条件。。2、变动动成本本法把全部部成本本费用用按经经济用用途分分（生产产成本本、非非生产产成本本）。。（二））产品品成本本的构构成不不同1、完全全成本本法制造成成本非制造造成本本直接材材料直接人人工制造费费用管理费费用销售费费用产品成成本期间成成本2、变动动成本本法制造成成本非制造造成本本直接材材料直接人人工固定制制造费费用管理费费用销售费费用产品成成本期间成成本变动制制造费费用产品成成本的的构成成比较较：固定性性制造造费用用销售费费用管理费费用财务费费用销售费费用管理费费用财务费费用期间成成本直接材材料直接人人工变动性性制造造费用用直接材材料直接人人工变动性性制造造费用用固定性性制造造费用用成本项目变动成本法完全成本法项目成本项目单位产品成本项目项目总成本直接材料20010000直接人工603000变动制造费用201000固定制造费用2000/50=402000管理费用4000销售费用3000合计23000【例2-7】某企业业当月月生产产某产产品50件，，销销售售40件，，库存存10件。。求求两两种种方方法法下下的的单单位位产产品品成成本本和和期期间间成成本本.（三三））存存货货成成本本的的构构成成不不同同1、变变动动成成本本法法期末末存存货货成成本本=单位位变动动成本本×期末末存存货货量量（直直料料+直工工+变制制费费））÷产品品产产量量2、完完全全成成本本法法期末末存存货货成成本本=单位位完全全成本本×期末末存存货货量量单位位变动动成本本+单位位固定定成本本固定定制制造造费费用用÷产品品产产量量完全全成成本本法法的的存存货货计计价价＞＞变变动动成成本本法法的的存存货货计计价价存货货成成本本的的构构成成不不同同：：1.变动动成成本本法法存货货的的单单位位成成本本＝＝280元存货货的的总总成成本本＝＝2800元2.完全全成成本本法法存货货的的单单位位成成本本＝＝320元存货货的的总总成成本本＝＝3200元（四四））各各期期损损益益不不同同1、变变动动成成本本法法贡献献毛毛益益=销售售收收入入－－变动动成本本（销销售售量量×单位位变动动成本本））营业业利利润润=贡献献毛毛益益－－固定定成本本（税税前前利利））（期期间间成成本本~管.销.财.固制制费费））2、完完全全成成本本法法销售售毛毛利利=销售售收收入入－－销销售售成成本本（期期初初存存货货成成本本+本期期生生产产费费用用+期末末存存货货成成本本））营业业利利润润=销售售毛毛利利－－期期间间费费用用（税税前前利利））（生生产产量量×单位位完全全成本本））各期期损损益益不不同同：：【例2-8】】生产产量量:50件销售售量量:40件结存存量量:10件单价价:500元直接接材材料料:200元直接接人人工工:60元变动动制制造造费费用用:20元固定定制制造造费费用用:2000元管理理费费用用:4000元销售售费费用用:变动动20元/件固定定2200元用变动动成成本本法法计算算税税前前净净利利产品品销销售售收收入入20000变动动成成本本变动动制制造造成成本本11200变动动销销售售成成本本800变动动成成本本总总额额12000贡献献毛毛益益8000固定定成成本本固定定制制造造成成本本2000固定定管管销销成成本本6200固定定成成本本总总额额-200税前前净净利利8200完全全成成本本法法计算算税税前前净净利利产品品销销售售收收入入20000销售售成成本本期初初存存货货成成本本本期期产产品品成成本本16000期末末存存货货成成本本3200已销销产产品品成成本本12800销售售毛毛利利7200销售售及及管管理理费费7000税前前净净利利200【例2-8】】生产产量量:50件销售售量量:40件结存存量量:10件单价价:500元直接接材材料料:200元直接接人人工工:60元变动动制制造造费费用用:20元固定定制制造造费费用用:2000元管理理费费用用:4000元销售售费费用用:变动动20元/件固定定2200元项目第一年第二年第三年期初存货100生产量600600600销售量600500700期末存货100单价150150150单位变动成本808080固定制造费用120001200012000销售及管理费200002000020000【例2-9】】生产产量量相相同同，，销销售售量量不不同同的的税前前净净利利项目目第一一年年第二二年年第三三年年产品品销销售售收收入入90000变动动成成本本48000贡献献毛毛益益42000固定定成成本本：：固定定制制造造费费用用12000固定定销销管管费费用用20000固定定成成本本总总额额32000税前前净净利利100007500040000350001200020000320003000105000560004900012000200003200017000变动动成成本本法法下下项目目第一一年年第二二年年第三三年年产品品销销售售收收入入90000销售售成成本本期初初存存货货成成本本本期期产产品品成成本本期末末存存货货成成本本60000已销销产产品品成成本本60000销售售毛毛利利30000销售售及及管管理理费费200007500060000100005000025000200005000105000100006000070000350002000015000税前前净净利利10000完全全成成本本法法下下【练习习】某公公司司三三个个会会计计年年度度资资料料如如下下表表，，分别用变动成成本法和完全全成本法计算算税前净利项目第一年第二年第三年期初存货500生产量250025002500销售量250020003000期末存货500单价202020单位变动成本111111固定制造费用150001500015000销售及管理费300030003000项目第一年第二年第三年产品销售收入入50000变动成本27500贡献毛益22500固定成本固定制造费用用15000固定销管费用用3000固定成本总额额18000税前净利4500400002200018000150003000180000600003300027000150003000180009000变动成本法计算税前净利利项目第一年第二年第三年产品销售收入入50000销售成本期初存货成本本本期产品成本本期末存货成本本42500已销产品成本本42500销售毛利7500销售及管理费费300040000425008500340006000300030006000085004250051000900030006000税前净利4500完全成本法计算税前净利利项目第一年第二年第三年期初存货100生产量600700500销售量600600600期末存货100单价150150150单位变动成本808080固定制造费用120001200012000销售及管理费200002000020000【例2-10】销售量相同,生产量不同的的税前净利项目第一年第二年第三年产品销售收入入90000变动成本48000贡献毛益42000固定成本固定制造费用用12000固定销管费用用20000固定成本总额额32000税前净利100009000048000420001200020000320001000090000480004200012000200003200010000变动成本法下下项目第一年第二年第三年产品销售收入入90000销售成本期初存货成本本本期产品成本本期末存货成本本60000已销产品成本本60000销售毛利30000销售及管理费费200009000068000971558285317152000011715900009715520006171528285200008285税前净利10000完全成本法下下总结：：1、生产量=销售量按变动成本法法计算净收益益按按完全成本本法计算净收收益2、生产量＞销售量按变动成本法法计算净收益益按按完全成本本法计算净收收益3、生产量＜销售量按变动成本法法计算净收益益按按完全成本本法计算净收收益等于小于大于【例】某企业连续两两年生产一种种产品，生产量两年分分别为：30000件和24000件，销售量两两年分别为：：20000件和30000件，销售单价为15元，单位变动动成本为５元元，固定制造费用用180000元，销售及管理费费用25000，假定销售及管管理费用全部部固定，存货货计价采用先先进先出法．．确定两种方方法下的损益益.项目第一年第二年产品销售收入入300000变动成本100000贡献毛益200000固定成本固定制造费用用180000固定销管费用用25000固定成本总额额205000税前净利-50004500001500003000001800002500020500095000变动成本法下下项目第一年第二年产品销售收入入300000销售成本期初存货成本本本期产品成本本期末存货成本本330000已销产品成本本220000销售毛利80000销售及管理费费2500045000030000050000360000900002500065000税前净利55000110000110000完全成本法下下【练习】某企业连续两两年生产一种种产品，生产量两年分分别为：170000件和140000件，销售量两年分分别为：140000件和160000件，单价为5元，单位变动动成本为3元，固定制造费用用150000元，销售及管理费费用中固定费费用为65000，销售及管理费费用中变动费费用为销售收收入的5%,存货计价采用用先进先出法法，分别用变动成成本法和完全全成本法计算算税前净利。。项目第一年第二年产品销售收入入700000变动成本455000贡献毛益245000固定成本固定制造费用用150000固定销管费用用65000固定成本总额额215000税前净利300008000005200002800001500006500021500065000变动成本法下下项目第一年第二年产品销售收入入700000销售成本期初存货成本本本期产品成本本期末存货成本本660000已销产品成本本543600销售毛利156400销售及管理费费1000008000005700004070064570015430010500049300税前净利56400116400116400完全成本法下下四、对变动成成本法的评价价（一）变动成成本法的优点点1．变动成本法有有利于短期决决策。2．更符合“配比原则”的精神。3．便于各部部门的业绩评评价。4．促使管理理当局重视销销售工作，防防止盲目生产产。5．简化成本本的计算。6．变动成本本法为管理会会计的系统方方法奠定了基基础。四、对变动成成本法的评价价（二）变动成成本法的缺点点1．不符合有有关税法的要要求。2．按成本本性态进行行成本划分分具