审计要素复习内容

第2讲审计要素

第2讲审计要素考点提示考点一审计要素★★★考情分析本讲属于审计概述局部的根底内容，主要以客观题形式进行考查。审计要素包含5个方面：审计业务的三方关系人（治理层、注会、财务报表预期使用者）、财务报表、财务汇报编制根底、审计汇报、审计证据。记忆口诀：审计业务的三方关系人中的治理层按照财务汇报编制根底编制了财务报表；三方关系人中的注会进场执行审计，猎取审计证据，出具审计汇报；增强了三方关系人中的预期使用者对报表的信赖程度。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下各项中，不属于审计业务要素的是〔）»A.财务汇报编制根底B.审计汇报C.财务报表D.审计准则（正确答案）D（答案解析）对财务报表审计而言，审计业务要素包含审计业务的三方关系人、财务报表、财务汇报编制根底、审计证据和审计汇报。（例题•多项选择题）〔2022年〕以下各项中，属于审计业务要素的有〔）。A.审计证据B.财务汇报编制根底C.审计业务的三方关系人D.审计汇报（正确答案）ABCD（答案解析）审计业务要素包含审计业务的三方关系人、财务报表、财务汇报编制根底、审计证据和审计汇报。（例题•多项选择题）〔2022年〕以下各项中，属于审计业务要素的有〔〕。A.财务报表B.审计证据C.财务汇报编制根底D.审计汇报（正确答案）ABCD（答案解析）审计要素包含审计业务的三方关系人、财务报表〔审计对象的载体〕、财务汇报编制根底〔标准〕、审计证据和审计汇报。.审计业务的三方关系人审计的三方关系人：注册会计师（第一方）、被审计单位治理层（责任方）（第二方）、财务报表预期使用者（第三方）。关系描述：注册会计师对由被审计单位治理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除治理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。（关注）财务报表的“编/审/用”。是否存在三方关系是推断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。（1）注册会计师注册会计师是指工程合伙人，工程组其他成员或会计师事务所。①注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。②确认责任的方法：注册会计师通过签署审计汇报确认其责任。③履行职责的要求：遵守职业道德要求（包含保持专业胜任能力），按照审计准则的规定,方案和实施审计工作，猎取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。如果审计业务涉及的特别知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家工作,但应当确信包含专家在内的工程组整体已具备所需的知识和技能。④财务报表审计丕能减轻被审计单位治理层和治理层的责任。（2）被审计单位治理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位治理层。治理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营治理责任的人员。（经理）治理层：是指对被审计单位战略方向以及治理层履行经营治理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包含监督财务汇报过程。（董事会、监事会）（关注）①治理层和治理层可能有重叠。②治理层和治理层应对编制财务报表承当完全责任。③尽管在审计过程中，注册会计师可能向治理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为治理层编制财务报表提供协助，但治理层仍旧对编制财务报表承当责任，并通过签署财务报表确认这一责任。④如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发觉，也丕能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻治理层和治理层对财务报表的责任。治理层和治理层对编制财务报表承当完全责任。（责任方）执行审计工作的前提是指治理层和治理层认可并理解其应当承当以下责任，这些责任构成了审计工作的根底：①按照适用的财务汇报编制根底编制财务报表，并使其完成公允反映；②设计、执行和维护必要的内部操纵，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包含：同意注册会计师接触与编制财务报表相关的全部信息（如：记录、文件和其他事项）；向注册会计师提供审计所需的其他信息（如关联方、违反法规行为等）；同意注册会计师在猎取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。确认审计前提条件的形式：要求治理层就其已履行的某些责任提供书面声明。不提供怎么办？f不解约的前提下，发表无法表示意见（3）预期使用者主要利益相关者，通常包含股东、债权人、监管机构等。外部：公众、银行、债权人、监管机构。内部：治理层、治理层（拓展）预期使用者①预期使用者都有谁？投资者（股东）；债权人；供给商；经营者；客户：政府。②预期使用者各自关注财务报表的哪些内容？投资者（股东）关注什么？例如：1999年软银投资阿里巴巴，在软银还没正式决定是否投资阿里巴巴时，软银就是潜在投资者；就当前时点来说软银就是现存的投资者。软银通过阅读阿里巴巴财务报表推断阿里巴巴赚了多少钱，什么时候分红，是否到达上市条件。・债权人关注什么？例如：中信银行给乐视贷款，中信银行就是债权人，这里的主体是银行；又比方平安保险向乐视贷款，平安保险就是债权人，此处主体是平安保险属于非银行业金融机构；欧菲光作为三星的面板供给商，在三星发行企业债时购置三星企业债，此时欧菲光就是三星的债权人。以上是三种主要的债权人类型，这三种类型的债权人通过关注财务报表推断企业偿债能力。•供给商关注什么？例如：欧菲光给三星提供面板，欧菲光作为三星的供给商，会对财务报表反映出的偿债能力较为关注，推断被审计单位能不能按照合约支付货款。・经营者关注什么？张勇作为阿里巴巴的职业经理人，受股东托付经营阿里巴巴，他就是经营者，张勇在使用财务报表时会关注企业财务状况变化的原因以及经营开展的趋势,通过财务报表推断企业毛利多少，是否需要调整转型等。・客户关注什么？客户会使用财务报表来推断企业是否有足够强大的实力提供充分稳定的货源。•政府关注什么？政府通过使用财务报表来决策税收政策,例如：营改增；推断企业是否存在偷税漏税。注册会计师可能无法识别使用审计汇报的全部组织和人员,尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。审计汇报的收件人应当尽可能地明确为全部的预期使用者,但在实务中往往很难做到这一点，因此预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计效劳，其审计汇报的收件人为“XX股份全体股东"，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。（关注）治理者是预期使用者，但不能是唯一的预期使用者。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下有关审计汇报预期使用者的说法中，错误的选项是〔〕。A.注册会计师可能无法识别全部的预期使用者B.预期使用者不包含执行审计业务的注册会计师C.预期使用者不包含被审计单位的治理层D.预期使用者可能不包含被审计业务托付人（正确答案）C（答案解析）治理层是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下有关审计汇报预期使用者的说法中，错误的选项是〔〕。A.预期使用者可能包含被审计单位的治理层B.预期使用者可能不是审计业务的托付人C.注册会计师应当识别全部的预期使用者D.预期使用者不包含执行审计业务的注册会计师（正确答案）C（答案解析）注册会计师可能无法识别使用审计汇报的全部组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。审计汇报的收件人应当尽可能地明确为全部的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是〔〕。A.被审单位的治理层B.被审单位的股东C.为被审单位提供贷款的银行D,对被审单位财务报表执行审计的注册会计师（正确答案）D（答案解析）治理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行，都属于财务报表的预期使用者。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的选项是〔 〕。A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位治理层和财务报表预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计汇报的全部组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财•务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C.托付人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方（正确答案）D（答案解析）审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一,如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。（例题•单项选择题）〔2022年〕在确定鉴证业务的三方关系时，以下有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的选项是〔〕。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务托付人，也可能不是托付人C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只对鉴证对象负责，不对经营治理活动负责（正确答案）D（答案解析）选项D,责任方不仅要对鉴证对象负责，而且要对经营治理负责。（例题•单项选择题）〔2022年〕A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20X8年度财务报表进行批阅。在确定该项业务责任方的责任时，以下表述正确的选项是〔 〕。A.甲公司治理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司治理层应对K公司财务报表负责，K公司治理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司治理层应对K公司财务报表负责，甲公司治理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司治理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责（正确答案）B（答案解析）K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责〔排解了C、D〕；K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司治理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责〔说明A错、B正确〕。.财务报表（审计对象的载体）审计业务的审计对象:在财务报表审计中，审计对象是指历史的财务状况、经营业绩和现金流量。审计对象的载体:即财务报表。区别：审计对象是一个客观事实，而审计对象的载体是以人类能理解的形式对审计对象某方面性质所做的描述。（提问）注册会计师对什么发表意见？（答案）审计对象的载体：即财务报表。.财务汇报编制根底在财务报表审计中，财务汇报编制根底即是标准。编制根底分为通用目的编制根底和特别目的编制根底。（1）通用目的编制根底,是指旨在满足广阔财务报表使用者共同的财务信息需求的财务汇报编制根底，主要是指企业会计准则和相关会计制度。（2）特别目的编制根底,是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务汇报编制根底，包含计税核算根底、监管机构的汇报要求和合约的约定等。.审计证据（1）审计证据的含义①审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。②审计证据在性质上具有累积性（需要肯定的数量）。③审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序猎取的，也可能从其他来源猎取。（如：会计记录、专家编制的信息、实施质量治理程序、以前审计的信息等）④会计记录是重要的审计证据来源（必不可少）。⑤审计证据既包含支持和佐证治理层认定的信息，也包含与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺少（如治理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据,可以被注册会计师利用。例如，我们要求企业提供银行开户清单，企业拒不提供或者以各种理由推脱，注册会计师顺藤摸瓜发觉企业利用小账户发工资等问题，这种信息缺少也是一项审计证据。在形成审计意见的过程中，注册会计师的大局部工作是猎取和评价审计证据。（2）审计证据的特性审计证据的特性包含充分性和适当性。①充分性是对审计证据数量的衡量。要求注册会计师提供的保证程度越高，需要的审计证据可能越多。所需审计证据的数量受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠猎取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。②适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包含相关性和可靠性。相关性（有用没用）是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。可靠性（是真是假）受其来源和性质的影响,并取决于猎取审计证据的具体环境。由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师有肯定的选择余地，从而可以考虑猎取证据的本钱与所猎取信息有用性之间的关系，但不应仅以猎取证据的困难和本钱为由减少不可替代的程序。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下有关审计证据的说法中，错误的选项是〔 〕。A.审计证据包含会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量治理程序猎取的信息B.审计证据包含从公开渠道猎取的与治理层认定相矛盾的信息C.审计证据包含被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺少本身不构成审计证据（正确答案）D（答案解析）信息的缺少从肯定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如治理层不提供书面声明。（例题•单项选择题）〔2022年〕以下关于审计证据的说法中，错误的选项是［A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序猎取的B.审计证据不包含会计师事务所接受与保持客户时实施质量治理程序猎取的信息C.审计证据包含支持和佐证治理层认定的信息，也包含与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺少〔如治理层拒绝提供注册会计师要求的声明〕本身也构成审计证据（正确答案）B（答案解析）审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序猎取的，所以选项A正确；审计证据还包含从其他来源猎取的信息，如以前审计或会计师事务所接受与保持客户时实施质量治理程序猎取的信息，所以选项B不正确；选项C、选项D属于教材原文，所以正确。5.审计汇报注册会计师应当针对财务报表（审计对象的载体）在全部重大方面是否符适宜当的财务报表编制根底（标准），以书面汇报的形式发