递延所得税课件-安永页

企业会计准则第18号—所得税企业会计准则第18号—所得税所得税新旧准则比较旧准则新准则可在以下两种方法中进行选择：应付税款法(较常用)— 按当期计算的应付所得税确认为当期所得税费用纳税影响会计法(较少使用)— 确认时间性差异对所得税的影响— 可采用递延法或损益表债务法必须采用：纳税影响会计法— 资产负债表债务法— 确认暂时性差异对所得税的影响通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异。所得税新旧准则比较旧准则新准则通过比较资产、负债的账面价值与

资产的计税基础

(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始计量时，其计税基础一般为取得成本。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。

资产的计税基础(应用指南18号第一部分——资产

资产的计税基础举例（企业会计准则讲解2019第19章第2节，财政部会计组编写）固定资产某项设备，成本为1000万元，会计上的预计使用年限为5年，按税法规定使用年限为10年，在使用2年后

固定资产

账面价值=600 计税基础=800交易性证券投资交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。

交易性证券

账面价值=1200 计税基础=1100

应收账款和坏账准备应收账款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分坏账准备在税前不允许列支应收账款

账面价值=490 计税基础=500

资产的计税基础举例（企业会计准则讲解2019第19章第2节

资产的计税基础举例（续）研发支出按会计准则，符合条件的开发支出500万元资本化，但按税法，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

开发支出 账面价值=500 计税基础=750应收利息（国债）按权责发生制计提利息100万元，但按税法，国债利息无需计税

应收利息 账面价值=100 计税基础=100

资产的计税基础举例（续）研发支出

资产的计税基础举例（续）负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额预计负债对未决诉讼提取预计负债1000万元﹐按税法，该费用在实际发生时才能税前扣除

预计负债 账面价值=1000 计税基础=0

预收账款收到来自客户的合同预付款10万元，作为预收账款核算。税法中对于收入确认原则一般与会计规定相同。

预收账款 账面价值=10 计税基础=10

资产的计税基础举例（续）负债的计税基础

资产的计税基础举例（续）递延收益（一）获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助在获得的当期即需交纳所得税。

递延收益 账面价值=100 计税基础=0

递延收益（二）获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助不需交纳所得税。

递延收益 账面价值=100 计税基础=0

资产的计税基础举例（续）递延收益（一）暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新准则18号第3章第7条）按照对未来期间应税金额的影响，可分为：应纳税暂时性差异（新准则18号第3章第8条）产生未来应税金额递延所得税负债可抵扣暂时性差异（新准则18号第3章第9条）产生未来可抵扣金额递延所得税资产

暂时性差异暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新

暂时性差异vs时间性差异时间性差异从利润表出发暂时性差异从资产负债表出发

暂时性差异vs时间性差异

常见暂时性差异

（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差异，财政部会计组编写）会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销不允许税前扣除的资产减值资本化的开发支出开办费以公允价值计量的金融工具、投资性房地产企业合并中的公允价值调整费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债

常见暂时性差异

（企业会计准则讲解2019第19章第2节-

特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（广告费和业务宣传费）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（未弥补的亏损）

特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异

未弥补的亏损

例如：某企业2009年发生经营亏损2000万元，按税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异。企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。

未弥补的亏损

例如：某企业2009年发生经营亏损2000万

计税基础与暂时性差异资产负债账面价值vs计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础暂时性差异的类型应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异产生……递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债

计税基础与暂时性差异资产负债账面价值vs计税基础账面价

暂时性差异的确认对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（新准则18号第12条）对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额

（新准则18号第14条）

暂时性差异的确认对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的

递延所得税确认下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确认商誉的初始确认（新准则18号第11条）不会产生递延所得税资产同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（初始确认例外）

（新准则18号第13条）该交易不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）

递延所得税确认下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确Temporarydifferencegivesriseto:递延所得税资产

盈利预测特例递延所得税负债商誉

初始确认

（递延所得税负债）特定资产和负债的初始确认对子公司、合营企业、联营企业的投资递延所得税确认（续）Temporarydifferencegivesri递延所得税计量按照暂时性差异以及适用所得税税率，确定递延所得税（新准则18号第17条，第18条）基本公式：递延所得税（资产/负债）=暂时性差异X适用税率适用税率（企业会计准则讲解2019第19章第3节第二点第（二）小点中关于适用税率的描述，财政部会计组编写）预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 -暂时性差异转回时的税率按资产负债表日的税法规定当税率不同时，需预计未来的适用税率

-考虑国内的特殊情况，例如两免三减半等税收优惠当适用税率发生变化时，需重新计量递延所得税计量适用税率某公司2019年度和2019年度两年的财务报表节选新准则2019年公布，2019年度首次执行2019年3月16日，全国人民代表大会通过了«中华人民共和国企业所得税法》，将于2019年1月1日起施行。新企业所得税法引入了包括将内、外资企业所得税税率统一为25%等的一系列变化。适用税率某公司2019年度和2019年度两年的财务报表节选所得税-实例A公司20X9年度利润表中利润总额为3,000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X9年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：(1)20X7年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20X9年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。

分析：固定资产

帐面价值：600-600*2/20-40=500万元；

计税基础：600-600*2/20=540万元

可抵扣暂时性差异：40万元所得税-实例A公司20X9年度利润表中利润总额为3,000万所得税-实例（续）

(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

分析：应纳税调增500万元所得税-实例（续）(2)向关联企业捐赠现金500万元。假所得税-实例（续）

(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20X9年12月31日的公允价值为1,200万元，税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

分析：交易性金融资产

账面价值：1,200万元；计税基础：800万元

应纳税暂时性差异：400万元所得税-实例（续）(3)当期取得作为交易性金融资产核算的所得税-实例（续）

(4)违反环保法规定应支付罚款250万元 分析：应纳税调增250万元所得税-实例（续）(4)违反环保法规定应支付罚款250万所得税-实例（续）

(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备（存货原价2,075万元且期初无跌价）

分析：存货 账面价值：2,000万元；计税基础：2,075万元 可抵扣暂时性差异：75万元所得税-实例（续）(5)期末对持有的存货计提了75万元的所得税-实例（续）

项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2,0002,07575固定资产账面价值50054040交易性金融资产1,200800400合计400135所得税-实例（续）项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差所得税-实例（续）20X9年度当期应交所得税应纳税所得额=3,000+40+500-400+250+75=3,465万元应交所得税=3,465*25%=866.25万元20X9年度递延所得税递延所得税资产=(40+75)*25%=28.75万元递延所得税负债=400*25%=100万元利润表中应确认的所得税费用所得税费用=866.25-28.75+100=937.50万元所得税-实例（续）20X9年度当期应交所得税所得税-实例（续）确认所得税费用的账务处理如下：

借：所得税费用 9,375,000

递延所得税资产 287,500

贷：应交税费-应交所得税 8,662,500

递延所得税负债 1,000,000所得税-实例（续）确认所得税费用的账务处理如下：企业会计准则第18号—所得税企业会计准则第18号—所得税所得税新旧准则比较旧准则新准则可在以下两种方法中进行选择：应付税款法(较常用)— 按当期计算的应付所得税确认为当期所得税费用纳税影响会计法(较少使用)— 确认时间性差异对所得税的影响— 可采用递延法或损益表债务法必须采用：纳税影响会计法— 资产负债表债务法— 确认暂时性差异对所得税的影响通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异。所得税新旧准则比较旧准则新准则通过比较资产、负债的账面价值与

资产的计税基础

(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始计量时，其计税基础一般为取得成本。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。

资产的计税基础(应用指南18号第一部分——资产

资产的计税基础举例（企业会计准则讲解2019第19章第2节，财政部会计组编写）固定资产某项设备，成本为1000万元，会计上的预计使用年限为5年，按税法规定使用年限为10年，在使用2年后

固定资产

账面价值=600 计税基础=800交易性证券投资交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。

交易性证券

账面价值=1200 计税基础=1100

应收账款和坏账准备应收账款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分坏账准备在税前不允许列支应收账款

账面价值=490 计税基础=500

资产的计税基础举例（企业会计准则讲解2019第19章第2节

资产的计税基础举例（续）研发支出按会计准则，符合条件的开发支出500万元资本化，但按税法，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

开发支出 账面价值=500 计税基础=750应收利息（国债）按权责发生制计提利息100万元，但按税法，国债利息无需计税

应收利息 账面价值=100 计税基础=100

资产的计税基础举例（续）研发支出

资产的计税基础举例（续）负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额预计负债对未决诉讼提取预计负债1000万元﹐按税法，该费用在实际发生时才能税前扣除

预计负债 账面价值=1000 计税基础=0

预收账款收到来自客户的合同预付款10万元，作为预收账款核算。税法中对于收入确认原则一般与会计规定相同。

预收账款 账面价值=10 计税基础=10

资产的计税基础举例（续）负债的计税基础

资产的计税基础举例（续）递延收益（一）获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助在获得的当期即需交纳所得税。

递延收益 账面价值=100 计税基础=0

递延收益（二）获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助不需交纳所得税。

递延收益 账面价值=100 计税基础=0

资产的计税基础举例（续）递延收益（一）暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新准则18号第3章第7条）按照对未来期间应税金额的影响，可分为：应纳税暂时性差异（新准则18号第3章第8条）产生未来应税金额递延所得税负债可抵扣暂时性差异（新准则18号第3章第9条）产生未来可抵扣金额递延所得税资产

暂时性差异暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新

暂时性差异vs时间性差异时间性差异从利润表出发暂时性差异从资产负债表出发

暂时性差异vs时间性差异

常见暂时性差异

（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差异，财政部会计组编写）会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销不允许税前扣除的资产减值资本化的开发支出开办费以公允价值计量的金融工具、投资性房地产企业合并中的公允价值调整费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债

常见暂时性差异

（企业会计准则讲解2019第19章第2节-

特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（广告费和业务宣传费）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（未弥补的亏损）

特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异

未弥补的亏损

例如：某企业2009年发生经营亏损2000万元，按税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异。企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。

未弥补的亏损

例如：某企业2009年发生经营亏损2000万

计税基础与暂时性差异资产负债账面价值vs计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础暂时性差异的类型应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异产生……递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债

计税基础与暂时性差异资产负债账面价值vs计税基础账面价

暂时性差异的确认对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（新准则18号第12条）对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额

（新准则18号第14条）

暂时性差异的确认对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的

递延所得税确认下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确认商誉的初始确认（新准则18号第11条）不会产生递延所得税资产同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（初始确认例外）

（新准则18号第13条）该交易不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）

递延所得税确认下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确Temporarydifferencegivesriseto:递延所得税资产

盈利预测特例递延所得税负债商誉

初始确认

（递延所得税负债）特定资产和负债的初始确认对子公司、合营企业、联营企业的投资递延所得税确认（续）Temporarydifferencegivesri递延所得税计量按照暂时性差异以及适用所得税税率，确定递延所得税（新准则18号第17条，第18条）基本公式：递延所得税（资产/负债）=暂时性差异X适用税率适用税率（企业会计准则讲解2019第19章第3节第二点第（二）小点中关于适用税率的描述，财政部会计组编写）预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 -暂时性差异转回时的税率按资产负债表日的税法规定当税率不同时，需预计未来的适用税率

-考虑国内的特殊情况，例如两免三减半等税收优惠当适用税率发生变化时，需重新计量递延所得税计量适用税率某公司2019年度和2019年度两年的财务报表节选新准则2019年公布，2019年度首次执行2019年3月16日，全国人民代表大会通过了«中华人民共和国企业所得税法》，将于2019年1月1日起施行。新企业所得税法引入了包括将内、外资企业所得税税率统一为25%等的一系列变化。适用税率某公司2019年度和2019年度两年的财务报表节选所得税-实例A公司20X9年度利润表中利润总额为3,000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X9年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：(1)20X7年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20X9年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。

分析：固定资产

帐面价值：600-600*2/20-40=500万元；

计税基础：600-600*2/20=540万元

可抵扣暂时性差异：40万元所得税-实例A公司20X9年度利润表中利润总额为3,000万所得税-实例（续）

(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规