《税务会计》第六章课件

税务会计第六章个人所得税会计税务会计第六章个人所得税会计目录个人所得税概述第一节第二节第三节个人所得税应纳税额的计算个人所得税的会计核算第四节个人所得税的纳税申报目录个人所得税概述第一节第二节第三节个人所得税应纳税额的计学习目标

了解个人所得税的概念及特点

掌握个人所得税纳税人及征税对象的范围

掌握各种应纳税所得额的计算

掌握个人所得税的会计核算

了解个人所得税的纳税申报办法学习目标了解个人所得税的概念及特点一个人所得税的概念二个人所得税的特点三个人所得税的纳税人及扣缴义务人第一节个人所得税概述四个人所得税的征税对象五个人所得税的税率六个人所得税的减免优惠一个人所得税的概念二个人所得税的特点三个人个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征收对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。目前，我国个人所得税的征收采用分类征收制，即将纳税人不同来源、不同性质的11项所得项目，分别规定不同的税率征税。一、个人所得税的概念

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种二、个人所得税的特点

（一）以个人纯所得为计税依据（二）累进税率与比例税率并用（三）采取代扣代缴和自行申报纳税两种征纳方法二、个人所得税的特点

（一）以个人纯所得为计税依据（二）累进三、个人所得税的纳税人及扣缴义务人

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务，对其取得的境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。在中国境内有住所的人，是针对其户籍、家庭和经济利益关系等而言，指在中国境内习惯性居住的个人。境内居住满1年，是指外籍人员一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。在一个纳税年度内，一次临时离境不超过30日或者多次累计不超过90日，不扣除其离境天数，需连续计算。三、个人所得税的纳税人及扣缴义务人

个人所得税的纳税义务人，（二）非居民纳税义务人根据《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人实际上就是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港澳门、台湾同胞。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其从我国境内取得的所得征税。但在一个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于我国境内的所得，是由境外雇主支付并且不由该雇主在我国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人。税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。三、个人所得税的纳税人及扣缴义务人

（二）非居民纳税义务人根据《个人所得税法》规定，非居民纳税义个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。根据《个人所得税法》的规定，具体的征税项目共有11项，个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息和红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得四、个人所得税的征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。根据《个人所得税法五、个人所得税的税率

工资、薪金所得，适用3%～45%的超额累进税率，其适用税率表如教材中的表6-1所示。（一）工资、薪金所得适用税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率，如教材中的表6-2所示。（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者生产经营所得适用税率劳务报酬所得，适用比例税率。一次取得劳务报酬，其应纳税所得额不超过20000元的部分，税率为20%；一次取得劳务报酬，其应纳税所得额大于20000元小于50000元的部分，按其应纳税额加征5成，其实际税率为30%；一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过50000元的部分，按其应纳税额加征十成，其实际税率为40%。因此，为便于计算，可以简化为三级超额累进税率，税率表如教材中的表6-3所示。（三）劳务报酬所得适用税率五、个人所得税的税率

工资、薪金所得，适用3%～（二）非居民企业稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率14%。这一规定主要是考虑作者写作或制作一件作品往往需要投入较长的时间和较多的精力，有必要给予一定税收照顾，是对稿酬这种知识性所得的特殊政策。

特许使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税；对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。（四）稿酬所得适用税率（五）特许使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率五、个人所得税的税率

（二）非居民企业稿酬所得，适用比例税率，税率为2六、个人所得税的减免优惠

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。（2）国债和经国务院批准发行的国家金融债券利息。（3）按照国家统一标准发放的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业安置费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资和离休生活补助费。（8）按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（10）企业和个人按照规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。（11）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得扣缴利息手续费所得。

（12）关于发给见义勇为者并经主管机关核准的奖金。

（13）国务院财政部门批准免税的所得。（一）免税项目六、个人所得税的减免优惠

（1）省级人民政府、国务院部委和（二）减税项目123残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。六、个人所得税的减免优惠

（二）减税项目123残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾一工资、薪金所得应纳税额的计算二个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算三对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算第二节个人所得税应纳税额的计算四劳务报酬所得应纳税额的计算五稿酬所得应纳税额的计算六特许权使用费所得应纳税额的计算一工资、薪金所得应纳税额的计算二个体工商户的生产七利息、股息、红利所得应纳税额的计算八财产租赁所得应纳税额的计算九财产转让所得应纳税额的计算十偶然所得和其他所得应纳税额的计算七利息、股息、红利所得应纳税额的计算八财产租赁所一、工资、薪金所得应纳税额的计算

工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－减除费用标准）×适用税率－速算扣除数

（1）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除数（3500元），计算公式如下：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

（2）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数（3500元），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数1．纳税人取得含税全年一次性奖金的计算（一）一般工资、薪金所得应纳税额的计算（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算

工资、薪金所2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算

如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按上述规定处理。

企业所得税的纳税人、个人独资企业和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数A）÷（1－适用税率A）（1）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B。应纳税额＝含税的全年一次性奖金收入×适用税率B－速算扣除数B（2）一、工资、薪金所得应纳税额的计算

（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算如果二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除怎么计算呢？二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

个体工商户的生对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：三123每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数四、劳务报酬所得应纳税额的计算

123每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的五、稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，具体计算应按下列公式进行。每次收入不足4000元的1应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）每次收入在4000元以上的2应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）五、稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得以个人每12每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×适用税率六、特许权使用费所得应纳税额的计算

七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

12每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的（二）账簿、凭证管理制度每次（月）收入不足4000元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20%（1）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）×（1－20%）×20%（2）八、财产租赁所得应纳税额的计算

财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%的税率征收个人所得税。（二）账簿、凭证管理制度每次（月）收入不足4000元的：（（二）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算为加强房地产交易中个人无偿赠与不动产行为的税收管理，国税发［2006］144号文件规定个人将受赠的不动产对外销售应征收个人所得税。个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：（1）受赠人取得赠与人无偿赠与不动产后，再转让该项目不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。（2）个人在受赠和转让住房过程中缴纳的税金，按相关规定处理。九、财产转让所得应纳税额的计算

（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%（二）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算为加强房地产交易中偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算

偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣一账户设置二企业代扣代缴个人所得税的会计处理三个体工商户、个人独资企业及合伙企业所得税的会计处理第三节个人所得税的会计核算一账户设置二企业代扣代缴个人所得税的会计处理三个人所得税的会计处理主要包括扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计处理和个体工商户（含个人独资企业、合伙企业）有关个人所得税的会计处理两个方面。个人所得税设置“应交税费”一级账户进行核算，根据代扣代缴、自行申报税款情况，分别设置“应交个人所得税”“代扣代缴个人所得税”“代付个人所得税”三个明细账户。该账户的贷方余额表示本期应缴尚未上缴的个人所得税税额，借方余额表示已多缴的个人所得税税额。一、账户设置

个人所得税的会计处理主要包括扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会

二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（一）支付工资、薪金代扣代缴所得税企业向职工支付工资、薪金时，应按规定代扣代缴职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际上缴所代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：①职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务。②企业既承担税款，又负有扣税义务。二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（一）支付工资、薪金代（二）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费和财产租赁费代扣代缴所得税3企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费和财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴个人所得税款，并计入该企业的有关期间费用账户。企业在支付时借记“无形资产”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（二）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费和财产租赁费代扣代缴所（二）非居民企业一般情况下，企业向个人购买财产属于购置固定资产项目。针对个人财产转让所得，应缴纳的个人所得税，由接受转让企业所支付款项中代扣代缴。企业向个人购买财产时应借记“固定资产”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“银行存款”等科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。企业向个人支付现金股利时，应代扣代缴个人所得税。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“应付利润”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“银行存款”科目。实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”等科目，贷记“银行存款”科目。（三）向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税（四）向股东支付股利代扣代缴所得税

二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（二）非居民企业一般情况下，企业向个人购买财产三、个体工商户、个人独资企业及合伙企业所得税的会计处理

按照税法规定，个体工商户、个人独资企业及合伙企业均不是企业性质，所以不交企业所得税，只交个人所得税。个体工商户、个人独资企业及合伙企业应设置“应交税费——应交个人所得税”账户用于核算预缴和应缴的个人所得税，以及年终汇算清缴后个人所得税的补交和退回情况。

补缴个人所得税时，记入“应交税费——应交个人所得税”账户的借方；收到退回的多缴个人所得税时，记入“应交税费——应交个人所得税”账户的贷方。三、个体工商户、个人独资企业及合伙企业所得税的会计处理

一个人所得税的纳税申报办法二个人所得税纳税申报表第四节个人所得税的纳税申报一个人所得税的纳税申报办法二个人所得税纳税申报表

一、个人所得税的纳税申报办法（一）自行申报纳税1．申报纳税所得项目个人所得税法规定，纳税义务人凡有下列情形之一的，应按规定到主管税务机关办理纳税申报。（1）年所得12万元以上的。（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。（3）从中国境外取得所得的。（4）取得应缴纳税所得，没有扣缴义务人的。（5）国务院规定的其他情形。一、个人所得税的纳税申报办法（一）自行申报纳税1．申报纳税

一、个人所得税的纳税申报办法2．申报纳税期限（1）年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。（2）个体工商户和个人独资企业、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应缴纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后15日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后15日内办理纳税申报。年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。（一）自行申报纳税一、个人所得税的纳税申报办法2．申报纳税期限（一）自行申报

一、个人所得税的纳税申报办法2．申报纳税期限（3）纳税年终一次性取得企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月15日内申报预缴，纳税年度终了后3个月汇算清缴。（4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。（5）除以上情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月15日内向主管税务机关办理纳税申报。（一）自行申报纳税一、个人所得税的纳税申报办法2．申报纳税期限（一）自行申报3申报纳税的申报地点申报纳税地点，一般应为收入来源地的税务机关。但是，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地申报纳税。从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。4申报纳税的申报方式纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。

一、个人所得税的纳税申报办法（一）自行申报纳税3申报纳税的申报地点4申报纳税的申报方式一、个人所得税的纳代扣代缴申报纳税，是指按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应缴纳税所得时，计算应缴纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》的一种纳税方法。代扣代缴税款的所得项目1扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。代扣代缴纳税期限和地点2扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入和税款等内容的《支付个人收入明细表》以及税务机关要求报送的其他有关资料。（二）代扣代缴申报纳税

一、个人所得税的纳税申报办法代扣代缴申报纳税，是指按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在二、个人所得税缴纳申报表

个人所得税纳税申报表主要设置了9种，其中较常用的有5种：《个人所得税基础信息表（A表）》《扣缴个人所得税报告表》《个人所得税自行纳税申报表（A表）》《个人所得税纳税申（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（A表）》《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B表）》。纳税人和扣缴义务人在申报纳税和申报缴纳已扣税款时，应当根据实际情况正确选择所应采用的报表。《扣缴个人所得税报告表》格式如教材中表6-4所示。二、个人所得税缴纳申报表

个人所得税纳税申报表主要设置了9种谢谢观看谢谢观看税务会计第六章个人所得税会计税务会计第六章个人所得税会计目录个人所得税概述第一节第二节第三节个人所得税应纳税额的计算个人所得税的会计核算第四节个人所得税的纳税申报目录个人所得税概述第一节第二节第三节个人所得税应纳税额的计学习目标

了解个人所得税的概念及特点

掌握个人所得税纳税人及征税对象的范围

掌握各种应纳税所得额的计算

掌握个人所得税的会计核算

了解个人所得税的纳税申报办法学习目标了解个人所得税的概念及特点一个人所得税的概念二个人所得税的特点三个人所得税的纳税人及扣缴义务人第一节个人所得税概述四个人所得税的征税对象五个人所得税的税率六个人所得税的减免优惠一个人所得税的概念二个人所得税的特点三个人个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征收对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。目前，我国个人所得税的征收采用分类征收制，即将纳税人不同来源、不同性质的11项所得项目，分别规定不同的税率征税。一、个人所得税的概念

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种二、个人所得税的特点

（一）以个人纯所得为计税依据（二）累进税率与比例税率并用（三）采取代扣代缴和自行申报纳税两种征纳方法二、个人所得税的特点

（一）以个人纯所得为计税依据（二）累进三、个人所得税的纳税人及扣缴义务人

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务，对其取得的境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。在中国境内有住所的人，是针对其户籍、家庭和经济利益关系等而言，指在中国境内习惯性居住的个人。境内居住满1年，是指外籍人员一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。在一个纳税年度内，一次临时离境不超过30日或者多次累计不超过90日，不扣除其离境天数，需连续计算。三、个人所得税的纳税人及扣缴义务人

个人所得税的纳税义务人，（二）非居民纳税义务人根据《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人实际上就是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港澳门、台湾同胞。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其从我国境内取得的所得征税。但在一个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于我国境内的所得，是由境外雇主支付并且不由该雇主在我国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人。税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。三、个人所得税的纳税人及扣缴义务人

（二）非居民纳税义务人根据《个人所得税法》规定，非居民纳税义个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。根据《个人所得税法》的规定，具体的征税项目共有11项，个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息和红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得四、个人所得税的征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。根据《个人所得税法五、个人所得税的税率

工资、薪金所得，适用3%～45%的超额累进税率，其适用税率表如教材中的表6-1所示。（一）工资、薪金所得适用税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率，如教材中的表6-2所示。（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者生产经营所得适用税率劳务报酬所得，适用比例税率。一次取得劳务报酬，其应纳税所得额不超过20000元的部分，税率为20%；一次取得劳务报酬，其应纳税所得额大于20000元小于50000元的部分，按其应纳税额加征5成，其实际税率为30%；一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过50000元的部分，按其应纳税额加征十成，其实际税率为40%。因此，为便于计算，可以简化为三级超额累进税率，税率表如教材中的表6-3所示。（三）劳务报酬所得适用税率五、个人所得税的税率

工资、薪金所得，适用3%～（二）非居民企业稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率14%。这一规定主要是考虑作者写作或制作一件作品往往需要投入较长的时间和较多的精力，有必要给予一定税收照顾，是对稿酬这种知识性所得的特殊政策。

特许使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税；对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。（四）稿酬所得适用税率（五）特许使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率五、个人所得税的税率

（二）非居民企业稿酬所得，适用比例税率，税率为2六、个人所得税的减免优惠

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。（2）国债和经国务院批准发行的国家金融债券利息。（3）按照国家统一标准发放的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业安置费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资和离休生活补助费。（8）按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（10）企业和个人按照规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。（11）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得扣缴利息手续费所得。

（12）关于发给见义勇为者并经主管机关核准的奖金。

（13）国务院财政部门批准免税的所得。（一）免税项目六、个人所得税的减免优惠

（1）省级人民政府、国务院部委和（二）减税项目123残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。六、个人所得税的减免优惠

（二）减税项目123残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾一工资、薪金所得应纳税额的计算二个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算三对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算第二节个人所得税应纳税额的计算四劳务报酬所得应纳税额的计算五稿酬所得应纳税额的计算六特许权使用费所得应纳税额的计算一工资、薪金所得应纳税额的计算二个体工商户的生产七利息、股息、红利所得应纳税额的计算八财产租赁所得应纳税额的计算九财产转让所得应纳税额的计算十偶然所得和其他所得应纳税额的计算七利息、股息、红利所得应纳税额的计算八财产租赁所一、工资、薪金所得应纳税额的计算

工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－减除费用标准）×适用税率－速算扣除数

（1）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除数（3500元），计算公式如下：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

（2）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数（3500元），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数1．纳税人取得含税全年一次性奖金的计算（一）一般工资、薪金所得应纳税额的计算（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算

工资、薪金所2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算

如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按上述规定处理。

企业所得税的纳税人、个人独资企业和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数A）÷（1－适用税率A）（1）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B。应纳税额＝含税的全年一次性奖金收入×适用税率B－速算扣除数B（2）一、工资、薪金所得应纳税额的计算

（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算如果二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除怎么计算呢？二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

个体工商户的生对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：三123每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数四、劳务报酬所得应纳税额的计算

123每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的五、稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，具体计算应按下列公式进行。每次收入不足4000元的1应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）每次收入在4000元以上的2应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）五、稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得以个人每12每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×适用税率六、特许权使用费所得应纳税额的计算

七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

12每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的（二）账簿、凭证管理制度每次（月）收入不足4000元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20%（1）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）×（1－20%）×20%（2）八、财产租赁所得应纳税额的计算

财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%的税率征收个人所得税。（二）账簿、凭证管理制度每次（月）收入不足4000元的：（（二）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算为加强房地产交易中个人无偿赠与不动产行为的税收管理，国税发［2006］144号文件规定个人将受赠的不动产对外销售应征收个人所得税。个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：（1）受赠人取得赠与人无偿赠与不动产后，再转让该项目不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。（2）个人在受赠和转让住房过程中缴纳的税金，按相关规定处理。九、财产转让所得应纳税额的计算

（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%（二）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算为加强房地产交易中偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算

偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣一账户设置二企业代扣代缴个人所得税的会计处理三个体工商户、个人独资企业及合伙企业所得税的会计处理第三节个人所得税的会计核算一账户设置二企业代扣代缴个人所得税的会计处理三个人所得税的会计处理主要包括扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计处理和个体工商户（含个人独资企业、合伙企业）有关个人所得税的会计处理两个方面。个人所得税设置“应交税费”一级账户进行核算，根据代扣代缴、自行申报税款情况，分别设置“应交个人所得税”“代扣代缴个人所得税”“代付个人所得税”三个明细账户。该账户的贷方余额表示本期应缴尚未上缴的个人所得税税额，借方余额表示已多缴的个人所得税税额。一、账户设置

个人所得税的会计处理主要包括扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会

二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（一）支付工资、薪金代扣代缴所得税企业向职工支付工资、薪金时，应按规定代扣代缴职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际上缴所代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：①职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务。②企业既承担税款，又负有扣税义务。二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（一）支付工资、薪金代（二）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费和财产租赁费代扣代缴所得税3企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费和财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴个人所得税款，并计入该企业的有关期间费用账户。企业在支付时借记“无形资产”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（二）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费和财产租赁费代扣代缴所（二）非居民企业一般情况下，企业向个人购买财产属于购置固定资产项目。针对个人财产转让所得，应缴纳的个人所得税，由接受转让企业所支付款项中代扣代缴。企业向个人购买财产时应借记“固定资产”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“银行存款”等科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。企业向个人支付现金股利时，应代扣代缴个人所得税。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“应付利润”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“银行存款”科目。实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”等科目，贷记“银行存款”科目。（三）向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税（四）向股东支付股利代扣代缴所得税

二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理（二）非居民企业一般情况下，企业向个人购买财产三、个体工商户、个人独资企业及合伙企业所得税的会计处理

按照税法规定，个体工商户、个人独资企业及合伙企业均不是企业性质，所以不交企业所得税，只交个人所得税。个体工商户、个人独资企业及