会计基础-新大纲讲义mxsh-kjjc

会计从业资格考试《会计基础》财产清查【考情分析】本章详细讲解财产清查的过程及结果的处理，可能会出现各种题型，重点把握财产清查结果的账务处理，这是常考点。财产清查概述财产清查的方法财产清查结果的处理财产清查【本章结构】要求、步骤与方法账务处理货币资金、实物资产、往来款项的清查方法财产清查的种类财产清查的一般程序【基本要求】1.了解财产清查的意义与种类2.熟悉财产清查的一般程序3.熟悉货币资金、实物资产和往来款项的清查方法4.掌握银行存款余额调节表的编制5.掌握财产清查结果的账务处理第一节

财产清查概述

一、财产清查的概念与意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

企业应当建立健全财产物资清查制度,加强管理，以保证财产物资核算的真实性和完整性。具体而言，财产清查的意义主要有：

（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；

（2）切实保障各项财产物资的安全完整；

（3）加速资金周转，提高资金使用效益。

二、财产清查的种类标准分类说明按财产清查的范围全面清查全面清查是对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资进行的清查。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容（流动性较强的资产）：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等；其目的在于查明情况,分清责任（续表）按照清查的执行系统分类内部清查内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。外部清查外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。（续表）

【例题•多选题】按照清查的执行系统可将财产清查方法分为（）。

A.内部清查

B.外部清查

C.局部清查

D.全面清查

【答案】AB

【解析】按照清查的执行系统可将财产清查方法分为内部清查和外部清查。

【例题•单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。

A.定期清查

B.分期清查

C.不定期清查

D.集中清查

【答案】C

【解析】不定期清查一般包括以下几种情况：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等。

【例题•单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。

A.全面清查和不定期清查

B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查

D.局部清查和定期清查

【答案】C

【解析】不定期清查一般是局部清查，不定期清查一般包括以下几种情况：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等。建立财产清查组织学习政策规定确定清查对象范围、明确清查任务制定清查方案（内容、时间、步骤、方法）先数量、后质量填盘存清单编制清查结果报告

三、财产清查的一般程序

【例题•单选题】在财产清查中，实物盘点的结果应如实登记在（）中。

A.对账单

B.盘存单

C.盘盈盘亏报告表

D.账存实存对比表

【答案】B

【解析】本题考察财产清查。

四、财产盘存制度

（一）实地盘存制（以存计销）

本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量

优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；

缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。

适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。

（二）永续盘存制（账面盘存制）

账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量

优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；

缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。（一）三栏式特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。

适用：只提供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。其格式与三栏式总账格式相同。

采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。

需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。

【案例】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1000元；本月购入甲商品950件，单位成本1000元；本期销售甲商品900件。期末经实地盘点，查明甲商品实存80件。则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：【答案】永续盘存制下销售甲商品的成本=

1000×900=900000（元）

永续盘存制下月末甲商品账面余额=

1000×50×950-900000=100000（元）

实地盘存制下销售甲商品的成本=

1000×50×950-1000×80=920000（元）

可见，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80000元）和账存金额（100000元）不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。

在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。实际上，盘亏金额20000元（100000元-80000元），也作为本期耗用数计算确认。正是因为实地盘存制存在上述缺陷，故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。

【例题•判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（）

【答案】√

【解析】实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法，因此账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈、盘亏现象。

【例题•单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量，然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（）。

A.收付实现制

B.账面盘存制

C.实地盘存制

D.权责发生制

【答案】C

【解析】实地盘存制下，本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量。第二节财产清查的方法

由于货币资金、实物、往来款项的特点各有不同，在进行财产清查时，应采用与其特点和管理要求相适应的方法。

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

库存现金清查主要包括两种情况：

（1）经常性的现金清查

即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。

（2）定期或不定期清查

即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，检查现金管理制度的遵守情况，有无超过现金库存限额，有无白条抵库，有无挪用舞弊，以确定账存数与实存数是否相符等等。

库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

（二）银行存款的清查

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。1．银行存款日记账与银行对账单不一致的原因将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。如果二者余额相符，通常说明没有错误；如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况：未达账项企业已入账银行未入账银行已入账企业未入账企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收日记账<对账单日记账>对账单日记账>对账单日记账<对账单谁收谁多，谁付谁少

如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。

【例题•多选题】使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有（）。

A.银行已付款记账而企业尚未付款记账

B.银行已收款记账而企业尚未收款记账

C.企业已付款记账而银行尚未付款记账

D.企业已收款记账而银行尚未收款记账

【答案】AD

【解析】本题考查未达账项的四种情况的处理。

2．银行存款清查的步骤

银行存款的清查按以下四个步骤进行。

（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。其计算公式如下：

企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款-银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款-企业已付银行未付款企业已记银行未记收款调增付款调减银行已记企业未记收款调增付款调减调银行调企业银行存款余额调节表的编制——补记式

【案例】某企业2013年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。

（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。

（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。

（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下表所示：

【答案】

项目金额项目金额本企业银行存款日记余额加：银行已收、

企业未收

存款利息减：银行已付、企业未付罚金81778

17648

2460银行存对账单余额加：企业已收、

银行未收减：企业已付、

银行未付89332

18854

11220调节后存款余额96966调节后存款余额96966银行存款余额调节表单位：元

【例题•单选题】某月末企业银行存款日记账余额为200000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。

A.200000

B.210000

C.190000

D.不能确定

【答案】C

【解析】经过银行存款余额调节表调节后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数。3．银行存款余额调节表的作用

（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，

（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。

（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。

二、实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

（一）实地盘点法

在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

适用范围：大多数财产物资的清查。

（二）技术推算法

技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查。

三、往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。

【例题•单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。

A.煤炭

B.银行存款

C.固定资产

D.应收账款

【答案】D

【解析】选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。

【例题•单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。

A.实存账存对比表

B.银行存款余额调节表

C.往来款项对账单

D.盘存单

【答案】A

【解析】本题考核财产清查的方法。第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

财产清查结果处理的具体要求有：

（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；

（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项；

（3）总结经验教训，建立和健全各项管理制度；

（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果处理的步骤与方法

对于财产清查结果的处理可分为以下两种情况：

1．审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2．审批之后的处理

企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

审批后处理：

流动资产盘盈一般冲减管理费用；（库存现金盘盈是记入营业外收入）

定额内合理损耗应计入管理费用；

偷盗损失应找出责任人的由责任人赔偿，计入其他应收款；

往来款项无法收回：确认坏账。借记坏账准备，贷记应收账款；

无法支付的应付账款：转入营业外收入。

【注意】企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。

【例题•判断题】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，但不得调整账项。（）

【答案】×

【解析】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。

【例题•判断题】对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未经批准处理，待批准后进行处理。（）

【答案】×

【解析】对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，“待处理财产损溢”账户无余额。

三、财产清查结果的账务处理

（一）设置“待处理财产损溢”账户

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算）。待处理财产损溢借贷财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数期末结转后，无余额

该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。

（二）库存现金清查结果的账务处理

1．库存现金盘盈的账务处理

盘盈批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

查明原因后做处理

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

营业外收入

【例题•单选题】库存现金清查中,对无法查明原因的长款，经批准应计入（）。

A.营业外收入

B.其他应收款

C.管理费用

D.其他应付款

【答案】A

【解析】盘盈的库存现金无法查明原因计入营业外收入。

2．库存现金盘亏的账务处理

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人

赔偿的金额）

管理费用（管理不善等原因造成净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成）

贷：待处理财产损溢

【案例】某企业在财产清查中,发现库存现金溢余50元。

在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记，编制会计分录如下：

【答案】

借：库存现金

50

贷：待处理财产损溢

一一待处理流动资产损溢

50

【案例】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。

【答案】

借：待处理财产损溢

一一待处理流动资产损溢

50

贷：营业外收入50

【案例】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。

在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：

【答案】

借：待处理财产损溢200

贷：库存现金200

【案例】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：

【答案】

借：其他应收款——××

1OO

管理费用100

贷：待处理财产损溢200

【案例】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。

【答案】

借：库存现金100

贷：其他应收款——×××

100（三）存货清查结果的账务处理

批准前批准后存货①盘盈：借：原材料等科目

贷：待处理财产损溢②盘亏：借：待处理财产损溢

贷：原材料等科目①盘盈：借：待处理财产损溢

贷：管理费用②盘亏：借：管理费用（管理不善）

营业外支出（自然灾害等）

其他应收款（应收责任人、

保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢

【案例】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查，B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。

在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：

【答案】

借：待处理财产损溢1300

贷：原材料——B

300

——C

1000

经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下

借：管理费用800

其他应收款——×××

100

原材料400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

1300

【例题•多选题】对于盘亏毁损的存货经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（）。

A.原材料

B.营业外支出

C.管理费用

D.其他应收款

【答案】ABCD

【解析】这四个账户都有可能涉及。（四）固定资产清查结果的账务处理固定

资产①盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。②盘亏：及时办理固定资产注销手续，将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢累计折旧

贷：固定资产①盘盈：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整②盘亏：借：营业外支出（净损失）

其他应收款（过失人及保险公司应赔偿额）贷：待处理财产损溢

【案例】某企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为20000元（假定与计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作