某企业存货管理方案

1

第四章存货第一节存货概述一、存货概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或为生产而持有，处于生产经营过程中的各种资产，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等。二、存货性质：存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换成现金、银行存款、应收账款等，具有明显的流动性，属流动资产。三、存货分类：

（一）按经济用途分为销售用存货生产用存货其他存货(二)按存放地点分为库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货2四、存货范围（一）确认标准：以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是为进行正常生产经营而储存的资产。（二）具体操作标准:（1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，不能将其作为本企业的存货。

（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。

（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货.

（4）凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业，也不应将其作为本企业的存货。（三）存货的具体项目（P104）（四）存货科目的设置及在会计报表上的列示

常用科目：“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存商品”、“委托加工物资”、“分期收款发出商品”

在资产报表上的列示：以“存货”合并反映其净值。3

第二节存货入账价值增加的存货一般按其成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本一、存货采购成本=购货价格+附带成本（一）购货价格=进价成本，不包括商业折扣，但包括现金折扣。购进业务现金折扣的处理方法：总价法、净价法

1、总价法（1）购货时借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款贷：银行存款

财务费用例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）（1）购货时借：在途物资100930应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款118000（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款118000贷：银行存款114460

财务费用354052、净价法购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。会计处理：

购货时：借：在途物资（物资采购）97390应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款（扣除最大现金折扣）114460

付款时：

（1）在折扣期内付款借：应付账款114460贷：银行存款114460（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款

财务费用贷：银行存款例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）购货时：借：在途物资（物资采购）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（扣除最大现金折扣）

付款时：

（1）在折扣期内付款借：应付账款贷：银行存款（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款

财务费用贷：银行存款7（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。

按附带成本性质分为附带税金

附带费用1、附带税金：购入货物应付税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成本的税金。其中，应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货成本负担的税金，如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。

2、附带费用：主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。原会计准则中：附带费用的处理方法：

工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。

商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值，而以营业费用列入期间费用，直接计入期间损益。

新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。8

我国会计法规具体规定：各类存货以历史成本（采购成本）入账。采购成本=买价+有关税金+采购费用

买价：已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。

有关税金：采购应付海关关税、消费税、资源税等，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税，不可抵扣的进项税入采购成本。

采购费用：购货发生的运费、装卸费、保险费等。

商品流通企业：从国内购进商品的采购成本=买价+应计入成本的税金+采购费用从国外购进商品的采购成本=国外进价+进口关税+其他税金+采购费用二、存货加工成本直接人工制造费用

三、其他成本四、其他方式取得存货的成本9

第三节原材料

原材料按其来源分为外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算方法实际成本法计划成本法一、原材料按实际成本记录原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价科目设置：“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资”、“生产成本”原材料：借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实际成本。

贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成本。

借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。

原材料发出成本的计算：批次成本不同，按一定方法计算。具体方法很多，常见的有：个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。10在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或未验收入库的各种物资的实际成本。

借方：登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。

贷方：登记验收入库材料物资的实际成本。

借方余额：反映已付款尚未到达企业或未验收入库的实际成本。一般按供货单位和材料种类设明细科目，核算材料时改为“在途材料”。生产成本：用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。

借方：登记生产过程中发生的各项生产费用。

贷方：登记已加工完成的产品、材料等的实际成本，或其他原因冲减原已发生的各项生产费用。

借方余额：反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

借方：登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和应计入加工材料物资成本的运杂费用等。

贷方：登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材料物资的实际成本。

借方余额：反映尚未完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。核算材料时改为“委托加工材料”。11（一）外购原材材料企业从本本地进货货时，结结算凭证证和材料料入库一一般在时时间上一一致。企业从外外埠进货货时，结结算凭证证和材料料验收入入库在时时间上产产生三种种情况：：①结算算凭证和和材料同同时到达达，材料料验收入入库；②结算算凭证先先到，材材料后入入库；③材料料先验收收入库，，凭证后后到。1、结算凭凭证到达达并同时时将材料料验收入入库借：原材材料（实实际成本本）应交税费费—应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款其他货币币资金应付票据据运费进项项税抵扣扣问题：：一般以以7%税率计算算进项税税，杂费费不得抵抵扣。例：某企企业购进进一批材材料，价价款为20000元，支付付运费1000元，货款款已付，，材料验收收入库。。进项税=20000××17%+1000××7%=3470（元）材料成本本=20000+（1000－70）=20930（元）122、结算凭凭证先到到，材料料后入库库凭证到达达时：借借：在在途材料料应交税费费—应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款材料到达达验收入入库时：：借：原材材料贷：在途途材料例4—4133、材料先验验收入库库，结算算凭证后后到达收到材料料时暂不做会会计处理理，待结结算凭证证到达后后，按结结算凭证证材料同时到达达的情况况处理。。但若会计期末末仍有已入入库凭证证未到达达的材料料，应暂暂估入账账，下月月初以红字冲冲回。（1）会计期期末：借借：原原材料（（材料价价款）120000贷：应付付账款120000（2）下月月初红字字冲销：：借借：原材材料（材材料价款款）120000贷：应付付账款120000（3）凭证到到达付款款时正式式入账借：原材材料应交税费费—应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款例4—5144、外购材材料发生生溢余或或短缺的的处理发生短缺缺：定额内合合理损耗耗——按实际成成本计入入入库原原材料成成本。超定额损损耗——将其实际际成本及及应负担担的进项项税中由由保险公公司、运输输部门或或其他过过失人赔赔偿后尚尚不能弥弥补的部部分作为期间间费用计计入“管管理费用用”。非常损失失——扣除保险险公司及及其他过过失人赔赔偿后的的部分计计入“营业外外支出””未查明原原因前：：借：待待处理财财产损溢溢贷：在途途材料查明原因因后：借借：管管理费用用其他应收收款营业外支支出贷：待处处理财产产损溢例4—6发生购进进材料溢溢余时：未查明明原因的的溢余材材料一般般只作为为代保管管物资在在备查簿中登记记，不作作为进货货入账，，查明原原因再作作处理。。15（二）委托加工工材料——只由企业业提供原原材料及及主要材材料，通通过支付付加工费费，由受托加加工单位位按合同同要求加加工为企企业需的的原材料料。1、委托托加工材材料实际际成本=拨付加工工材料实实际成本本+加工费用用+运费2、委托加加工材料料的处理理方法：：（1）单独设置置“委托托加工材材料”、、“委托托加工物物资”①拨拨付付材料：：借：：委托加加工材料料——×××加工厂贷：原材材料——×××材料②支支付付运费加加工费：：借借：委托托加工材材料——×××加工厂应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）贷：现金金（银行行存款））③完完工收收回验收收入库：：借借：原原材料贷：委托托加工材材料——×××加工厂例4—8（2）不单独设设置“委委托加工工材料””、“委委托加工工物资””，通过“原材料””、“外外购商品品”科目下下的“委委托加工工”明细细科目核核算。（三）发发出原材材料：借借：生产产成本制造费用用管理费用用（营业业费用））委托加工工材料贷：原材材料16二、“原原材料””按计划划成本记记录科目设置置：“物物资采购购”、““材料采采购”、、“原材材料”、、“材料料成本差差异”（一）原原材料收收发核算算的一般般方法和和程序1、采购时时：借借：：材料采采购（实实际成本本）应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款（（应付票票据）①材料料先到，，凭证未未到，暂暂不入账账，凭证证到后入入账。借：材料料采购（（实际成成本）应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）贷：银银行存存款（（应付付票据据）②预预付款款的材材料入入库借：材材料采采购（（实际际成本本）应交税税费——应交增增值税税（进进项税税额））贷：预预付账账款银行存存款③自自备运运输工工具运运输时时运费费处理理借：材材料采采购贷：生生产成成本（（收收入冲冲减成成本））④发生生的材材料短短缺：：借借：：应付付账款款（供供应单单位））其他应应收款款（责责任人人）贷：材材料采采购172、月终终入库库（或或在材材料入入库时时）借：原原材料料（计计划成成本））材料成成本差差异（（实际际大于于计划划）贷：材材料采采购材料成成本差差异（（实际际小于于计划划）3、月末末，材材料到到，凭凭证未未到，，按计计划成成本暂暂估入入账，，下月月初红红字冲冲销，，凭证证到后正正常入入账。。月末：：借：：原材材料××××贷：应应付账账款××××下月初初：借借：：原材材料××××贷：应应付账账款××××4、发出出材料料：借借：生生产成成本制造费费用管理费费用营业费费用委托加加工材材料贷：原原材料料（计计划成成本））185、月末末计算算分配配材料料成本本差异异材料成成本差差异在在发出出材料料和期期末库库存材材料中中分摊摊。发出材材料应应分摊摊差异异部分分=发出材材料计计划成成本×成本差差异率率本月月材材料料月月初结结存材材料的的成本本差异异+本期收收入材材料的的成本本差异异成本差差异率率期期初结结存材材料计计划成成本+本期收收入材材料计计划成成本=——————————————————————————————————×100%上月月材材料料月月初结结存材材料成成本差差异成本差差异率率月月初结结存材材料计计划成成本=————————————————×100%分摊的的差异异会计计处理理：借：生生产产成本本管理费费用营业费费用委托加加工材材料贷：材材料成成本差差异（（实际际大于于计划划，超超支，，篮字字登记记，实实际小小于计划划，节节约，，红字字登记记）6、会计计期末末：““材料料采购购”借借方余余额反反映材材料未未验收收入库库的在在途材材料；；“原材材料””借方方反映映入库库未发发出的的原材材料计计划成成本；；“材料料成本本差异异”借借方余余额反反映超超支差差异，，贷方余余额反反映节节约差差异资产负负债表表上，，材料料采购购、原原材料料借方方余额额加上上材料料成本本差异异借方方余额额或减去材材料成成本差差异贷贷方余余额作作为存存货的的项目目反映映。19（二））原材料料收发发核算算应注注意的的问题题1、外购购原材材料不不通过过“在在途材材料””而以以“材材料采采购””核算算，““材料料采购购”设设明细账账横行行登记记。2、原材材料实实际成成本=原材料料计划划成本本+材料成成本差差异（（超支支）－材料料成本本差异异（节节约））3、原材材料总总账及及明细细账均均按计计划成成本计计价，，平时时，可可只登登记数数量，，不登登记金额，，月末末，根根据数数量和和单位位计划划成本本计算算期末末结存存材料料的计计划成成本。。4、成本本差异异分摊摊标准准①按本本月成成本差差异率率计算算：平平时一一般不不分摊摊材料料成本本差异异，待待月末末将本本月所有发发出材材料的的成本本差异异一次次结转转。优点：简化化结转转材料料成本本差异异的手手续，，比较较符合合实际际情况况。缺点：计算算手续续较繁繁琐,平时发发出材材料无无法确确定其其应负负担的的成本本差异异额.适用范范围:一般适适用于于本月月发出出的材材料大大部分分为本本月购购入的的情况况。②按上上月成成本差差异率率计算算：发发出材材料时时就可可算出出差异异，并并反映映出发发出材材料的实际际成本本。优点：在各各月份份差异异率相相对稳稳定时时可简简化计计算。。缺点：在相相邻月月份差差异率率大时时，会会影响响发出出材料料实际际成本本的真真实性性。适用范范围：适于于本月月发出出材料料大部部分为为月初初结存存的情情况。。205、购进进几种种材料料、生生产几几种产产品时时，应应设置置“材材料成成本差差异””明细细账，，分别别核算。。6、对于于货到到证未未到的的材料料，计计算差差异时时，一一般将将其计计划成成本作作为计计算基基数，，只有在在这类类材料料数额额巨大大时才才剔除除。7、结转转发出出材料料应负负担的的成本本差异异过程程实际际是调调整为为材料料实际际成本本。“材料料成本本差异异”有有时附附加实实际成成本（（借差差），，有时时抵减减实际际成本本（贷贷差））例4—10习题：：某企企业4月30日材料料余额额如下下：原原材料料22000元，材材料成成本差差异借借方余余额600元，材材料计计划成成本20元/公斤。。（1）5月6日购进进原材材料600公斤，，实际际成本本11600元，进进项税税额1760元，材料验验收入入库。。（2）5月15日购进进原材材料1000公斤，，实际际成本本19800元，进进项税税额3400元，材料验验收入入库。。（3）5月18日购进进原材材料500公斤，，实际际成本本10200元，进进项税税额1750元，材料验验收入入库。。（4）本月月领用用原材材料1500公斤（（其中中生产产部门门1000公斤，，管理理部门门500公斤））要求：：用计计划成成本法法核算算材料料。21第四节节商商品品一、商商品的的范围围及会会计科科目设设置（一））商品品范围围：指指企业业为转转卖或或加工工后转转卖而而储存存的存存货。。（二））科目目设置置：““库存存商品品”、、“委委托加加工商商品””、““委托托加工工物资资”、、“出租租商品品”二、商品采采购成成本旧准则则一般不不把与与商品品有关关的费费用（（如进进货费费用））计入入商品品采购购成本本。实务中中，商商品采采购成成本=商品进进价成成本新准则则商品品采购购成本本与工工业企企业相相同，，包括括买价价、相相关税税费、、采购购费用用商品进进价成成本的的构成成：1、国内内购进进商品品用于于内销销和出出口：：以进进货原原价（（不包包括准准予抵抵扣的的进项项税）及及进货货费用用为采采购成成本。。2、进口口商品品：采采购成成本=国外进进价+进口环环节有有关税税金（（进口口关税税、进进口消费税税等，，不包包括准准予抵抵扣的的进项项税））及采采购费费用，，一律律以到到岸价价格为为准。。3、委托托代理理进口口商品品：采采购成成本为为实际际交付付给代代理单单位的的全部部价款款（不不包括可抵抵扣的的进项项税））及支支付的的各项项采购购费用用。4、收购购农副副产品品：采采购成成本一一般按按扣除除准予予抵扣扣的进进项税税后的的买价价加上上支付付的采购费用用确定。购买免税农农产品，准准予按买价价和10%的扣除率计计算进项税税。22三、商品核算方方法数量金额核核算法数量成本金金额核算法法数量售价金金额核算法法金额核核算法法成本金额核核算法售价金额核核算法（一）数量量成本金额额核算法——指同时以数数量和成本本金额反映映商品增减减变动及结存情情况的核算算方法。基本内容：1、“库存商商品”总账账科目以进进价反映商商品增减变变动及结存存。2、“库存商商品”明细细科目：以以数量和进进价金额反反映商品的的增减变动动及结存情况；企企业经营进进出口商品品的，可设设置“库存存进口商品品”、“库库存出口商品品”、“其其他库存商商品”等明明细科目或或相应的总总分类科目目进行核算。。3、商品品种种较多时，，在“库存存商品”总总账及明细细账间设二二级账，只只按进价反映。4、设仓库商商品保管账账，反映商商品的增减减变动及结结存数量并并定期与““库存商品”明细细账进行核核对。适用范围：一般适用用于批发企企业的批发发商品及采采购农副产产品等。24批发企业的的数量成本本金额法1、批发企业业采用此法法时，与原原材料按实实际成本核核算原理基基本相同，但有有明显特点：一是商品的采采购成本不不包括借款款费用；二是需设置““在途物资资”或“在在途商品””反映外购购商品的采采购成本，或设设置“商品品采购”、、“物资采采购”科目目反映。2、“在途商商品”反映映购入在途途商品成本本。凡通过本企企业结算货货款的，不不论商品是是否进入本本企业仓库库，都通过过此科目核算。。①购入时时：借借：商商品（物资资）采购（（进货原价+进货费）在途商品（（物资）应交税费（（准予抵扣扣的进项税税）贷：银行行存款应付票据据②验收收入库：：借借：库存存商品贷：在途途商品（（商品采采购）③月月终未付付款或未未开出汇汇票的商商品估价价入账：：借借：：库存商商品×××贷：应付付账款×××④下月初红红字冲销销：借借：库库存商品品×××贷：应付付账款×××⑤付款或开开出汇票票时再按按结算凭凭证到达达并同时时将商品品验收入入库正常常入账。。销售商品品结转已已销商品品成本：：借借：：主营业业务成本本贷：库存存商品26毛利率法法基本原理理：以各个个会计期期间的毛毛利率大大致相同同为假设设前提，，根据毛毛利率和已销商商品售价价估计本本期商品品销售成成本，进进而估计计期末存存货价值值，或根根据毛利率和期期末存货货售价估估计期末末存货成成本，进进而估计计销售成成本的一一种计价价方法。。计算原理理：（1）本期销销售成本本=期初存货货成本+本期购货货成本－－期末存存货成本本或期期末存存货成本本=期初存货货成本+本期购货货成本－－本期销销货成本本（2）本期销销货毛利利=本期销货货收入－－本期销销货成本本（3）销销货毛利利毛利率=销货收入入—————×100%（4）销货成成本=销货收入入×（1－毛利率率）期末存货货成本=期初存货货成本+本期购货货成本－－本期销销货收入入×（1－毛利率率）毛利率可可以是分分商品类类别的毛毛利率，，也可以以是综合合毛利率率。一般般按类别别确定。27我国实务务中的操操作方法法：当批发企企业商品品品种较较多，按按月份以以个别计计价法、、先进先先出法、、加权平平均法等分分商品品品种计算算商品销销售成本本或月末末通过实实地盘点点确定结结存商品品成本有困难时时，可采采用毛利利率法。。具体做法法：按上季度度实际成成本或本本季度计计划毛利利率分商商品类别别匡算各各月商品销售售和期末末存货商商品成本本，但季季末必须须采用其其他方法法进行调调整。例：4—11数量进价价金额核核算法例例题：（一）结结算凭证证到达并并同时将将商品验验收入库库例4—12（二）结结算凭证证先到、、商品后后入库例4—13（三）商商品先验验收入库库、结算算凭证后后到达例4—14（四）购购进免税税农产品品例4—15（五）购购进商品品发生余余缺例4—16例4—1729（二）数数量售价价金额核核算法——同时以数数量和售售价金额额反映商商品增减减变动及及结存情况的的核算方方法。与与数量成成本金额额法相比比有以下下特点：：1、“库存存商品””总账、、二级账账、明细细账中所所记录的的商品增增减变动动及结存存金额均以售售价反映映。2、为了将将商品售售价调整整为进价价，并反反映其差差额，需需设“商商品进销销差价””调整科目。。适用范围围：一般适用用于会计计部门、、业务部部门及仓仓库具有有同一办办公地点点，商品进销价价格相对对稳定的的小型批批发企业业的批发发商品及及零售企企业的贵贵重商品品等。（三）成成本金额额核算法法——指以进价价金额反反映商品品增减变变动及结结存情况况的核算算方法，又又称为金金额盘存存计销。。主要内容容：1、“库存存商品””明细账账按实物物负责人人或柜组组设置，，“库存存商品””明细账账及总账一律律以商品品进价记记账。2、商品销销售时，，不记录录库存商商品的减减少。3、在经营营过程中中除发生生重大损损失需按按规定处处理外，，平时发发生损溢溢、商品品等级变化及及售价变变动等情情况，一一般不进进行财务务处理。。4、月末通通过实地地盘点，，按当月月最后进进价的商商品单价价，计算算月末结结存商品品的进价金额额，再倒倒挤已销销商品的的进价成成本，并并进行结结转。本月已销销商月月初初结存商商本本月购购进商月月末末结存商商品进价成成本品品进价金金额品品进价价金额品品进进价金额额适用范围围：零售售企业经经营质量量易变、、价格需需随时调调整的鲜鲜活商品品。=+—31（四）售价金额额核算法法——指以售价价金额反反映商品品增减变变动及结结存情况况的核算算方法。这这种方法法又称““售价记记账、实实物负责责制”或或“拨货货计价、、实物负负责制”，，是将商商品核算算方法与与商品管管理制度度结合的的核算制制度。基本内容容：1、“库存存商品””明细账账按实物物负责人人（或柜柜组）设设置，““库存商商品”总总账及其明细细账一律律以商品品售价记记账。2、设置““商品进进销差价价”调整整科目，，反映商商品售价价与进价价的差额额。““商品进销差价价”明细细账同““库存商商品”明明细账一一样，按按实物负负责人（（或柜组组）设置。3、建立健健全商品品的购进进、销售售、定价价、盘点点、损耗耗及差错错等管理理制度和和方法。4、商品销销售后，，按一定定方法计计算已销销商品的的进销差差价，并并根据已已销商品品的售价及已已销商品品进销差差价计算算已销商商品的进进价成本本。适用范围围：一般适用用于零售售企业零零售的日日用工业业品等商商品。零售价格法——根据按零售价价计算的可供供销售的商品品总额减去已已销商品销售售额即为按零售售价计算的期期末存货额；；然后按商品品成本同零售售价的比率，，计算存货价值。期末存货额=可供销售商品品（零售价））－已销商品品（零售价））存货价值（成成本）=期末存货额×成本率33有关术语:1零售商品成本本价格=发票价格+附带成本2原始标价毛利利=商品零售价－－成本3标价提高数、、标价提高取取消数、标价价提高净数4标价降低数、、标价降低取取消数、标价价降低净数5商品成本额商品零售额在会计核算上上：采用此法应应提供商品零零售价格购销销业务的具体体情况，如本本期购入商品的的成本价、零售价、期初结存商品品成本价和零零售价、原始标价毛利利及标价的调整数值、本期商品的的零售额、各部门间的的商品往来及及其交易、购购销货及其退回、、存货损耗等等。我国零售价格格法(售价金额核算算法)的特点：（1）商品按售价价记录。（2）将商品售价价同商品进价价的差额（商商品进销差价价）单独反映映。（3）通过商品进进销差价率（（商品进销差差价占商品售售价的百分比比）和结存商商品售价计算结存存商品的进价价成本。（4）计算商品进进销差价率所所使用的商品品零售价既包包括标价的提提高数，也包包括标价的降低数数（即利用商商品的现实零零售价计算））。———————×100%成本率=34实务处理的特特点：与进价金额核核算法相比，，具有以下五五个特点：1、科目设置：库存商品（（售价、含税税）商品进销差价价（售价与进进价差额、含含税）应交税费（增增值税）商品采购（物物资采购）（（进价）2、购入商品时：借：商品采购购（不含税进进价）应交税费—应交增值税（（进项税额））贷：银行存款款入库时：借：库存商品品（含税零售售价）贷：商品采购购（不含税进进价）商品进销差价价销售时：借：银行存款款（含税售价价）贷：主营业务务收入（含税税售价）同时结转成本本：借：主营业务务成本（含税税售价）贷：库存商品品（含税售价价）353、月末计算出出已销商品的的增值税后，，冲减商品销销售收入，并并反映企业当当月实现的销项税。。借：主营业务务收入贷：应交税金金——应交增值税（（销项税）4、月末按一定定方法计算已已销商品的含含税进销差价价后，冲减按按含税售价记记录的“主营业务成成本”，将其其调整为已销销商品的进价价成本，使得得“商品进销销差价”的月末余额反反映库存未售售的商品含税税售价所负担担的含税进销销差价。借：商品进销销差价（含税税）贷：主营业务务成本或红字登记：：借：主营业务务成本×××贷：商品进销销差价×××5、库存未售商商品进行售价价调整时，应应相应调整““库存商品””和“商品进进销差价”科目的余额。。36需要注意三个个问题：1、从理论上讲讲，因增值税税是价外税，，所以商品进进销差价应是是商品不含税税售价与商品不含税税进价的差额额。但是如果果这样处理，，需要将商品品售价中包括括的增值税剔除，当当发生调价、、削价等事项项时，会大大大增加核算的的工作量。为为了与零售商品的定定价方法一致致，也为了简简化会计核算算手续，实务务中一般将售售价规定为商品的含含税售价，进进销差价也就就相应包括商商品的销项税税、商品不含含税售价与商品不含含税进价的差差额部分。2、商品销售后后，平时按商商品含税售价价暂时反映的的商品销售收收入是含税销销售收入，待计算出出含税销售收收入中的增值值税时，在将将含税的销售售收入调整为为不含税收入，并同时时反映应交的的增值税。3、商品销售后后，按售价冲冲减“库存商商品”科目并并转入“主营营业务成本””科目，其目的不是为为了结转销售售成本，二是是为了相应反反映事物负责责人因将商品品出售而应减少的实物物责任，因此此，平时按售售价计算；待待月末计算出出已销商品进进销差价后，再将按售售价反映的商商品销售额调调整为商品进进价成本，并并使“商品进进销差价”科目的余额反反映结存商品品的进销差价价。37已销商品进销销差价的计算算和结转：计算：方法差价率法实际差价法1、差价率法：月末结账前““商品进销差差价”科目余余额差价率=××100%月末结存商品品售价+本月已销商品品售价月末结存商品品的进销差价价=月末结存商品品售价×差价率本月已销商品品月月末结结账前“商品品进销差价””月月末结存商商品进销差差价价科科目目的的余余额额的的进销销差价利用以上公式式计算已销商商品进销差价价时需注意的的问题：（P143）例4—182、实际差价法：也称为实际际盘存差价法法，是对每一一结存商品进进行盘点，分分别计算每一商品品的进价、含含税售价及进进销差价，求求得结存商品品进销差价后后，倒挤计算已销商商品进销差价价的方法。例4—19特点：将已销销商品进销差差价计算与商商品盘点结合合。适用范围：年年度会计决算算时使用；经经营品种少的的小型零售商商店。————————————————————=－38已销商品进销销差价结转：：结转方法蓝字冲减法红字冲销法蓝字冲减法：：借借：商品品进销差价贷：主营业务务成本红字冲销法：：借借：主营营业务成本×××贷：商品进销销差价×××售价金额核算算法下商品收收发核算业务务处理：1、结算凭证到到达并同时将将商品验收入入库采购时：借借：商商品采购（进进价）应交税费——应交增值税（（进项税额））贷：银行存款款入库：借借：库存商品品（含税售价价）贷：商品采购购（进价）商品进销差价价例4—20392、结算凭证先到到，商品后入入库采购时：借借：商商品采购（进进价）应交税费——应交增值税（（进项税额））贷：银行存款款入库：借借：库存商品品（含税售价价）贷：商品采购购（进价）商品进销差价价例4—213、商品先验收入入库，结算凭凭证后到达（1）商品到达实实现不作会计计处理，凭证证到达后再按按同时到达处处理。（2）若月末凭证证还未到达，，先估价入账账，次月初红红字冲销。月底：借借：库存商商品（售价））贷：应付账账款（不含增增值税）商品进销差价价下月初：借借：库库存商品（售售价）×××贷：应付账账款（不含增增值税）×××商品进销差价价×××（3）凭证到达时时，按同时到到达处理404、商品销售（1）销售售时：借借：银银行存款贷：主营业务务收入（含税税售价）同时：借借：主营业业务成本（含含税售价）贷：库存商品品（含税售价价）目的不是结转转成本，而是是反映实物负负责人因销售售而减少的实实物责任。（2）月末计算算增值税销项项税不含税收入=含税收入/（1+17%）增值税销项税税=不含税收入×17%借：主营业务务收入贷：应交税费费——应交增值税（（销项税）（3）结转已销商商品进销差价价借：主营业务务成本（税+进销价差）×××贷：商品进销销差价（税税+进销价差）×××经调整后，主主营业务收入入才为不含税税收入，主营营业务成本为为进价成本。。41习题：某零售售企业3月20日从本地地购进货物含含税价款117000元元，零售含税税价234000元，运费1000元，，货款及运费费未付；3月月24日购进进货物含税价价234000元，运费1400元，货货款及运费已已付，零售含含税价351000元；；3月28日日购进货物一批，货物物已到，商品品已到，凭证证未到，商品品估价（不含含税）20000元，4月3日凭证证到，实际含含税价23400元。商商品零售含税税价35100元。商品品已销售出去，货款款全部收到。。要求：用零售售价法处理上上述进货和销销售业务。42六、代销商品品代销商品——是企业代理销销售的商品。。结算代销商品品货款的方法法：（一）会计科科目设置方法法：“委托代代销商品”、、“受托代销销商品”“代销商品款””及明细科目目（二）拨交代代销商品1.委托方的处理理：借：委托代销销商品贷：库存商品品（帐面价值值）2.受托方的处理理：（1）按数量成本本金额核算时时:借：受托代销销商品（接收价）贷：：代代销销商商品品款款（（接接收收价价））（2）按按售售价价金金额额核核算算时时:借：：受受托托代代销销商商品品（（售价价）贷：：代代销销商商品品款款（（接接收收价价））商品品进进销销差差价价（三三））销销售售代代销销商商品品1.委托托方方的的处处理理：借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：主主营营业业务务收收入入应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））借：：主主营营业业务务成成本本贷：：委委托托代代销销商商品品若受受托托方方只只收收取取手手续续费费时时：：借：：销销售售费费用用贷：：应应收收帐帐款款2.受托托方方的的处处理理：（1）作作自自购购自自销销处处理理：：借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：主主营营业业务务收收入入（（其其他他业业务务收收入入））应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））结转转成成本本：：借：：主主营营业业务务成成本本（（进进价价））贷：：受受托托代代销销商商品品冲销销代代销销商商品品记记录录：：借：：代代销销商商品品款款应交交税税费费———应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：应应付付帐帐款款按售售价价金金额额核核算算时时：：借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：主主营营业业务务收收入入（（其其他他业业务务收收入入））应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））结转转成成本本：：借：：主主营营业业务务成成本本（（售售价价））贷：：受受托托代代销销商商品品（（售售价价））冲销销代代销销商商品品记记录录：：借：：代代销销商商品品款款应交交税税费费———应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：应应付付帐帐款款月末末结结转转商商品品进进销销差差价价：：借：：主主营营业业务务成成本本（（红字字）贷：：商商品品进进销销差差价价（（红字字）若只只收收手手续续费费：：借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：应应付付帐帐款款应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））收到到增增值值税税发发票票：：借：：应应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：应应付付帐帐款款同时时：：借借：：代代销销商商品品款款贷：：受受托托代代销销商商品品收取取手手续续费费时时;借借：：应应付付帐帐款款贷：：其其他他业业务务收收入入委托托方方会会计计处处理理全全过过程程：（1）拨交交代代销销商商品品借：：委委托托代代销销商商品品贷：：库库存存商商品品（（帐帐面面价价值值））（2）收收到到代代销销清清单单:借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：主主营营业业务务收收入入应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））借：：主主营营业业务务成成本本贷：：委委托托代代销销商商品品（3）只只支支付付手手续续费费时时，，前前面面的的处处理理方方法法相相同同，，支支付付手手续续费费时时作作如如下下处处理理：：借：：销销售售费费用用———手续续费费贷：：应应收收帐帐款款受托托方方会会计计处处理理全全过过程程：1.采用用数数量量成成本本金金额额核核算算法法的的会会计计处处理理：：收到到代代销销商商品品时时：：借：：受受托托代代销销商商品品（（接收收价价）贷：：代代销销商商品品款款（（接接收收价价））销售售代代销销商商品品时时：：作自自购购自自销销处处理理：：借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：主主营营业业务务收收入入（（其其他他业业务务收收入入））应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））结转转成成本本：：借：：主主营营业业务务成成本本（（进进价价））贷：：受受托托代代销销商商品品冲销销代代销销商商品品记记录录：：借：：代代销销商商品品款款应交交税税费费———应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：应应付付帐帐款款2.受托托方方采采用用售售价价金金额额核核算算时收到到代代销销商商品品时时：：借：：受受托托代代销销商商品品（（售价价）贷：：代代销销商商品品款款（（接接收收价价））商品品进进销销差差价价销售售代代销销商商品品时时：：作自自购购自自销销处处理理：：借：：应应收收帐帐款款（（银银行行存存款款））贷：：主主营营业业务务收收入入（（其其他他业业务务收收入入））应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））结转转成成本本：：借：：主主营营业业务务成成本本（（售价价）贷：：受受托托代代销销商商品品（（售售价价））收到到增增值值税税票票，，冲冲销销代代销销商商品品记记录录：：借：：代代销销商商品品款款应交交税税费费———应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：应应付付帐帐款款月末末结结转转商商品品进进销销差差价价：：借：：主主营营业业务务成成本本（（红字字）贷：：商商品品进进销销差差价价（（红字字）3.只收收手手续续费费（数量量成本本核算算法））时：：收到代代销商商品时时：借：受受托代代销商商品（（接收价价）贷：代代销商商品款款（接接收价价）销售代代销商商品时时：借：应应收帐帐款（（银行行存款款）贷：应应付帐帐款应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））收到增增值税税发票票：借：应应交税税费——应交增增值税税（进进项税税额））贷：应应付帐帐款同时：：借借：代代销商商品款款（接收价价）贷：受受托代代销商商品收取手手续费费时;借：应应付帐帐款贷：其其他业业务收收入4.只收手手续费费（售售价金金额核核算法法）时时：收到代代销商商品时时：借：受受托代代销商商品（（售价）贷：代代销商商品款款（接接收价价）商品进进销差差价销售代代销商商品时时：借：应应收帐帐款（（银行行存款款）贷：应应付帐帐款应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））收到增增值税税发票票：借：应应交税税费——应交增增值税税（进进项税税额））贷：应应付帐帐款同时：：借借：代代销商商品款款（接收价价）商品进进销差差价贷：受受托代代销商商品（（售价）收取手手续费费时;借：应应付帐帐款贷：其其他业业务收收入代销商商品核核算实实例：：例4—2454第五章章持持有至至到期期投投资资及长长期股股权投投资第一节节持持有有至到到期投投资一、持有至至到期期投资资概述持有至至到期期投资资——指企业业购入入的到到期日日固定定、回回收金金额固固定或或可确确定，，且企业有有明确确意图图和能能力持持有到到期的的各种种债券券，如如国债债和企企业债债券等等。到期一一次还还本付付息持有至至到期期投资资到到期期一次次还本本分期期付息息分期还还本分分期付付息科目设设置：：持持有至至到期期投资资——债券面面值、、溢折折价、、应计计利息息55二、持有至至到期期投资资的取取得购入债债券时时：溢溢价购购入（（实际际利率率＜票票面利利率））购入价价折折价购购入（（实际际利率率＞票票面面利率率）平价购购入（（面值值）（一））债券券溢折折价的的原因因：主主要是是由于于金融融市场场利率率与债债券票票面利利率不不一致致造成的的。债券的的现值值到到期期偿偿还还面面值值按按票票面利利息按按实际际或发行行价格格实实际利利率折折算的的现值值利利率率折算算的现现值MnMiP=——————————+∑————————（1+r））t=1（（1+r））P———价格M———面值i———票面利利率t———债券的的付息息时间