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文档简介
第四章无形资产本章考情分析本章是基础章节,其内容在考题中多以客观题出现。作为基础知识也可与所得税以及差错更正等内容结合,在主观题中出现。2017年、2019年单独考核过计算分析题。本章平均分值一般在5分左右。本章教材主要变化删除“通过非货币性资产交换和债务重组取得无形资产的成本”相关的知识点表述。本章基本结构框架'无形资产概述-无形资产的确认和初始计量一无形资产的确认条件
L无形资产的初始计量内部研究开发支出的无确认和计量形_资产无形资产的后续计量无形资产处置和报废「研究与开发阶段的区分研究与开发阶段支出的确认内部开发的无形资产的计量-内部研究开发费用的会计处理无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命不确定的无形资产无形资产出租无形资产出售无形资产报废第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述1.定义无形资产:是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。2.特征(1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合
无形资产的定义,不应将其确认为无形资产(2)无形资产不具有实物形态①某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时,则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为固定资产处理。②如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。(3)无形资产具有可辨认性(商誉除外)满足下列条件之一的,应当认定为其具有可辨认性:①能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售、转让,而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产,说明无形资产具有可辨认性。②源于合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企'也或其他权利和义务中转移或者分离。(4)无形资产属于非货币性资产(不属于以固定或可确定金额收取的资产)【特别提示】商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。二、无形资产的确认条件在符合定义的前提下,同时满足卜列条件:.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业:.该无形资产的成本能够可靠地计量。【特别提示】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出,由于不能与企业整个业务开发成本区分开来,成本无法可靠地计量,因此不作为无形资产确认。三、无形资产的初始计量(一)外购无形资产的成本:包括购买价款(★★★注意:价款中应当不包含可以抵扣的增值税)、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。.宜接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。下列内容不包括在无形资产的初始成本中:(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用:(2)无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。(★★★)【补充例题•单选题】(2019年)2X18年12月20日,甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品的生产,另支付相关税费1万元,达到预定用途前的专业服务费2万元,宣传IV产品广告费4万元。2X18年12月20日,该专利技术的入账价值为()万元。203201207200【答案】A【解析】外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出,所以该专利技术入账价值=200+1+2=203(万元)。.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用,并应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销,且摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内计入当期损益(财务费用)。举例:每年支付50万元,共4年借:无形资产(现值)(未还的本金)
未确认融资费用(倒挤)(未还的利息)贷:长期应付款(每年的支付额X年数)借:长期应付款贷:银行存款借:财务费用等贷:未确认融资费用【手写板】0 1 2I I I3 4I I i=10%50 5050 50借:无形资产50X(P/A,10%,未确认融资费用贷:长期应付款借:长期应付款贷:银行存款借:财务费用/研发支出等贷:未确认融资费用4)假如二1802050X4=2005050180X10%=1818支付的本金(5078)=32(万元)尚未支付的本金=180-32=148(万元)第二年:借:财务费用(用尚未支付的本金X10%)贷:未确认融资费用4年的未确认融资费用累计摊销额合计应该;最初借方未确认融资费用的金额(这里举例中应该是20)(二)投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值入账。(三)土地使用权的处理(★★★)企业取得的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。(自用时,房地分开核算★★★建造期间摊销计入“在建工程”)【手写板】无形资产(土地使用权) 摊销厂房借:在建工程 完工借:制造费用贷:累计摊销 贷:累计摊销微信号;L937481324一手提供,其他渠道购买均为倒卖,不能保证售后更新等服务,特此说明.但下列情况除外:.房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物,相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本(开发成本)。【手写板】(地+房) ►开发成本 ►开发产品I II存货.企业外购房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的,应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。【补充例题•单选题】(2012年)房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权,在资产负债表中应列示的项目为( )。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】企业取得的土地使用权,应区分以下情况处理:(1)通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产;(2)但属于投资性房地产的土地使用权,应当按照投资性房地产进行会计处理;(3)房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权则应作为企业的存货核算。因此A选项正确。【补充例题•判断题】(2015年)企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的,该土地使用权与厂房应分别摊销和提取折旧。( )【答案】V【解析】上地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。【补充例题•判断题】(2018年)甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房,该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本( )【答案】X【解析】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房,该土地使用权应作为无形资产核算,在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本,建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。第二节内部研究开发支出的确认和计量微信号;L937481324一手提供,其他渠道购买均为倒卖,不能保证售后更新等服务,特此说明。一、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。.研究阶段(探索性、较大的不确定性).开发阶段二、研究与开发阶段支出的确认(-)研究阶段支出对于企业内部研究开发项目,研究阶段的有关支出,应当在发生时全部费用化,计入当期损益(管理费用)。(二)开发阶段支出(资本化或费用化)时于企业内部研究开发项目,开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化,确认为无形资产,否则应当计入当期损益(管理费用)。.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。.具有完成该无形资产并使用或出售的意图..无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。.有足够的技术、财务资源和其他资源支持完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量.【特别提示】在企业同时从事多项开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项开发活动的,应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的,应予以费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。(三)无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益。(管理费用)三、内部开发的无形资产的计量.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。(①开发时耗费的材料和劳务成本、②注册费、③在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、④按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等)【手写板】开发阶段资本化完工研究阶段费用化不符合资本化条件依然费用化.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。【特别提示】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失,为运行该无形资产发生的培训支出等,不构成无形资产的开发成本。【补充例题•单选题】(2014年)甲公司自行研发一项新技术,累计发生研究开发支出800万元,其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准,实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素,甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。508514808814【答案】A【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元),为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益,不构成无形资产的开发成本。四、内部研究开发费用的会计处理资本化支出费用化支出①发生支iTi借:研发支出——资本化支出贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等借:研发支出一费用化支出贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等②何时结转达到预定用途时结转借:无形资产贷:研发支出——资本化支出【特别提示】资产负债表日可以有余额,填列在“开发支出”项目每期期末结转借:管理费用贷:研发支出——费用化支出【特别提示】资产负债表日无余额(“研发费用”)【手写板】第1年 第2年借:无形资产300研发支出——费用化 研发支出——费用化 贷研发支出 资本化300转到管理费用 转到管理费用无余额 无余额研发支出——资本化100 研发支出——资本化200【例4-2】2X16年1月1日,甲公司的堇事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2X17年1月31日,该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:2X16年度发生材料费用9000000元,人工费用4500000元,计提专用设备折旧750000元,以银行存款支付其他费用3000000元,总计17250000元,其中符合资本化条件的支出为7500000元。2X17年1月31日前发生材料费用800000元,人工费用500000元,计提专用设备折旧50000元,其他费用20000元,总计1370000元。【答案】甲公司的账务处理:2X16年度发生研发支出借:研发支出——XX技术——费用化支出 9750000(倒挤)——资本化支出 7500000贷:原材料 9000000应付职工薪酬 4500000累计折I日 750000银行存款 30000002X16年12月31EI,将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借:管理费用——研究费用 9750000贷:研发支出——XX技术——费用化支出 97500002X17年1月份发生研发支出借:研发支出——XX技术——资本化支出 1370000TOC\o"1-5"\h\z贷:原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 0002X17年1月31日,该项新型技术已经达到预定用途借:无形资产——XX技术 8870000(7500000+1370000)贷:研发支出——XX支出——资本化支出 8870000【补充例题•多选题】(2017年)下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中,正确的有( )。A.开发阶段的支出,满足资本化条件的,应予以资本化法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出,应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应全部予以费用化D.研窕阶段的支出,应全部予以费用化【答案】ABCD【解析】选项A,开发阶段的支出满足条件资本化的,计入无形资产成本;选项B,在企业同时从事多项开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项开发活动的,无法合理分配的,应予以费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本;选项C,无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益(管理费用);选项D,研究阶段的有关支出,应当在发生时全部费用化,计入当期损益(管理费用)。【补充例题•多选题】(2018年)下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出,应予以资本化会计处理的有( )A.开发过程中研发人员支出发过程中正常耗用的材料C.开发过程中所用专利权的摊销D.开发过程中固定资产的折旧【答案】ABCD第三节无形资产的后续计量微信号;L937481324一手提供,其他渠道购买均为倒卖,不能保证售后更新等服务,特此说明。一、无形资产使用寿命的确定使用寿命有限使用寿命不确定1.确认原则①无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产2.是否摊销应当在使用寿命内系统合理摊销,不应摊销,但可以计提减值准备I摊销金额一般应当计入当期损益(-)估计无形资产使用寿命应考虑的因素(共7条).运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计;.以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或提供的服务的市场需求情况;.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;.为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力;.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制,如特许使用期、租赁期等;.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。【补充例
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