电大管理会计3课件

1本－量－利分析概述1本－量－利分析概述2

本－量－利分析是指在一定条件下，以数学化的会计模型和图形，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行分析，旨在为企业的预测、决策和规划提供必要的财务信息。

本－量－利分析的含义2本－量－利分析是指在一定条件下，以3相关因素：固定成本ａ单位变动成本ｂ销售量ｘ单位售价s

税前净利p本－量－利分析基本公式（基本损益方程式）:税前净利＝销售收入－（变动成本＋固定成本）

P=sx-(bx+a)

本－量－利分析的基本公式3相关因素：固定成本ａ本－量－利分析的基本公式4

指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。

贡献毛益（边际贡献）含义4贡献毛益（边际贡献）含义5表现形式（1）单位贡献毛益单位贡献毛益＝单位售价s－单位变动成本b（2）贡献毛益总额贡献毛益总额＝销售收入sx－变动成本bx

＝(s-b)·x＝单位贡献毛益×销售量（3）贡献毛益率贡献毛益率＝贡献毛益总额／销售收入

×100%＝单位贡献毛益／单位售价×100%＝(s-b)／s·100%5表现形式（1）单位贡献毛益6

通过上面例题，可以看出贡献毛益首先用于补偿企业的固定成本，如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损；如果补偿有余额，则形成企业的利润。因此，贡献毛益代表一种产品为企业创立的能力。6通过上面例题，可以看出贡献毛益首先用于补偿企业的固定成7（1）基本贡献毛益方程式税前净利=销售收入－变动成本－固定成本

=贡献毛益总额－固定成本

=单位贡献毛益×销售量－固定成本（2）贡献毛益率方程式贡献毛益率＝贡献毛益总额／销售收入×100%税前净利＝贡献毛益总额－固定成本＝贡献毛益率×销售收入－固定成本

本－量－利基本公式的延伸7本－量－利基本公式的延伸8做“贡献毛益”的练习2011年上半年7月份的考题里有89

某公司生产一种甲产品为400件，产销平衡，销售单价每件100元，甲产品的成本资料如下：直接材料14000元，直接人工8000元，制造费用8000元，其中变动性制造费用2000元，固定性制造费用6000元，推销及管理费用8000元，其中变动费用2200元，固定费用5800元。要求：计算该产品的边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、税前净利。例题9某公司生产一种甲产品为400件，产销10盈亏临界点分析10盈亏临界点分析11

盈亏临界点是指企业的经营处于不盈不亏状态或保本状态时的销售量或销售额，又称保本点。

盈亏临界点分析就是企业达到不盈不亏状态下的本量利分析。。盈亏临界点的含义11盈亏临界点是指企业的经营处于12

具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界图相关因素变动对盈亏临界点的影响12具体而言，盈亏临界点分析主要包括三13

要求掌握单一品种条件下和多品种条件下盈亏临界点的计算方法。盈亏临界点的基本计算模型13要求掌握单一品种条件下和多品种条件14通用模型：0＝（单位售价－单位变动成本）×销售量－固定成本（作用在于举一反三）

单一品种条件下盈亏临界点的计算14通用模型：单一品种条件下盈亏临界点的计算15（1）按实物量单位计算盈亏临界点销售量x0

＝＝15（1）按实物量单位计算16（2）按金额计算盈亏临界点盈亏临界点单位

销售额＝销售量×

售价

＝

＝16（2）按金额计算17做以往考题：2008072010011718

当企业同时生产多种产品时，由于每种产品同时具有不同的计量单位。因此，企业的综合盈亏临界点无法用实物单位来表示，而只能用金额表示，即计算综合盈亏临界点销售额。

多品种条件下盈亏临界点的计算18当企业同时生产多种产品时，由于每19

计算步骤首先：计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重

＝某产品销售收入／全部销售收入总额×100%其次：计算加权贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率

×该产品销售比重）再次：计算整个企业的综合盈亏临界点销售额＝固定成本／加权贡献毛益率最后：计算某种产品的盈亏临界点销售额＝综合盈亏临界点销售额×该产品销售比重19计算步骤首先：计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重20做以往考题：2003072006012021

安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。即它表示企业正常销售量或现有销售量到保本点有多大距离。这个距离越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的经营就越安全。因此安全边际反映了企业实际经营的安全程度。

安全边际同盈亏临界点有关的指标21安全边际是指正常销售量或者现有销22举例表现形式（1）安全边际量

=正常销售量－盈亏临界点销售量（2）安全边际额

=正常销售额－盈亏临界点销售额

=安全边际量×单价（3）安全边际率

=

=1－盈亏临界点作业率22举例表现形式（1）安全边际量23举例

根据安全边际率的不同，对企业经营的安全程度进行划分：安全边际率10%10以下10~2020~3030~4040以上安全程度危险不安全较安全安全很安全（参考）23举例根据安全边际率的不同，对企业经营的24

盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，如传统式、贡献毛益式、利量式等。盈亏临界图24盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。25固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利区间25固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利26要求理解固定成本、单位售价、单位变动成本与盈亏临界点变动方向的关系；在上述各因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点。相关因素变动对盈亏临界点的影响26要求理解固定成本、单位售价、单位变动成本与盈亏临界27

各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系

盈亏临界点销售量x0

=（1）固定成本的变动会使盈亏临界点的方向同向变动；（2）单价的变动会使盈亏临界点的方向反向变动；（3）单位变动成本的变动会使盈亏临界点的方向同向

变动。

单品种条件下的盈亏临界点27各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系28做以往考题：2009012011012829目标利润的分析29目标利润的分析30一、实现目标利润有关因素的计算（一）实现目标利润的业务量的计算

由基本公式p=sx-bx-a推出实现目标利润的销售量x

目标利润p+固定成本a=

单价s–单位变动成本b30一、实现目标利润有关因素的计算（一）实现目标利润的业务量31

实现目标利润的销售额=实现目标利润的销售量*单价目标利润p+固定成本a=

边际贡献率（贡献毛益率）31实现目标利润的销售额32（二）实现目标利润的成本计算由基本公式p=sx-bx-a推出

实现目标利润的单位变动成本b

销售额sx-固定成本a-目标利润p=

销售量x

实现目标利润的固定成本a=销售额sx-变动成本bx-目标利润p32（二）实现目标利润的成本计算33（二）实现目标利润的单价计算由基本公式p=sx-bx-a推出实现目标利润的单价s

变动成本bx＋固定成本a＋目标利润p=

销售量x33（二）实现目标利润的单价计算34二、有关因素变动对利润的影响有关因素单独变动对利润的影响由基本公式p＝sx-bx-a＝（s-b)*x-a可以看出s、x与利润成同向变动关系

b、a与利润成反向变动关系34二、有关因素变动对利润的影响有关因素单独变动对利润的影响35做以往考题：200501200701（201007）3536三、相关因素变动对实现目标利润的（销售量的）影响p＝(s-b)*x-a可见影响目标利润的因素有单位售价、单位变动成本、销售量、固定成本。研究：如果其中任何一个因素发生变化，应如何调整销售量，才能实现目标利润。

实现目标利润的销售量x目标利润p+固定成本a＝单价s–单位变动成本b36三、相关因素变动对实现目标利润的（销售量的）影响p＝(37做以往考题：2003013738四、本量利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本量利关系分析中。通常这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是变化大还是变化小，是敏感还是不敏感。本量利关系中的敏感性分析就是看当各因素值发生变化时对利润的影响程度。38四、本量利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广39（一）有关因素变化对利润变化的影响程度反应敏感程度的指标成为敏感系数敏感系数目标值变动百分比（利润变化百分比）=

因素值变动百分比（x、s、b、a）39（一）有关因素变化对利润变化的影响程度反应敏感程度的指标40

设某企业为生产和销售单一产品企业，计划年度内预计有关数据如下：x=5000件，s=50元，b=20元，a=60000元。则目标利润=(s-b)*x-a=（50-20）*5000-60000=90000（元）

例题40设某企业为生产和销售单一产品企业41（1）x的敏感系数

x=5000*(1+20%)=6000（件）

p=(s-b)*x–a=(50-20)*6000-60000=120000（元）利润变化百分比

=(120000-90000)/90000*100%=33.33%x的敏感系数=33.33%/20%=1.6741（1）x的敏感系数42（2）b的敏感系数

b=20*(1+20%)=24（元）

p=(s-b)*x–a=(50-24)*5000-60000=70000（元）利润变化百分比

=(70000-90000)/90000*100%=-22.22%b的敏感系数=(-22.22%)/20%=-1.11

42（2）b的敏感系数43敏感系数为正值，表示该因素与利润为同向增减关系；（s、x敏感系数为正值）；敏感系数为负值，表示该因素与利润为反向增减关系；（a、b敏感系数为负值）；4344各因素敏感系数可以通过以下公式计算得出：

a的敏感系数=-(a/p)b的敏感系数=-(xb/p)s的敏感系数=(xs)/p

x(s-b)贡献毛益总额

x的敏感系数==p利润注意：各因素值都是变动前的原值44各因素敏感系数可以通过以下公式计算得出：注意：45

注意：销售量x的敏感系数又就是“经营杠杆系数”△EBIT/EBITDOL=△x/x

由于固定成本的存在，导致息税前利润的增长速度快于销售量的增长速度的现象。45注意：46做以往考题：2003072010012010074647本－量－利分析概述1本－量－利分析概述48

本－量－利分析是指在一定条件下，以数学化的会计模型和图形，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行分析，旨在为企业的预测、决策和规划提供必要的财务信息。

本－量－利分析的含义2本－量－利分析是指在一定条件下，以49相关因素：固定成本ａ单位变动成本ｂ销售量ｘ单位售价s

税前净利p本－量－利分析基本公式（基本损益方程式）:税前净利＝销售收入－（变动成本＋固定成本）

P=sx-(bx+a)

本－量－利分析的基本公式3相关因素：固定成本ａ本－量－利分析的基本公式50

指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。

贡献毛益（边际贡献）含义4贡献毛益（边际贡献）含义51表现形式（1）单位贡献毛益单位贡献毛益＝单位售价s－单位变动成本b（2）贡献毛益总额贡献毛益总额＝销售收入sx－变动成本bx

＝(s-b)·x＝单位贡献毛益×销售量（3）贡献毛益率贡献毛益率＝贡献毛益总额／销售收入

×100%＝单位贡献毛益／单位售价×100%＝(s-b)／s·100%5表现形式（1）单位贡献毛益52

通过上面例题，可以看出贡献毛益首先用于补偿企业的固定成本，如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损；如果补偿有余额，则形成企业的利润。因此，贡献毛益代表一种产品为企业创立的能力。6通过上面例题，可以看出贡献毛益首先用于补偿企业的固定成53（1）基本贡献毛益方程式税前净利=销售收入－变动成本－固定成本

=贡献毛益总额－固定成本

=单位贡献毛益×销售量－固定成本（2）贡献毛益率方程式贡献毛益率＝贡献毛益总额／销售收入×100%税前净利＝贡献毛益总额－固定成本＝贡献毛益率×销售收入－固定成本

本－量－利基本公式的延伸7本－量－利基本公式的延伸54做“贡献毛益”的练习2011年上半年7月份的考题里有855

某公司生产一种甲产品为400件，产销平衡，销售单价每件100元，甲产品的成本资料如下：直接材料14000元，直接人工8000元，制造费用8000元，其中变动性制造费用2000元，固定性制造费用6000元，推销及管理费用8000元，其中变动费用2200元，固定费用5800元。要求：计算该产品的边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、税前净利。例题9某公司生产一种甲产品为400件，产销56盈亏临界点分析10盈亏临界点分析57

盈亏临界点是指企业的经营处于不盈不亏状态或保本状态时的销售量或销售额，又称保本点。

盈亏临界点分析就是企业达到不盈不亏状态下的本量利分析。。盈亏临界点的含义11盈亏临界点是指企业的经营处于58

具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界图相关因素变动对盈亏临界点的影响12具体而言，盈亏临界点分析主要包括三59

要求掌握单一品种条件下和多品种条件下盈亏临界点的计算方法。盈亏临界点的基本计算模型13要求掌握单一品种条件下和多品种条件60通用模型：0＝（单位售价－单位变动成本）×销售量－固定成本（作用在于举一反三）

单一品种条件下盈亏临界点的计算14通用模型：单一品种条件下盈亏临界点的计算61（1）按实物量单位计算盈亏临界点销售量x0

＝＝15（1）按实物量单位计算62（2）按金额计算盈亏临界点盈亏临界点单位

销售额＝销售量×

售价

＝

＝16（2）按金额计算63做以往考题：2008072010011764

当企业同时生产多种产品时，由于每种产品同时具有不同的计量单位。因此，企业的综合盈亏临界点无法用实物单位来表示，而只能用金额表示，即计算综合盈亏临界点销售额。

多品种条件下盈亏临界点的计算18当企业同时生产多种产品时，由于每65

计算步骤首先：计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重

＝某产品销售收入／全部销售收入总额×100%其次：计算加权贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率

×该产品销售比重）再次：计算整个企业的综合盈亏临界点销售额＝固定成本／加权贡献毛益率最后：计算某种产品的盈亏临界点销售额＝综合盈亏临界点销售额×该产品销售比重19计算步骤首先：计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重66做以往考题：2003072006012067

安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。即它表示企业正常销售量或现有销售量到保本点有多大距离。这个距离越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的经营就越安全。因此安全边际反映了企业实际经营的安全程度。

安全边际同盈亏临界点有关的指标21安全边际是指正常销售量或者现有销68举例表现形式（1）安全边际量

=正常销售量－盈亏临界点销售量（2）安全边际额

=正常销售额－盈亏临界点销售额

=安全边际量×单价（3）安全边际率

=

=1－盈亏临界点作业率22举例表现形式（1）安全边际量69举例

根据安全边际率的不同，对企业经营的安全程度进行划分：安全边际率10%10以下10~2020~3030~4040以上安全程度危险不安全较安全安全很安全（参考）23举例根据安全边际率的不同，对企业经营的70

盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，如传统式、贡献毛益式、利量式等。盈亏临界图24盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。71固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利区间25固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利72要求理解固定成本、单位售价、单位变动成本与盈亏临界点变动方向的关系；在上述各因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点。相关因素变动对盈亏临界点的影响26要求理解固定成本、单位售价、单位变动成本与盈亏临界73

各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系

盈亏临界点销售量x0

=（1）固定成本的变动会使盈亏临界点的方向同向变动；（2）单价的变动会使盈亏临界点的方向反向变动；（3）单位变动成本的变动会使盈亏临界点的方向同向

变动。

单品种条件下的盈亏临界点27各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系74做以往考题：2009012011012875目标利润的分析29目标利润的分析76一、实现目标利润有关因素的计算（一）实现目标利润的业务量的计算

由基本公式p=sx-bx-a推出实现目标利润的销售量x

目标利润p+固定成本a=

单价s–单位变动成本b30一、实现目标利润有关因素的计算（一）实现目标利润的业务量77

实现目标利润的销售额=实现目标利润的销售量*单价目标利润p+固定成本a=

边际贡献率（贡献毛益率）31实现目标利润的销售额78（二）实现目标利润的成本计算由基本公式p=sx-bx-a推出

实现目标利润的单位变动成本b

销售额sx-固定成本a-目标利润p=

销售量x

实现目标利润的固定成本a=销售额sx-变动成本bx-目标利润p32（二）实现目标利润的成本计算79（二）实现目标利润的单价计算由基本公式p=sx-bx-a推出实现目标利润的单价s

变动成本bx＋固定成本a＋目标利润p=

销售量x33（二）实现目标利润的单价计算80二、有关因素变动对利润的影响有关因素单独变动对利润的影响由基本公式p＝sx-bx-a＝（s-b)*x-a可以看出s、x与利润成同向变动关系

b、a与利润成反向变动关系34二、有关因素变动对利润的影响有关因素单独变动对利润的影响81做以往考题：200501200701（201007）3582三、相关因素变动对实现目标利润的（销售量的）影响p＝(s-b)*x-a可见影响目标利润的因素有单位售价、单位变动成本、销售量、固定成本。研究：如果其中任何一个因素发生变化，应如何调整销售量，才能实现目标利润。

实现目标利润的销售量x目标利润p+固定成本a＝单价s–单位变动成本b36三、相关因素变动对实现目标利润的（销售量的）影响p＝(83做以往考题：2003013784四、本量利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本量利关系分析中。通常这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是变化大还是变化小，是敏感还是不敏感。本量利关系中的敏感性分析就是看当各因素值发生变化时对利润的影响程度。38四、本量利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广85（一）有关因素变化对利润变化的影响程度反应敏感程度的指标成为敏感系数敏感系数目标值变动百分比（利润变化百分比）=

因素值变动百分比（x、s、b、a）39（一）有关因素变化对利润变化的影响程度反应敏感程度的指