.成本管理与成本核算

成本管理成本核算一.费用的分类应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用

(产品成本)(期间费用)

直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用材料半成品辅助材料工资职工福利费燃料动力车间费用1成本核算二、产品成本核算的一般程序1.产品成本核算的一般程序对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额.将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担.将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本.将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本.将完工产品成本结帐入“产成品”科目.已销售产成品和销售收入进行匹配,计算销售毛利结转期间费用计算营业利润23456成本核算五.完工产品成本核算通过上述费用的归集合分配,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用,已全部集中反映在生产成本-基本生产成本科目及其明细帐的借方.但这是本月发生的费用,还不是本月完工产成品的成本.

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本实践中的6种方法:不计算月末在产品成本(条件:月末在产品数量很小)在产品成本按年初数固定计算(条件:在产品数量小,各月变化不大)在产品成本按其所耗用的原材料费用计算(条件:原材料比例大)约当产量法(见例)在产品成本按定额成本计算按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法)7约当产量法例例1:某产品本月完工26件,在产品10件,平均完工程度40%,发生生产费用共3000元,分配结果如下:分配率=3000/(26+10×40%)=100元/件完工产品成本=26×100=2600元在产品成本=4×100=400元例2:假如甲产品本月完工产品产量600件,在产品100件,完工程度按平均50%计算,原材料在开始时一次性投入,其他费用按约当产量比例分配,甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费共计70700元,直接人工费38558元,制造费用114725元1.直接材料费:因开始时一次性投入,不用计算当量,直接按比例分配:完工产品负担的直接材料费=70700/(600+100)×600=60600元2.直接人工费:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%)完工产品负担的直接人工费=38558/(600+50)×600=35592元3.制造费用:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%)完工产品负担的制造费用=114725/(600+50)×600=105900元8三.产品成本核算的基本方法

成本核算

生产费用归集分配完毕后,应按成本计算对象编制成本计算单,并选择一定的计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本.成本计算的方法:品种法;分批法;分步法1.品种法:以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法.适合于大量,大批的单步骤生产企业.企业只生产一种产品,不需要分配费用企业生产多种产品,需要分配费用品种法下,一般定期(每月月末)计算产品成本.如果企业月末有在产品,要将生产费用在完工成品与在产品之间分配例:

9产品成本计算单

产品名称:甲产品1998年5月产成品数量:600件

成本项目月初在产品本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产

总成本单位成本品成本

直接材料费1570055000707006060010110100

直接人工费775830800385583559259.322966

制造费用2476589960114725105900176.508825

合计48223175760223983202092336.8222891

产品成本计算单

产品名称:乙产品1998年5月产成品数量:500件成本项目月初在产品本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本

总成本单位成本直接材料费950030000395002990059.809600直接人工费190017400193001732034.641980制造费用5500544205992053110106.226810合计16900101820118720100330200.6618390

10成本本核核算算2.分分批批法法按产产品品批批别别计计算算产产品品成成本本的的方方法法.适合合单单品品种种,小小批批量量类类型型的的生生产产.如如造造船船,重重型型机机器器制制造造等等,也也适适合合一一般企企业业的的新新产产品品试试制制或或试试验验的的生生产产,在在建建工工程程以以及及设设备备修修理理作作业业等等.特点点:成本本计计算算对对象象是是产产品品的的批批别别,由由于于产产品品的的批批别别大大多多是是根根据据定定单单确确定定的的,因因此此又又称称为为定定单单法法分批批法法下下,产产品品成成本本的的计计算算是是与与生生产产任任务务通通知知单单的的签签发发和和结结束束紧紧密密配配合合的的,因因此此产产品品成成本本计计算算是是不不定定期期的的,成成本本计计算算期期与与产产品品生生产产周周期期基基本本一一致致,而而与与核核算算报报告告期期不不一一致致.在分批法法下,由由于成本本计算期期与产品品生产周周期基本本一致,因而在在计算月月末产品品成本时时,一般般不存在在完工产产品与在在产品之之间分配配费用的的问题.例:11产品成本本计算单单

批号号:401产产品名称称:甲产产品开开工日日期:4月15日委委托单位位:东东方公司司批批量:10件完工日期期:5月月20日日

项目目直直接材材料费直直接接人工费费制制造费用用合合计计

4月月末余额额12000900340016300

5月月发生费费用据据材料料费用分分配表46004600

据控控制费用用分配表表17001700据据制造费费用分配配表80008000合合计1660026001140030600

结转转产成品品10件件成本1660026001140030600单单位成成本166026011403060产品成本本计算单单

批号号:501产产品品名称:乙产品品开开工日期期:5月月5日委委托单单位:佳佳丽公公司批批量:60件件完完工日日期:月月日日项项目直直接材材料费直直接人工工费制制造造费用合合计5月发生生费用据据材材料费用用分配表表1800018000据据控制制费用分分配表16501650

据制制造费用用分配表表48004800合合计180001650480024450结结转产产成品40件成成本120001320384017160单单位成本本3003396429月末在产产品成本本6000330960729012成本核算算3.分步法法按照产品品的生产产步骤计计算产品品成本的的一种方方法.适适合于于大量大大批的多多步骤生生产,如如纺织,冶金,大批大大量的机机械制造造企业.在这些些企业中中,不仅仅要求按按照产品品品种计计算成本本,而且且还要求求按照生生产步骤骤计算成成本,以以便为考考核和分分析各种种产品及及各生产产步骤的的成本计计划的执执行情况况提供资资料.特点:成本计算算对象是是各种产产品的生生产步骤骤月末为计计算完工工产品成成本,需需要将归归集在生生产成本本明细帐帐中的生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配除了按品品种计算算和结转转产品成成本外,还需要要计算和和结转产产品的各各步骤成成本.期期成本周周期使固固定的,与产品品的生产产周期不不一致.例:13逐步综合合结转分分步法甲产品(半成品品)成本本计算单单

第一一车间1998年年5月项项目产产量(件)直直接材料料费直直接人人工费制制造造费用合合计计

月初初在产品品成本(定额)610007000540073400

本月月生产费费用895001250012500114500合合计1505001950017900187900完完工半半成品转转除8001200001600015200151200月月末在在产品定定额成本本305003500270036700半成品明明细账单单位:件件月份月月初初余额本本月增加加合合计计本本月月减少数量实实际成本本数数量量实际际成本数数量实实际成本本单位位成本数数量量实际际成本530055600800151200110020680018890016920062003760014成本核算算甲产品(产成品品)成本本计算单单第二车间间1998年年5月项目产产量(件)直直接材料料费直直接人人工费制制造造费用合合计月初在产产品374001000110039500(定额成成本)本月费用用1692001985031450220500合计2066002085032550260000产成品转转出5001890001950030000238500单位成本本3783960477月末在产产品(定额成成本)17600135025502150015平行结转转分步法法成本核算算平行结转转分步法法是指在在计算各各步骤的的成本时时,不计计算各步步骤所产产半成品品成本,也不计计算各步步骤所耗耗上一步步骤的半半成品成成本,而而支计算算本步骤骤发生的的各项其其他费用用,以及及这些费费用中应应计入产产品成本本的份额额,将相相同产品品的各步步骤成本本明细账账中的这这些份额额平行结结转,汇汇总,即即可算出出该种产产品的产产成品成成本.甲产品第第一步骤骤成本本计算单单材料费用用800第一步步骤其他他费用500应计入产产在在产品品成品成本本成成本的份额700600甲产品第第二步骤骤成本计计算单第二步骤骤其他费费用650应计入产在在产产品成品成本成成本本的份额350600甲产品第三步步骤成本计算算单第三步骤其他他费用450应计入产在在产品成品成本成成本的份额330120第一步骤份额额700,第第二步骤份额额350,第第三步骤份额额330产成品份额1380产品成本计算算单16成本核算例:某企业生生产甲产品,生产分两步步在两个车间间内进行,第第一车间为第第二车间提供供半成品,第第二车间加工工为产成品.产成品和月月末在产品之之间分配费用用采用定额比比例法:材材料费用按定定额材料费用用比例分配,其他费用按按定额工时比比例分配.甲产品定额资资料生产步骤月月初在产产品本本月月投入产产成成品材料费用工工时材材料费用工工时单单件定额额产产量总总定额材料费用工工时材材料费用用工时第一车间份额额676502700984506300293145001465007000第二车间份额额240096002050010000合计6765051009845015900341465001700017甲产品成本计计算单

第一一车间1998年年5月

项目目产产成品品直直接材料料费定定额工时时直直接人工制制造费费用合合计产产量量(件)定定额实实际费费用月月初在产品6765061651270071201000078771本本月生产费用用984508950063001250012500114500合合计16610015115190001962022500193271分分配率0.912.182.50产产成品中中本步份额5014650013331570001526017500166075

月末在产产品196001783620004360500027196甲产品成本计计算单第二车间1998年5月项目产产成成品直直接材材料费定定额工工时直直接人工制制造造费用合合计产产量(件)定定额实实际费费用月初在产品24008590815016740本月生产费用用9600198503145051300合计12000284403960068040分配率2.373.30产成品中本步步份额10000237003300056700月末在产品2000474066001134018成本核算甲种产成品成成本汇总计算算表1998年5月生产车间产产成品品数量(件)直接材材料费直直接人工费制制造费合合计计一车间1333151526017500166075二车间237003300056700合计5001333153896050500222775单位成本266.6377.92101445.5519四.期间费用用的核算1.销售费用用销售费用是资资企业在销售售产品、自制制半成品和提提供工业性劳劳务等过程中中所发生的各各项费用，具具体包括的项项目内容是：：包装费、运运输费、装卸卸费、保险费费、展览费、、广告费。以以及为销售本本企业产品而而专设的销售售机构的费用用，具体包括括职工工资、、福利费、差差旅费、办公公费、折旧费费、修理费、、物料消耗和和其他经费。。销售费属于于期间费用，，再发生的当当期就计入当当期的损益。。2。管理费用用管理费用是指指企业的行政政管理部门为为组织和管理理生产经营活活动而发生的的各项费用。。包括工资和和福利费、折折旧费、工会会费、业务招招待费、房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税、技术术转让费、无无形资产摊销销、职工教育育费、劳动保保险费、待业业保险费、研研究开发费、、怀账损失、、公司经费、、董事会费等等。管理费用用属于期间费费用，再发生生的当期就计计入当期损益益。20成本核算3.财务费用用财务费用是指指企业为筹集集生产经营所所需要的资金金而发生的费费用.具体包包括的项目如如下:利利息支出（减减利息收入后后的支出）、、汇兑损失（（减汇兑收益益后的损失））、金融机构构手续费、以以及筹集生产产经营资金发发生的其他费费用。财务费费用属于期间间费用，在发发生的当期就就计入损益。21完全成本法的的不足完全成本法:能够保证当当期所收有发发生的费用都都被直接归集集和分配给所所有的产品完全成本法被被广泛的使用用于制造业.完全成本法由由两个缺陷:(1)刺激激过渡生产(2)产品品成本计算不不准确值得注意的是是:成本系系统的功能由由许多种,包包括决策、控控制和对外提提供报告。没没有一种方法法是可以同时时满足3种功功能的。因此，只能在在3种功能之之间权衡，计计算方法不断断得到修正，，并随着技术术和组织结构构的变化变得得更先进。讨讨论对完全成成本法的修正正，或者某种种方法在某一一行业的运用用效果很差，，并不意味着着应当完全否否定这种方法法。22完全成本法的的刺激过度生生产的效应和和变动成本法法案例：某企业固定成成本为10000元，单单位变动成本本为5元。假假定：（1）该企业业只生产一种种产品（2）实际发发生的制造费费用等于已分分配的制造费费用，实际产产量等于预算算产量。公司的销售为为，价格为12元，产量量有2000件，2200件和2400件的3种可能。公司的利润与与产量的关系系产量2000件件2200件2400件件销售收入24000元元24000元24000元变动成本（（10000元）（（10000元）（（10000元元）固定成本（（10000元）（（9091元）（（8333元）利润4000元4909元5667元为什么利润会会有变化呢？？因为固定成成本变化了。。23为什么固定成成本会变化呢呢？因为总的的固定成本是是不变的，但但记入当期损损益的固定成成本和计入存存货的固定成成本是变动的的。记入损益益的少了，记记入存货的就就多了。存货中的固定定成本和变动动成本产量2000件2200件件2400件存货数量0件200件400件存货中的固定定成本0元909元1667元记入损益的固固定成本10000元9091元8333元总固定成本10000元10000元元10000元存货成本变动成本01000元2000元固定成本0909元1667元元存货总成本01909元3667元24结论如果以完全成成本下的利润润总额作为决决定经理人员员的报酬的依依据，促使经经理人员不断断扩大产量，，以增加利润润总额。这就就是完全成本本的最大缺陷陷：刺激经理理人员卓著过过度生产的决决策，造成存存货积压。当然，如果单单位变动成本本也随着产量量增加而上升升的话，边际际成本的递增增将减少经理理人员过度生生产的积极性性。25缓解过度生产产的几种方法法1.将将存货增加所所造成的资本本成本抵冲当当期利润(剩剩余收益）前例中:假定定资本成本为为20%产量2000件2200件2400件利润4000元4909元5667元存货01909元3667元元存货的资金成成本0382元元733元利润（剩余收收益）4000元4527元元4934元资金成本20%并未能够够完全解决过过度生产的问问题。262.采用适时制制生产控制系系统(JIT)控制制存货水平在JIT中，，生产过程不不是按照客户户订单分段进进行的，而是是连续不断的的从一个生产产阶段到另一一个生产阶段段，中间没有有停滞，没有有在产品。生生产产量是根根据需求水平平确定的，经经理人员不敢敢使生产量超超过需求量，，从而减少了了导致生产过过剩的刺激因因素。3.彻底改改变成本计算算体系---变动成本法法在变动成本法法,也称直接接成本法下,本期实际发发生的固定成成本直接转销销当期利润,而不在产品品之间分配,从而也不会会进入存货成成本.例:某某公司只生产产一种产品,预算产量等等于实际产量量,变动成本本不随产量变变动,第一年年期初无存货货产品价格11元/件,直直接材料和和人工2元/件,制造费费用弹性预算算40000元+3元/件销量产产量制制造费用第一年10000件10000件70000元第二年10000件11000件73000元27完全成本法下下和变动成本本法下的损益益表A.完全全成本法第第一年第第二年销售收入110000110000直接材料和人人工（（20000））（（20000））制造费用（（70000）（（66364）利润2000023636B.变动动成本法销售收入110000110000直接材料和人人工（（20000））（（20000））变动制造费用用（（30000）（（30000）固定制造费用用（（40000）（（40000）利润2000020000（存货1000件，记价价为；直直接材料和人人工2000元变动制造费用用3000元））28完全成本的产产品成本计算算不准确性和和作业成本法法例：宝洁公司（（P&G）生生产多种洗衣衣粉（汰渍，，碧浪和熊猫猫）。宝洁有有多个分厂，，每个分厂都都生产洗衣粉粉。每月除了了几天生产汰汰渍以外，其其他时间都用用来生产其他他产品。现假定宝洁只只有两个工厂厂，一个叫A,一个叫B,两个工厂厂规模和设备备都一样，A厂每年只生生产一种产品品，即汰渍洗洗衣粉，年产产量10000吨，B工工厂生产多种种产品，年产产量也为10000吨，，其中3000吨汰渍，，2000吨吨碧浪，1000吨熊猫猫，500吨吨为定牌生产产，还有3500吨为特特制品。为了了简化计算，，假定每种品品牌的原材料料成本相同，，每生产一吨吨洗衣粉的直直接人工和机机时也相等，，这两者的和和为340元元。B公司由于于生产多种种品牌，有有许多人员员从事制定定生产计划划，订货，，检验购入入材料，管管理存货，，改变工艺艺，发货等等工作，因因此制造费费用大大超超过A公司司，A公司司的制造费费用为140万元，，B公司则则达180万元。现在我们用用完全成本本发来计算算一下两个个公司的产产品成本：：29每公斤洗衣衣粉的成本本A厂B厂直接人工与与材料0.34元元0.34元制造费用0.14元元0.18元总成本0.48元0.52元目前市场竞竞争十分激激烈,洗衣衣粉的平均均价格为0.51元元/公斤,这A厂厂的会计利利润为0.03元,而B厂则则为-0.01元元.根据调调查,特制制品可以卖卖到0.53元的较较高价格,于是公司司决定生产产6000吨特制品品,但结果果制造费用用也提高了了,最后还还是无法实实现利润.问题在于完完全成本法法对各种产产品的成本本计算不够够精确.应应该对完全全成本法作作出修正.作业成本本法由此产产生.完全成本法法制是对成成本的数量量和成本的的分配进行行了控制,但真正要要控制好成成本,还必必须确定生生成成本的的关键因素素(成本动动因).作作业成本法法认识到,制造费用用不仅随产产量变动,也随制造造的差异性性和复杂性性而变动.30作业成本法法(ActivityBasedCosting,ABC)作业是指工工厂中一个个特殊的团团体（如成成本中心，，某一产品品或部门））重复执行行的任务。。作业成本系系统的建立立;1.分分析成本动动因：如;在产品品上转一个个孔，定一一次货，进进行一次产产品改型，，工厂保安安等2.将将成本动因因划分为4个相互排排斥的类别别:单位层面成成本:来来源于每个个单位产品品至少要执执行一次的的作业;如如机器打孔孔，安装零零件；通常常包括直接接人工，直直接材料，，机器成本本以及其他他直接消耗耗。批量层面成成本：来源源于服务于于每批产品品的作业，，如机器准准备，保养养，将一批批产品转移移到下一个个生产工序序的成本，，订货，检检验。他们们是对成批批产品而言言的，不取取决于每一一批中单位位产品的数数量。产品层面成成本：来源源于服务于于某一型号号产品的成成本。如产产品设计，，生产程序序的设定，，工艺改造造等。他们们只依赖于于某一种产产品线的存存在，而不不取决于生生产这种产产品分为多多少批次，，或生产多多少数量。。生产维持成成本：来来源于服务务整个工厂厂的成本，，例如工厂厂保安，行行政管理，，保险等。。他们都是是为了维护护工厂的生生产能力而而进行的作作业，不依依赖于产品品的数量，，批次以及及种类。31单位层面成成本:直直接追溯到到每一单位位的产品上上批量层面成成本:首首先归集到到某一批产产品,再分分配到每一一单位的产产品上产品层面成成本:首首先分配到到某一类产产品上(如如根据产品品的零件个个数),然然后再分配配到每一单单位的产品品上。生产维持成成本：首先先归集到某某一类产品品上,然后后再分配到到不同批次次上,最后后分配到单单位产品上上.作业成本的的成本函数数TC=VC×Q+BC××B+PC×L+OC其中;TC=总成成本VC=单位位变动成本本Q=产品数数量BC=每批批产品的成成本（批量量层面成本本）B=批次PC=每一一产品线成成本（产品品层面成本本）L=产品线线的个数OC=所有有不随作业业而变化的的成本32完全成本法法和作业成成本法---一一个例子子A公司生产产5种音箱箱，其中3款是4个个喇叭的，，2款是6个喇叭的的。4个喇叭的的音箱和6个喇叭的的音箱分别别构成两条条产品线。。每个产品品线有自己己的独立的的工程技术术部门。5种款式都都按批生产产，每批的的批量都是是100套套。下面是每种种款式的产产量和直接接成本4喇叭6喇喇叭型号401402403601602每年批次8001000600400200每批成本（（批量层面面）直接人工34003500360042004400直接材料6000640065008000850033工厂制造费费用测试、准备备费930万元产品线成本本4喇叭540万元元6喇叭420万元元其它因素成成本298万万元制造费用总总计2188万元元34完全成本法法计算单位位成本第一步;以以直接人工工为基础，，计算制造造费用分配配率4喇叭6喇叭合合计型号401402403601602每年批数8001000600400200直接人工/批34003500360042004400直接人工总总成本（万万元）272350216168881094制造费用总总计（万元元）2188制造费用分分配率200%第二步：利利用估计的的制造费用用分配率，，计算每个个产品线的的完全成本本直接人工34003500360042004400直接材料60006400650080008500制造费用（（直接人工工的200%）68007000720084008800总成本1620016900173002060021700每台音箱成成本16216917320621735以作业成本本法计算每每台成本公司认识到到全厂使用用统一的制制造费用分分配率可能能会歪曲产产品成本，，重新进行行了分析。。对作业成成本法的研研究揭示，，与批次相相关的成本本是3100元/批批，包括了了间接人工工成本、生生产准备成成本、测试试和补给品品成本。根据以上数数据，作业业成本法先先将所有的的成本集聚聚到3个成成本池:即即批量相相关成本、、产品线成成本以及生生产维持成成本。批量量相关成本本于产品线线成本的分分配基础为为各款产品品的生产批批数，生产产维持成本本即其他因因素成本298万，，分配基础础为每款产产品的直接接人工成本本。第一步;计计算3种种成本动因因的单位成成本（1）批次次相关成本本：3100元（2）产品品线相关成成本：4喇喇叭6喇叭叭产品线成本本54000004200000产品品批批数数2400600每批批产产品品线线成成本本22507000（3））生生产产维维持持成成本本：：其其他他因因素素成成本本298万万元