日化行业企业财务报表与讲义

企业财务报表与分析：质量分析与管理透视主讲人：对外经济贸易大学国际工商管理学院张新民培训目标系统掌握企业财务评价与分析的方法：通过资产质量分析、资本结构质量分析、利润质量分析、现金流量质量分析、财务信息质量分析、比率分析等方法对企业财务状况进行诊断与分析培训目标掌握资产重组、资本重组、债务重组和企业重组对有关方面的财务影响掌握若干企业资产与净资产价值评估方法参考资料张新民编著：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月第一版，2002年1月第三次印刷。张新民、王秀丽著：《解读财务报表——案例分析方法》，对外经济贸易大学出版社，2003年9月第一版，2003年9月第一次印刷。主要案例案例一：亏损企业交纳所得税—东岳公司税务纠纷（理论、政策与实践）（资料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第179-182页）主要案例案例二：亏损企业股权转让中表外资源的分析—南方乳制品公司（资料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第182-183页）主要案例案例三：利润操纵：看你还能扛几天—广东科龙电器股份有限公司1999年年报分析（对公司利润操纵、关联方交易、报表编制严重错误、资产质量、利润质量、现金流量质量等问题的系统化分析）（资料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第488-543页）主要案例案例四：59现象在财务业绩中的体现：如此理财—青岛啤酒股份有限公司1994年年报分析（资料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第376-430页）主要案例案例五：投资与企业竞争优势之间的关系：如此理财—泰安鲁润股份有限公司1999年年报分析（资料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第461-487页）主要案例案例六：财务信息质量、利润操纵与企业价值评估：报表内资源与小金库—东林公司报表资料分析（资料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第445-460页）主要案案例案例七七：暂时的的辉煌煌难以以掩盖盖即将将到来来的财财务困困境—康佳佳股份份有限限公司司1999年年年报分分析（（资料料来源源：张张新民民：《《企业业财务务报表表分析析》，，对外外经济济贸易易大学学出版版社，，2001年2月版版，第第652-700页页）主要案案例案例八八：利润结结构与与资产产结构构—上海海汽车车股份份有限限公司司1999年年年报分分析（（资料料来源源：张张新民民：《《企业业财务务报表表分析析》，，对外外经济济贸易易大学学出版版社，，2001年2月版版，第第601-651页页）主要案案例案例九九：青岛海海尔电电冰箱箱股份份有限限公司司2000年、、2001年度度报告告中利利润实实现方方式分分析、、财务务战略略思想想以及及三张张报表表的系系统化化分析析引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题报载：：朱镕镕基总总理为为上海海国家家会计计学院院题词词：不不做假假账思考：：（1））谁有有做假假账的的根本本动机机和动动力？？（2））谁又又有可可能完完成此此项活活动？？是财财会人人员吗吗？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题2001年年8月月份，，上市市公司司“银银广夏夏”因因财务务信息息出现现虚假假而引引起轩轩然大大波。。思考：：什么么叫财财务信信息虚虚假？？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题2001年年，在在美国国上市市的““网易易”因因形成成利润润的内内容中中出现现巨额额“易易货贸贸易收收入””和““意向向收入入”而而遭处处理。。思考：：““意向向收入入”能能入账账吗？？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题2000年年1月月，对对上市市公司司“泰泰安鲁鲁润””的年年报进进行审审计事事务所所，出出具了了保留留意见见的审审计报报告。。思考：：注册册会计计师对对年报报的审审计意意见有有什么么用？？不同同类型型的审审计意意见有有什么么含义义？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题众多上上市公公司关关于关关联方方交易易的说说明都都有极极为类类似的的表白白：关关联交交易的的价格格均属属正常常，无无高于于或低低于市市场价价格，，未损损害本本公司司利益益。思考：：（1））什么么是关关联交交易？？（2））交易易的要要素仅仅仅是是价格格吗？？（3））什么么是公公司的的利益益？是是净利利润，，还是是现金金流量量？还还是高高管阶阶层的的物质质利益益？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题广东科科龙电电器1999年年年报报中，，在企企业产产销与与1998年没没有出出现重重大变变化的的情况况下，，上市市公司司现金金流量量表中中的““购买买商品品、接接受劳劳务支支付的的现金金”约约为48亿亿元，，比1998年年（约约为26亿亿元））高出出22亿多多。思考：：（1）这22亿亿多增增加应应该引引起资资产负负债表表和利利润表表的哪哪些项项目变变化？？（2））如果果“应应该””的事事情没没有发发生，，那这22亿亿多增增加又又会是是什么么原因因导致致的？？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题广东科科龙电电器1999年年年报报中，，资产产负债债表中中的““其他他应收收款””年末末（10.79亿元元）比比年初初（0.97亿亿元））相差差将近近10亿元元（相相当于于年末末应收收账款款与应应收票票据之之和的的规模模），，但是是，现现金流流量表表中的的“支支付的的其他他与经经营活活动有有关的的现金金”却却为0.19亿亿元。。思考：：（1）“其他他应收收款””项目目的这这种巨巨大变变化是是什么么原因因引起起的？？（2））为什什么报报表间间的数数字对对不上上？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题还是科科龙电电器1999年年年报报：在在1999年年年末债债权、、存货货和长长期投投资规规模与与年初初出现现不同同情况况变化化的条条件下下，其其“存存货跌跌价准准备””、““长期期投资资减值值准备备”的的年末末与年年初金金额竟竟然相相同！！“坏坏账准准备””竟然然不多多不少少，相相差整整整1千万万元！！思考：：（1）在报报表中中的这这种问问题的的出现现意味味着什什么？？（2））在报报表中中进行行这种种披露露需要要多大大的勇勇气？？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题从事报报表审审计的的事务务所——安达达信华华强会会计师师事务务所在在确认认报表表“在在所有有重大大方面面公允允地反反映了了”财财务状状况和和经营营成果果后，，出具具了无无保留留意见见的审审计报报告。。思考：：（1））什么么叫““重大大”、、“公公允””？（2））安达达信华华强会会计师师事务务所为为什么么不顾顾报表表中存存在的的一眼眼就能能够看看出有有重大大逻辑辑关系系问题题的这这种严严重问问题，，而出出具全全面肯肯定的的审计计意见见？引子--与与财务务分析析与评评价有有关的的现实实问题题1998年年报报载载：：在在生生产产““非非常常可可乐乐””以以前前，，娃娃哈哈哈哈公公司司的的财财务务状状况况非非常常好好，，资资产产负负债债率率为为零零。。思考考：：（1））有有““资资产产负负债债率率为为零零””的的企企业业吗吗？？（2））什什么么叫叫““财财务务状状况况好好””？？““既既无无内内债债、、又又无无外外债债””的的日日子子好好过过吗吗？？想想想想文文化化大大革革命命年年代代““既既无无内内债债、、又又无无外外债债””的的日日子子吧吧！！引子子--与与财财务务分分析析与与评评价价有有关关的的现现实实问问题题焦点点访访谈谈披披露露：：吉吉林林省省四四平平市市政政府府提提出出““抽抽吉吉牌牌烟烟、、爱爱四四平平市市””的的口口号号，，号号召召四四平平市市人人民民抽抽吉吉牌牌烟烟。。思考考：：（1））企企业业营营业业收收入入实实现现的的手手段段应应靠靠什什么么？？（2））政政府府应应该该在在企企业业的的发发展展过过程程中中扮扮演演什什么么角角色色？？引子子--与与财财务务分分析析与与评评价价有有关关的的现现实实问问题题报载载：：在在彩彩电电企企业业降降价价后后，，八八家家生生产产彩彩管管的的企企业业宣宣布布停停产产一一个个月月。。理理由由是是他他们们的的产产品品无无降降价价空空间间。。思考考：：（1））企企业业产产品品生生产产成成本本的的构构成成是是什什么么？？（2））什什么么叫叫““无无降降价价空空间间””？？（3））怎怎么么会会一一块块儿儿说说““无无降降价价空空间间””？？引子子--与与财财务务分分析析与与评评价价有有关关的的现现实实问问题题某总总经经理理因因企企业业的的利利润润较较高高，，但但无无可可供供支支配配的的现现金金，，便便责责问问其其财财务务部部门门负负责责人人：：你你们们把把利利润润弄弄到到哪哪里里去去了了？？思考考：：有有利利润润与与有有现现金金之之间间是是什什么么关关系系？？引子子--与与财财务务分分析析与与评评价价有有关关的的现现实实问问题题2000年年3月月20日日，，某某企企业业向向银银行行提提交交了了一一份份母母公公司司1999年年底底的的合合并并资资产产负负债债表表。。银银行行工工作作人人员员问问：：你你的的资资本本公公积积（（3亿亿元元））哪哪里里去去了了？？答答：：我我投投到到在在建建工工程程（（3亿亿元元））里里边边去去了了。。思考考：：（1））资资产产负负债债表表左左右右之之间间是是什什么么关关系系？？（2））合合并并报报表表应应如如何何使使用用？？引子子--与与财财务务分分析析与与评评价价有有关关的的现现实实问问题题某著著名名企企业业负负责责人人说说：：企企业业资资不不抵抵债债不不一一定定破破产产清清算算，，但但企企业业如如果果没没有有现现金金流流量量，，就就一一定定破破产产清清算算。。思考考：：如如何何看看待待企企业业现现金金流流量量的的作作用用？？引子子--与与财财务务分分析析与与评评价价有有关关的的现现实实问问题题1999年年上上半半年年，，某某文文章章说说：：我我国国上上市市公公司司企企业业的的现现金金流流转转情情况况令令人人担担忧忧：：企企业业经经营营活活动动与与投投资资活活动动的的现现金金流流量量之之和和小小于于零零。。思考：如如何看待待企业现现金流量量的“正正”与““负”的的问题？？引子--与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题某股评人人士说：：A企业业股票的的市场价价值为每每股10元，企企业的每每股收益益（利润润）为0.50元。该该股票的的市盈率率为20倍，股股价因此此而有较较大的上上扬空间间。思考：（1）““算股先先生”的的手段与与“算命命先生””的伎俩俩有何不不同？（2）企企业间的的每股利利润可比比吗？引子--与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题有人说：：债转股股能改善善原债务务企业的的盈利水水平。思考：债债转股对对原债务务企业的的实际贡贡献到底底是什么么？引子--与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题我国新近近修订的的《会计计法》规规定：单单位负责责人对企企业会计计工作和和会计资资料的真真实性、、完整性性负责。。思考：（1）谁谁是单位位负责人人？书记记？法人人代表？？总经理理？（2）如如何理解解“会计计资料的的真实性性、完整整性”的的含义？？引子--与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题著名教练练马俊仁仁将其配配方以1000万的价价格售予予今日集集团，后后又以无无形资产产入资的的方式生生产马家家军1号号口服液液。思考：企企业的表表外无形形资产资资源如何何实现其其价值？？一、财务务管理、、会计、、财会与与簿记的的概念区区别财务管理理融资（资资本、负负债、内内部积累累—资本本成本、、资本结结构）投资（投投资方向向、投资资效益））成果分配配思考：财财务管理理是财务务部门的的管理吗吗？一、财务务管理、、会计、、财会与与簿记的的概念区区别簿记：对对财务活活动的记记录：记记账一、财财务管管理、、会计计、财财会与与簿记记的概概念区区别会计：：对记记账内内容的的确认认（定定性））和计计量（（定量量）--体体现企企业管管理层层意图图、对对财务务状况况进行行包装装财会=财务务管理理+会会计一、财财务管管理、、会计计、财财会与与簿记记的概概念区区别结论：：（1））财务务管理理=聚聚财+生财财（2））簿记记=记记账（3））会计计=对对财务务状况况的包包装（4））财会会=财财务管管理+会计计二、企企业效效益产出——投入入：投投入的的可货货币化化和产产出的的多样样化与与时点点分布布产出/投入入思考：：如何何把握握企业业效益益？二、企企业效效益具体评评价体体系：：取决决于对对效益益的认认识：：利润润、现现金流流量、、增值值额、、经济济增加加值二、企企业效效益现实选选择：：以利利润为为主导导的指指标体体系——导致致企业业必然然追求求利润润思考：：构成成利润润的主主要方方面是是什么么？三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制会计收收入不不等于于收入入项目目对应应的货货币流流入：：会计计收入入的确确认关关注销销售过过程的的完成成与劳劳务提提供过过程的的完成成（三三种情情况））：会计收收入先先于收收入对对应的的货币币：赊赊销会计收收入晚晚于收收入项项目对对应的的货币币流入入：预预收货货款会计收收入收收入项项目对对应的的货币币流入入同时时发生生：现现销三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制会计费费用不不等于于费用用项目目对应应的货货币流流出：：会计计费用用的确确认关关注对对实现现销售售与劳劳务提提供过过程的的贡献献（三三种情情况）：会计费费用先先于其其货币币流出出：先先耗用用他人人资源源，后后付款款会计费费用晚晚于费费用对对应的的货币币流出出：先先购买买，后后使用用会计费费用与与货币币流出出同时时发生生：小小额费费用三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制会计利利润（（在利利润表表上））不等等于利利润对对应的的货币币净增增加企业实实现利利润应应当付付出的的代价价：税税务支支出、、现金金股利利的发发放三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制企业过过度追追求利利润可可能产产生的的后果果：现金资资源的的较早早流出出债权状状况质质量下下降存货账账面价价值量量与实实物应应有价价值量量不符符：故故意调调高存存货价价值固定资资产折折旧速速度减减慢，，影响响固定定资产产更新新企业长长期发发展后后劲不不足三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制关注利利润的的质量量———三方方面：：（1））利润润实现现过程程的的的质量量：收收入的的质量量；费费用的的质量量（2））利润润结构构的质质量（3））利润润结果果—利利润对对应资资产的的质量量三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制利润实实现过过程的的质量量营业收收入的的质量量：收入的的产品品结构构构成成收入的的地区区构成成实现收收入的的方式式：政政府所所起的的作用用；；与关关联方方交易易状况况；市市场化化运作作状况况产品的的抗变变能力力三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制利润实实现过过程的的质量量费用的的质量量：费费用的的发生生与效效益的的关系系。费费用的的另一一种分分类：：基本不不能降降低的的固定定部分分：折折旧、、人头头费、、维持持企业业形象象的基基本支支出与企业业业务务量成成比例例的变变动费费用与企业业发展展前景景有关关的费费用：：广告告费、、研发发费、、人力力资源源开发发费与人气气有关关的费费用：：三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制利润结结构的的质量量——注注意净净利润润中投投资收收益与与营业业利润润的互互补性性变化化营业利利润投资收收益营业外外收支支净额额三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制利润结结构的的质量量——注注意利利润的的结构构与资资产结结构之之间的的对应应关系系三、企企业利利润的的确定定原则则：权权责发发生制制利润结结果的的质量量———关注利利润对对应的的资产产的质质量货币资资金质质量商业债债权质质量存货质质量固定资资产质质量长期投投资质质量四、企企业的的成本本控制制从对外外披露露角度度对成成本的的划分分期间成成本（（或费费用））：营营业费费用、、管理理费用用、财财务费费用制造成成本：：直接接材料料、直直接人人工、、间接接制造造费用用四、企企业的的成本本控制制从管理理角度度对上上述费费用的的划分分按照与与业务务量的的关系系划分分———变动动成本本（费费用））与固固定成成本（（费用用）四、企企业的的成本本控制制从管理理角度度对上上述费费用的的划分分———按照可可控性性划分分可控成成本不可控控成本本四、企企业的的成本本控制制成本控控制的的关键键要素素1）成本动动因的的寻找找2）人的因素的的考虑3）恰当进行共共同耗用性性费用分配配4）预算控制5）差异分析6）基于管管理目的的的内部报告告制度五、制约企企业财务报报表编制的的基本假设设会计主体：：限定了会会计活动的的范围、会会计人员的的立场以及及负责对象象思考：会计计人员双重重身份违反反了什么？？五、制约企企业财务报报表编制的的基本假设设持续经营假假设：企业业在可预见见的将来仍仍“健在””思考：维持持企业持续续经营，会会计处理应应怎样做？？五、制约企企业财务报报表编制的的基本假设设会计分期：：人为划分分的结果，，不一定与与日历年度度一致思考：季节节性变化对对企业报表表有何影响响？五、制约企企业财务报报表编制的的基本假设设货币计量：：只有能够够用货币表表现的活动动才是会计计意义上的的“经济活活动”。思考：财务务信息的范范围有点窄窄。分析时时一定要注注重非货币币信息六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则历史成本原原则：含义义以及对信信息的影响响1）不同时点信信息2）同样资产的的不同成本本3）不能面面向未来思考：如何何克服“桔桔子加苹果果”的问题题？六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则客观性原则则：如何认认识会计法法关于“会会计信息真真实性”的的问题？可验证性估计、判断断合法合规规合理六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则重大性原则则重大：遗漏漏或错误披披露项目、金额、变化将足以导致致信息使用用者对企业业的财务状状况作出错错误评价，，从而作出出错误决策策主观判断：：企业与注注册会计师师无重大差差异思考：该怎怎样认识审审计报告中中的“我们们认为”和和“所有重重要方面””等内容的的内涵？六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则相关性原则则财务信息必必须与使用用者的决策策相关思考：报表表中哪些信信息与使用用者无关？？六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则可比性原则则财务信息在在企业之间间应该可比比思考：如何何利用不可可比的财务务信息？六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则一贯性原则则：同一企业的的财务信息息在年度之之间应该可可比——会会计处理方方法与政策策应该一贯贯思考：会计计处理方法法与政策变变更意味着着什么？六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则及时性原则则企业提供的的财务信息息应当及时时思考：如何何才能及时时？六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则明晰性原则则企业提供的的财务信息息应当明晰晰、易于理理解六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则配比原则企业的一定定时期的收收入与同期期的费用应应当配比，，正确计算算利润（与与权责发生生制原则相相同，只不不过侧重点点在于利润润表）六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则划分收益性性支出与资资本性支出出原则企业应该正正确划分收益性支出出与资本性性支出六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则稳健性原则则高估费用或或损失，低低估资产、、收入和利利润：倾向向于保守后果：使企企业免于过过早流失货货币资源，，有利于企企业长期发发展六、制约企企业财务报报表编制的的其他重要要原则实质重于形形式原则含义：会计计处理重经经济实质，，轻法律形形式七、制约企企业报表编编制的法规规体系会计法与会会计准则会计制度对上市公司司报表编制制的特别要要求八、企业财财务报告体体系资产负债表表利润表现金流量表表报表附注审计报告——意见的弹弹性化九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析资产负债表表的基本结结构及其相相互关系：：资产=负债债+所有者者权益含义与相互互关系通过过举例说明明九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析资产：流动资产长期（非流流动）资产产：长期投投资、固定定资产、无无形资产等等九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析负债（债权权人权益））：流动负债长期负债九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析所有者权益益：股本资本公积盈余公积未分配利润润九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析资产按质量量分类：--资产质质量：变现现质量、被被利用质量量、与其他他资产组合合增值的质质量九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析贬值资产：：部分债权权，部分存存货，对外外投资，纯纯摊销处理理性的资产产。增值资产：：大部分存存货，经营营性资产，，部分对外外投资，表表中无价值值的表外资资源。货币资金：：不贬不增增。九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析注意：资产产对特定企企业的相对对有用性九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析货币资金的的质量分析析：构成与与运用案例分析：：青岛啤酒酒九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析付款过程的的内部控制制九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析收款过程的的内部控制制九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析小金库问题题：造成国国家税款流流失（违法法行为）九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析短期债权的的质量分析析——主要要涉及：商业债权与与非商业债债权商业债权规规模的决定定因素债权的质量量分析技术术其他应收款款的质量问问题不良债权的的处理与报报表披露九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析短期债权的的质量分析析商业债权与与非商业债债权：商业债权（（应收票据据与应收账账款）：因因商品赊销销而形成的的债权非商业债权权：因其他他原因而形形成的债权权（其他应应收款）九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析短期债权的的质量分析析商业债权规规模的决定定因素：行业惯例、、企业特定定时期的营营销策略（（注意：对对存货周转转的影响））九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析短期债权的的质量分析析债权的质量量分析技术术：周转率分析析九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析账龄分析：：注意坏帐帐准备计提提的确定九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析债务人构成成分析：按按若干种情情况分类九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析内部经手人人构成：两两种情况九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析短期债权的的质量分析析其它应收款款的不良性性不良债权的的处理与报报表披露：：坏账的估估计九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货的质量量分析———主要涉及及：存货的范围围存货会计的的主要问题题存货数量的的确定—两两种盘存制制存货价值量量的确定——外购存货货成本构成成存货价值量量的确定——自制存货货成本构成成存货价值量量的确定——发出存货货成本构成成存货价值量量的确定——贬值存货货成本的处处理九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货的范围围九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货数量的的确定—两两种盘存制制：（1）永续续盘存制（2）定期期盘存制九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货价值量量的确定——外购存货货成本构成成——关注注在途损耗耗九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货价值的的确定—自自制存货成成本核算中中的特殊问问题：成本本形成过程程几个界限限的划分：：----是是否计算成成本的产品品界限；九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----划划分生产与与非生产的的界限———制造业乱乱摊费用、、乱挤成本本九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----划划分各月费费用的界限限：案例分分析——东东岳公司九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----各各种产品的的费用界限限——不恰当当的费用分分配会导致致不当定价价决策，不不当的产品品盈亏评价价，不当的的部门和人人员业绩评评价九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----完完工产品与与在产品的的成本界限限划分——划分标标准无唯一一正确的标标准——内部业业绩考核评评价的依据据九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货价值量量的确定——发出存货货成本的确确定：（1）先进进先出法（2）后进进先出法（3）加权权平均法九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货价值量量的确定——明显贬值值存货的处处理：成本本与市价孰孰低规则明显贬值存存货：时效效性强；技技术进步快快，更新换换代快；受受偶发性因因素影响等等成本：市价：规则内容：：九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析存货质量的的分析：物物理质量？？其他？九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析对外投资的的质量分析析短期投资与与长期投资资基本差异异：----短短期投资的的目的是货货币增值，，无控制目目的；数量量变化快；；用闲置不不用的货币币投资；投投资收益为为货币九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析对外投资的的质量分析析短期投资与与长期投资资基本差异异：----长长期投资的的目的是实实施控制战战略，数量量相对变化化少，可动动用非货币币资源，投投资收益的的确认对投投资质量的的影响较大大。九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析对长期投资资质量的几几点悲观认认识：长期难以控控制的资源源流出：股股权投资（（控制性，，重大影响响，非重大大影响三类类）；债权权投资。九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析对长期投资资质量的几几点悲观认认识：高风险资产产区域：本本金安全回回收；获取取稳定收益益能力。九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析对长期投资资质量的几几点悲观认认识：投资收益的的确认可能能引起货币币状况恶化化。九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析对外投资的的质量分析析——主要要涉及：----投投资构成与与方向----投投资所消耗耗的资源----对对外投资质质量的报表表披露----三三张报表投投资信息的的内在联系系九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----投投资构成与与方向：——报表附附注——年度内内变化情况况——变化的的财务后果果九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----投投资所消耗耗的资源：：——现金流流量表：投投资流出——现金流流量表：补补充资料九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----对对外投资质质量的报表表披露：——减值准准备的计提提九、资产负负债表的基基本结构与与资产的质质量分析----三三张报表投投资信息的的内在联系系：投资规规模与投资资收益；投投资收益与与质量（现现金）九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析投资收益的产产生渠道：----股利利和权益法确确认；----债权权投资利息----现有有投资转让收收益（销价与与买价之差））九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析长期股权投资资的会计处理理惯例成本法：长期投资=初初始成本投资收益=应应收的已宣布布的红利例外：投资永永久性不可逆逆转。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析权益法：长期投资=初初始成本+持持股后被持股股企业新增净净利润*持股股比例-收取取的现金股利利投资收益=持持股后被持股股企业新增净净利润*持股股比例投资收益对应应的长期投资资的增加=持持股后被持股股企业新增净净利润*持股股比例--收收取的现金股股利九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析合并报表的若若干认识问题题——主要涉涉及：含义有关概念合并报表与个个别报表应当剔除的重重复因素用途与分析九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析个别报表的特特征：----企业业存在----以账账为基础编制制----三相相符：表账相相符；账实（（物）相符；；账证相符。。----常规规比率分析有有意义九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析合并报表的一一些特征：----报表表所代表的企企业并不存在在；----总资资源不代表任任何企业可支支配的资产；；----不具具有针对集团团内个别企业业的决策依据据性；九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析----常规规比率分析经经常不具有意意义----其编编制不具有可可验证性的正正确与错误，，只有逻辑关关系的正确与与错误。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析合并报表编制制过程中应当当剔除的重复复因素：----母公公司的投资与与子公司的所所有者权益%----内部部销售利润未未向集团外销销售的部分；；----集团团内的债权债债务九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析合并报表的用用途分析：帮助母公司的的股东了解母母公司所控制制的集团的资资源分布（尤尤其是母公司司的对外投资资占资产总额额比重较大的的企业）；九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析2.帮帮助判断内内部关联方交交易的程度（（注意区分内内部关联方和和外部关联方方）；3.比比较母公司司与纳入合并并范围的集团团子公司在管管理效率方面面的差异九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析固定资产的质质量分析———主要涉及：：固定资产与低低值易耗品的的区分固定资产的取取得方式与财财务状况的外外在表现固定资产与技技术装备水平平和规模效益益固定资产的折折旧问题固定资产的清清理问题九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析固定资产与低低值易耗品的的区分（1）固定资资产（2）低值易易耗品九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析固定资产的取取得方式与财财务状况的外外在表现九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析固定资产与技技术装备水平平和规模效益益案例分析：科科龙电器九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析固定资产的折折旧问题：（1）折旧的的实质（2）影响折折旧的因素（（主观性）（3）直线与与加速九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析固定资产的清清理问题：清清理损益的构构成及其归属属九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产的质质量分析：无形资产的含含义与范围：：关注美国的的内容九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产会计计的难点：（1）自创成成本难定:由由人的素质的的差异决定；；成功与所花花费用无比例例关系；难以以追溯具体原原因。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产会计计的难点：（2）受益期期难定：取决决于竞争对手手的行动；法法律保护倾向向；受偶发因因素影响；九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产会计计的难点：（3）商誉的的不可分割性性：不能离开开企业独立存存在。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产会计计处理的一般般惯例及对报报表使用者的的影响：RandD（研究开开发费）：全全部入当期利利润表----账面面无形资产仅仅从外部购入入；----当期期业绩下降；；----账外外无形资产九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产会计计处理的一般般惯例及对报报表使用者的的影响：摊销期九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析无形资产会计计处理的一般般惯例及对报报表使用者的的影响：商誉的确定以以及特点：（1）体现账账外无形资产产的整体价值值；（2）价值波波动性取决于于市场；（3）每股商商誉=每股市市价--每股股净资产（4）股权交交易中的商誉誉：仅仅表现现为与股权交交易相关的商商誉。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析账外无形资产产价值的实现现方式：----转让让和出售；----股份份入资（股份份比例）；----抵押押贷款；----评估估。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析经营者发生重重大变化时的的商誉问题：：经营者期内业业绩=账面业业绩+本任决决策在未来产产生的业绩——前任决策对对本任的重大大影响+企业业任期内的商商誉变化九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析人力资源价值值确定：关于于年薪制与期期权制----年薪薪表现为费用用，而期权则则表现为权益益（应有未来来增值性）；；----受环环境的影响。。九、资产负债债表的基本结结构与资产的的质量分析其他资产的质质量分析长期待摊费用用十、资本结构构及其质量分分析资本结构的含含义：（1）股本结结构（2）债务与与所有者权益益的结构十、资本结构构及其质量分分析资本结构的质质量分析：资资本成本十、资本结构构及其质量分分析资本结构的质质量分析：----企业业股权结构与与企业发展战战略十、资本结构构及其质量分分析----股权权结构对应的的资产结构（（入资内容的的质量）十、资本结构构及其质量分分析----负债债与其推动的的项目的对应应性十、资本结构构及其质量分分析或有负债及其其披露：或有负债：担保、未决诉诉讼、承诺。。十、资本结构构及其质量分分析长期负债利息息的归属：取取决于用途十、资本结构构及其质量分分析几种重组的财财务分析：企业重组资本重组债务重组资产重组十一、债转股股对有关各方方财务状况的的影响分析债转股对债权权人的财务影影响（1）稳定与与波动（2）是否控控制（3）变现渠渠道十一、债转股股对有关各方方财务状况的的影响分析债转股对债务务人的财务影影响：（1）债转股股的一刹那：：（2）获利能能力的提高源源泉：利息还还是其他？（3）原债权权人与原股东东应该关注什什么？十一、债转股股对有关各方方财务状况的的影响分析债权人与债务务人对债转股股主动追求的的条件十一、债转股股对有关各方方财务状况的的影响分析与债务企业不不良资产相关关的风险转移移分析十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款会计利润与应应税利润的一一般差异会计利润应应税利润计算依据以以会会计准则为依依据 以现行行税法为依据据着眼点 保护护债权人和所所有者利益保保证财政收收支平衡政策导向（（不明显）体体现现政府特定条条件下的鼓励励与限制信息使用者所所有者、债债权人等税税务部门基本原则的运运用 权责发发生制 权责责发生制与现现金收付制并并存企业心态高高估（不稳健健）低低估估制约企业倾向向的机制外外部注册会计计师审计解决决 税务审计计十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款永久性差异定义：税法与准则对对收入、费用用的确认相反反，由政策导导向决定。十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款永久性差异的的表现：企业购买国债债的利息收入入企业投资分得得的股利收入入超标准的向非非金融机构借借款的利息支支出、职工工工资、业务招招待费、捐赠赠支出等十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款时间性差异：：定义：指税法与准则则对收入、费费用的确认相相同，只是时时间有差异。。十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款时间性差异的的表现：资产的分类差差异资产与费用转转化所运用的的方法差异：坏账处理、、对已耗用存存货或已发出出存货的计价价、固定资产产折旧的处理理等十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款永久性差异的的会计处理--应付税款款法：特点：将应付税款直直接作为所得得税费用计算公式：所得税费用=应税所得得*适用用税率=应交所得得税税前利润=会计收入-会计费用用税后利润=利润总额-所得税费费用（不同比比例变化）十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款应付税款法：（如前所述述）纳税影响会计计法：几个计算公式式所得税费用=会计利利润*适适用税率应缴纳所得税税=应纳纳税所得额*适用税税率递延税款=所得税费费用-应应缴纳所得税税递延税款=时间性差差异*适适用税率十二、会计利利润、应税利利润、所得税税费、应交所所得税与递延延税款递延税款的管管理意义递延税款资产产----指企企业预先缴纳纳税款。递延税款负债债----指企企业推迟缴纳纳税款，体现现了避税成效效。十三、对资产产负债表的基基本分析资产结构：关关注重大变化化项目以及财财务后果资本结构：偿债能力：短短期、长期十四、利润表表的分析结构分析趋势分析十四、利润表表的分析企业利润恶化化的征兆：----稳定定发展条件下下经营现金流流量小于零；；----费用用不正常下降降；----债权权回收期变长长（非企业主主动行为）；；应付账款付付账期长；十四、利润表表的分析----投资资收益与相应应的现金流量量脱节；有利利润不分红----审计计报告措辞不不好；----更换换会计师事务务所十五、现金流流量表的分析析现金流量表的的沿革现金流量及其其分类:----取决决于对现金流流量的认识十五、现金流流量表的分析析----经营营活动现金流流量：与生产产商品，提供供劳务、缴纳纳税金等直接接相关的业务务十五、现金流流量表的分析析----投资资活动现金流流量：按方向向分为为正常常生产经营活活动奠定基础础的长期资产产，对外投资资形成的股权权债权十五、现金流流量表的分析析----筹资资活动现金流流量：资本与与债务十五、现金流流量表的分析析不同国家现金金流量表的主主要差异十五、现金流流量表的分析析不涉及现金流流量的三类活活动：----经营营活动：各种种摊销性费用用，应计性费费用；----投资资活动：用非非货币对外投投资：债转股股，股权互换换；----筹资资活动：债务务转股本，非非货币入资；；非货币还债债。十五、现金流流量表的分析析质量分析：经营活动现金金流量小于零零，不能维持持货币运行，，应通过其他他活动补偿经营活动现金金流量等于零零，恰好维持持经营活动，，不能补偿A；经营活动现金金流量大于零零，但小于应应计和摊销性性费用（A）），只能部分分补偿A；经营活动现金金流量大于零零，且等于A，可全补偿偿A，但不能能为扩大再生生产提供货币币；十五、现金流流量表的分析析经营活动现金金流量大于A，能部分为为企业扩大再再生产提供货货币。十五、现金流流量表的分析析经营活动现金金流量用于：：十五、现金流流量表的分析析对内投资活动动现金流量先先流出，流出出应由经营活活动补偿，速速度取决于折折旧速度，补补偿时间滞后后；流出量为为负数，一般般表明企业在在扩张对外投资应能能自求平衡，，扩大再生产产投资是否纳纳入正常规划划。十五、现金流流量表的分析析筹资活动现金金流量完全取取决于前两项项活动具体情情况的变化：：---小于零零，动用储存存货币开拓新新的融资渠道道，借款，增增发股份；大大于零，适时时还债。十六、报表附附注与审计报报告报表附注：----主要要会计政策：：企业弹性化化的选择（坏坏账处理，存存货会计，固固定资产会计计，对外投资资处理，无形形资产递延资资产处理）十六、报表附附注与审计报报告----主要要报表项目的的明细说明十六、报表附附注与审计报报告----例外外项目（属于于正常经营活活动，但当期期金额异常，，由于人的因因素起作用而而引起，可以以控制）----非常常项目（不属属于正常经营营活动，主观观难以控制，，可通过保险险补偿）十六、报表附附注与审计报报告----或有有事项----关联联事项（1））内内部部关关联联方方（2））外外部部关关联联方方十六六、、报报表表附附注注与与审审计计报报告告----期期后后事事项项—