标准成本控制与责任成本控制

会计学

第十三章2008.121

第十三章会计控制

本章教学目的及要求：p.319通过本章学习，要求了解生产经营过程中成本管理和组织管理问题，标准成本会计的概念及制订，责任会计的基本原理；掌握成本差异的计算与分析，成本中心、利润中心和投资中心的建立及业绩考核。本章重点：标准成本的制订与成本差异计算与分析。本章难点：成本差异计算与分析，成本中心、利润中心和投资中心的业绩考核。2008.122各节内容责任成本控制标准成本控制

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第一节标准成本控制

一、标准成本会计p.319标准成本会计的内容：标准成本会计是时按事先制订的产品标准成本将其与产品实际成本相比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析，从而加强成本控制的会计制度。（一）制定标准成本（二）差异计算与分析（三）差异账务处理2008.124二、标准成本的制定

标准成本是事先经过调查研究、技术测定和分析而制订的，在目前生产技术水平和正常生产经营的条件下生产某产品应当发生的成本。标准成本是控制开支、衡量实际成本水平、评价工作成绩的尺度。（一）一般制定方法单位产品标准成本=单位产品耗用数量标准×单位产品价格标准（二）直接材料标准成本直接材料标准成本=材料标准单耗×材料标准单价2008.125

指在现有的生产技术条件下，生产单位产品应耗用的材料数量。2.价格标准由采购部门与财会部门共同根据材料供货单位价格与运输距离、运输方式等因素加以确定。（三）直接人工标准成本直接人工标准是指每生产单位产品所耗用的人工成本标准数额。包括用量标准和价格标准。直接人工标准成本=工时标准单耗×标准工资率

1.用量标准2008.126

（四）制造费用标准成本

制订单位产品制造费用的标准成本必须从两个方面加以确定：p.3221.数量标准2.价格标准制造费用标准成本=工时标准单耗×变动（固定）制造费用标准分配率2008.127

三、成本差异计算与分析

（一）差异分析原理p.324成本差异是产品的实际成本由于各种原因而与预定的标准成本之间的差额。超支差异、节约差异的含义。用量差异=实际用量×标准价格-标准用量×标准价格=（实际用量-标准用量）×标准价格价格差异=标准用量×实际价格-实际用量×标准价格=实际用量×（实际价格-标准价格）2008.128（二）直接材料成本差异分析

（三）直接人工成本差异p.326（四）变动制造费用差异（五）固定制造费用差异注意：固定制造费用的分析为难点。2008.129

第二节责任成本控制

一、责任会计基本原理（一）责任会计原则p.328责任会计制度的建立，在不同类型的企业中，往往由于具体情况的不同，其具体做法可能各有所异，但责任会计的基本制度是一致的，主要有以下几条。1.可控性原则2.目标一致性原则3.责、权、利结合原则4.反馈性原则2008.1210（二二））责任任会会计计制制度度工工作作内内容容包括括以以下下四四方方面面的的基基本本工工作作内内容容：：1.划划分分责责任任中中心心2.编编制制责责任任预预算算3.责责任任核核算算与与分分析析4.责责任任考考核核与与评评价价（三三））责责任任中中心心2008.1211二、、成成本本中中心心（一一））成成本本中中心心的的建建立立p.331成本本中中心心（（或或费费用用中中心心）），，是指指只只需需对对成成本本（（费费用用））进进行行控控制制的的责责任任单单位位。。（二二））成成本本中中心心的的业业绩绩考考核核（三三））责责任任成成本本2008.1212三、利润中心心（一）利润中中心的建立p.333利润中心是指指要求同时对对成本、收入入和利润进行行控制的责任任单位。利润润中心的管理理人员，既要要对成本负责责，又要对收收入和利润负负责。（二）利润中中心的业绩考考核对利润中心的的评价与考核核的重点是边边际贡献。2008.1213四、投资中心心（一）投资中中心的建立p.335投资中心要求求同时对成本本、收入和投投资进行控制制的责任单位位。（二）投资中中心的业绩考考核1.投资报酬酬率指标投资报酬率=营业利润÷÷营业资产投资报酬率=营业利润润÷销售收入入×销售收入入÷营业资产产2008.12142.剩余收益益指标剩余收益指标标（PI）是一个绝对数数指标，它