会计数字游戏-中美财务舞弊和报表粉饰比较的研究课件

2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission1舞弊及其特征的描述1个关键要素舞弊是蓄意行为（IntentionalBehavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断，如不合理会计估计（UnreasonableAccountingEstimates)2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission2舞弊及其特征的描述3个必备条件动机（压力）管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下机会内控有机可乘内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控理由舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission3TriangleofFraudAlbrechtel.al的舞弊三角论PressureOpportunityRationalizationFraud2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission4SEC前主席ArthurLevitt

关于美国上市公司舞弊手法的评论5MethodsGamePlayingidentifiedbyLevittBig-bathcharges(洗大澡或巨额冲销）Creativeacquisitionaccounting（创造性并购会计）Cook-jarreserves（甜饼盒式准备金）Revenuerecognition（收入确认）Materiality（重大性）2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission5美国审计总署（GAO）

对1997-2002美国上市公司重编报表原因的分析2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission6收入操纵９大陷阱陷阱操纵手法典型案例１寅吃卯粮，透支未来收入Informix,BMS,Sunbeam２以丰补歉，储备当期收入Microsoft,3Com&U.S.Robotics３鱼目混珠，伪装收入性质AOLTimeWarner４张冠李戴，歪曲分部收入AOLTimeWarner５借鸡生蛋，夸大收入规模AOLTimeWarner６瞒天过海，虚构经营收入AOLTimeWarner７里应外合，相互抬高收入Qwest&Enron,GlobalCrossing８六亲不认，隐瞒关联收入Ｌ＆Ｈ９随心所欲，篡改收入分配Xerox2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission7

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2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission9巨额冲销（Bigbathcharges)案例分析AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Young)2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏损986亿美元主要原因2001年7月，FASB颁布了第141号准则《企业合并》以及第142号准则《商誉及其他无形资产》。上述准则取消了权益集合法，要求企业停止对企业合并中形成的商誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，改为定期进行减值测试，并计提减值准备142号准则规定，如果一个报告单位(reportingunit)的账面净值高于其估计的公允价值，商誉就应视为已发生减值。之前，AOLTimeWarner按以整个企业为基础计算的未折现现金流量确定商誉的可回收金额。此外，在142号准则之前，AOLTimeWarner仅将商誉分摊给被购买公司，而142号准则要求在确定商誉的减值之前，应当首先将与整个公司有关的商誉分摊至公司的各个报告单位，包括购买方的报告单位2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission10巨额冲销（Bigbathcharges)AOLTimeWarnerIn.141号及142号准则的影响2000年1月，AOL以花巨资（1470亿美元）收购了TimeWarner，而当时正值美国股市的颠峰。因此，收购价格包含的商誉特别巨大2001年，AOLTimeWarner确认了13.4亿的重组负债，这些负债与终止或整合TimeWarner的业务有关。这一做法使2001年末的商誉进一步增加并购完成之后，AOLTimeWarner成为新经济的典范，其资产结构也反映出新经济特有的泡沫见下页141和142号准则对其影响几乎是灾难性的。2002年第一季度，AOLTimeWarner确认了542.03亿美元的商誉减值损失。这一所谓的“onetime,noncash,nonoperationalinnaturecharge”占其第一季度损失的99.99%商誉减值构成见下页2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission11AOLTimeWarner(AsofMarch312002)Assetstructure项目金额%流动资产95.365.95投资及电影成本96.976.05固定资产128.508.01无形资产1,253.2578.15其他资产29.491.84资产总计1,603.57100.002022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission12AOLTimeWarner(Asoftheendof2002)2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission13Summaryofchangeingoodwill($inmillion)1/1/2002购买或调整减值12/31/2002

资产总额%美国在线27,7298,53633,4892,7767,75735.8有线电视33,25926733,517---37,732---电影娱乐9,110-714,0914,94816,40130.2广播网络33,562-413,07720,48131,90764.2音像制品5,477-355,442---6,080---出版发行18,282-2439,2598,78114,00962.7公司总部------------1,564---合计127,4208,45098,88436,986115,45032.02022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission14商誉的计算方法正确吗？

购买价格1470BP减：账面净资产200AE购买价差1270减：资产增值或负债减值100VE加：资产减值或负债增值80VE商誉1250GW=BP+AE+VE?2022/12/16ChineseBankingRegu求职应注意的礼仪求职时最礼貌的修饰是淡妆面试时最关键的神情是郑重无论站还是坐，不能摇动和抖动对话时目光不能游弋不定要控制小动作不要为掩饰紧张情绪而散淡最优雅的礼仪修养是体现自然求职应注意的礼仪求职时最礼貌的修饰是淡妆以一种修养面对两种结果必须首先学会面对的一种结果----被拒绝仍然感谢这次机会，因为被拒绝是面试后的两种结果之一。被拒绝是招聘单位对我们综合考虑的结果，因为我们最关心的是自己什么地方与用人要求不一致，而不仅仅是面试中的表现。不要欺骗自己，说“我本来就不想去”等等。认真考虑是否有必要再做努力。必须学会欣然面对的一种结果----被接纳以具体的形式感谢招聘单位的接纳，如邮件、短信考虑怎样使自己的知识能力更适应工作需要把走进工作岗位当作职业生涯的重要的第一步，认真思考如何为以后的发展开好头。以一种修养面对两种结果必须首先学会面对的一种结果----被拒ThankyouThankyou2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission18舞弊及其特征的描述1个关键要素舞弊是蓄意行为（IntentionalBehavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断，如不合理会计估计（UnreasonableAccountingEstimates)2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission19舞弊及其特征的描述3个必备条件动机（压力）管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下机会内控有机可乘内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控理由舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission20TriangleofFraudAlbrechtel.al的舞弊三角论PressureOpportunityRationalizationFraud2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission21SEC前主席ArthurLevitt

关于美国上市公司舞弊手法的评论5MethodsGamePlayingidentifiedbyLevittBig-bathcharges(洗大澡或巨额冲销）Creativeacquisitionaccounting（创造性并购会计）Cook-jarreserves（甜饼盒式准备金）Revenuerecognition（收入确认）Materiality（重大性）2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission22美国审计总署（GAO）

对1997-2002美国上市公司重编报表原因的分析2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission23收入操纵９大陷阱陷阱操纵手法典型案例１寅吃卯粮，透支未来收入Informix,BMS,Sunbeam２以丰补歉，储备当期收入Microsoft,3Com&U.S.Robotics３鱼目混珠，伪装收入性质AOLTimeWarner４张冠李戴，歪曲分部收入AOLTimeWarner５借鸡生蛋，夸大收入规模AOLTimeWarner６瞒天过海，虚构经营收入AOLTimeWarner７里应外合，相互抬高收入Qwest&Enron,GlobalCrossing８六亲不认，隐瞒关联收入Ｌ＆Ｈ９随心所欲，篡改收入分配Xerox2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission24

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2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission26巨额冲销（Bigbathcharges)案例分析AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Young)2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏损986亿美元主要原因2001年7月，FASB颁布了第141号准则《企业合并》以及第142号准则《商誉及其他无形资产》。上述准则取消了权益集合法，要求企业停止对企业合并中形成的商誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，改为定期进行减值测试，并计提减值准备142号准则规定，如果一个报告单位(reportingunit)的账面净值高于其估计的公允价值，商誉就应视为已发生减值。之前，AOLTimeWarner按以整个企业为基础计算的未折现现金流量确定商誉的可回收金额。此外，在142号准则之前，AOLTimeWarner仅将商誉分摊给被购买公司，而142号准则要求在确定商誉的减值之前，应当首先将与整个公司有关的商誉分摊至公司的各个报告单位，包括购买方的报告单位2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission27巨额冲销（Bigbathcharges)AOLTimeWarnerIn.141号及142号准则的影响2000年1月，AOL以花巨资（1470亿美元）收购了TimeWarner，而当时正值美国股市的颠峰。因此，收购价格包含的商誉特别巨大2001年，AOLTimeWarner确认了13.4亿的重组负债，这些负债与终止或整合TimeWarner的业务有关。这一做法使2001年末的商誉进一步增加并购完成之后，AOLTimeWarner成为新经济的典范，其资产结构也反映出新经济特有的泡沫见下页141和142号准则对其影响几乎是灾难性的。2002年第一季度，AOLTimeWarner确认了542.03亿美元的商誉减值损失。这一所谓的“onetime,noncash,nonoperationalinnaturecharge”占其第一季度损失的99.99%商誉减值构成见下页2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission28AOLTimeWarner(AsofMarch312002)Assetstructure项目金额%流动资产95.365.95投资及电影成本96.976.05固定资产128.508.01无形资产1,253.2578.15其他资产29.491.84资产总计1,603.57100.002022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission29AOLTimeWarner(Asoftheendof2002)2022/12/16ChineseBankingRegu2022/12/24ChineseBankingRegulatoryCommission30Summaryofchangeingoodwill($inmillion)1/1/2002购买或调整减值12/31/2002

资产总额%美国在线27,7298,53633,4892,7767,75735.8有线电视33,25926733,517---37,732---电影娱乐9,110-714,0914,94816,40130.2广播网络33,562-413,07720,48131,90764.2音像制品5,477-355,442---6,080---出版发行18,282-2439,2598,78114,00962.7公司总部---------