《初等管理会计》教学课件-第八章-三节

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初等管理会计高等教育出版社中等职业教育国家规划教材配套教学用书(会计专业)主编金萍Accountancy

初等管理会计高等教育出版第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预算的其他方法

1第八章全面预算高等教育出版社第三节编制2第八章全面预算《初等管理会计》中等职业教育国家规划教材

金萍主编北京高等教育出版社2004年课时安排

2课时（90分钟）高等教育出版社第八章全面预算高等教育出版社3第八章全面预算【教学目标】通过本次课的学习，要求学生了解并掌握固定预算和弹性预算、定期预算和滚动预算、增量预算和零基预算的概念和特点，熟悉弹性预算、零基预算等的编制方法。高等教育出版社第八章全面预算【教学目标】高等教育出版社4教学重点：

掌握滚动预算的概念及特征教学难点：

编制预算的具体方法及其特点高等教育出版社第八章全面预算教学重点、难点

教学重点：教学难点：高等教育出版社第八章全面5高等教育出版社第八章全面预算......教学媒体教学方法使用自制多媒体课件讲授法启发式高等教育出版社第八章全面预算......教学6四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约75分钟）一、导入（约10分钟）高等教育出版社第八章全面预算【教学过程】四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约77

第八章全面预算高等教育出版社

一、导入教师根据学生掌握情况灵活选择：1、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算分别包括哪些内容？2、单位生产成本预算包括哪些内容？3、销售及管理费用预算包括哪些内容？4、如何编制现金预算？5、如何编制预计收益表和预计的资产负债表。

第八章全面预算高等教育出版社一、导入8第三节编制预算的其他方法一、固定预算与弹性预算（一）、固定预算

1、固定预算——称为静态预算，它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为基础而编制的预算的方法第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预9第八章全面预算

2、固定预算的基本特点：（1）、不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基

础，预计其相应的数额（2）、将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算

数进行比较分析，并据以进行业绩评价考例题讲解（例8-11）：……高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算2、固定预算的基本特点：高等教育10第八章全面预算（二）、弹性预算

1、弹性预算的特点

弹性预算——是固定预算的对称，它是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预11第八章全面预算

2、弹性预算的特点：（1）、弹性预算是按一系列的业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围，编制弹性预算的业务量是一个系列的业务量，且一般是每间隔5％或10％来确定。根据每一业务量水平，编制相应的预算。这样，不论实际业务量达到什么水平，都有可以适用的一套预算指标数据来发挥控制作用。高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算2、弹性预算的特点：高等教育12第八章全面预算（2）、在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，更好地发挥预算的控制作用。第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（2）、在预算期实际业务量与计划业务量不13第八章全面预算

3、弹性预算的编制步骤：（1）、选择适当的业务量编制弹性预算，必须先确定适当的业务量，它必须是能代表本部门或本企业生产活动水平的业务量。一般来说，生产单一产品的企业，可选用产品的产销量；生产多种产品的企业，可以选用人工工时、机器工时；以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算3、弹性预算的编制步骤：第三节编制14第八章全面预算

（2）、确定业务量范围

业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70％-110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（2）、确定业务量范围第三节编制15第八章全面预算（3）确定系列业务量水平并计算相应的费用预算数业务量范围确定以后，在其区间内按5％或10％的间隔确定系列业务量水平，并根据各项费用与业务量之间的数量关系，计算相应的费用预算数例题讲解（例8-12）：……高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算（3）确定系列业务量水平并计算相应的费16第八章全面预算二、定期预算与滚动预算（一）、定期预算1、定期预算——也叫阶段性预算，是指编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算二、定期预算与滚动预算高等教育出17第八章全面预算2、优缺点：优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价缺点：（1）、定期预算多是在其执行年度开始前的两三个月进行，在编制时，难于预测预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出一个较为笼统的预算，从而给预算的执行带来种种困难，也难以实现对生产经营活动的真正考核和正确评价第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2、优缺点：第三节编制预算的其他方法18第八章全面预算（2）、预算中所规划的各种经营活动在预算期内往往发生变化，而定期预算却不能及时调整，从而使原有的预算显得不相适应（3）、在预算执行过程中，由于受到预算期的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期，这样是不利于企业的长期发展的第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（2）、预算中所规划的各种经营活动在预算19第八章全面预算（二）、滚动预算1、滚动预算——又称永续预算或连续预算，它是以始终保持相等的预算期限为前提，连续地、逐期向后滚动地编制预算的一种方法第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（二）、滚动预算第三节编制预算的其他方20第八章全面预算2、具体做法是：如企业是以一年为期限的分月或分季预算，则本月或本季预算执行过后，立即根据本月或本季预算执行情况，对以后月份或季度的预算加以修订，并使预算期限自动后续一个月或一个季度，重新编制新的十二个月或四个季度的预算，依此类推。这样逐期向后滚动，连续不断地以预算的形式规划企业未来的各项活动。编制滚动预算时，前期的预算要尽可能详细完整，后几个期间的预算可以粗略一些，随着时间的推移，将原先较粗的预算调整修正为详细的预算，并随之补充新的预算第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2、具体做法是：如企业是以一年为期限的分月21第八章全面预算3、优点：（1）、可以保持预算的连续性和完整性，使各层次预算管理人员能从动态的预算中把握企业及自身活动的未来，了解企业的长期规划和近期目标（2）、可以根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，以使预算更加切合实际，更加有效地发挥预算的指导和控制作用（3）、可以克服各层次预算管理人员的短视行为，而对未来活动始终保持长远的周密考虑与全盘规划，使企业各项工作稳定而连续不断地进行第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算3、优点：第三节编制预算的其他方法高22第八章全面预算

三、增量预算与零基预算（一）、增量预算

1、增量预算——是以基期成本费用的实际水平为出发点，结合预算期的业务量水平的变动情况及有关成本降低措施，通过调整有关费用项目而编制的预算第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算三、增量预算与零基预算第三节编制预算23第八章全面预算

2、基本假定：（1）、企业现有的各项活动在预算期内将得以继续（2）、现有的全部预算支出水平是合理而必须的（3）、有理由证明在现有成本费用支出基础上的增量数量是合理的、必要的第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2、基本假定：第三节编制预算的其他24第八章全面预算二）、零基预算1、概念零基预算方法——全称是“以零为基础的编制计划和预算的方法”。它是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以往情况如何，对每项预算内容都根据生产经营的客观需要和一定期间内资金供应的实际可能，做出最先进的估计第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算二）、零基预算第三节编制预算的其他25第八章全面预算教师介绍：零基预算是由美国德克萨斯州仪器公司的彼得·派尔于二十世纪七十年代初提出来的，目前已成为一些工业发达国家一致公认的管理间接费用的一种有效方法。过去，在编制费用预算时，一般采用的传统方法是，以现有的各项费用项目的实际开支水平为基础，考虑预算期业务量的变化，作适当调整后确定。这种方法往往使原有不合理的费用开支继续存在下去，造成很大的浪费。零基预算的编制方法与此完全不同。它对于任何一笔预算支出，不是以现有的费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其开支规模，这样能使所编制的预算更加符合当期的实际情况，从而更好地发挥预算的控制作用。第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算教师介绍：第三节编制预算的其他26第八章全面预算2.编制步骤：（1）、根据本企业计划期的目标任务，列出企业各部门预算期内可能发生的费用项目和数额（2）、对每一项预算方案进行成本-效益分析。对每一个可以增减费用额的费用项目进行方案评价，按成本效益率的大小，权衡各项支出方案的轻重缓急，排出先后顺序（3）、根据预算期内可动用和资金来源，按照排定的先后顺序分配资金，落实预算。分配资金应优先安排那些必须支出的费用项目，然后再将剩余资金在可以增减费用额的费用项目之间按成本效益率进行分配例题讲解（例8-12）：……第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2.编制步骤：第三节编制预算的其27课堂结小高等教育出版社第八章全面预算

1、固定预算也称为静态预算，它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为基础而编制的预算的方法。弹性预算是固定预算的对称，它是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法。课堂结小高等教育出版社第八章全面预算28课堂结小高等教育出版社第八章全面预算

2、定期预算也叫阶段性预算，是指编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。滚动预算又称永续预算或连续预算，它是以始终保持相等的预算期限为前提，连续地、逐期向后滚动地编制预算的一种方法。课堂结小高等教育出版社第八章全面预算2、29课堂结小高等教育出版社第八章全面预算

3、增量预算是以基期成本费用的实际水平为出发点，结合预算期的业务量水平的变动情况及有关成本降低措施，通过调整有关费用项目而编制的预算。零基预算是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以往情况如何，对每项预算内容都根据生产经营的客观需要和一定期间内资金供应的实际可能，做出最先进的估计。课堂结小高等教育出版社第八章全面预算3、30第八章全面预算四、作业高等教育出版社第八章全面预算四、作业高等教育出版社31

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初等管理会计高等教育出版社中等职业教育国家规划教材配套教学用书(会计专业)主编金萍Accountancy

初等管理会计高等教育出版第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预算的其他方法

1第八章全面预算高等教育出版社第三节编制34第八章全面预算《初等管理会计》中等职业教育国家规划教材

金萍主编北京高等教育出版社2004年课时安排

2课时（90分钟）高等教育出版社第八章全面预算高等教育出版社35第八章全面预算【教学目标】通过本次课的学习，要求学生了解并掌握固定预算和弹性预算、定期预算和滚动预算、增量预算和零基预算的概念和特点，熟悉弹性预算、零基预算等的编制方法。高等教育出版社第八章全面预算【教学目标】高等教育出版社36教学重点：

掌握滚动预算的概念及特征教学难点：

编制预算的具体方法及其特点高等教育出版社第八章全面预算教学重点、难点

教学重点：教学难点：高等教育出版社第八章全面37高等教育出版社第八章全面预算......教学媒体教学方法使用自制多媒体课件讲授法启发式高等教育出版社第八章全面预算......教学38四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约75分钟）一、导入（约10分钟）高等教育出版社第八章全面预算【教学过程】四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约739

第八章全面预算高等教育出版社

一、导入教师根据学生掌握情况灵活选择：1、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算分别包括哪些内容？2、单位生产成本预算包括哪些内容？3、销售及管理费用预算包括哪些内容？4、如何编制现金预算？5、如何编制预计收益表和预计的资产负债表。

第八章全面预算高等教育出版社一、导入40第三节编制预算的其他方法一、固定预算与弹性预算（一）、固定预算

1、固定预算——称为静态预算，它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为基础而编制的预算的方法第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预41第八章全面预算

2、固定预算的基本特点：（1）、不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基

础，预计其相应的数额（2）、将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算

数进行比较分析，并据以进行业绩评价考例题讲解（例8-11）：……高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算2、固定预算的基本特点：高等教育42第八章全面预算（二）、弹性预算

1、弹性预算的特点

弹性预算——是固定预算的对称，它是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算高等教育出版社第三节编制预43第八章全面预算

2、弹性预算的特点：（1）、弹性预算是按一系列的业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围，编制弹性预算的业务量是一个系列的业务量，且一般是每间隔5％或10％来确定。根据每一业务量水平，编制相应的预算。这样，不论实际业务量达到什么水平，都有可以适用的一套预算指标数据来发挥控制作用。高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算2、弹性预算的特点：高等教育44第八章全面预算（2）、在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，更好地发挥预算的控制作用。第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（2）、在预算期实际业务量与计划业务量不45第八章全面预算

3、弹性预算的编制步骤：（1）、选择适当的业务量编制弹性预算，必须先确定适当的业务量，它必须是能代表本部门或本企业生产活动水平的业务量。一般来说，生产单一产品的企业，可选用产品的产销量；生产多种产品的企业，可以选用人工工时、机器工时；以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算3、弹性预算的编制步骤：第三节编制46第八章全面预算

（2）、确定业务量范围

业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70％-110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（2）、确定业务量范围第三节编制47第八章全面预算（3）确定系列业务量水平并计算相应的费用预算数业务量范围确定以后，在其区间内按5％或10％的间隔确定系列业务量水平，并根据各项费用与业务量之间的数量关系，计算相应的费用预算数例题讲解（例8-12）：……高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算（3）确定系列业务量水平并计算相应的费48第八章全面预算二、定期预算与滚动预算（一）、定期预算1、定期预算——也叫阶段性预算，是指编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法高等教育出版社第三节编制预算的其他方法第八章全面预算二、定期预算与滚动预算高等教育出49第八章全面预算2、优缺点：优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价缺点：（1）、定期预算多是在其执行年度开始前的两三个月进行，在编制时，难于预测预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出一个较为笼统的预算，从而给预算的执行带来种种困难，也难以实现对生产经营活动的真正考核和正确评价第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2、优缺点：第三节编制预算的其他方法50第八章全面预算（2）、预算中所规划的各种经营活动在预算期内往往发生变化，而定期预算却不能及时调整，从而使原有的预算显得不相适应（3）、在预算执行过程中，由于受到预算期的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期，这样是不利于企业的长期发展的第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（2）、预算中所规划的各种经营活动在预算51第八章全面预算（二）、滚动预算1、滚动预算——又称永续预算或连续预算，它是以始终保持相等的预算期限为前提，连续地、逐期向后滚动地编制预算的一种方法第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算（二）、滚动预算第三节编制预算的其他方52第八章全面预算2、具体做法是：如企业是以一年为期限的分月或分季预算，则本月或本季预算执行过后，立即根据本月或本季预算执行情况，对以后月份或季度的预算加以修订，并使预算期限自动后续一个月或一个季度，重新编制新的十二个月或四个季度的预算，依此类推。这样逐期向后滚动，连续不断地以预算的形式规划企业未来的各项活动。编制滚动预算时，前期的预算要尽可能详细完整，后几个期间的预算可以粗略一些，随着时间的推移，将原先较粗的预算调整修正为详细的预算，并随之补充新的预算第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2、具体做法是：如企业是以一年为期限的分月53第八章全面预算3、优点：（1）、可以保持预算的连续性和完整性，使各层次预算管理人员能从动态的预算中把握企业及自身活动的未来，了解企业的长期规划和近期目标（2）、可以根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，以使预算更加切合实际，更加有效地发挥预算的指导和控制作用（3）、可以克服各层次预算管理人员的短视行为，而对未来活动始终保持长远的周密考虑与全盘规划，使企业各项工作稳定而连续不断地进行第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算3、优点：第三节编制预算的其他方法高54第八章全面预算

三、增量预算与零基预算（一）、增量预算

1、增量预算——是以基期成本费用的实际水平为出发点，结合预算期的业务量水平的变动情况及有关成本降低措施，通过调整有关费用项目而编制的预算第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算三、增量预算与零基预算第三节编制预算55第八章全面预算

2、基本假定：（1）、企业现有的各项活动在预算期内将得以继续（2）、现有的全部预算支出水平是合理而必须的（3）、有理由证明在现有成本费用支出基础上的增量数量是合理的、必要的第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算2、基本假定：第三节编制预算的其他56第八章全面预算二）、零基预算1、概念零基预算方法——全称是“以零为基础的编制计划和预算的方法”。它是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以往情况如何，对每项预算内容都根据生产经营的客观需要和一定期间内资金供应的实际可能，做出最先进的估计第三节编制预算的其他方法高等教育出版社第八章全面预算二）、零基预算第三节编制预算的其他57第八章全面预算教师介绍：零基预算是由美国德克萨斯州仪器公司的彼得·派尔于二十世纪七十年代初提出来的，目前已成为一些工业发达国家一致公认的管理间接费用的一种有效方法。过去，在编制费用预算时，一般采用的传统方法是，以现有的各项费用项目的实际开支水平为基础，考虑预算期业务量的变化，作适当调整后确定。这种方法往往使原有不合理的费用开支继续存在下去，造成很大的浪费。零基预算的编制方法与此完全不同。它对于任何一笔预算支出，不