财务会计课件

高职高专财会专业系列规划教材

财务会计

主编薛启芳陈德志

副主编蔡永鸿侯新吕宝军赵会岚主审宋玉章

高职高专财会专业系列规划教材1第1章总论本章学习目标1．掌握财务会计的概念，了解财务会计的特征。2．掌握和理解财务会计的目标。3．熟悉会计假设和会计信息质量要求。4．掌握会计要素的概念、确认和计量。5．了解会计法律规范和会计道德规范。

第1章总论21.1财务会计概述1.1.1财务会计的概念和特征1．财务会计的概念

财务会计是以会计准则和会计制度为依据，通过一系列会计核算的专门方法，确认和计量企业资产、负债、所有者权益的增减变化，反映收入的取得、费用的发生和归属及利润的形成及分配，定期以财务报告的形式，向会计信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的对外报告会计。2．财务会计的特征（1）财务会计主要通过通用的财务报告来提供信息。（2）财务会计主要是为外部信息使用者提供会计信息。（3）财务会计有一套系统的规范体系。1.1财务会计概述31.1.2财务会计的目标

财务会计的目标也就是财务会计报告的目标。我国《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告的目标可以概括为两个方面。1．反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）2．向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）

1.1.2财务会计的目标41.2会计假设和会计信息质量要求1.2.1会计假设

会计假设也称会计核算基本前提，是对会计核算所处的空间和时间范围等所做的合理设定。会计假设一般包括四个方面的内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.2会计假设和会计信息质量要求51．会计主体

会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计主体强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。法律主体是在法律上具有法人资格。根据我国会计法的规定，法人一定要进行独立核算，提供独立的财务报告，则法律主体一定是会计主体。但是，进行独立的会计核算、单独提供会计报告的会计主体不一定是法律主体。1．会计主体62．持续经营持续经营，是指会计主体在可以预见的未来，将会按当前的规模和状态无限期经营下去，不会倒闭和清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为基本前提。2．持续经营73．会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干连续、相等的期间，以便分期考核其经营活动的成果。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。3．会计分期84．货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为基本计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。与基本计量单位相对应，其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。货币计量假设建立在币值稳定的基础上。企业的会计核算一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。4．货币计量91.2.2会计信息质量要求1．可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一.是真实性二.是客观性三.是可验证性四.是内容完整1.2.2会计信息质量要求102．相关性

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3．可理解性

可理解性原则指会计核算和编制的财务报告应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。2．相关性114．可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。（1）纵向可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（2）横向可比。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。4．可比性125．实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6．重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易或者事项。5．实质重于形式137．谨慎性

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

8．及时性

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。7．谨慎性141.3会计要素概念、确认及其计量1.3.1会计要素的概念

会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征对会计对象所做的基本分类，是会计核算和监督的具体内容，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素

1.3会计要素概念、确认及其计量151.3.2会计要素的确认1．资产（1）资产的定义和特征。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

3）预期会给企业带来经济利益。

1.3.2会计要素的确认16（2）资产的确认条件。

1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（2）资产的确认条件。172．负债（1）负债的定义和特征。

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3）负债是企业承担的现时义务。

（2）负债的确认条件1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。2．负债183．所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。由此可知，所有者权益的确认主要取决于资产和负债的计量。所有者权益按其来源

（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失，主要是指计入资本公积的情况。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3．所有者权益194．收入（1）收入的定义和特征。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、除所有者投入资本之外的经济利益的总流入。收入的特征：1）收入应当是企业在日常活动中形成的。2）收入应当最终会导致所有者权益的增加（属于收入的本质）。3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。4．收入20（2）收入的确认条件。

1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

（2）收入的确认条件。215．费用（1）费用的定义和特征。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：1）费用应当是企业在日常活动中发生的。2）费用应当最终会导致所有者权益的减少。3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。5．费用22（2）费用的确认条件。1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。3）经济利益的流出额能够可靠地计量。（2）费用的确认条件。236．利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认主要依赖于收入和费用及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。6．利润241.3.3会计要素的计量会计计量属性:1．历史成本.在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2．重置成本.在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3．可变现净值.在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4．现值.在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5．公允价值.在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。1.3.3会计要素的计量251.4会计规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和，是为适应会计实践活动需要而发展起来而又用于指导和约束会计行为的准绳。它是联系会计理论目标与会计实务的桥梁和纽带。

1.4会计规范261.4.1会计法律规范会计法律规范是指国家为管理会计工作而颁布的法律、法令、条例、规章、制度等规范性文件的总称，是组织和从事会计工作必须遵守的规范。1．会计法

《会计法》在内容上包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则.2．企业会计准则

新会计准则体系由基本准则、具体准则和企业会计准则应用指南三个层次构成。3．与财务会计有关的其他法规1.4.1会计法律规范271.4.2会计道德规范1．会计道德规范的含义

会计道德规范，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：（1）会计道德规范是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。（2）会计道德规范具有相对稳定性。（3）会计道德规范具有广泛的社会性。1.4.2会计道德规范282．会计道德规范的主要内容（1）爱岗敬业。（2）诚实守信。（3）廉洁自律。（4）客观公正。（5）坚持准则。（6）提高技能。（7）参与管理。（8）强化服务。

2．会计道德规范的主要内容293．会计道德规范和会计法律规范的关系（1）会计道德规范和会计法律规范的联系。

1）两者在作用上相互补充、相互协调。2）两者在内容上相互渗透、相互重叠。3）两者在地位上相互转化、相互吸收。

（2）会计道德规范和会计法律规范的区别。1）两者的性质不同。2）两者作用范围不同。3）两者表现形式不同。4）实施保障机制不同。5）两者的评价标准不同。

3．会计道德规范和会计法律规范的关系30第2章货币资金本章学习目标

1．理解会计核算中货币资金的概念。2．了解现金的日常管理。3．了解银行结算的方式。4．掌握银行存款核算的账务处理。5．理解其他货币资金及外币的会计核算。第2章货币资金312.1库存现金2.1.1库存现金的管理现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。狭义的现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币2.1库存现金32现金管理制度

:1．现金的使用范围（1）职工工资、津贴。（2）个人劳动报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1

000元）。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于上述现金结算范围的业务应当通过银行办理转账结算。现金管理制度:332．库存现金的限额.库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据各单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天的零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支需要量确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日送存银行。需要增加或减少库存现金的限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3．企业现金日常收支的管理

企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得“公款私存”，不得私设“小金库”；不得以任何票证代替人民币。2．库存现金的限额.342.1.2库存现金的核算

为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结存额，并将结存额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额相核对，做到账账相符。2.1.2库存现金的核算351．库存现金的核算举例【例2-1】8月1日，企业从银行提取现金1

000元，根据支票存根做如下分录。借：库存现金 1

000贷：银行存款 1

000【例2-2】8月3日，企业出售产品取得现金收入1

053元，其中含增值税153元，根据销售凭证作如下分录：借：库存现金 1

053贷：主营业务收入 900应交税费——应交增值税（销项税额） 153【例2-3】8月3日，将上述销售货款1053元存入银行，根据银行的进账通知单做如下分录。借：银行存款 1

053贷：库存现金 1

0531．库存现金的核算举例362．备用金的核算举例（1）一次报销制业务例示。【例2-4】A实业股份有限公司行政管理部门职工小王，2001年6月8日因公出差预借备用金400元，实际支出300元，经审核应予以报销，剩余现金100元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下。借：其他应收款——小王 400贷：库存现金 400报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下。借：管理费用 300库存现金 100贷：其他应收款——小王 4002．备用金的核算举例37（2）定额备用金制业务例示。【例2-5】A实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金3

000元。借：其他应收款——供应部门 3

000贷：库存现金 3

000【例2-6】供应部门在一段时间内共发生备用金支出1

800元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。借：管理费用 1

800贷：库存现金 1

800【例2-7】会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款2

200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用 800库存现金 2

200贷：其他应收款 3000（2）定额备用金制业务例示。382.1.3库存现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。实存数是指企业金库内实有的现款额，清查时不能用借条等单据来抵充现金。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于预付给职工或内部单位尚未使用的备用金或剩余备用金，应及时催促报销或交回。采用定额备用金制度的企业，一般是在年终时进行一次清理，收回拨付的定额数，下一年度再根据实际需要重新规定定额，拨付现金。2.1.3库存现金的清查39

为了防止挪用现金，各部门或车间必须配备备用金负责人进行管理，财会部门应进行抽查。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理。

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿和保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。为了防止挪用现金，各部门或车间必须配备备用金负责人40【例2-8】A实业股份有限公司8月10日，在对现金进行清查时，发现短缺90元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90贷：库存现金 90【例2-9】经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借：其他应收款——应收现金短缺款 90贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90【例2-10】A实业股份有限公司8月15日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。借：库存现金 100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100【例2-11】现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100贷：营业外收入 100【例2-8】A实业股份有限公司8月10日，在对现金进行412.2银行存款2.2.1银行存款的管理制度

银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。2.2银行存款42企业根据需要在银行开立的四种账户

（1）基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。（2）一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。（3）临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。（4）专用存款账户是企业因特殊用途需要而开立的账户。企业根据需要在银行开立的四种账户432.2.2银行结算方式1．银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。持票人超过期限向代理付款银行提示付款不获付款的，须在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。2.2.2银行结算方式442．商业汇票

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

2．商业汇票453．银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1

000元、5

000元、10

000元和50

000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。3．银行本票464．支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是目前同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票的提示付款期限一般为自出票日起10日。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。禁止支票的出票人签发空头支票、远期支票。4．支票475．信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。6．汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑主要适用于异地之间的各项转账结算。5．信用卡487．托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

8．委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。

9．信用证信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证只限于转账结算，不得支取现金。

7．托收承付492.2.3银行存款的核算

银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况，为此，应设置“银行存款”科目。这是一个资产类科目，用来核算企业存入银行的各种存款。企业存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算。“银行存款”科目可以根据银行存款的收款凭证、付款凭证和现金付款凭证登记。企业收入银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目，如“库存现金”、“应收账款”等科目；企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。

2.2.3银行存款的核算50【例2-12】A实业股份有限公司9月2日发生如下收入银行存款业务：销售商品收到销售货款58

500元，其中应交增值税8

500元；收到购货单位预交的购货款30

000元。银行存款汇总收款凭证编制如下。借：银行存款 88

500贷：主营业务收入 50

000应交税费——应交增值税（销项税额） 8

500预收账款 30

000【例2-13】A实业股份有限公司9月3日发生如下支付银行存款业务：采购生产产品用材料支付银行存款93

600元，其中增值税进项税额13

600元；购买不需安装设备支付银行存款30

000元，设备已运达企业；预付购买材料货款90

000元。银行存款汇总付款凭证编制如下。借：在途物资 80

000应交税费——应交增值税（进项税额） 13

600固定资产 30

000预付账款 90

000贷：银行存款 213

600【例2-12】A实业股份有限公司9月2日发生如下收入512.2.4银行存款的清查

为了保证银行存款账目的准确无误，企业应定期（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。月度终了，企业账面金额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。在会计实务中，造成两者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误，如是银行的原因，应及时通知银行更正，如是企业的原因应及时调整相应的账务；二是存在未达账项，即对同一笔款项收付业务，企业或银行一方已经登记入账，而另一方由于未收到有关凭证而无法登记入账。2.2.4银行存款的清查52

未达账项产生的原因：①企业已经收款并入账，而银行尚未入账的款项；②企业已经付款并入账，而银行尚未入账的款项；③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；④银行已经付款，企业尚未付款入账的款项。

对于未达账项，企业应按月编制“银行存款余额调节表”进行调节，使企业账面金额与银行对账单金额相符。

需要注意的是，银行存款余额调节表中的存款余额，既不是企业账面余额，也不是银行账面余额。企业不能据此进行账簿记录的调整，必须等到有关凭证到达后，才可进行账务处理。未达账项产生的原因：①企业已经收款并入账，而银行尚532.3其他货币资金2.3.1其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。2.3其他货币资金54（1）外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。（4）信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。（5）信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。（6）存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。（1）外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购552.3.2其他货币资金的核算1．外埠存款的核算为满足企业临时或零星采购的需要，将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；会计部门在收到采购员交来的供应单位的材料账单、货物运单等报销凭证时，借记“在途物资”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目；采购员在离开采购地时，采购专户如有余额款项，应将剩余的外埠存款转回企业当地银行结算户，会计部门根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。

2.3.2其他货币资金的核算56【例2-15】A实业股份有限公司9月8日，因零星采购需要，将款项40

000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款 40

000贷：银行存款 40

000【例2-16】9月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款81

900元，其中应交增值税11

900元。借：在途物资 70

000应交税费——应交增值税（进项税额） 11

900贷：其他货币资金——外埠存款 81

900【例2-15】A实业股份有限公司9月8日，因零星采购需572．银行汇票的核算企业要使用银行汇票办理结算时，应填写“银行汇票委托书”，并将相应金额的款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“在途物资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。银行汇票如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。

2．银行汇票的核算58

【例2-17】10月10日，A实业股份有限公司会计向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项40

000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票 40

000贷：银行存款 40

000【例2-18】10月11日，A实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款35

100元，其中应交增值税5

100元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：在途物资 30

000应交税费——应交增值税（进项税额） 5

100贷：其他货币资金——银行汇票 35

100【例2-19】10月12日，A实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款 4

900贷：其他货币资金——银行汇票 4

900【例2-17】10月10日，A实业股份有限公司会计向593．银行本票的核算企业要使用银行本票办理结算时，应填写“银行本票申请书”，并将相应金额的款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。银行本票核算的账务处理程序与银行汇票是相同的，不同的是二者涉及的明细科目不一样。3．银行本票的核算604．信用卡存款的核算

企业申请使用信用卡时，应按规定填制申请表，并连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，如“管理费用”、“在途物资”等，贷记“其他货币资金”科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。4．信用卡存款的核算615．信用证保证金存款的核算

企业申请使用信用证进行结算时，应向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记“其他货币资金”科目。5．信用证保证金存款的核算626．存出投资款的核算

企业在向证券市场进行股票投资时，应向证券公司申请资金账号并划出资金。会计部门应按实际划出的金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，应按实际支付的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金”科目。6．存出投资款的核算632.4外币业务2.4.1外币业务的内容1．外币与外币业务

外币一般是指自由兑换的外国货币，如日元、美元、英镑等。企业的外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及计价等业务。具体包括购买或销售以外币计价的商品或劳务；借入或贷出外币资金；取得或处理以外币计价的资产；承担或清偿以外币计价的负债等业务。2.4外币业务642．外汇与汇率（1）外汇。外汇是以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外汇比外币的范围要广，一般包括外币和有价证券。（2）汇率。汇率是指一国货币兑换他国货币的比率或比价。外汇是一种特殊的商品，可以买卖，因而汇率有时也叫汇价。汇率的标价方法可以采用两种方法表示，即直接标价法和间接标价法。直接标价法，又叫应付标价法，是指以单位数量外币表示若干数量本国货币的方法。间接标价法，又叫应收标价法，是指以单位数量本国货币表示若干数量外国货币的方法。

2．外汇与汇率653．外币业务的折算企业发生的除记账本位币以外的外币业务，需要按一定的折合率将外币金额折算成记账本位币记账。在我国，大部分企业的记账本位币皆为人民币，但若某企业的大部分经济业务都以某一种外币进行结算的，也可以选择某一种外币作为记账本位币。除另有规定者外，按规定，所有与外币业务有关的账户，既可采用业务发生时的市场汇率作为折合率，也可以采用业务发生当月1日的市场汇率作为折合率，上述两种折合率可由企业自行确定。但确定之后不得随意变更。为了简化外币业务的核算，一般可采用外币业务发生当月1日的市场汇价作为折合率。确定所采用的外币折合率以后，就可以将外币业务中的外币金额折合成本位币金额来记账。3．外币业务的折算664．汇兑损益

汇兑损益是指企业已经收入的外币资金在使用时，已经取得的外币债权在收回时，已经发生的外币债务在清偿时，以及不同货币之间的兑换买卖时，由于记账时间和汇率不同而发生的折合记账本位币的差额。

汇兑损益可分为已实现汇兑损益和未实现汇兑损益两种类型。已实现汇兑损益是指外币债权收回或外币债务清偿时及进行外币兑换时，由于汇率不同而实际产生的汇兑损益。因此，已实现汇兑损益包括已结算交易汇兑损益和外币兑换损益两种。4．汇兑损益672.4.2外币业务的核算1．外汇收付和债权、债务的核算

企业对发生的外汇收付和债权、债务外币业务进行会计处理时，按现行制度规定，每一笔外币业务的会计分录的借贷方应同时按外币业务发生当日或当月1日的外汇汇率折合为记账本位币记账，而平时由于汇率变动而产生的汇兑损益并不予以确认和核算，只是在月终时按月末汇率对企业所有外币账户进行调整时才确认汇兑损益。【例2-20】A实业股份有限公司10月5日，收到美国购货商交来的货款10

000美元，美元当日汇率为1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款——美元户（US$10

0008.25） 82

500贷：应收账款——美元户（US$10

0008.25） 82

5002.4.2外币业务的核算68【例2-21】A实业股份有限公司10月8日，进口原材料一批，货款5

000美元，尚未支付，当日美元汇率为1:8.28。借：在途物资 41

400贷：应付账款——美元户（US$5

0008.28） 41

400【例2-22】A实业股份有限公司10月15日，销售给美国外商商品一批，货款8

000美元，货款未收。当日美元汇率为1:8.25。借：应收账款——美元户（US$8

0008.25） 66

000贷：主营业务收入 66

000【例2-23】A实业股份有限公司10月20日，通过中国银行支付给美国外商货款6

000美元，美元当日汇率为1:8.30。借：应付账款——美元户（US$6

0008.30） 49

800贷：银行存款——美元户（US$6

0008.30） 49

800【例2-21】A实业股份有限公司10月8日，进口原材料692．外币兑换的核算

企业外币兑换业务主要是指以记账本位币人民币与某种外币间的兑换。企业收到的某种外币有时需要按银行的买入价卖给银行以换得人民币，充实企业的经营资金；而有时则需要按银行的卖出价买入某种外币，满足企业各种交易的需要。【例2-24】11月5日，A实业股份有限公司因进口商品需要而购买4

000美元，美元当月1日汇率为1:8.25，当天银行美元卖出价1:8.26，企业实付人民币33

040元（4

0008.26）。借：银行存款——美元户（US$4

0008.25） 33

000财务费用——汇兑损失 40贷：银行存款——人民币户 33

0402．外币兑换的核算703．汇兑损益的核算汇兑损益产生的原因是由于汇率的变动。理论上而言，只要汇率变动了，就有汇兑损益的发生。因而，这时所有外币账户均应按已变动的汇率作为折算率，重新折算并调整所有外币账户的余额，但由于汇率的变动是经常发生的，如果随时根据变化后的汇率调整各外币账户余额，工作量是很大的，实务上难以操作。为了简化核算工作量，并使计算汇兑损益期与企业计算财务成果保持一致，按现行制度规定，企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，并以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益核算。3．汇兑损益的核算71第3章应收及预付款项本章学习目标

1．了解应收票据、应收账款、预付账款的含义和特征。2．理解坏账损失的含义。3．掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款及坏账损失的核算。第3章应收及预付款项723.1应收票据3.1.1应收票据的概念和确认1．应收票据的概念

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

商业汇票按其是否计算利息，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。3.1应收票据732．应收票据的确认

应收票据在会计实务中一般按面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。从理论上讲，应收票据应按未来现金流量的现值计价。但是由于我国的应收票据期限不超过6个月，一般常用的是不带息商业汇票（在涉外业务中可能会收到带息商业汇票），用现值记账计算较麻烦，因此应收票据一般按面值入账。但对于带息的应收票据，应于中期、期末和年末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加账面余额。票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限式中，票面利率一般指年利率，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限，有按日和按月两种表示方法。票据期限按日表示时，应以实际日历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。票据期限按月表示时，应以到期月中与出票日相同的那一天为到期日，而不论各月实际日历天数多少。2．应收票据的确认743.1.2应收票据的核算1．应收票据取得的核算

企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。3.1.2应收票据的核算75

【例3-1】甲公司售给丁公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款20

000元，增值税额3

400元，收到丁公司2009年4月1日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为23

400元，期限为3个月。会计分录如下。借：应收票据——丁公司 23

400贷：主营业务收入 20

000应交税费——应交增值税（销项税额） 3

400企业收到的带息应收票据应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”。【例3-2】2009年12月1日，甲公司售给乙公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款10

000元，增值税额1

700元，收到乙公司当日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为11

700元，期限为3个月，票面利率为8%。（1）2009年12月1日，销售产品并收到乙公司当日签发并承兑的商业承兑汇票。借：应收票据——乙公司 11

700贷：主营业务收入 10

000应收税费——应交增值税（销项税额） 1

700（2）2009年12月31日，计提应收票据利息。11

7008%1÷12=78（元）借：应收票据——乙公司 78贷：财务费用 78【例3-1】甲公司售给丁公司一批产品，增值税专用发票762．应收票据转让的核算

应收票据的转让是指持票人因偿还借款、取得物资等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者个人的业务活动。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。【例3-3】2009年3月1日，甲公司将所持有的乙公司承兑的不带息商业汇票背书转让给丙企业，以换取材料，材料购入价格为10

000元（不含增值税），增值税税率为17%，商业汇票票面金额为15

000元。做如下账务处理。借：材料采购 10

000应交税费——应交增值税（进项税额） 1

700银行存款 3

300贷：应收票据——乙公司 15

0002．应收票据转让的核算773．应收票据收回的核算应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。3．应收票据收回的核算78【例3-4】承例3-1，甲公司2009年7月1日，按期收回丁公司4月1日签发并承兑的商业承兑汇票，应做如下处理。借：银行存款 23

400贷：应收票据——丁公司 23

400【例3-5】承例3-4，假设甲公司2009年7月1日，因丁公司无力支付而无法收回商业承兑汇票，应做如下处理。借：应收账款——丁公司 23

400贷：应收票据——丁公司 23

400【例3-6】承例3-2，2010年3月1日，甲公司按期收回乙公司2009年12月1日签发并承兑的商业承兑汇票，应做如下处理。收款金额=11

700(1+8%3÷12)=11

934（元）2010年尚未计提的票据利息=11

7008%2÷12=156（元）借：银行存款 11

934贷：应收票据——乙公司 11

778财务费用 156【例3-7】承例3-6，2010年3月1日，若甲公司因乙公司无力支付而无法收回商业承兑汇票，应做如下处理。借：应收账款——乙公司 11

778贷：应收票据——乙公司 11

778【例3-4】承例3-1，甲公司2009年7月1日，按793.1.3应收票据的贴现1．应收票据贴现的含义

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务。应收票据贴现的实质是一种特殊的短期银行借款。2．应收票据贴现的计算贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息带息票据到期值=面值（1+利率期限）不带息票据到期值=面值3.1.3应收票据的贴现80

【例3-8】甲公司因急需资金，于12月1日以乙企业10月1日签发并承兑的6个月到期、票面金额为23

400元的商业汇票向银行申请贴现，贴现率为8%。有关计算如下：票据到期值=23

400（元）贴现期=4个月贴现利息=23

4008%4÷12=624（元）贴现所得=23

400624=22

776（元）【例3-8】甲公司因急需资金，于12月1日以乙企业10月813．应收票据贴现的核算

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现利息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。3．应收票据贴现的核算82【例3-9】根据例3-8的计算结果，甲公司应做如下处理。借：银行存款 22

776财务费用 624贷：应收票据——甲公司 23

400【例3-10】设例3-9中，甲公司贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人乙企业无力支付而被银行退回，银行同时转来支款通知，从甲公司银行账户中兑付。甲公司的会计分录如下。借：应收账款——乙企业 23

400贷：银行存款 23

400【例3-11】若例3-10中，甲公司银行账户余额不足，则贴现银行将作为逾期贷款处理，分录如下。借：应收账款——乙企业 23

400贷：短期借款 23

400【例3-12】甲公司因急需资金，于7月31日将丙企业4月1日签发并承兑的6个月到期、票面金额为30

000元，票面利率为6%的商业承兑汇票向其开户行申请贴现，贴现率为9%，贴现期为2个月。计算并编制会计分录如下。票据到期值=30

000(1+6%6÷12)=30

900（元）贴现利息=30

9009%2÷12=463.5（元）贴现所得=30

900463.5=30

436.5（元）借：银行存款 30

436.5贷：应收票据——丙企业 30

000财务费用——利息支出 436.5【例3-9】根据例3-8的计算结果，甲公司应做如下处833.2应收账款3.2.1应收账款的概念和确认1．应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，主要包括货物价款、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2．应收账款的确认在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。

（1）商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣通常用百分数表示，如5%，10%和15%等。

（2）现金折扣。现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而向客户提供的折扣优惠。3.2应收账款843.2.2应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也通过“应收账款”核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。3.2.2应收账款的核算85【例3-13】甲公司售给乙公司一批产品，增值税专用发票列示的价款为80

000元，增值税额13

600元，共计93

600元，已向银行办妥委托收款手续。甲公司应做如下分录。借：应收账款——乙公司 93

600贷：主营业务收入 80

000应交税费——应交增值税（销项税额） 13

600【例3-14】甲公司售给丙公司一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为300

000元，由于是成批销售，甲公司给购货方10%的商业折扣，则甲公司应做如下分录。借：应收账款——丙公司 315

900贷：主营业务收入 270

000应交税费——应交增值税（销项税额） 45

900【例3-15】甲公司售给丁公司一批价值为10

000元的产品，增值税额1

700元，规定的现金折扣条件为1/10，n/30，产品已经交付并办妥托收手续。甲公司应做如下分录。借：应收账款——丁公司 11

700贷：主营业务收入 10

000应交税费——应交增值税（销项税额） 1

700如果上述货款在10天以内收到，则甲公司应做如下分录。借：银行存款 11

583财务费用 117贷：应收账款——丁公司 11

700如果上述货款在10天以后收到，则甲公司应做如下分录。借：银行存款 11

700贷：应收账款——丁公司 11

700【例3-13】甲公司售给乙公司一批产品，增值税专用发票列示的863.3预付账款和其他应收款3.3.1预付账款

1．预付账款的内容预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是企业暂时被供应单位占用的资金。企业预付款项后，有权要求对方按照购货合同规定发货。2．预付账款的核算（1）预付款项的会计处理。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）收到物资的会计处理。企业收到购入物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。3.3预付账款和其他应收款87【例3-16】甲公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给乙公司材料款80

000元。会计分录如下。借：预付账款——乙公司 80

000贷：银行存款 80

000【例3-17】向乙公司定购的材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款（含运费）是100

000元，增值税额是17

000元，共计117

000元。会计分录如下。借：原材料 100

000应交税费——应交增值税（进项税额） 17

000贷：预付账款——乙公司 117

000【例3-18】通过银行转账补付给乙公司材料款37

000元。会计分录如下。借：预付账款——乙公司 37

000贷：银行存款 37

000【例3-19】甲公司预付丙公司的货款余额（多付）2

000元，已由丙公司汇入甲公司银行账户。会计分录如下。借：银行存款 2

000贷：预付账款——丙公司 2

000【例3-16】甲公司根据购货合同规定，通过银行转账883.3.2其他应收款1．其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如由于企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。（2）应收出租包装物的租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的、应由职工负担的医药费、房租费和水电费等。（4）备用金，如向企业各有关部门拨付的备用金。（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金。（6）其他各种应收、暂付款项。3.3.2其他应收款892．其他应收款的核算企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。该科目属资产类科目，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项。企业应在“其他应收款”科目下，按对方单位（个人）进行明细核算。【例3-20】甲公司租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金2

000元。（1）租入包装物支付押金时的会计分录如下。借：其他应收款——存出保证金 2

000贷：银行存款 2

000（2）企业归还包装物收到退回的押金时的会计分录如下。借：银行存款 2

000贷：其他应收款——存出保证金 2

0002．其他应收款的核算90【例3-21】甲公司以银行存款为职工小张垫付水电费1

200元，从其下月工资中扣除。（1）垫付时的会计分录如下。借：其他应收款——小张 1

200贷：银行存款 1

200（2）从其下月工资中扣除时的会计分录如下。借：应付职工薪酬 1

200贷：其他应收款——小张 1

200【例3-22】甲公司职工小王出差预借差旅费2

000元，以现金支付。借：其他应收款——小王 2

000贷：库存现金 2

000【例3-23】承例3-22，甲公司职工小王出差归来，报销差旅费2

500元，差额以现金补足。借：管理费用 2

500贷：其他应收款——小王 2

000库存现金 500【例3-21】甲公司以银行存款为职工小张垫付水电费913.4坏账损失3.4.1坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来说，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账。（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回的部分。（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的部分。（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的部分。（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的部分。3.4坏账损失92

除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账准备。（1）当年发生的应收款项。（2）计划对应收款项进行重组。（3）与关联方发生的应收款项。（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大933.4.2坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。

1．直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。2．备抵法

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

3.4.2坏账损失的核算94估计坏账损失的方法

（1）应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账损失的方法95【例3-24】某企业从2007年开始计提坏账准备。2007年年末应收账款余额为2

400

000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2007年年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=2

400

0005‰=12

000（元）账务处理如下。借：资产减值损失 12

000贷：坏账准备 12

0002008年11月，企业发现有3

200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下。借：坏账准备 3

200贷：应收账款 3

2002008年12月31日，该企业应收账款余额为2

880

000元。按本年年末应收账款余额计算，应计提的坏账准备金额（坏账准备的余额）为：2

880

0005‰=14

400元。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：12

0003

200=8

800元。年末应补提的坏账准备金额为：14

4008

800=5

600元。账务处理如下。借：资产减值损失 5

600贷：坏账准备 5

6002009年5月20日，接银行通知，企业2008年年度已冲销的3

200元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下。借：应收账款 3

200贷：坏账准备 3

200借：银行存款 3

200贷：应收账款 3

2002009年12月31日，企业应收账款余额为2

000

000元。本年年末坏账准备余额应为：2

000

0005‰=10

000元。至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：14

400+3

200=17

600元。年末应冲销多提的坏账准备金额为：17

60010

000=7

600元。账务处理如下。借：坏账准备 7

600贷：资产减值损失 7

600【例3-2