经管营销标准成本法课件

第十一章标准成本法

一、标准成本的概念和种类二、标准成本法三、成本差异的概念和分类四、成本差异的计算公式五、成本差异的计算与分析六、联合差异的计算七、混合差异的计算八、标准成本法的账务处理九、标准成本法的应用1第十一章标准成本法1一、标准成本的概念和种类（一）概念：标准成本是指经过仔细调查、分析和技术测定后制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制、评价和衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。（二）种类：1、实际的标准成本2、正常的标准成本3、理想的标准成本2一、标准成本的概念和种类21、实际的标准成本：可达到的标准成本，是指经过认真的分析和技术测定后而制定的，通过有效的经营、管理活动应该达到的成本水平。2、正常的标准成本：是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度而制订的成本水平。它是根据历史实际成本的均值，剔除异常变动因素，并综合考虑成本的变动趋势而制定的。3、理想的标准成本：是指根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件而制定的。

31、实际的标准成本：3（三）标准成本卡：标准成本一经确定，就应当编制标准成本卡。在变动成本法下，标准成本卡只包括直接材料、直接人工和变动制造费用；在全部成本法下，标准成本卡包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。例：某企业A产品的有关资料如下：标准总工时5万小时，标准产量1万件，直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元，标准固定制造费用3.2万元，编制该产品的标准成本卡。

4（三）标准成本卡：4A产品标准成本卡项目标准耗用量标准价格单位标准成本直接材料4公斤5元/公斤20元/件直接人工5小时2元/小时10元/件变动制造费用5小时0.4元/小时2元/件固定制造费用5小时0.64元/小时3.2元/件合计

35.2元/件5A产品标准成本卡项目标准耗用量标准价格单位标二、标准成本法（一）概念：是指事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差异进行因素分析，并据此加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。（二）作用：1、可以有效地控制成本支出2、它为短期投资、长期投资等决策提供重要的决策依据3、便于编制预算和考核4、可以简化成本核算的账务处理工作

6二、标准成本法6（三）实施步骤：1、制定标准成本2、进行成本控制3、分析计算成本差异4、进行账务处理7（三）实施步骤：7三、成本差异的概念和分类（一）概念：成本差异是指实际成本脱离标准成本的差异的简称，也即实际成本与标准成本的差额。（二）变动成本(费用)差异：1、价格差异：实际价格脱离标准价格所产生的成本差异。2、数量差异：实际的单位耗用量脱离标准所产生的成本差异。8三、成本差异的概念和分类81、价格差异的具体表现：①在直接材料成本差异中表现为材料价格差异；②在直接人工成本差异中表现为工资率差异；③在变动制造费用成本差异中表现为变动制造费用(支出)耗费差异。2、数量差异的具体表现：①在直接材料成本差异中表现为材料用量差异；②在直接人工成本差异中表现为人工效率差异；③在变动制造费用成本差异中表现为变动制造费用效率差异。

91、价格差异的具体表现：9（三）固定成本(费用)差异：A、二因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异：实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差额。2、固定制造费用能量差异：固定制造费用预算与标准固定制造费用的差额。B、三因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异：实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差额。2、生产能力利用差异：是指由于实际工时未达到标准产能而形成的闲置能量差异，又叫固定制造费用闲置能量差异。3、效率差异：实际耗用总工时脱离标准工时所形成的成本差异。

10（三）固定成本(费用)差异：10四、成本差异的计算公式（一）直接材料成本差异的计算AQ—实际材料数量；AP—实际材料价格；SQ—标准材料数量；SP—标准材料价格；直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=AQ×AP－SQ×SP=（AQ×AP－AQ×SP）＋（AQ×SP－SQ×SP）=（AP－SP）×AQ＋（AQ－SQ）×SP=直接材料价格差异＋直接材料用量差异

11四、成本差异的计算公式11（二）直接人工成本差异的计算AH—实际工时；AR—实际工资率；SH—标准工时；SR—标准工资率；直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=AH×AR－SH×SR=（AH×AR－AH×SR）＋（AH×SR－SH×SR）=（AR－SR）×AH＋（AH－SH）×SR=直接人工工资率差异＋直接人工效率差异

12（二）直接人工成本差异的计算12（三）变动制造费用成本差异的计算AH—实际工时；AR—实际变动制造费用分配率；SH—标准工时；SR—标准变动制造费用分配率；变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本=AH×AR－SH×SR=（AH×AR－AH×SR）＋（AH×SR－SH×SR）=（AR－SR）×AH＋（AH－SH）×SR=变动制造费用(支出)耗费差异＋变动制造费用效率差异

13（三）变动制造费用成本差异的计算13（四）固定制造费用成本差异的计算A、二因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数2、固定制造费用能量差异=固定制造费用预算－固定制造费用标准成本=(生产能量－实际产量标准工时)

×固定制造费用标准分配率

14（四）固定制造费用成本差异的计算14B、三因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异=(生产能量－实际工时)×固定制造费用标准分配率3、固定制造费用效率差异=(实际工时－实际产量标准工时)

×固定制造费用标准分配率

15B、三因素分析法15五、成本差异的计算与分析例：某企业只生产一中A产品,有关资料如下：标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。

项目总数单位数实际耗用人工工时45125小时4.75小时/件实际产量9500件

直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小时变动制造费用19178.125元0.425元/小时固定制造费用30000元

16五、成本差异的计算与分析项目总数单位（一）直接材料成本的差异计算与分析1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=AQ×AP－SQ×SP=33250公斤×6元/公斤－9500件×4公斤/件×5元/公斤=199500元－190000元=9500元2、直接材料价格差异=AQ×AP－AQ×SP=（AP－SP）×AQ=(6元/公斤－5元/公斤)×33250公斤=33250元17（一）直接材料成本的差异计算与分析173、直接材料用量差异=AQ×SP－SQ×SP=(AQ－SQ)×SP=(33250公斤－9500件×4公斤/件)×5元/公斤=－23750元4、直接材料成本差异(9500)=材料价格差异(33250)＋材料用量差异(－23750)183、直接材料用量差异18（二）直接人工成本差异的计算1、直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=AH×AR－SH×SR=45125小时×2.5元/小时-9500件×5小时/件×2元/小时=112812.50元－95000元=17812.50元2、直接人工工资率差异=(AH×AR－AH×SR)=(AR－SR)×AH=(2.5元/小时－2元/小时)×45125小时=22562.50元19（二）直接人工成本差异的计算193、直接人工效率差异=AH×SR－SH×SR=(AH－SH)×SR=(45125小时－9500件×5小时/件)×2元/小时=－4750元4、直接人工成本差异(17812.50)=人工工资率差异(22562.50)＋人工效率差异(－4750)203、直接人工效率差异20（三）变动制造费用成本差异的计算1、变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本=AH×AR－SH×SR=45125小时×0.425元/小时－9500件×5小时/件×0.4元/小时=19178.125元－19000元=178.125元2、变动制造费用(支出)耗费差异=（AH×AR－AH×SR）=（AR－SR）×AH=(0.425元/小时－0.4元/小时)×45125小时=1128.125元21（三）变动制造费用成本差异的计算213、变动制造费用效率差异=（AH×SR－SH×SR）=（AH－SH）×SR=(45125小时－9500件×5小时/件)×0.4元/小时=－950元4、变动制造费用成本差异(178.125)=变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125)＋变动制造费用效率差异(－950)223、变动制造费用效率差异22（四）固定制造费用成本差异的计算A、二因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=30000元－32000元=－2000元2、固定制造费用能量差异=固定制造费用预算－固定制造费用标准成本=(生产能量－实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率=32000元－9500件×5小时/件×0.64元/小时=32000元－30400元=1600元3、固定制造费用成本差异(－400)=固定制造费用耗费(开支)差异(－2000)＋固定制造费用能量差异(1600)23（四）固定制造费用成本差异的计算23B、三因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=30000元－32000元=－2000元2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异=(生产能量－实际工时)×固定制造费用标准分配率=32000元－45125小时×0.64元/小时=32000元－28880元=3120元24B、三因素分析法243、固定制造费用效率差异=(实际工时－实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率=(45125小时－9500件×5小时/件)×0.64元/小时=28880元－30400元=－1520元4、固定制造费用成本差异(－400)=固定制造费用耗费(开支)差异(－2000)＋固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异(3120)＋固定制造费用效率差异(－1520)253、固定制造费用效率差异25六、联合差异的计算(一)概念：又称之为价格－数量联合差异,是包括价格差异和数量差异在内的变动成本差异。(二)计算公式：1、变动成本的联合差异=价格差异＋数量差异26六、联合差异的计算262、价格差异=单位产品标准耗用量下的变动成本－实际产量下的变动成本=实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×标准价格3、数量差异=实际发生的变动成本－单位产品标准耗用量下的变动成本=实际产量×单位产品实际耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格

272、价格差异27(三)联合差异的计算与分析：例：A材料主要用于生产甲产品,单位甲产品标准耗用A材料为4公斤/件,A材料的标准价格为5元/公斤,假定甲产品的实际产量为100件,单位产品的实际材料耗用量为4.5公斤/件,A材料的实际价格为5.5元/公斤。分别计算直接材料成本的成本差异和联合差异,并加以比较。

28(三)联合差异的计算与分析：28(一)先计算联合差异1、价格差异=单位产品标准耗用量下的变动成本－实际产量下的变动成本=实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×标准价格=100件×4公斤/件×5.5元/公斤－100件×4公斤/件×5元/公斤=2200元－2000元=200元29(一)先计算联合差异292、数量差异=实际发生的变动成本－单位产品标准耗用量下的变动成本=实际产量×单位产品实际耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格=100件×4.5公斤/件×5.5元/公斤－100件×4公斤/件×5.5元/公斤=2475元－2200元=275元3、直接材料的联合差异(475元)=价格差异(200元)＋数量差异(275元)302、数量差异30(二)计算A材料的成本差异1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=AQ×AP－SQ×SP=100件×4.5公斤/件×5.5元/公斤－100件×4公斤/件×5元/公斤=2475元－2000元=475元2、直接材料价格差异=AQ×AP－AQ×SP=（AP－SP）×AQ=(5.5元/公斤－5元/公斤)×100件×4.5公斤/件=2475元－2250元=225元31(二)计算A材料的成本差异313、直接材料用量差异=AQ×SP－SQ×SP=（AQ－SQ）×SP=(100件×4.5公斤/件－100件×4公斤/件)×5元/公斤=2250元－2000元=250元4、直接材料成本差异(475)=直接材料价格差异(225)＋直接材料用量差异(250)323、直接材料用量差异32价格差异实际产量×单位产品标准耗用量×(实际价格-标准价格)数量差异实际产量×实际价格×(单位产品实际耗用量-标准耗用量)价格差异实际产量×单位产品实际耗用量×(实际价格-标准价格)数量差异实际产量×标准价格×(单位产品实际耗用量-标准耗用量)联合差异成本差异33价格差异实际产量×单位产品标准耗用量×(实际价格-标准价格)七、混合差异的计算(一)概念:如果变动成本的具体构成项目存在差异,则其对变动成本数量差异的影响也是不同的,主要表现为项目的结构差异和产出差异,这种既包含结构差异,又包含产出差异的成本数量差异称之为混合差异。(二)内容:1、直接材料成本混合差异2、直接人工成本混合差异

34七、混合差异的计算341、直接材料成本混合差异⑴直接材料结构差异:是指实际使用的各种材料之间的比例脱离标准比例所产生的材料用量差异。⑵直接材料产出差异:是指单位产品实际耗用的直接材料数量脱离单位产品应耗用的直接材料数量所产生的材料用量差异。2、直接人工成本混合差异⑴直接人工结构差异:是指实际使用的各种级别的生产工人的比例脱离标准比例所产生的人工效率差异。⑵直接人工产出差异:

是指单位产品实际耗用的工时脱离标准工时所产生的人工效率差异。

351、直接材料成本混合差异35(三)计算公式:1、直接材料成本混合差异⑴直接材料结构差异=标准价格下的直接材料成本－实际耗用量下的直接材料成本=∑(各种材料的实际用量×各种材料的标准价格)－直接材料实际耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)⑵直接材料产出差异=实际耗用量下的直接材料成本－实际产量下的标准直接材料成本=各种材料的实际用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)－实际产量×单位产品标准耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)36(三)计算公式:362、直接人工成本混合差异⑴直接人工结构差异=标准小时工资率下的直接人工成本－实际耗用工时下的直接人工成本=∑(各种级别工人的实用工时×各种级别工人的标准工资率－实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)⑵直接人工产出差异=实际耗用工时下的直接人工成本－实际产量下的直接人工成本=实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)－实际产量×单位产品标准工时耗用量×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)372、直接人工成本混合差异37(四)直接材料混合成本差异的计算与分析例:某厂生产甲产品需耗用A、B两种材料,单位产品的标准耗用量为0.5公斤混合材料,甲产品的实际产量为2200个,其他有关资料如下表,计算分析直接材料混合成本差异。

材料标准单价标准比重标准成本实际单价实际用量实际成本A1元/公斤0.60.6元/公斤1.6元/公斤500公斤800元B2元/公斤0.40.8元/公斤1.6元/公斤500公斤800元合计

11.4元/公斤

1000公斤1600元38(四)直接材料混合成本差异的计算与分析材料标准标准标准实际实1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=1600元－2200个×0.5公斤/个×1.40元/公斤=1600元－1540元=60元2、直接材料价格差异=AQ×AP－AQ×SP=1600元－(500公斤×1元/公斤＋500公斤×2元/公斤)=1600元－1500元=100元3、直接材料用量差异=AQ×SP－SQ×SP=(500公斤×1元/公斤＋500公斤×2元/公斤)－2200个×0.5公斤/个×1.40元/公斤=1500元－1540元=－40元

391、直接材料成本差异39⑴直接材料结构差异=标准价格下的直接材料成本－实际耗用量下的直接材料成本=∑(各种材料的实际用量×各种材料的标准价格)－直接材料实际耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)=(500公斤×1元/公斤＋500公斤×2元/公斤)－1000公斤×(0.6×1＋0.4×2)=1500元－1400元=100元40⑴直接材料结构差异40⑵直接材料产出差异=实际耗用量下的直接材料成本－实际产量下的标准直接材料成本=各种材料的实际用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)－实际产量×单位产品标准耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)=1000×(0.6×1＋0.4×2)－2200×0.5×(0.6×1＋0.4×2)=1400元－1540元=－140元⑶直接材料用量差异(－40元)=材料结构差异(100元)＋材料产出差异(－140元)41⑵直接材料产出差异41(五)直接人工混合成本差异的计算与分析例:某厂生产甲产品需用一、二两个级别的工人,5个混合工时应生产1个单位的甲产品,甲产品实际产量2200个,其他有关资料如下表,计算分析直接人工混合成本差异。

项目标准工资率标准比重标准成本实际工资率实际工时实际成本一级0.8元/小时0.40.32元1元/小时2970小时2970元二级0.6元/小时0.60.36元0.7元/小时6930小时4851元合计

10.68元

9900小时7821元42(五)直接人工混合成本差异的计算与分析项目标准工资率标准标准1、直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=AH×AR－SH×SR=7821元－2200个×5小时/个×0.68元/小时=7821元－7480元=341元2、直接人工工资率差异=（AH×AR－AH×SR）=7821元－(2970小时×0.8元/小时＋6930小时×0.6元/小时)=7821元－6534元=1287元431、直接人工成本差异433、直接人工效率差异=（AH×SR－SH×SR）=(2970小时×0.8元/小时＋6930小时×0.6元/小时)－2200个×5小时/个×0.68元/小时=6534元－7480元=－946元⑴直接人工结构差异=标准小时工资率下的直接人工成本－实际耗用工时下的直接人工成本=∑(各种级别工人的实用工时×各种级别工人的标准工资率－实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)=(2970小时×0.8元/小时＋6930小时×0.6元/小时)－9900小时×0.68元/小时=6534元－6732元=－198元

443、直接人工效率差异44⑵直接人工产出差异=实际耗用工时下的直接人工成本－实际产量下的直接人工成本=实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)－实际产量×单位产品标准工时耗用量×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)=9900小时×0.68元/小时－2200个×5小时/个×0.68元/小时=6732元－7480元=－748元⑶直接人工效率差异(－946元)=人工结构差异(－198元)＋人工产出差异(－748元)45⑵直接人工产出差异45八、标准成本法的账务处理(一)设置相关的会计账户:与传统的会计核算科目可以不一致。(二)账务处理程序:1、归集生产过程中实际发生的各项生产费用2、月末计算成本差异,按成本项目分别结转标准成本和成本差异3、结转完工产品的标准成本4、结转已售产品的标准成本5、期末结转利润时,结转本期的全部成本差异

46八、标准成本法的账务处理46(三)举例说明(仍依前面的资料为例)例1、某厂为生产某产品,领用材料199500元。借:直接材料199500贷:材料存货199500例2、某厂为生产某产品,应向生产工人分配工资112812.50元,以银行存款支付。借:直接人工112812.50贷:应付工资112812.50借:应付工资112812.50贷:银行存款112812.50例3、某厂为生产某产品,共发生制造费用49178.125元,假定均以银行存款支付。借:制造费用49178.125贷:银行存款49178.12547(三)举例说明(仍依前面的资料为例)47例4、经过计算后获知直接材料价格差异为超支33250元,直接材料数量差异为节约23750元,结转本月材料成本。借:在产品190000借:材料价格差异33250贷:直接材料199500贷:材料数量差异23750例5、经过计算后获知直接人工工资率差异为超支22562.50元,直接人工效率差异为节约4750元,结转本月人工成本。借:在产品95000借:人工工资率差异22562.50贷:直接人工112812.50贷:人工效率差异475048例4、经过计算后获知直接材料价格差异为超支33250元,直接例6:经过计算后获知变动制造费用开支差异为超支1128.125元,变动制造费用效率差异为节约950元,固定制造费用生产能力利用差异为超支3120元,固定制造费用支出差异为节约2000元,固定制造费用效率差异为节约1520元,结转本月制造费用。借:在产品49400借:变动制造费用开支差异1128.125借:固定制造费用生产能力利用差异3120贷:制造费用49178.125贷:变动制造费用效率差异950贷:固定制造费用支出差异2000贷:固定制造费用效率差异152049例6:经过计算后获知变动制造费用开支差异为超支1128.12例7、本月完工产品9500件,单位产品标准成本为35.2元,结转完工产品标准成本。借:产成品334400贷:在产品334400例8、假定本月实际销售产品9000件,单价50元,价款收存银行。借:银行存款450000贷:销售收入450000例9、结转本月已售产品的标准成本316800元(9000件,35.20元/件)。借:销售成本316800贷:产成品31680050例7、本月完工产品9500件,单位产品标准成本为35.2元,例10、结转本月实现的销售收入450000元。借:销售收入450000贷:利润450000例11、结转本月实现的销售成本316800元。借:利润316800贷:销售成本31680051例10、结转本月实现的销售收入450000元。51例12、结转本月发生的成本差异。借:利润27090.625借:材料数量差异23750借:人工效率差异4750借:变动制造费用效率差异950借:固定制造费用支出差异2000借:固定制造费用效率差异1520贷:材料价格差异33250贷:人工工资率差异22562.50贷:变动制造费用开支差异1128.125贷:固定制造费用生产能力利用差异312052例12、结转本月发生的成本差异。52材料存货应付工资银行存款直接材料直接人工制造费用在产品产成品销售成本成本差异利润实际成本标准成本成本差异53材料存货应付工资银行存款直接材料直接人工制造费用在产品产成品九、标准成本法的应用（一）与其他成本计算方法的结合1、与品种法结合使用：按产品品种编制标准成本卡,设置成本计算单2、与分批法结合使用：按生产批别编制标准成本卡,设置成本计算单3、与分步法结合使用：按生产步骤编制标准成本卡,设置成本计算单

54九、标准成本法的应用54（二）有期初期末在产品的成本差异计算成本差异分析计算的对象是本月发生的生产费用，所以首先应确定本月投产的产品数量。

本月投产的产品数量=本月完工的产品数量+月末在产品数量－月初在产品数量1、直接材料往往是在生产开始时一次投入,分析材料成本差异应按实际投产的产品数量来确定。2、直接人工费用、制造费用往往与产品的完工程度有关,所以分析成本差异所用的在产品数量应当使用约当产量。

55（二）有期初期末在产品的成本差异计算55复习思考题1、什么是标准成本？它包含哪些具体的种类？2、什么是标准成本法？应用标准成本法意义何在？3、标准成本法的编制步骤有哪些？4、直接材料成本差异如何计算与分析？5、直接人工成本差异如何计算与分析？6、变动制造费用成本差异如何计算与分析？7、固定制造费用成本差异如何计算与分析？8、什么是联合差异？如何计算与分析？9、什么是混合差异？如何计算与分析？10、标准成本法的账务处理程序怎样？11、某厂本月份实际生产某产品1000件,实际耗用材料4800公斤,直接材料实际成本为10080元,该材料的标准用量为5公斤,每公斤标准单价为2元,实际耗用工时为2400小时,直接人工实际成本为9840元,单位产品标准工时为2.5小时,小时标准工资率为4元。要求：①计算直接材料和直接人工成本差异总额；②分析计算直接材料的数量差异和价格差异。

56复习思考题56第十一章标准成本法

一、标准成本的概念和种类二、标准成本法三、成本差异的概念和分类四、成本差异的计算公式五、成本差异的计算与分析六、联合差异的计算七、混合差异的计算八、标准成本法的账务处理九、标准成本法的应用57第十一章标准成本法1一、标准成本的概念和种类（一）概念：标准成本是指经过仔细调查、分析和技术测定后制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制、评价和衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。（二）种类：1、实际的标准成本2、正常的标准成本3、理想的标准成本58一、标准成本的概念和种类21、实际的标准成本：可达到的标准成本，是指经过认真的分析和技术测定后而制定的，通过有效的经营、管理活动应该达到的成本水平。2、正常的标准成本：是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度而制订的成本水平。它是根据历史实际成本的均值，剔除异常变动因素，并综合考虑成本的变动趋势而制定的。3、理想的标准成本：是指根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件而制定的。

591、实际的标准成本：3（三）标准成本卡：标准成本一经确定，就应当编制标准成本卡。在变动成本法下，标准成本卡只包括直接材料、直接人工和变动制造费用；在全部成本法下，标准成本卡包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。例：某企业A产品的有关资料如下：标准总工时5万小时，标准产量1万件，直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元，标准固定制造费用3.2万元，编制该产品的标准成本卡。

60（三）标准成本卡：4A产品标准成本卡项目标准耗用量标准价格单位标准成本直接材料4公斤5元/公斤20元/件直接人工5小时2元/小时10元/件变动制造费用5小时0.4元/小时2元/件固定制造费用5小时0.64元/小时3.2元/件合计

35.2元/件61A产品标准成本卡项目标准耗用量标准价格单位标二、标准成本法（一）概念：是指事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差异进行因素分析，并据此加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。（二）作用：1、可以有效地控制成本支出2、它为短期投资、长期投资等决策提供重要的决策依据3、便于编制预算和考核4、可以简化成本核算的账务处理工作

62二、标准成本法6（三）实施步骤：1、制定标准成本2、进行成本控制3、分析计算成本差异4、进行账务处理63（三）实施步骤：7三、成本差异的概念和分类（一）概念：成本差异是指实际成本脱离标准成本的差异的简称，也即实际成本与标准成本的差额。（二）变动成本(费用)差异：1、价格差异：实际价格脱离标准价格所产生的成本差异。2、数量差异：实际的单位耗用量脱离标准所产生的成本差异。64三、成本差异的概念和分类81、价格差异的具体表现：①在直接材料成本差异中表现为材料价格差异；②在直接人工成本差异中表现为工资率差异；③在变动制造费用成本差异中表现为变动制造费用(支出)耗费差异。2、数量差异的具体表现：①在直接材料成本差异中表现为材料用量差异；②在直接人工成本差异中表现为人工效率差异；③在变动制造费用成本差异中表现为变动制造费用效率差异。

651、价格差异的具体表现：9（三）固定成本(费用)差异：A、二因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异：实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差额。2、固定制造费用能量差异：固定制造费用预算与标准固定制造费用的差额。B、三因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异：实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差额。2、生产能力利用差异：是指由于实际工时未达到标准产能而形成的闲置能量差异，又叫固定制造费用闲置能量差异。3、效率差异：实际耗用总工时脱离标准工时所形成的成本差异。

66（三）固定成本(费用)差异：10四、成本差异的计算公式（一）直接材料成本差异的计算AQ—实际材料数量；AP—实际材料价格；SQ—标准材料数量；SP—标准材料价格；直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=AQ×AP－SQ×SP=（AQ×AP－AQ×SP）＋（AQ×SP－SQ×SP）=（AP－SP）×AQ＋（AQ－SQ）×SP=直接材料价格差异＋直接材料用量差异

67四、成本差异的计算公式11（二）直接人工成本差异的计算AH—实际工时；AR—实际工资率；SH—标准工时；SR—标准工资率；直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=AH×AR－SH×SR=（AH×AR－AH×SR）＋（AH×SR－SH×SR）=（AR－SR）×AH＋（AH－SH）×SR=直接人工工资率差异＋直接人工效率差异

68（二）直接人工成本差异的计算12（三）变动制造费用成本差异的计算AH—实际工时；AR—实际变动制造费用分配率；SH—标准工时；SR—标准变动制造费用分配率；变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本=AH×AR－SH×SR=（AH×AR－AH×SR）＋（AH×SR－SH×SR）=（AR－SR）×AH＋（AH－SH）×SR=变动制造费用(支出)耗费差异＋变动制造费用效率差异

69（三）变动制造费用成本差异的计算13（四）固定制造费用成本差异的计算A、二因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数2、固定制造费用能量差异=固定制造费用预算－固定制造费用标准成本=(生产能量－实际产量标准工时)

×固定制造费用标准分配率

70（四）固定制造费用成本差异的计算14B、三因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异=(生产能量－实际工时)×固定制造费用标准分配率3、固定制造费用效率差异=(实际工时－实际产量标准工时)

×固定制造费用标准分配率

71B、三因素分析法15五、成本差异的计算与分析例：某企业只生产一中A产品,有关资料如下：标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。

项目总数单位数实际耗用人工工时45125小时4.75小时/件实际产量9500件

直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小时变动制造费用19178.125元0.425元/小时固定制造费用30000元

72五、成本差异的计算与分析项目总数单位（一）直接材料成本的差异计算与分析1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=AQ×AP－SQ×SP=33250公斤×6元/公斤－9500件×4公斤/件×5元/公斤=199500元－190000元=9500元2、直接材料价格差异=AQ×AP－AQ×SP=（AP－SP）×AQ=(6元/公斤－5元/公斤)×33250公斤=33250元73（一）直接材料成本的差异计算与分析173、直接材料用量差异=AQ×SP－SQ×SP=(AQ－SQ)×SP=(33250公斤－9500件×4公斤/件)×5元/公斤=－23750元4、直接材料成本差异(9500)=材料价格差异(33250)＋材料用量差异(－23750)743、直接材料用量差异18（二）直接人工成本差异的计算1、直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=AH×AR－SH×SR=45125小时×2.5元/小时-9500件×5小时/件×2元/小时=112812.50元－95000元=17812.50元2、直接人工工资率差异=(AH×AR－AH×SR)=(AR－SR)×AH=(2.5元/小时－2元/小时)×45125小时=22562.50元75（二）直接人工成本差异的计算193、直接人工效率差异=AH×SR－SH×SR=(AH－SH)×SR=(45125小时－9500件×5小时/件)×2元/小时=－4750元4、直接人工成本差异(17812.50)=人工工资率差异(22562.50)＋人工效率差异(－4750)763、直接人工效率差异20（三）变动制造费用成本差异的计算1、变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本=AH×AR－SH×SR=45125小时×0.425元/小时－9500件×5小时/件×0.4元/小时=19178.125元－19000元=178.125元2、变动制造费用(支出)耗费差异=（AH×AR－AH×SR）=（AR－SR）×AH=(0.425元/小时－0.4元/小时)×45125小时=1128.125元77（三）变动制造费用成本差异的计算213、变动制造费用效率差异=（AH×SR－SH×SR）=（AH－SH）×SR=(45125小时－9500件×5小时/件)×0.4元/小时=－950元4、变动制造费用成本差异(178.125)=变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125)＋变动制造费用效率差异(－950)783、变动制造费用效率差异22（四）固定制造费用成本差异的计算A、二因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=30000元－32000元=－2000元2、固定制造费用能量差异=固定制造费用预算－固定制造费用标准成本=(生产能量－实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率=32000元－9500件×5小时/件×0.64元/小时=32000元－30400元=1600元3、固定制造费用成本差异(－400)=固定制造费用耗费(开支)差异(－2000)＋固定制造费用能量差异(1600)79（四）固定制造费用成本差异的计算23B、三因素分析法1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=30000元－32000元=－2000元2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异=(生产能量－实际工时)×固定制造费用标准分配率=32000元－45125小时×0.64元/小时=32000元－28880元=3120元80B、三因素分析法243、固定制造费用效率差异=(实际工时－实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率=(45125小时－9500件×5小时/件)×0.64元/小时=28880元－30400元=－1520元4、固定制造费用成本差异(－400)=固定制造费用耗费(开支)差异(－2000)＋固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异(3120)＋固定制造费用效率差异(－1520)813、固定制造费用效率差异25六、联合差异的计算(一)概念：又称之为价格－数量联合差异,是包括价格差异和数量差异在内的变动成本差异。(二)计算公式：1、变动成本的联合差异=价格差异＋数量差异82六、联合差异的计算262、价格差异=单位产品标准耗用量下的变动成本－实际产量下的变动成本=实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×标准价格3、数量差异=实际发生的变动成本－单位产品标准耗用量下的变动成本=实际产量×单位产品实际耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格

832、价格差异27(三)联合差异的计算与分析：例：A材料主要用于生产甲产品,单位甲产品标准耗用A材料为4公斤/件,A材料的标准价格为5元/公斤,假定甲产品的实际产量为100件,单位产品的实际材料耗用量为4.5公斤/件,A材料的实际价格为5.5元/公斤。分别计算直接材料成本的成本差异和联合差异,并加以比较。

84(三)联合差异的计算与分析：28(一)先计算联合差异1、价格差异=单位产品标准耗用量下的变动成本－实际产量下的变动成本=实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×标准价格=100件×4公斤/件×5.5元/公斤－100件×4公斤/件×5元/公斤=2200元－2000元=200元85(一)先计算联合差异292、数量差异=实际发生的变动成本－单位产品标准耗用量下的变动成本=实际产量×单位产品实际耗用量×实际价格－实际产量×单位产品标准耗用量×实际价格=100件×4.5公斤/件×5.5元/公斤－100件×4公斤/件×5.5元/公斤=2475元－2200元=275元3、直接材料的联合差异(475元)=价格差异(200元)＋数量差异(275元)862、数量差异30(二)计算A材料的成本差异1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=AQ×AP－SQ×SP=100件×4.5公斤/件×5.5元/公斤－100件×4公斤/件×5元/公斤=2475元－2000元=475元2、直接材料价格差异=AQ×AP－AQ×SP=（AP－SP）×AQ=(5.5元/公斤－5元/公斤)×100件×4.5公斤/件=2475元－2250元=225元87(二)计算A材料的成本差异313、直接材料用量差异=AQ×SP－SQ×SP=（AQ－SQ）×SP=(100件×4.5公斤/件－100件×4公斤/件)×5元/公斤=2250元－2000元=250元4、直接材料成本差异(475)=直接材料价格差异(225)＋直接材料用量差异(250)883、直接材料用量差异32价格差异实际产量×单位产品标准耗用量×(实际价格-标准价格)数量差异实际产量×实际价格×(单位产品实际耗用量-标准耗用量)价格差异实际产量×单位产品实际耗用量×(实际价格-标准价格)数量差异实际产量×标准价格×(单位产品实际耗用量-标准耗用量)联合差异成本差异89价格差异实际产量×单位产品标准耗用量×(实际价格-标准价格)七、混合差异的计算(一)概念:如果变动成本的具体构成项目存在差异,则其对变动成本数量差异的影响也是不同的,主要表现为项目的结构差异和产出差异,这种既包含结构差异,又包含产出差异的成本数量差异称之为混合差异。(二)内容:1、直接材料成本混合差异2、直接人工成本混合差异

90七、混合差异的计算341、直接材料成本混合差异⑴直接材料结构差异:是指实际使用的各种材料之间的比例脱离标准比例所产生的材料用量差异。⑵直接材料产出差异:是指单位产品实际耗用的直接材料数量脱离单位产品应耗用的直接材料数量所产生的材料用量差异。2、直接人工成本混合差异⑴直接人工结构差异:是指实际使用的各种级别的生产工人的比例脱离标准比例所产生的人工效率差异。⑵直接人工产出差异:

是指单位产品实际耗用的工时脱离标准工时所产生的人工效率差异。

911、直接材料成本混合差异35(三)计算公式:1、直接材料成本混合差异⑴直接材料结构差异=标准价格下的直接材料成本－实际耗用量下的直接材料成本=∑(各种材料的实际用量×各种材料的标准价格)－直接材料实际耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)⑵直接材料产出差异=实际耗用量下的直接材料成本－实际产量下的标准直接材料成本=各种材料的实际用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)－实际产量×单位产品标准耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)92(三)计算公式:362、直接人工成本混合差异⑴直接人工结构差异=标准小时工资率下的直接人工成本－实际耗用工时下的直接人工成本=∑(各种级别工人的实用工时×各种级别工人的标准工资率－实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)⑵直接人工产出差异=实际耗用工时下的直接人工成本－实际产量下的直接人工成本=实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)－实际产量×单位产品标准工时耗用量×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)932、直接人工成本混合差异37(四)直接材料混合成本差异的计算与分析例:某厂生产甲产品需耗用A、B两种材料,单位产品的标准耗用量为0.5公斤混合材料,甲产品的实际产量为2200个,其他有关资料如下表,计算分析直接材料混合成本差异。

材料标准单价标准比重标准成本实际单价实际用量实际成本A1元/公斤0.60.6元/公斤1.6元/公斤500公斤800元B2元/公斤0.40.8元/公斤1.6元/公斤500公斤800元合计

11.4元/公斤

1000公斤1600元94(四)直接材料混合成本差异的计算与分析材料标准标准标准实际实1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=1600元－2200个×0.5公斤/个×1.40元/公斤=1600元－1540元=60元2、直接材料价格差异=AQ×AP－AQ×SP=1600元－(500公斤×1元/公斤＋500公斤×2元/公斤)=1600元－1500元=100元3、直接材料用量差异=AQ×SP－SQ×SP=(500公斤×1元/公斤＋500公斤×2元/公斤)－2200个×0.5公斤/个×1.40元/公斤=1500元－1540元=－40元

951、直接材料成本差异39⑴直接材料结构差异=标准价格下的直接材料成本－实际耗用量下的直接材料成本=∑(各种材料的实际用量×各种材料的标准价格)－直接材料实际耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)=(500公斤×1元/公斤＋500公斤×2元/公斤)－1000公斤×(0.6×1＋0.4×2)=1500元－1400元=100元96⑴直接材料结构差异40⑵直接材料产出差异=实际耗用量下的直接材料成本－实际产量下的标准直接材料成本=各种材料的实际用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)－实际产量×单位产品标准耗用量×∑(各种材料的标准比重×各种材料的标准价格)=1000×(0.6×1＋0.4×2)－2200×0.5×(0.6×1＋0.4×2)=1400元－1540元=－140元⑶直接材料用量差异(－40元)=材料结构差异(100元)＋材料产出差异(－140元)97⑵直接材料产出差异41(五)直接人工混合成本差异的计算与分析例:某厂生产甲产品需用一、二两个级别的工人,5个混合工时应生产1个单位的甲产品,甲产品实际产量2200个,其他有关资料如下表,计算分析直接人工混合成本差异。

项目标准工资率标准比重标准成本实际工资率实际工时实际成本一级0.8元/小时0.40.32元1元/小时2970小时2970元二级0.6元/小时0.60.36元0.7元/小时6930小时4851元合计

10.68元

9900小时7821元98(五)直接人工混合成本差异的计算与分析项目标准工资率标准标准1、直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=AH×AR－SH×SR=7821元－2200个×5小时/个×0.68元/小时=7821元－7480元=341元2、直接人工工资率差异=（AH×AR－AH×SR）=7821元－(2970小时×0.8元/小时＋6930小时×0.6元/小时)=7821元－6534元=1287元991、直接人工成本差异433、直接人工效率差异=（AH×SR－SH×SR）=(2970小时×0.8元/小时＋6930小时×0.6元/小时)－2200个×5小时/个×0.68元/小时=6534元－7480元=－946元⑴直接人工结构差异=标准小时工资率下的直接人工成本－实际耗用工时下的直接人工成本=∑(各种级别工人的实用工时×各种级别工人的标准工资率－实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)=(2970小时×0.8元/小时＋6930小时×0.6元/小时)－9900小时×0.68元/小时=6534元－6732元=－198元

1003、直接人工效率差异44⑵直接人工产出差异=实际耗用工时下的直接人工成本－实际产量下的直接人工成本=实耗工时×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)－实际产量×单位产品标准工时耗用量×∑(各种级别工人的标准工时比重×各种级别工人的标准工资率)=9900小时×0.68元/小时－2200个×5小时/个×0.68元/小时=6732元－7480元=－748元⑶直接人工效率差异(－946元)=人工结构差异(－198元)＋人工产出差异(－748元)101⑵直接人工产出差异45八、标准成本法的账务处理(一)设置相关的会计账户:与传统的会计核算科目可以不一致。(二)账务处理程序:1、归集生产过程中实际发生的各项生产费用2、月末计算成本差异,按成本项目分别结转标准成本和成本差异3、结转完工产品的标准成本4、结转已售产品的标准成本5、期末结转利润时,结转本期的全部成本差异

102八、标准成本法的账务处理46(三)举例说明(仍依前面的资料为例)例1、某厂为生产某产品,领用材料199500元。借:直接材料199500贷:材料存货199500例2、某厂为生产某产品,应向生产工人分配工资112812.50元,以银行存款支付。借:直接人工112812.50贷:应付工资112812.50借:应付工资112812.50贷:银行存款112812.50例3、某厂为生产某产品,共发生制造费用49178.125元,假定均以银行存款支付。借:制造费用49178.125贷:银行存款49178.125103(三)举例说明(仍依前面的资料为例)47例4、经过计算后获知直接材料价格差异为超支33250元,直接材料数量差异为节约23750元,结转本月材料成本。借:在产品190000借:材料价格差异33250贷:直接材料