公共收入管理课件

公共经济管理—收入管理主讲：夏左公共经济管理—收入管理主讲：夏左本节主要内容1.税收管理2.政府收费管理3.公债管理本节主要内容1.税收管理税收管理税收是国家依照法律预先规定的标准，强制，无偿地取得公共收入的一种手段。它具有强制性，无偿性和固定性三大特征。在当今世界各国中，税收是最主要的公共收入形式，公共收入中有90%以上来自税收收入。税收管理税收是国家依照法律预先规定的标准，强制，无偿1.税收的管理要素课税的对象和税率税负的转嫁与税收归宿税收种类

2.税收管理的核心3.我国的税制改革历程1.税收的管理要素课税对象与税率课税对象是指对什么东西征税，即课税的标的物，它可以是物品、事件、条件或活动。税率是计算税额的尺度，是税额与其课征计量标准的比值，主要包括比例税率、累进税率和定额税率三种形式。确定合理课税对象和税率是税收管理的基础工作，由拉弗曲线可知高税率不一定能够实现高税收，（如右图）相反过高的税率会诱发逃税、避税行为。课税对象与税率课税对象是指对什么东西征税，即课税的标税负转嫁与税收归宿

1.税负转嫁税负转嫁简单的讲是指对一个纳税人征收的税收全部或部分的转嫁给他人负担的过程。

税负转嫁的基本形式有前转和后转，前传是纳税人以提高价格的形式把税收转嫁到商品或生产要素的购买者或最终的消费者身上；后转是纳税人以压低价格、降低工资或者延长工时的方式把税负转嫁到生产要素的提供者身上。2.税收归宿

税收归宿则是税负转嫁的终点。

由于税负转嫁与税收归宿事实上决定了公共收入的承担者分担的份额，因而成为税收管理不能忽视的环节。税负转嫁与税收归宿1.税负转嫁税负转嫁与归宿的一般规律1.商品课税较易一般不易转嫁转嫁，所得课税。2.供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。4.对垄断性商品课税容易转嫁，对竞争性商品课税较难转嫁。5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁税负转嫁与归宿的一般规律税收种类依据课税对象的性质不同，税收主要来自以下几点类：1.所得税，所得税是对纳税人的所得额或利润额课征的一类税收。它主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）等。2.商品（劳务）课税，它是对商品和劳务的流转额课征的一类税收。主要包括增值税、营业税、消费税和关税。3.财产课税是指对纳税人所拥有或支配的财产征收的一类税收。它包括一般财产税、特种财产税和财产转让税。其中一般财产税是对某一时期纳税人所有的一切财产的综合课税，但对日常生活必需品予以免税，对一定价值一下的财产予以扣除；特种财产税是对个人所有的土地、房屋、资本以及其他财产的分别课税，如土地增值税、房产税等；财产转让税是对纳税人发生转让的财产课税，如遗产和赠与税、契税等。税收种类依据课税对象的性质不同，税收主要来自以下几点税收管理的核心税收管理的核心是实现公平征税和税收效率

1.税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。

税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。

税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征。税收公平原则通常被认为是税制设计和实施的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。税收管理的核心税收管理的核心是实现公平征税和税收效率税收的效率分两个层次：第一层次是税收的行政效率、可通过一定时期直接的征税成本与入库收入的对比来衡量。这里入库的税收收入是税收的直接效益，而直接的征税成本、是指税务机关为获得税款的耗费、包括各种公务经费和人员经费。一般地说，直接的征税成本与入库的国家税款之间比率越小。税收行政效率越高。第二层次是税收的经济效率。这是从整个经济系统的范围来考察国家征税是否有利于资源的合理配置和经济机制的有效运行，它是通过税收的经济成本和经济效益之间的比值来衡量的。经济成本包括纳税人为缴纳税款而支出的各种费用〔如办理登记、申报及聘请税务代理等）可能因征税导致的额外负担等。很显然，提高税收购经济效率就是以较少的经济成本换取较多的经济效益。

税收的效率分两个层次：我国的税制改革历程改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。（一）有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革主要内容如下：1.全面改革流转税。2.对内资企业实行统一的企业所得税。3.统一个人所得税。4.调整、撤并和开征其他一些税种。我国的税制改革历程改革开放30年来，中国税制改革进改革之后的我国税制，税种设置由原来的37个减少为23个，初步实现了税制的简化、规范和高效统一。（三）社会主义市场经济完善期的税制改革：2001年以来税制完善

1994年的工商税制改革初步确定了市场经济下我国税收制度的基本格局，在此后的十几年间，随着社会主义市场经济的不断完善，结合国内、国外客观经济形势的变化，我国又推行了以“费改税”、内外资企业所得税合并、增值税的转型为主要内容的税制改革。改革之后的我国税制，税种设置由原来的37个减少为23政府收费管理1.政府收费的定义公共收入除税收以外，还包括非税收收入，政府收费就是主要的非税收收入之一。政府收费是政府提供特殊服务或规制某些经济行为而向相关主题收取的费用。2.政府收费的特性，（1）直接有偿性，直接有偿性是指缴费人可以从政府的服务或特许行为中直接获益。而税收支付并不与获得的服务挂钩，而不是单独针对某个人。（2）排他性，排他性是指缴费人所获得的服务与利益是排他的，谁缴费，谁受益。（3）非规范性，非规范性是相对于税收规范而言，政府收费有很大的灵活性与变动性，缺乏完备的法律规范。

因此要选择是征税还是收费，关键看受益者是全体公众还是特殊个体或群体，如或是后者，收费的形式显然比课税更符合效率原则。政府收费管理1.政府收费的定义政府收费主要有使用者费和规费两种：使用者费是政府对特定服务或特许权收取的价格。如水费，公立学校的学费，停车费公园门票费等都是使用者费。可划分为三种形式：1.直接费，即使用公共设施或消费政府提供的商品及服务的费用；2.公共事业特种费，即政府出于公益目的对公共设施进行新建，改建或修缮而对受益人收取的工程补偿费用；3.特许费，即政府授予某些特定的人以某种特别的权利，而对其收取的费用，比如娱乐场所特许费，临街建筑物特许费政府收费主要有使用者费和规费两种：

规费是公共部门在履行社会经济管理职能过程中，提供特别行为或服务而收取的补偿费用。规费包括行政规费和司法规费，行政规费是行政机关收取的费用，如执照费，护照费，商标登记费等；规费是公共部门在履行社会经济管理职能过程中，提供特别政府收费管理需要注意的一下几个问题：1.确定课税还是收费。通常，收费的范围集中于准公共产品或混合产品。2.如何有效收费3.费用支出清晰明了，让缴费者清楚付费，否则会遭到排斥。4.防止乱收费。政府收费管理需要注意的一下几个问题：公债管理

1.公债的定义公债是政府凭借其信用而举借的债务，是公共收入的又一重要形式。作为非税收收入，公债与政府收费最大的不同在于公债是自愿购买而非强制的，并且公债具有按期偿还和付息的特征。2.公债的分类

按发行地域，可分为内债和外债；

按发行机构地位，可分为中央公债与地方公债；按偿还期限，可分为短期公债（1年以下），中期公债（1—10年）和长期公债（10年以上）按是否允许上市流通，可分为自由流通公债与非自有流通公债等公债管理1.公债的定义3.公债的作用一.增强政府宏观经济管理能力。二.弥补赤字，维持政府收支平衡，包括长期平衡和短期平衡。三.为一定时期内的特定公共投资项目筹集资金。3.公债的作用4.公债管理的内容

（一）.公债设计公债设计是指确定公债的类型，发行总额，公债票面价值，利息，偿还期限，发行价格等过程。

（二）.公债发行公债发行一般采用向社会公众直接或间接募集的公募法，国家先将公债售于银行，再有银行自办发售的包销法；委托经纪人直接在证券交易所出售的公办法。（三）.公债流通公债流通包括两个市场，一是作为发行市场的一级市场，二是作为流通与转让市场的二级市场。（四）.公债偿还公债最终是要偿还的，因此政府会通过市场采取多种方式进行偿还。比如，在财力有余而债券市场价格较低的情况下，政府按时价购回债券，提前免除自身债务。4.公债管理的内容5.近年来，世界各国公债管理的趋势。（1）.保持一定的发行规模，防止债务依存度（公债发行额/当年财政支出）偏高。债务风险增大。（2）.在不助长经济波动的前提下，促使公债利息成本最小化。（3）.调整债务结构，增大长期公债的比例，延长政府债务。5.近年来，世界各国公债管理的趋势。谢谢谢谢公共经济管理—收入管理主讲：夏左公共经济管理—收入管理主讲：夏左本节主要内容1.税收管理2.政府收费管理3.公债管理本节主要内容1.税收管理税收管理税收是国家依照法律预先规定的标准，强制，无偿地取得公共收入的一种手段。它具有强制性，无偿性和固定性三大特征。在当今世界各国中，税收是最主要的公共收入形式，公共收入中有90%以上来自税收收入。税收管理税收是国家依照法律预先规定的标准，强制，无偿1.税收的管理要素课税的对象和税率税负的转嫁与税收归宿税收种类

2.税收管理的核心3.我国的税制改革历程1.税收的管理要素课税对象与税率课税对象是指对什么东西征税，即课税的标的物，它可以是物品、事件、条件或活动。税率是计算税额的尺度，是税额与其课征计量标准的比值，主要包括比例税率、累进税率和定额税率三种形式。确定合理课税对象和税率是税收管理的基础工作，由拉弗曲线可知高税率不一定能够实现高税收，（如右图）相反过高的税率会诱发逃税、避税行为。课税对象与税率课税对象是指对什么东西征税，即课税的标税负转嫁与税收归宿

1.税负转嫁税负转嫁简单的讲是指对一个纳税人征收的税收全部或部分的转嫁给他人负担的过程。

税负转嫁的基本形式有前转和后转，前传是纳税人以提高价格的形式把税收转嫁到商品或生产要素的购买者或最终的消费者身上；后转是纳税人以压低价格、降低工资或者延长工时的方式把税负转嫁到生产要素的提供者身上。2.税收归宿

税收归宿则是税负转嫁的终点。

由于税负转嫁与税收归宿事实上决定了公共收入的承担者分担的份额，因而成为税收管理不能忽视的环节。税负转嫁与税收归宿1.税负转嫁税负转嫁与归宿的一般规律1.商品课税较易一般不易转嫁转嫁，所得课税。2.供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。4.对垄断性商品课税容易转嫁，对竞争性商品课税较难转嫁。5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁税负转嫁与归宿的一般规律税收种类依据课税对象的性质不同，税收主要来自以下几点类：1.所得税，所得税是对纳税人的所得额或利润额课征的一类税收。它主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）等。2.商品（劳务）课税，它是对商品和劳务的流转额课征的一类税收。主要包括增值税、营业税、消费税和关税。3.财产课税是指对纳税人所拥有或支配的财产征收的一类税收。它包括一般财产税、特种财产税和财产转让税。其中一般财产税是对某一时期纳税人所有的一切财产的综合课税，但对日常生活必需品予以免税，对一定价值一下的财产予以扣除；特种财产税是对个人所有的土地、房屋、资本以及其他财产的分别课税，如土地增值税、房产税等；财产转让税是对纳税人发生转让的财产课税，如遗产和赠与税、契税等。税收种类依据课税对象的性质不同，税收主要来自以下几点税收管理的核心税收管理的核心是实现公平征税和税收效率

1.税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。

税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。

税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征。税收公平原则通常被认为是税制设计和实施的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。税收管理的核心税收管理的核心是实现公平征税和税收效率税收的效率分两个层次：第一层次是税收的行政效率、可通过一定时期直接的征税成本与入库收入的对比来衡量。这里入库的税收收入是税收的直接效益，而直接的征税成本、是指税务机关为获得税款的耗费、包括各种公务经费和人员经费。一般地说，直接的征税成本与入库的国家税款之间比率越小。税收行政效率越高。第二层次是税收的经济效率。这是从整个经济系统的范围来考察国家征税是否有利于资源的合理配置和经济机制的有效运行，它是通过税收的经济成本和经济效益之间的比值来衡量的。经济成本包括纳税人为缴纳税款而支出的各种费用〔如办理登记、申报及聘请税务代理等）可能因征税导致的额外负担等。很显然，提高税收购经济效率就是以较少的经济成本换取较多的经济效益。

税收的效率分两个层次：我国的税制改革历程改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。（一）有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革主要内容如下：1.全面改革流转税。2.对内资企业实行统一的企业所得税。3.统一个人所得税。4.调整、撤并和开征其他一些税种。我国的税制改革历程改革开放30年来，中国税制改革进改革之后的我国税制，税种设置由原来的37个减少为23个，初步实现了税制的简化、规范和高效统一。（三）社会主义市场经济完善期的税制改革：2001年以来税制完善

1994年的工商税制改革初步确定了市场经济下我国税收制度的基本格局，在此后的十几年间，随着社会主义市场经济的不断完善，结合国内、国外客观经济形势的变化，我国又推行了以“费改税”、内外资企业所得税合并、增值税的转型为主要内容的税制改革。改革之后的我国税制，税种设置由原来的37个减少为23政府收费管理1.政府收费的定义公共收入除税收以外，还包括非税收收入，政府收费就是主要的非税收收入之一。政府收费是政府提供特殊服务或规制某些经济行为而向相关主题收取的费用。2.政府收费的特性，（1）直接有偿性，直接有偿性是指缴费人可以从政府的服务或特许行为中直接获益。而税收支付并不与获得的服务挂钩，而不是单独针对某个人。（2）排他性，排他性是指缴费人所获得的服务与利益是排他的，谁缴费，谁受益。（3）非规范性，非规范性是相对于税收规范而言，政府收费有很大的灵活性与变动性，缺乏完备的法律规范。

因此要选择是征税还是收费，关键看受益者是全体公众还是特殊个体或群体，如或是后者，收费的形式显然比课税更符合效率原则。政府收费管理1.政府收费的定义政府收费主要有使用者费和规费两种：使用者费是政府对特定服务或特许权收取的价格。如水费，公立学校的学费，停车费公园门票费等都是使用者费。可划分为三种形式：1.直接费，即使用公共设施或消费政府提供的商品及服务的费用；2.公共事业特种费，即政府出于公益目的对公共设施进行新建，改建或修缮而对受益人收取的工程补偿费用；3.特许费，即政府授予某些特定的人以某种特别的权利，而对其收取的费用，比如娱乐场所特许费，临街建筑物特许费政府收费主要有使用者费和规费两种：

规费是公共部门在履行社会经济管理职能过程中，提供特别行为或服务而收取的补偿费用。规费包括行政规费和司法规费，行政规费是行政机关收取的费用，如执照费，护照费，商标登记费等；规费是公共部门在履行社会经济管理职能过程中，提供特别政府收费管理需要注意的一下几个问题：1.确定课税还是收费。通常，收费的范围集中于准公共产品或混合产品。2.如何有效收费3.费用支出清晰明了，让缴费者清楚付费，否则会遭到排斥。4.防止乱收费。政府收费管理需要注意的一下几个问题：公债管理

1.公债的定义