《中国税制（第四版）》第六章关税

第六章关税本章内容第一节关税概述第二节我国的关税制度第三节关税的完税价格和应纳税额的计算第四节关税的申报缴纳第一节关税概述一、关税概念关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。二、关税的分类（一）以通过关境的流动方向分类1.进口关税。指海关对输入本国的货物或物品征收的一种关税。2.出口关税。指海关对输出本国的货物或物品征收的一种关税。3.过境关税。指对外国运经本国关境到达另一国的货物征收的一种关税。（二）以关税计征方式分类1.从量关税。以征税对象的数量为计税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。2.从价关税。以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例的税率进行计征。3.复合关税。是指对一种进口货物同时订出从价、从量两种方式，分别计算出税额，以两个税额之和作为该货物的应征税额的一种征收关税标准。4.选择性关税。对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入。也可以选择税额较少的一种标准计算关税。5.滑动关税。指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。价格高的该物品适用较低税率，价格低的该物品适用较高税率。（三）以关税的差别分类1.歧视关税。歧视关税是指对同一种进口货物，由于输出国或生产国不同，或输入情况不同而使用不同税率征收的关税。它主要包括反倾销关税、反补贴关税、报复关税等。2.优惠关税。优惠关税是指对来自某些国家的进口货物使用比普遍税率较低的优惠税率征收的关税，是对特定受惠国在税收上给予的优惠待遇。它包括互惠关税、特惠关税、普惠关税和最惠国待遇关税。第二节我国的关税制度一、我国关税制度的建立

1951年颁布了《中华人民共和国海关进出口税则》和《海关进出口税则暂行条例》。

1985年对关税制度进行了全面修改，颁布新的《中华人民共和国海关进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》。

1987年和1992年先后两次修订了《中华人民共和国海关进出口关税条例》。

2003年10月29日国务院颁布《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。二、关税政策

是国家在一定时期根据本国经济和社会发展的要求以及国际贸易状况而运用关税手段达到一定目的所制定的基本方针和行为准则。国家的关税政策具体体现在各项关税制度上。一般而言，关税政策可以分为财政关税和保护关税。财政关税主要是为了增加国家财政收入而征收的关税。保护关税主要是为了保护本国经济发展而征收的关税。财政关税和保护关税很难截然分开，财政关税同样可以起到保护关税的作用，保护关税也同样可以起到财政关税的效果。三、关税制度（一）纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。（二）课税对象是国家允许，属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品。（三）税率关税的税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。

1.进口关税税率。进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

2.出口税率。一般实行差别比例税率。

3.暂定税率。对进出货物在一定期限内可以实行暂定税率。

（四）进口货物原产地的认定确定原产地分两种情况：1.全部产地生产标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。2.实质加工标准。即指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。（五）关税的减免减免进出口关税的权限属于中央。关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型。第三节关税的完税价格和应纳税额的计算一、关税完税价格

关税完税价格是海关计征关税所依据的价格。（一）进口货物的完税价格进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格。对有关费用未纳入完税价格核算的或应该扣除的费用，海关要对成交价格进行调整。1.进口货物的下列费用应当计入完税价格：（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；（3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中国境内销售有关的由买方以免费或低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的材料、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）作为该货物向中国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；（6）卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或使用的收益。

2.进口货物的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。3.完税价格的计算（1）以境外口岸离岸价格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费。其完税价格的计算公式为：完税价格=离岸价格（FOB）+运费+保险费（2）以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的，应另加保险费。其完税价格的计算公式为：完税价格=货价+运费+保险费（二）进口货物海关估价方法进口货物的成交价格不符合税法规定，或成交价格不能确定的，由海关依下列次序估定完税价格：1.与该货物同时或大约同时向中国境内销售的相同货物的成交价格。2.与该货物同时或大约同时向中国境内销售的类似货物的成交价格。3.与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但要扣除下列项目：（1）同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金。（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。（3）进口关税及国内税收。4.按照下列总和计算的价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。5.以合理方法估定的价格。（三）出口货物完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。其计算公式为：完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）二、关税应纳税额的计算应纳税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率例题：某公司进口微机100台，折成人民币后每台完税价格为10000元，普通税率为70%特惠税率为20%，计算该公司的应纳关税税额。(1)根据公式应纳税额＝应纳货物数量×单位完税价格×适用税率(2)按普通税率计算应纳税额＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠税率计算应纳税额＝100×10000×20%=200000（元）第四节关税的申报缴纳一、关税的申报与缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。关税义务人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不能超过6个月。未按规定期限缴纳税款的，由海关征收滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日的次日起，至缴清税款之日止，按日征收所欠税款的0.5‰。计算公式为：关税滞纳金=应纳而未纳税款额×0.5‰×滞纳天数二、关税的补征、追征和退还1.在进出口货物、进出境物品放行后，海