《初级会计实务》课件08项目八 投资

项目八投资投资的分类交易性金融资产的确认与计量持有至到期投资的确认与计量可供出售金融资产的确认与计量长期股权投资的确认与计量任务一投资的分类要点：投资类型金融资产及其分类长期股权投资投资是让渡某种资产而取得另一项资产。010203投资带来的经济利益流入是一项间接的经济流入。某些投资带来的经济利益实质上是价差收益（即资本增值收益）。投资是企业为了获取收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资的主要类型按照投资行为的介入程度直接投资间接投资按照投资的方向不同对内投资对外投资按照投资的性质不同股权投资债权投资金融资产的分类.2431分类该类资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项该资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。可供出售金融资产该类资产主要是指交易性金融资产，即企业为了近期内出售而持有的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该类资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行核算的权益性投资。1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation投资方能够对被投资单位实施控制的权益投资。对子公司投资投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。对合营企业投资投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。对联营企业投资01控制控制是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用被投资单位的权力影响其回报金额。02共同控制共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。03重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。01在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表。

02参与被投资单位财务和经营政策制定过程。0304向被投资单位派出管理人员。与被投资单位之间发生重要交易。重大影响的判断任务二交易性金融资产的计量要点：初始计量后续计量处置01取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。02属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。03属于衍生工具。其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。交易性金融资产的确认条件衍生工具主要有远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。020103企业取得交易性金融资产，按其公允价值计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）04交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息收入，计入当期损益（投资收益）。处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入当期损益。交易性金融资产的计量练习1：2017年5月13日，甲公司支付价款1061000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理应为：1.2017年5月13日，购入股票时（初始计量）借：交易性金融资产——乙公司股票——成本1000000应收股利——乙公司60000投资收益1000贷：其他货币资金——存出投资款

1061000续：2.2017年5月23日，收到现金股利。借：其他货币资金——存出投资款

60000

贷：应收股利——乙公司60000借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益——乙公司股票3000003.2017年6月30日，确认公允价值变动损益。4.2017年8月15日，全部出售乙公司股票。借：其他货币资金——存出投资款

1500000贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允价值变动300000投资收益200000借：公允价值变动损益——乙公司股票300000

贷：投资收益300000同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。练习2：2016年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用15000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。A企业的其他资料如下：（1）2016年1月5日，收到该债券2015年下半年利息20000元；（2）2016年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2016年7月5日，收到该债券2016年上半年利息；（4）2016年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2017年1月5日，收到该债券2016年下半年利息；（6）2017年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理应为：1.2016年1月1日，购入B公司债券时（初始计量）借：交易性金融资产——B公司债券——成本1000000应收利息——B公司20000投资收益15000贷：其他货币资金——存出投资款

1035000续：2.2016年1月5日，收到2015年下半年债券利息。借：其他货币资金——存出投资款

20000

贷：应收利息——B公司20000借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益——B公司债券

1500003.2016年6月30日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息——B公司

20000

贷：投资收益200004.2016年7月5日，收到2016年上半年债券利息。借：其他货币资金——存出投资款

20000

贷：应收利息——B公司20000续：借：公允价值变动损益——B公司债券

50000

贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动

500005.2016年12月31日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息——B公司

20000

贷：投资收益200006.2017年1月5日，收到2016年下半年债券利息。借：其他货币资金——存出投资款

20000

贷：应收利息——B公司200007.2017年3月31日，出售B公司债券。借：其他货币资金——存出投资款

1180000贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允价值变动100000投资收益80000借：公允价值变动损益——乙公司股票100000

贷：投资收益100000同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。任务三持有至到期投资的计量要点：初始计量后续计量处置持有至到期投资的确认01该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。02企业有明确意图将该金融资产持有至到期。03企业有能力将该金融资产持有至到期。在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。01.不能划分为持有至到期投资的非衍生金融资产符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。03.在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。02.abc应当按照公允价值计量（公允价值通常应当以市场交易价格为基础确定）。相关交易费用应当计入初始确认金额（不同于交易性金融资产的处理）取得该金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）持有至到期投资的初始计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本计量。后续计量方法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率010203持有至到期投资的后续计量摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。摊余成本的计算期末摊余成本＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－现金流入摊余成本及其计算持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的取得平价购入借：持有至到期投资——成本

贷：其他货币资金——存出投资款溢价购入借：持有至到期投资——成本

——利息调整

贷：其他货币资金——存出投资款折价购入借：持有至到期投资——成本

贷：其他货币资金——存出投资款持有至到期投资——利息调整持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的持有计算应收利息应收（或应计）利息=面值总额×票面利率利息收入=期初摊余成本×实际利息编制会计分录借：应收利息（或持有至到期投资——应计利息）

贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（溢价摊销）计算利息收入借：应收利息（或持有至到期投资——应计利息）

持有至到期投资——利息调整（折价摊销）

贷：投资收益溢价购入折价购入利息调整摊销额=应收（或应计）利息-利息收入计算利息调整摊销额持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的收回借：其他货币资金——存出投资款

贷：持有至到期投资——成本

应收利息

（最后一期利息）分期付息债券到期一次还本付息债券借：其他货币资金——存出投资款

贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

持有至到期投资的减值借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备价值回升时，应在原计提的减值准备范围内予以转回，并做相反的会计分录。练习：A企业2017年1月3日购入B公司2017年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，支付相关交易费用400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。A企业将该公司债券划分为持有至到期投资，A企业相关的账务处理应为：（1）2017年1月3日，购入B公司债券时初始确认金额＝1045×80＋400＝84000（元）本金＝1000×80＝80000（元）利息调整＝84000－80000＝4000（元）年利息＝1000×12%×80＝9600（元）计算实际利率84000＝9600×（＋R）-1＋9600×（1＋R）-2＋9600×（1＋R）-3＋9600×（1＋R）-4＋（9600＋80000）×（1＋R）-5采用插值法求得R＝10.66%计算实际利率（1）2017年1月3日，购入B公司债券时编制会计分录借：持有至到期投资——B公司债券——成本80000

——利息调整

4000

贷：银行存款

84000（2）2017年12月31日，确认B公司债券利息收入利息收入=期初摊余成本×实际利率应收利息=面值×票面利率计算本期应确认的债券利息收入和应收利息计算公式编制债券利息收入计算表年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本

①②＝①×10.66%③④＝①＋②－③2017.12.318400089549600833542018.12.318335488869600826402019.12.318264088099600818492020.12.318184987259600809742021.12.31809748626*89600

债券利息收入计算表单位：元根据债券利息收入计算表编制会计分录。借：应收利息——B公司9600贷：投资收益8954持有至到期投资——B公司债券——利息调整6468626＝89600-80974债券持有期间各期利息收入和应收利息的账务处理均与此相同。假定A企业购入的B公司债券是到期一次还本付息债券，且利息是以单利计算。A企业的账务处理应为：初始计量与分期付息到期还本债券相同。经计算,实际利率为8.8%。因持有期间没有现金流量，各期期末的摊余成本不同，应确认的利息收入计算与分期付息债券略有不同。年份期初摊余成本实际利息收入现金流量期末摊余成本

①②＝①×8.8%③④＝①＋②－③2017.12.318400073920913922018.12.319139280420994342019.12.3199434875001081842020.12.31108184952001177042021.12.3111770410296*128000

债券利息收入计算表单位：元账务处理与分期付息债券相同。任务四可供出售金融资产的计量要点：初始计量后续计量处置可供出售金融资产.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可划分为可供出售金融资产。应当按公允价值计量。01相关交易费用应当计入初始确认金额。02支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。03可供出售金融资产的初始计量购入股票的账务处理借：可供出售金融资产——成本

应收股利

贷：其他货币资金——存出投资款购入债券的账务处理借：可供出售金融资产——成本

——利息调整（或贷记）

应收利息

贷：其他货币资金——存出投资款01按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。02公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益。03持有期间取得的利息或现金股利，应当计入当期损益。可供出售金融资产的后续计量借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益公允价值＞账面价值借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动公允价值＜账面价值借：应收股利

贷：投资收益

借：应收利息

贷：可供出售金融资产——利息调整（或借记）

投资收益可供出售金融资产的处置会计处理处置该金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额转出，计入当期损益。借：其他货币资金——存出投资款

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（或借记）

——利息调整（或借记）

投资收益（或借记）同时借：其他综合收益

贷：投资收益

或借：投资收益

贷：其他综合收益练习1：2016年3月10日，A公司支付价款126000元（含交易费用1000元，已宣告但尚未发放的现金股利10000元）从二级市场上购入B公司股票10000股，占B公司有表决权股份的0.01%。A公司将其指定为可供出售金融资产，其他相关资料如下：（1）2016年6月30日，该股票市价为每股14元。（2）2016年12月31日，A公司仍持有该股票，当日该股票价格为每股13元。（3）2017年3月20日，B公司宣告发放现金股利2000万元。（4）2017年4月10日，A公司以每股12元的价格将该股票全部转让，另支付交易费用1000元。1.

2016年3月10日，购入B公司股票时借：可供出售金融资产——B公司股票——成本116000应收股利——B公司10000贷：其他货币资金——存出投资款

126000初始确认金额=126000-10000=116000（元）续：2.2016年6月30日，确认B公司股票的公允价值变动损益。借：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动24000贷：其他综合收益——公允价值变动——B公司股票24000借：其他综合收益——公允价值变动——B公司股票10000贷：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动100003.2016年12月31日，确认B公司股票的公允价值变动损益。4.2017年3月20日，B公司宣告发放现金股利。借：应收股利——B公司

2000

贷：投资收益

2000公允价值变动额=10000×14-116000=24000（元）（收益）公允价值变动额=10000×13-140000=-10000（元）（损失）A公司享有的份额=20000000×0.01%=2000（元）续：5.2017年4月10日，全部出售B公司股票。借：其他综合收益——公允价值变动——B公司股票14000贷：投资收益14000同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。账面价值=116000＋24000－10000＝130000（元）处置收入=10000×12－1000＝119000（元）处置损益=119000-130000＝-11000（元）借：其他货币资金——存出投资款

119000投资收益

11000贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本116000

——公允价值变动14000练习2：2016年1月5日，甲公司支付价款948740元购入乙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000000元，票面利率为6%，实际利率为8%，每年末支付利息，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2016年12月31日，该公司债券的市场价格为965000元。2017年2月10日，甲公司以960000元的价格将该公司的债券全部出售。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲公司的账务处理应为：1.

2016年1月5日，购入乙公司债券时借：可供出售金融资产——乙公司债券——成本1000000贷：其他货币资金——存出投资款

948740可供出售金融资产——乙公司债券——利息调整51260初始确认金额=948740（元）续：2.2016年12月31日，确认乙公司债券的摊余成本和公允价值变动损益。借：应收利息——乙公司60000可供出售金融资产——乙公司债券——利息调整15899贷：投资收益75899借：可供出售金融资产——乙公司债券——公允价值变动361贷：其他综合收益——公允价值变动——乙公司债券361应收利息＝1000000×6%＝60000（元）实际利息＝948740×8%＝75899（元）摊余成本＝948740＋75899－60000＝964639（元）公允价值变动＝965000－964639＝361（元）

（收益）确认债券利息收入。确认公允价值变动收益。续：3.2017年2月10日，全部出售乙公司债券。借：其他综合收益——公允价值变动——乙公司债券

361贷：投资收益361同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。账面价值=1000000-51260+15899+361＝965000（元）处置收入=960000（元）处置损益=960000-965000＝-5000（元）借：其他货币资金——存出投资款

960000投资收益

5000

可供出售金融资产——乙公司债券——利息调整35361贷：可供出售金融资产——乙公司债券——成本1000000

——公允价值变动361任务五长期股权投资的计量要点：长期股权投资的核算方法成本法权益法长期股权投资的核算方法成本法权益法企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算；企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的成本法初始投资成本的确定0102长期股权投资的成本法长期股权投资的取得03持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润04长期股权投资的处置练习：甲公司2016年2月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，支付价款1240万元，其中乙公司已宣告发放但尚未发放的现金股利15万元。另外取得该股权时支付相关税费5万元。上述款项均以银行存款支付，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。计算初始投资成本初始投资成本＝1240－15＋5＝1230（万元）编制会计分录借：长期股权投资——乙公司12300000应收股利——乙公司150000贷：银行存款12450000续：2017年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得10万元。2017年2月12日，乙公司实际分派现金股利。2017年2月6日，乙公司宣告分派现金股利。借：应收股利——乙公司100000贷：投资收益1000002017年2月12日，乙公司实际分派现金股利。借：银行存款100000贷：应收股利——乙公司100000续：2017年9月25日，甲公司将其持有的乙公司股权全部转让给丙公司，实际取得价款1400万元。该项股权投资未计提减值准备。借：银行存款14000000贷：长期股权投资——乙公司12300000投资收益1700000长期股权投资的权益法ABC初始投资成本的确定长期股权投资按初始投资成本入账长期股权投资按享有的份额入账长期股权投资的初始投资成本应当按照投资方投出资产的公允价值确定。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，长期股权投资按照初始投资成本入账。长期股权投资的初始计量以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。发生的与该投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入初始投资成本。初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，长期股权投资按照应享有的份额入账，差额计入营业外收入。借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等

营业外收入被投资单位实现净损益被投资单位宣告分派现金股利或利润1234长期股权投资的后续计量盈利亏损借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益借：投资收益

贷:长期股权投资——损益调整借：应收股利——××公司

贷:长期股权投资——损益调整被投资单位其他综合收益变动或借：其他综合收益

贷:长期股权投资——其他综合收益借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益被投资除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积0102可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失，计提相应的资产减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备全部处置部分处置0102确认处置损益；全部结转相关的其他综合收益和其他资本公积。确认处置损益；按比例结转相关的其他综合收益和其他资本公积。长期股权投资的处置借：其他货币资金——存出投资款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益借：其他综合收益

贷：投资收益借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益或做相反的会计分录。练习1

A公司于2016年1月2日取得B公司30%的股权，支付价值3000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）：实收资本3000资本公积2400盈余公积600未分配利润1500所有者权益总额7500假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权