BO项目资产归属及会计处理

BOT项目资产归属及会计处理2008年8月7日财政部财会〔2008〕11号---企业会计准则解释第2号第一章、基本概念及主要特点

一、基本概念

BOT是英文Build－Operate－Transfer的缩写，通常直译为“建设－经营－转让。BOT实质上是基础设施投资、建设和经营的一种方式,通常是政府为缓解公共基础设施建设与投资资金紧张的矛盾，而发展起来的一种融资、投资模式。二、主要特点1、BOT项目实质是一种融资项目。2、BOT项目是一种特许权项目。3、特许权期限届满，BOT项目资产要无偿移交给政府。4、对环保技术和指标要求很高5、目前我国BOT项目的特许权合同基本上都是行政合同。第二章、BOP项目的主要参者与特许权协议主要内容

一、项目的主要参与者1、项目发起人。政府、投资资者（项目公司）。许多行业由政策垄断，没有政策的许可企业无法参予。投资都出资成立项目公司，明确股本与债权的比例。成立项目公司的主要目的是为了能有一个责任主体来具体承担该项目的建设和经营。2、产品购买商或接受服务者。分为由政府购买与直接向接受服务都收取。3、债权人、承建商、融资顾问、保险公司等第二章、BOP项目的主要参者与特许权协议主要内容

二、特许权协议主要内容1、第一章特许权2、第二章项目融资3、第三章项目建设4、第四章运营与维护5、第五章项目移交（移交的范围）6、第六章双方的一般义务7、第七章违约与终止8、争议的解决9、其他条款第三章、我国对BOT项目的会计核算规定一、BOT业务形成的资产属性的几种观点1、作为长期投资处理。2、作为固定资产处理。3、作为长期应收款(债权)处理。4、作为无形资产处理。第三章、我国对BOT项目的会计核算规定二、企业会计准则解释2号的相关规定企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理。1、涉及的BOT业务应当同时满足的条件；2、与BOT业务相关收入的确认：建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。3、预计将发生的支出的处理4、BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产5、追溯调整、重新分类与减值测试第四章、企业会计准则解释公告2号中存在争议的地方一、适用范围没有遵照实质重于形式的原则二、金融资产或无形资产确认时点不明确三、金融资产入账价值的确认四、无形资产计量属性不一五、特许经营期不确定影响无形资产的摊销六、预计负债的计量有难度存在利润操作的空间七、资产的报废处理核算存在争议八、在运营期新购入与经营权相关的设备九、金融资产核算模式选择对企业税收的影响十、所得税申报的口径（账面价值与计税基础不一至）十一、国税函[2010]148号：明确汇算清缴所得税申报口径第五章、结合污水处理厂的情况谈会计处理一、污水处理BOT项目特征二、BOT项目的会计核算（一）、初始计量。1、外包施工2、自行施工（二）、后续计量。（三）、摊销。（四）、BOT项目的移交。（五）、BOT项目移交的具体处理第六章、涉及BOT项目上市公司的年报披露一、企业会计准则解释第2号发布后上市公司会计政策的变更与追溯调整2008年8月7日企业会计准则解释第2号发以后，从2008年年报公告来看，一些使用BOT模式投资污水项目的上市公司，如首创股份、中原环保、力合股份、南海发展等，都已经遵循了财政部于2008年8月发布的“财会200811号”《企业会计准则解释第2号》（下文简称解释），对BOT项目的资产性质进行了变更。第六章、涉及BOT项目上市公司的年报披露二、以首创股份（600008）为例谈具体的会计政策的变更与追溯调整（一）2008年年报中相关会计政策的变化1、固定资产的会计政策2、无形资产的会计政策3、采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计政策(二)会计政策变更对期初留收益的影响（三）具体会计科目的变化1、固定资产2、无形资产3、预计负债第六章章、、涉及及BOT项目上上市公公司的的年报报披露露三、其其他上上市公公司会会计政政策的的变更更与追追溯调调整1、中原原环保保（000544）会计计政策策的变变更与与追溯溯调整整2、力合合股份份（000532）会计计政策策的变变更与与追溯溯调整整3、南海海发展展（600323）会计计政策策的变变更与与追溯溯调整整4、隧道道股份份（600820）确认认了金金融资资产5、多种种多样样的无无形资资产的的摊销销方式式第六章章、、涉及及BOT项目上上市公公司的的年报报披露露四、对对企业业会计计准则则解释释公告告2号在执执行中中的总总结1、一部部分进进行了了追溯溯调整整，一一部分分只是是对期期初资资产进进行了了重分分类力合股股份（（000532）；2、一部分对对未来的合合同义务确确认预计负负债，大多多未确认预预计负债；；3、大多没有有计提资产产减值，可可能是不存存在减值或或没有没有有测试，发发现一家计计提了的还还是从固定定资产转过过来的合加加资源（000826）；4、无形资产产的摊销方方法多种多多样如直线线法、孰低低法、车流流量法、按按垃圾填埋埋量分摊；；5、确认金融融资产的较较少，如隧隧道股份（（600820）确认了，，但其业务务实质是建建设-移交；城投控股(600649)确认了15,260,937.93元，但没有有详细披露露。6、方法多种种多样，但但会计事务务所均出具具了无保留留意见的审审计报告；；7、最关健的的是到目前前为至不知知道有谁受受到处罚。。第七章上市市公司与专专家对企业业会计准则则解释2号的看法1、用无形资资产的贷款款可能有些些难度。2、实际操作作性方面还还不强，可可能有待于于财政部会会计司出台台一个更有有实操性的的准则。3、没有解释释BOT项目资产为为什么不能能作为固定定资产。4、解释中的的规定还有有比较模糊糊的地方，，比较重要要的像重置置资产，解解释中规定定得很简单单，按照或或有事项处处理。5、折旧和摊摊销之间的的差距很大大。6、对于中小小企业约束束力还较小小9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Tuesday,December20,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。16:50:5416:50:5416:5012/20/20224:50:54PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2216:50:5416:50Dec-2220-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。16:50:5416:50:5416:50Tuesday,December20,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2216:50:5416:50:54December20,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。20十十二月20224:50:54下午午16:50:5412月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。十二月224:50下午午12月-2216:50December20,202216、行动出出成果，，工作出出财富。。。2022/12/2016:50:5416:50:5420December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。4:50:54下午午4:50下午午16:50:5412月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Tuesday,December20,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。16:50:5416:50:5416:5012/20/20224:50:54PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2216:50:5416:50Dec-2220-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。16:50:5416:50:5416:50Tuesday,December20,202213、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2216:50:5416:50:54December20,202214、意志志坚强强的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥块一一样任任意揉揉捏。。20十十二二月20224:50:54下下午16:50:5412月月-2215、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。十二月224:50下下午12月-2216:50December20,202216、少年十五二二十时，步行行夺得胡马骑骑。。2022/12/2016:50:5416:50:5420December202217、空山新雨后后，天气晚来来秋。。4:50:54下午4:50下下午16:50:5412月-229、杨杨柳柳散散和和风风，，青青山山澹澹吾吾虑虑。。。。12月月-2212月月-22Tuesday,December20,202210、阅阅读读一一切切好好书书如如同同和和过过去去最最杰杰出出的的人人谈谈话话。。16:50:5416:50:5416:5012/20/20224:50:54PM11、越是是没有有本领领的就就越加加自命命不凡凡。12月月-2216:50:5416:50Dec-2220-Dec-2212、越是是无能能的人人，越越喜欢欢挑剔剔别人人的错错儿。。16:50:5416:50:5416:50Tuesday,December20,202213、知人者智智，自知者者明。胜人人者有力，，自胜者强强。12月-2212月-2216:50:5416:50:54December20,202214、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。20十二二月20224:50:54下下午16:50:5412月-2215、最具挑战战性的挑战战莫过于提提升自我。。。十二月224:50下下午12月-2216:50December20,202216、业业余余生生活活要要有有意意义义，，不不要要越越轨轨。。2022/12/2016:50:5416:50:5420December202217、一一个个人人即即使使已已登登上上顶顶峰峰，，也也仍仍要