某医院财务会计与管理知识制度讲解

2011年6月惠州《医院会计制度》讲解1内容提要《医院会计制度》修订介绍1

新旧会计制度主要变化2《医院会计制度》主要内容3新旧会计制度衔接42第一部分

《医院会计制度》修订介绍3一、制度修订背景二、制度修订原则三、难点问题与突破第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容4一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要第一部分《医院会计制度》修订介绍5二、制度修订原则

充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作第一部分《医院会计制度》修订介绍6三、难点问题与突破

1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双系统”模式第一部分《医院会计制度》修订介绍72、如何计提固定资产折旧?突破与创新：区分不同资金来源区别处理8使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度借：固定资产/在建工程

贷：待冲基金借：待冲基金

贷：累计折旧9使用自有资金形成固定资产

借：固定资产/在建工程

贷：银行存款等

借：医疗业务成本/管理费用

贷：累计折旧103、如何何在制制度中中兼顾顾成本本核算算与管管理的的需要要？突破与与创新新：要求以以科室室为对对象归归集成成本要求医医院提提供成成本报报表，，并提提供了了参考考格式式11第二部部分新旧会会计制制度主主要变变化12新旧制制度主主要变变化调整制度适用范围增加财政预算改某相关核算内容基建并入“大账”取消修购基金和固定基金，计提折旧合并医疗药品收支核算新旧制制度主主要变变化规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理梳理完善科目体系及核算内容改进完善财务报告体系完善医疗成本归集核算体系引入注册会计师审计制度《医院会会计制制度》总说明明会计科科目运运用在不影影响会会计处处理和和编报报会计计报表表的前前提下下，可可以自自行设设置本本制度度规定定之外外的明明细科科目基建投投资会会计核核算原原则√按国国家有有关规规定单单独建建账核核算√将基基建账账数据据并入入会计计“大大账””资产类类科目目变化化负债类类科目目变化化收入类类科目目变化化费用类类科目目变化化净资产产类科科目变变化第二部部分新新旧旧制度度主要要变化化主要内内容16新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部部分新新旧旧制度度主要要变化化资产类类科目目对比比17新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501150101150102长期投资股权投资债权投资141对外投资第二部部分新新旧旧制度度主要要变化化资产类类科目目对比比18新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部部分新新旧旧制度度主要要变化化资产类类科目目对比比19资产类类科目目主要要变化化：1、新制制度下下“应应收医医疗款款”科科目增增加有有关同同医疗疗保险险机构构结算算的处处理规规定。。2、新制制度下下“其其他就就收款款”科科目增增加应应收长长期投投资利利息或或利润润的核核算内内容。。3、新制制度下下“坏坏账准准备””科目目增加加改变变坏账账准备备计提提范围围、允允许多多种方方法计计提坏坏账准准备、、由规规定统统一坏坏账准准备计计提比比例改改为规规定累累计计计提坏坏账准准备上上限、、明确确坏账账准备备计算算公式式、定定义坏坏账准准备核核销条条件。。第二部部分新新旧旧制度度主要要变化化20资产类类科目目新旧变变化：：4、新新制度度下增增设““预付付账款款”科科目，，核算算出现现坏账账迹象象先转转入其其他应应收款款，然然后再再按规规定进进行处处理。。5、新新制度度下““库存存物资资”科科目核核算范范围扩扩大、、包括括药品品、卫卫生材材料、、低值值易耗耗品和和其他他材料料。药药品核核算由由售价价核算算转为为进价价核算算。全全面规规定了了取得得、发发出、、盘盈盈盘亏亏物资资的确确认、、计量量和账账务处处理。。6、新新制度度下““在加加工物物资””科目目增加加对明明细科科目设设置提提出新新要求求。要要求健健全自自制物物资成成本核核算体体系，，包括括：成成本核核算对对象：：药品品、材材料类类别或或品种种；自自制物物资成成本构构成，，包括括：直直接费费用（（直接接材料料+直直接人人工+其他他直接接费用用）+间接接费用用；要要求采采用适适当方方法对对生产产费用用进行行归集集与分分配。。第二部部分新新旧旧制度度主要要变化化21资产类类科目目新旧变变化：：7、新制制度下下“短短期投投资””科目目明确确核算算内容容主要要是指指短期期国债债；““长期期投资资”科科目核核算内内容包包括股股权投投资和和债权权投资资。账账务处处理不不再与与“事事业基基金——投资基基金””相对对应。。明确确了投投资成成本的的构成成以及及投资资持有有期间间取得得收益益、处处置投投资的的会计计处理理。8、新制制度下下“固固定资资产””科目目明确确了固固定资资产的的价值值标准准提高高。原原来计计提折折旧由由“固固定基基金””科目目核算算转为为“待待冲基基金””科目目。提提取修修购基基金转转为计计提折折旧。。明细细后续续支出出的会会计处处理。。明确确盘盈盈固定定资产产的计计价变变化。。第二部分分新新旧制制度主要要变化22资产类科科目新旧变化化：9、新制制度下““在建工工程”科科目核算算范围扩扩大。关关于基建建变账的的问题在在“在建建工程””科目下下设置““基建工工程”明明细科目目；另至至少按月月根据基基建账中中相关科科目的发发生额在在“大账账”中按按新制度度进行处处理。10、新新制度下下“无形形资产””科目新新增无形形资产摊摊销单设设备备抵抵科目核核算内容容，明确确后续支支出的会会计处理理。11、新新制度下下增设““长期待待摊费用用”科目目。12、取取消原““开办费费”科目目。第二部分分新新旧制制度主要要变化23新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分分新新旧制制度主要要变化负债类科科目对比比24新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分分新新旧制制度主要要变化负债类科科目对比比25负债类科科目主要要变化：：1、新会计计制度增增设“应应缴款项项”科目目，核算算应上缴缴的国有有资产处处置收入入等。2、新会计计制度增增设“应应付票据据”科目目，增加加核算带带息票据据应在会会计期末末或票据据到期时时计算应应付利息息。3、新会计计制度在在“预收收医疗款款”科目目下增加加核算预预收门诊诊病人医医疗款的的核算内内容。4、新会计计制度改改设“应应付职工工薪酬””科目，，增设““应付福福利费””科目。。第二部分分新新旧制制度主要要变化26负债类科科目变化化：5、新会计计制度增增加“应应付社会会保障费费”核算算范围。。6、新会计计制度增增设“应应交税费费”科目目7、新会计计制度的的“其他他应付款款”科目目核算范范围缩小小。8、新会计计制度的的“长期期借款””科目的的借款利利息处理理更为明明确。第二部分新新旧旧制度主要要变化27新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称444001400101400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入

基本支出项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分新新旧旧制度主要要变化收入类科目目对比28收入类科目目主要变化化：1、新制度下下“医疗收收入”核算算范围合并并原“药品品收入”，，并在“门门诊收入””和“住院院收入”两两个一级明明细科目下下增设““卫生材料料收入”、、“药品收收入”、““药事服务务收入”及及“结算算差额”等等二级明细细科目；并并明确医疗疗收入确认认计量标准准及同医保保结算差额额的会计处处理。2、新制度下下“财政补补助收入””科目下增增设“基本本支出”和和“项目支支出”两个个一级明细细科目；并并明确财政政补助收入入的确认计计量标准，，同时增加加国库集中中支付相关关内容。第二部分新新旧旧制度主要要变化29收入类科目目主要变化化：3、新制度下下增设“科科教项目收收入”科目目核算医院院取得的除除财政补助助收入外专专门用于科科研、教学学项目的补补助收入。。4、新制度下下“其他收收入”的核核算范围合合并原“上上级补助收收入”，并并增设“投投资收益””明细科目目核算医院院对外投资资实现的投投资净损益益。第二部分新新旧旧制度主要要变化30新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二部分新新旧旧制度主要要变化费用类科目目对比31费用类科目目主要变化化：1、新制度下下“医疗业业务成本””核算范围围合并原““药品支出出”，要求求按科室归归集直接成成本，不再再分摊管理理费用。2、旧制度下下“财政专专项支出””科目下改改为“财政政项目补助助支出”；；同时增加加国库集中中支付相关关内容。3、新制度下下增设“科科教项目支支出”科目目核算医院院使用除财财政补助收收入以外的的科研、教教学项目收收入开展科科研、教学学项目活动动所发生的的各项支出出。4、新制度下下“管理费费用”期末末不再进行行分摊。第二部分新新旧旧制度主要要变化32新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201320101320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分新新旧旧制度主要要变化净资产类科科目对比33净资产类科科目主要变变化：1、新增“待待冲基金””、“财政政补助结转转（余）””、“科教教项目结转转（余）””、“本期期结余”等等科目，取取消旧制度度下的“固固定基金””、“收支支结余”等等科目；2、“事业基基金”科目目不再划分分一般基金金和投资基基金，不再再核算财政政补助基本本支出结转转；3、“专用基基金”科目目取消旧制制度下的““修购基金金”明细科科目，增加加“医疗风风险基金””明细科目目；“职工工福利基金金”明细科科目不再核核算从成本本费用中提提取的职工工福利费（（在“应付付福利费””科目中核核算）；4、“本期结结余”科目目的核算内内容不再包包括财政专专项补助结结余。第二部分新新旧旧制度主要要变化34第三部分《医院会计制制度》主要内容35一、制度的的结构体例例二、总说明明有关的几几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产产八、财务报报告第三部分《医院会计制制度》主要内容主要内容36一、制度的的结构体例例第一部分总总说明（（共15条）第二部分会会计科目目名称和编编号（列示5大类共52个科目）第三部分会会计科目目使用说明明第四部分会会计报表表格式第五部分会会计报表表编制说明明第六部分成成本报表表参考格式式第三部分《医院会计制制度》主要内容37二、总说明明有关的几几个问题适用范围:公立医院核算基础:采用权责发发生制基础础会计要素：：资产、负债债、净资产产、收入和和费用会计科目运运用：科目、编码码医院财务报报告中的会会计报表：：资产负债表表、收入费费用总表、、现金流量量表、财政政补助收支支情况表以以及有关附附表（医疗疗收入费用用名细表））基建投资会会计核算原原则：用总帐科目目并入大账账制定解释权权限：财政部第三部分《医院会计制制度》主要内容38三、资产（一）零余余额账户用用款额度、、财政应返返还额度（二）应收收款项及预预付款项（三）存货货（四）投资资（五）固定定资产（六）在建建工程（七）无形形资产（八）其他他资产第三部分《医院会计制制度》主要内容39（一）国库库支付业务务—零余额账户户用款额度度、财政应应返还额度度国库集中支支付的两种种形式直接支付授权支付科目设置零余额账户户用款额度度财政应返还还额度第三部分《医院会计制制度》主要内容40支付申请直接支付凭证（令）供应商或医院代理银行确认支付财政直接支付入账通知书医院财政部门审核第三部分《医院会计制制度》主要内容财政直接支支付流程41医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院第三部分《医院会计制制度》主要内容财政授权支支付流程42零余额账户户用款额度度是用于核算算实行国库库集中支付付的医院根根据财政部部门批复的的用款计划收到的零余余额账户用用款额度。。借方：登记用款计计划所确定定的用款额额度贷方：登记用款额额度使用数数借方余额：反映尚未使使用的用款款额度财政授权的的转账业务务一律通过过医院零余余额账户办办理第三部分《医院会计制制度》主要内容43是指实行国国库集中支支付的医院院，年度终终了应收财财政下年度度返还的资资金额度，，即反映结结转下年使使用的用款款额度。第三部分《医院会计制制度》主要内容财政应返还还额度44国库集中支支付主要账账务处理直接支付发生支出：：借：财政项项目补助支支出、医疗疗业务成本本等贷：财政补补助收入年度终了：：按财政指标标数—直接支付实实际支出数数借：财政应应返还额度度贷：财政补补助收入第三部分《医院会计制制度》主要内容45下年度财政政直接支付付上年度未未支付的预预算指标数数时借：财政补补助支出贷：财政应应返还额度度46授权支付收到借：零余额额账户用款款额度贷：财政补补助收入支出借：财政项项目补助支支出医疗业务成成本贷：零余额额账户用款款额度第三部分《医院会计制制度》主要内容47⑴年度额度度注销账务务处理医院年终根根据代理银银行提供的的对账单作作关注销额额度的会计计账务处理理：借：财政应应返还额度度—财政授权支支付贷：零余额额账户用款款额度48如单位本年年度财政授授权支付预预算指标数数大于零余余额账户用用款额度下下达数，根根据两者间间的差额作作相关会计计分录：借：财政应应返还额度度—财政授权支支付贷：财政补补助收入—财政授权支支付49⑵恢复额度度账务处理理医院根据下下年度初代代理银行提提供的额度度恢复到账账通知书作作相关恢复复额度的会会计账务处处理：借：零余额额账户用款款额度贷：财政应应返还额度度—财政授权支支付50⑶下年度收到到财政部门门批复的上上年未下达达零余额账账户用款额额度，作相相关账务处处理：借：零余额额账户用款款额度贷：财政应应返还额度度—财政授权支支付51支用零余额额账户用款款额度时，，按照支付付金额，借借记“医疗疗业务成本本”、“财财政项目补补助支出””等科目，，贷记“零余额账户户用款额度度”；对于支用额额度为购建建固定资产产、无形资资产或购买买药品等库库存物资发发生的支出出，还应借借记“在建建工程”、、“固定资资产”、““无形资产产”、“库库存物资””等科目，，贷记“待待冲基金——待冲财政基基金”科目目。第三部分《医院会计制制度》主要内容制度规定：：52【例】201X年X月X日，某医院院根据财政政部门审定定的统发工工资清单，，合合计金额4000000元送代理银银行办理资资金支付。。编制会计计分录如下下：借：医疗业业务成本——人员费用4000000贷：零余额额账户用款款额度4000000第三部分《医院会计制制度》主要内容举例：53第三部分《医院会计制制度》主要内容【例】201X年X月X日，某医院院用零余额额账户用款款额度购买买固定资产产50000元，财会部部门根据有有关凭证，，作会计分分录如下：：借：财政项目补补助支出50000贷：零余额额账户用款款额度50000同时，借：固定资资产50000贷：待冲基基金—待冲财政基基金5000054（二）应收收及预付款款项新旧主要变变化：应收医疗款款增加有关同同医疗保险险机构结算算的处理规规定其他应收款款增加应收长长期投资利利息或利润润的核算内内容坏账准备改变计提范范围允许多种方方法由规定统一一计提比例例改为规定定累计计提提上限明确计算公公式坏账核销条条件第三部分《医院会计制制度》主要内容55同医疗保险险机构结算算应收医疗疗款时，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款”科目，按照照医院因违规规治疗等管管理不善原原因被医疗疗保险机构构拒付的金金额，借记记“坏账准备”科目，按照应收医医疗保险机机构的金额额，贷记“应收医疗款款”，按照借贷贷方之间的的差额，借借记或贷记记“医疗收入——门诊收入、、住院收入入（结算差差额）”科目。第三部分《医院会计制制度》主要内容应收医疗款款制度规定：：56【例】201X年2月5日，某医院院收到基本本医疗保险险机构银行行转账530800元，医院按按照收费标标准实际记记账金额为为581300元，医保少少支付金额额50000元，因违规规治疗被医医疗保险机机构拒付500元。第三部分《医院会计制制度》主要内容举例：57财会部门根根据有关凭凭证，作会会计分录如如下：201X年2月5日借：银行存存款530800医疗收入——住院收入--结算差额50000坏账准备500贷：应收医医疗款58130058持有长期股股权投资期期间，被投投资单位宣宣告分派利利润时，按按应享有的的份额，借借记“其他应收款款”，贷记“其其他收入———投资收收益”科目目。实际收收到所分派派的利润，，按照实际际收到的金金额，借记记“银行存存款”科目目，贷记“其他应收款款”。第三部分《医院会计制制度》主要内容其他应收款款制度规定：：59【例】2011年5月15日，某医院院投资了一一家三产企企业甲企业业，医院出出资500000元，占甲企企业30%的股份。2011年底，甲企企业实现利利润100000元。2012年3月2日，甲企业业宣告分派派2012年度的利润润50000元，于2012年4月20日收到。2012年3月2日，甲企业业宣告分派派利润某医院享有有的利润金金额=50000×30%=15000（元）借：其他应应收款———应收利润润15000贷：其他收收入——投投资收益150002012年4月20日，实际收收到甲企业业分派利润润借：银行存存款15000贷：其他应应收款———应收利润润15000第三部分《医院会计制制度》主要内容举例：60持有的的分期期付息息、到到期还还本的的长期期债券券投资资，已已到付付息期期而尚尚未领领取的的利息息，应应于确确认利利息收收入时时，借借记本本科目目，贷贷记““其他他收入入———投资资收益益”科科目。。实际际收到到利息息，按按实际际收到到的金金额，，借记记“银银行存存款””科目目，贷贷记“其他应应收款款”。到期一一次还还本付付息的的长期期债券券投资资应收收取的的利息息，在在“长长期投投资””科目目核算算，不不在“其他应应收款款”核算。。第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容其他应应收款款制度规规定：：61【例】】2011年7月1日，某某医院院以银银行存存款购购入5年期国国债100000元，年年利率率为3%，分期期付息息、到到期还还本。。为简简化示示例，，假设设于每每年6月底和和12月底计计息，，每年年7月1日付息息。财财会部部门根根据有有关凭凭证，，作会会计分分录如如下：：第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容举例：：62财会部部门根根据有有关凭凭证，，作会会计分分录如如下：：2011年12月31日应确确认的的利息息收入入1500（10000×3%÷2）。借：其其他应应收款款———应收收利息息1500贷：其其他收收入1500632012年6月30日应确确认的的利息息收入入为1500元（100000×3%÷2）。借：其其他应应收款款———应收收利息息1500贷：其其他收收入1500642012年7月1日，收收到第第一年年利息息利息收收入=100000×3%=3000（元））借：银银行存存款3000贷：其其他应应收款款———应收收利息息300065坏账准准备改变计计提范范围：：对应收收医疗疗款和和其他他应收收款提提取允许多多种方方法：：可以采采用应应收款款项余余额百百分比比法、、账龄龄分析析法、、个别别认定定法等等方法法计提提坏账账准备备由规定定统一一计提提比例例改为为规定定累计计计提提上限限：累计计计提的的坏账账准备备不应应超过过年末末应收收医疗疗款和和其他他应收收款科科目余余额的的2%-4%。计提提坏账账准备备的具具体办办法由由省（（自治治区、、直辖辖市））财政政、主主管部部门确确定。。第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容66坏账准准备明确计计算公公式：：当期应应补提提或冲冲减的的坏账账准备备=当期按按应收收医疗疗款和和其他他应收收款计计算应应计提提的坏坏账准准备金金额-本科目目贷方方余额额（或或+本科目目借方方余额额）坏账核核销条条件对账龄龄超过过三年年，确确认无无法收收回的的应收收医疗疗款和和其他他应收收款可可作为为坏账账损失失处理理。坏坏账损损失经经过清清查，，按照照国有有资产产管理理的有有关规规定报报批后后，在在坏账账准备备中冲冲销。。收回回已经经核销销的坏坏账，，增加加坏账账准备备。第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容67增设““预付付账款款”科科目出现坏坏账迹迹象先先转入入其他他应收收款，，然后后再按按规定定进行行处理理第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容（二））应收收及预预付款款项新旧主主要变变化：：68因采购购设备备等而而预付付款项项时，，按照照实际际预付付的金金额，，借记记“预付付账款款”，贷记记“银银行存存款””等科科目。。收到所所购设设备等等时，，按照照应计计入购购入资资产成成本的的金额额，借借记““固定定资产产”等等科目目，按按预付付的款款项，，贷记记“预付付账款款”，按退退回或或补付付的款款项，，借记记或贷贷记““银行行存款款”等等科目目。第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容制度规规定：：69医院应应当于于每年年年度度终了了，对对预付付账款款进行行检查查。如果有有确凿凿证据据表明明预付付账款款并不不符合合预付付款项项性质质，或或者因因供货货单位位破产产、撤撤销等等原因因已无无望再再收到到所购购货物物的，，应当当先将将其转转入其他应应收款款，然后后再按按规定定进行行处理理。预付账账款转转入其其他应应收款款前后后的账账龄可可连续续计算算。将预付付账款款账面面余额额转入入其他他应收收款时时，借借记““其他他应收收款””科目目，贷贷记“预付付账款款”。第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容制度规规定：：70【例】】2011年2月10日，某某医院院与某某医疗疗设备备厂签签订了了购买买合同同，合合同约约定：：某医医院从从该厂厂购买买两台台医疗疗设备备，每每台价价款为为100000元；某某医院院于2011年2月15日支付付该厂厂10%预付价价款，，该厂厂应在在2011年4月10日前将将设备备运抵抵某医医院并并负责责调试试成功功，某某医院院于验验收合合格当当日支支付该该厂85%价款，，待使使用1年后若若无质质量问问题再再支付付5%尾款。。2011年2月15日，某某医院院按合合同约约定支支付该该厂预预付价价款20000元。财会部部门根根据有有关凭凭证，，作会会计分分录如如下：：2011年2月15日借：预预付账账款———某某医疗疗设备备厂20000贷：银银行存存款20000第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容举例：：71【例】】2011年4月5日，该该厂将将设备备运抵抵某医医院并并调试试成功功，某某医院院经验验收合合格后后，按按约定定于当当日支支付该该厂170000元。2012年4月5日，某某医院院按合合同约约定支支付该该厂医医疗设设备尾尾款10000元。财会部部门根根据有有关凭凭证，，作会会计分分录如如下：：2011年4月5日借：固固定资资产———×××医医疗设设备200000贷：预预付账账款———某某医疗疗设备备厂20000应付账账款———某某医疗疗设备备厂10000银行存存款1700002012年4月5日借：应应付账账款———某某医疗疗设备备厂10000贷：银银行存存款10000第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容72【例】】假设设该厂厂未能能按合合同约约定在在2011年4月10日前向向某医医院提提供医医疗设设备。。5月31日，该该厂因因经营营困难难，向向法院院申请请破产产。某某医院院预计计无望望收到到所购购货物物。11月30日，该该厂正正式破破产清清算，，某医医院预预计无无望收收回交交付的的预付付价款款，经经批准准对这这笔款款项全全额计计提了了坏账账准备备。2012年2月10日，该该厂破破产清清算结结束，，某医医院确确定无无法收收回交交付的的预付付价款款，经经批准准予以以转销销。财会部部门根根据有有关凭凭证，，作会会计分分录如如下：：2011年5月31日借：其其他应应收款款———某医医疗设设备厂厂20000贷：预预付账账款———某某医疗疗设备备厂200002012年2月10日借：坏坏账准准备20000贷：其其他应应收款款———某医医疗设设备厂厂20000第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容73（三））存货货—库存物物资新旧主主要变变化：：1、“库库存物物资””科目目核算算范围围扩大大，包包括药药品、、卫生生材料料、低低值易易耗品品和其其他材材料2、、全全面规规定了了取得得、发发出、、盘盈盈盘亏亏物资资的确确认、、计量量和账账务处处理3、药品品：售售价核核算→→进价核核算第三部部分《医院会会计制制度》主要内内容74重点关关注：：1、取得得库存存物资资以成本本入账账；单独发发生的的运杂杂费计计入医医疗业业务成成本或或管理理费用用外购：：采购价价格（（含增增值税税）自制：：直接材材料费费+直接人人工费费+分配的的间接接费用用委托加加工收收回：：加工前前发出出物资资成本本+加工费费接受捐捐赠：：比照同同类或或类似似物资资的市市场价价格或或有关关凭据据注明明的金金额确确定成成本2、发出出库存存物资资发出计计价：：个别别计价价法、、先进进先出出法或或加权权平均均法第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容753、库库存存物物资资盘盘盈盈盘盈盈计计价价：：比比照照同同类类或或类类似似物物资资的的市市场场价价格格确确定定价价值值报经经批批准准处处理理后后计计入入其其他他收收入入4、库库存存物物资资盘盘亏亏、、变变质质、、毁毁损损不同同情情况况的的处处理理第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容重点点关关注注：：76药品品主主要要账账务务处处理理外购购药药品品1、按按照照采采购购价价格格（（含含增增值值税税额额）），，不不含含运运杂杂费费等等价价外外支支出出。。单单独独发发生生的的运运杂杂费费，，能能够够直直接接计计入入医医疗疗业业务务成成本本的的，，计计入入医医疗疗业业务务成成本本；；不不能能直直接接计计入入医医疗疗业业务务成成本本的的，，计计入入管管理理费费用用。。借：：库库存存物物资资医疗疗业业务务成成本本管理理费费用用贷：：银银行行存存款款第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容772、使用用财财政政补补助助、、科科教教项项目目资资金金购购入入借：：库库存存物物资资贷：：待待冲冲基基金金同时时，，借借：：财财政政补补助助项项目目支支出出科教教项项目目支支出出贷：：财财政政补补助助收收入入零余余额额账账户户用用款款额额度度银行行存存款款78药品品主主要要账账务务处处理理自制制药药品品从药药库库领领用用药药品品等等用用于于加加工工时时借：：在在加加工工物物资资—自制制物物资资—××××药品品贷：：库存存物物资资—药品品、、卫卫生生材材料料—药库库加工工过过程程中中发发生生生生产产费费用用时时直接接生生产产费费用用，，借:在加加工工物物资资———自制制物物资资———××××药品品贷:银行行存存款款、、应应付付职职工工薪薪酬酬等等间接接生生产产费费用用，，借：：在在加加工工物物资资———自制制物物资资———间接接费费用用，，贷：：银银行行存存款款、、累累计计折折旧旧、、应应付付职职工工薪薪酬酬等等第三部分《医院会计制度度》主要内容79药品主要账务务处理自制药品已经生产完成成并验收入库库的药品借：库存物资资——药品——药库贷：在加工物物资——自制物资——××药品第三部分《医院会计制度度》主要内容80药品主要账务务处理委托加工药品品从药库领用药药品等用于加加工时，借：在加工物物资——委托加工物资资——××药品贷：库存物资资——药品、卫生材材料——药库支付加工费用用，借：在加工物物资——委托加工物资资——××药品贷：银行存款款委托加工完成成的药品验收收入库，借：库存物资资——药品——药库贷：在加工物物资——委托加工物资资——××药品第三部分《医院会计制度度》主要内容81药品主要账务务处理接受捐赠、无无偿调入药品品借：库存物资资——药品——药库贷：其他收入入——捐赠收入药房领用药品品借：库存物资资——药品——药房贷：库存物资资——药品——药库第三部分《医院会计制度度》主要内容82药品主要账务务处理药房药品退库库借：库存物资资——药品——药库贷：库存物资资——药品——药房药品销售借：医疗业务务成本贷：库存物资资——药品——药房第三部分《医院会计制度度》主要内容83药品销售成本本计算方法：：1、直接法：直直接从药房应应用软件系统统中统计当月月各药房销售售成本。2、倒挤法：首首先月底医院院应对各药房房进行盘点，，盘出各药房房库存数，其其次，计算当当月药房药品品销售成本，，计算公式如如下：当月药房药品品销售成本=上月末药房药药品库存数+本期药房药品品领用数-本月盘点药房房药品库存数数84（三）存货—在加工物资新旧主要变化化：1、对明细科目目设置提出新新要求2、要求健全自自制物资成本本核算体系成本核算对象象：药品、材材料类别或品品种自制物资成本本构成：直接接费用（直接接材料+直接人工+其他直接费用用）+间接费用要求采用适当当方法对生产产费用进行归归集与分配第三部分《医院会计制度度》主要内容85接受捐赠其成本比照同同类或类似物物资的市场价价格或有关凭凭据注明的金金额确定借：库存物资资贷：其他收入入86库存物资发出出处理发出的计价方方法：个别计计价法、先进进先出法或加加权平均法1、领用或加工工发出，按照照其实际成本本借：医疗业务务成本管理费用在加工物资贷：库存物资资库存物资盘盈盈、盘亏处理理应当定期进行行清查盘点，，每年至少盘盘点一次1、盘盈借：库存物资资贷：待处理财财产损溢—待处理流动资资产损溢报经批准处理理时借：待处理财财产损溢—待处理流动资资产损溢贷：其他收入入2、盘亏按照库存物资资账面余额减减去该物资对对应的待冲基基金数额后的的金额借：待处理财财产损溢—待处理流动资资产损溢待冲基金贷：库存物资资报经批准处理理时：借：其他支出出库存现金银行存款其他应收款贷：待处理财财产损溢—待处理流动资资产损溢（四）投资—短期投资、长长期投资新旧主要变化化：1、区分长短期期分设科目短期投资：主主要指短期国国债长期投资：包包括股权投资资和债权投资资2、账务处理不不再与“事业业基金——投资基金”相相对应3、明确了投资资成本的构成成以及投资持持有期间取得得收益、处置置投资的会计计处理第三部分《医院会计制度度》主要内容91重点关注：1、投资成本的的确定以货币资金取取得：购买价款+相关税费以固定资产、、无形资产取取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资的的账务处理3、持有投资期期间取得投资资收益的账务务处理4、处置投资的的账务处理第三部分《医院会计制度度》主要内容（四）投资—短期投资、长长期投资92短期投资主要要账务处理取得时，应当当按照取得时时的实际成本本（包括购买买价款以及税税金、手续费费等相关费用用）作为投资资成本借：短期投资资贷：银行存款款持有期间收到到利息等投资资收益时，按按实际收到的的金额，借：银行存款款贷：其他收入入——投资收益第三部分《医院会计制度度》主要内容93短期投资主要要账务处理出售短期投资资或到期收回回短期债券本本息，借：银行存款款（实际收到的金金额）贷：短期投资资（出售或收回短短期投资的成成本）其差额，借记记或贷记“其其他收入——投资收益”科科目。第三部分《医院会计制度度》主要内容94长期投资主要要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（1）以货币资金取得的长期股股权投资，按按照实际支付付的全部价款款（包括购买买价款以及税税金、手续费费等相关费用用）作为投资资成本借：长期投资资—股权投资贷：银行存款款第三部分《医院会计制度度》主要内容95长期投资主要要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（2）以固定资产取得的长期股股权投资借：长期投资资—股权投资(评估价加上发发生的相关税税费)累计折旧（投投出固定资产产已提的折旧旧）贷：银行存款款（发生的相关关税费）固定资产（投出固定资资产的账面余余额）其差额，贷记记“其他收入入”科目或借借记“其他支支出”科目。。第三部分《医院会计制度度》主要内容96长期投资主要要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（3）以已入账无形资产取得得的长期股权权投资借：长期投资资—股权投资(评估价加上发发生的相关税税费)累计摊销（投出无形资资产已提的摊摊销额）贷：银行存款款（发生的相关关税费）无形资产（投出无形资资产的账面余余额）其差额，贷记记“其他收入入”科目或借借记“其他支支出”科目。。第三部分《医院会计制度度》主要内容97长期投资主要要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（3）以未入账无形资产取得得的长期股权权投资借：长期投资资—股权投资(评估价加上发发生的相关税税费)贷：银行存款款、应交税费费（发生的相关关税费）其他收入（差额）第三部分《医院会计制度度》主要内容98长期投资主要要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（4）无偿调入的长期股权投投资借：长期投资资—股权投资(调出单位的原原账面价值加加上发生的相相关税费)贷：银行存款款、应交税费费（发生的相关关税费）其他收入（差额）第三部分《医院会计制度度》主要内容99长期投资主要要账务处理——股权投资持有期间，应当采用成本本法核算（1）被投资单位位宣告分派利利润时，按照照宣告分派的的利润中属于于医院应享有有的份额，确确认当期投资资收益，借：其他应收款贷：其他收入——投资收益（2）实际收到利利润时，按照照实际收到的的金额，借：银行存款款贷：其他应收收款第三部分《医院会计制度度》主要内容100长期投资主要要账务处理——股权投资处置长期股权权投资时，借：银行存款款（实际取得的价价款）贷：长期投资—股权投资（处置长期股权权投资的账面面余额）其他应收款（尚未领取的的已宣告分派派的利润））其差额，借记记或贷记“其其他收入——投资收益”科科目。第三部分《医院会计制度度》主要内容101长期投资主要要账务处理——债权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（1）以货币资金购入的长期债债权投资，按按照实际支付付的全部价款款（包括购买买价款以及税税金、手续费费等相关费用用）作为其投投资成本，借：长期投资资—债权投资贷：银行存款款第三部分《医院会计制度度》主要内容102长期投资主要要账务处理——债权投资取得时，按照取得时的的实际成本作作为其初始投投资成本。（2）无偿调入的长期债权投投资借：长期投资资—债权投资(调出单位的原原账面价值加加上发生的相相关税费)贷：银行存款款、应交税费费（发生的相关关税费）其他收入（差额）第三部分《医院会计制度度》主要内容103长期投资主要要账务处理——债权投资持有期间，应应当按照票面面价值与票面面利率按期计计算确认利息息收入（1）到期一次还还本付息的债债权投资借：长期投资资—债权投资—应收利息贷：其他收入——投资收益（2）分期付息、到到期还本的债债权投资借：其他应收收款贷：其他收入入——投资收益第三部分《医院会计制度度》主要内容104长期投资主要要账务处理——债权投资出售长期债权权投资或到期期收回长期债债权投资本息息借：银行存款款（实际收到的金金额）贷：长期投资—债权投资—成本、应收利利息（债券初始投资资成本和已计计未收利息金金额）其差额，贷记记或借记“其其他收入——投资收益”科科目。第三部分《医院会计制度度》主要内容105（五）固定资资产新旧主要变化化：1、固定资产范范围、标准2、固定基金→→待冲基金3、提取修购基基金→计提折折旧4、明确后续支支出的会计处处理5、盘盈固定资资产计价变化化第三部分《医院会计制度度》主要内容106科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧191621固定资产清理新旧制度主要要变化新制度单位价值在1000元及以上其中，专业设备单位价值在1500元及以上旧制度单位价值在500元及以上其中，专业设备单位价值在800元及以上提取修购基金金→计提折旧1、取消“专用用基金—提取修购基金金”科目2、新新增增““累累计计折折旧旧””科科目目新旧旧制制度度主主要要变变化化明确确后后续续支支出出的的会会计计处处理理：：使使成成本本费费用用与与收收入入更更加加配配比比1、、资本本性性支支出出：：计计入入固固定定资资产产价价格格2、、费用用性性支支出出：：计计入入当当期期费费用用重点点关关注注：：1、固固定定资资产产的的范范围围、、标标准准2、固固定定资资产产的的取取得得使用用财财政政补补助助、、科科教教项项目目资资金金购购入入借：：固固定定资资产产/在建建工工程程贷：：待待冲冲基基金金借：：财财政政项项目目补补助助支支出出等等贷：：财财政政补补助助收收入入等等第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容111使用用财财政政补补助助、、科科教教项项目目资资金金购购入入固固定定资资产产的的，，按按构构成成固固定定资资产产成成本本的的支支出出金金额额，，借借记记““固固定定资资产产””（（不不需需安安装装））科科目目或或““在在建建工工程程””（（需需要要安安装装）），，贷贷记记““待待冲冲基基金金””科科目目；；同同时时，，借借记记““财财政政项项目目补补助助支支出出””、、““科科教教项项目目支支出出””科科目目，，贷贷记记““财财政政补补助助收收入入””、、““零零余余额额账账户户用用款款额额度度””、、““银银行行存存款款””等等科科目目。。第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容制度度规规定定：：112【例】201X年3月15日，，某某医医院院用用财财政政补补助助资资金金购购入入一一台台不不需需要要安安装装就就可可投投入入使使用用的的医医疗疗设设备备，，设设备备价价款款为为600000元。。假假定定不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费。。财财会会部部门门根根据据有有关关凭凭证证，，作作会会计计分分录录如如下下：：借：：财财政政项项目目补补助助支支出出600000贷：：财财政政补补助助收收入入600000同时时，，借：：固固定定资资产产600000贷：：待待冲冲基基金金600000举例例：：第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容113重点点关关注注：：3、固固定定资资产产折折旧旧折旧旧资资产产范范围围折旧旧方方法法年限限平平均均法法或或工工作作量量法法不考考虑虑预预计计净净残残值值折旧旧政政策策按月月提提取取，，当当月月增增加加的的从从下下月月起起提提，，当当月月减减少少的的从从下下月月起起不不提提融资资租租入入固固定定资资产产：：采采用用与与自自有有资资产产一一致致的的政政策策计计提提折折旧旧更新新改改造造后后延延长长使使用用年年限限的的，，重重新新计计算算折折旧旧额额第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容114固定定资资产产折折旧旧固定资产折旧费的分类开展医疗活动及其辅助活动经营租出行政管理部门使用为自制药品,卫生材料财政资金购买科教资金购买医疗业务成本其他支出管理费用在加工材料待冲财政资金待冲科教资金重点点关关注注：：3、固固定定资资产产折折旧旧账务务处处理理借：：待冲冲基基金金（（财财政政资资金金、、科科教教资资金金形形成成的的固固定定资资产产））医疗疗业业务务成成本本、、管管理理费费用用、、其其他他支支出出等等贷：：累累计计折折旧旧记录录要要求求第三三部部分分《医院院会会计计制制度度》主要要内内容容116按月月提提取取固固定定资资产产折折旧旧时时，，按按照照财财政政补补助助、、科科教教项项目目资资金金形形成成的的金金额额部部分分，，借借记记““待待冲冲基基金金””科科目