会计学原理-第九章编制报表前

1第九章编制报表前的准备工作2本章主要内容9.1编制报表前准备工作的意义和内容9.2期末账项调整9.3

财产清查9.4

对账和结账本章重点：账项调整和财产清查的内容及账务处理39.1编制报表前准备工作的意义和内容

9.1.1编表前准备工作的意义定期编制报表的理论前提？会计分期假设账项调整会计信息质量要求？相关、可靠、可理解、可比、及时账证核对账账核对账实核对会计工作的直接目标？结账9.1.2编表前准备工作的内容（1）期末账项调整（含全面财产清查）（3）结账（2）对账（4）编制工作底稿49.2期末账项调整

根据权责发生制，为使企业每一会计期间的收入与费用相配比，正确计算经营成果，在会计期末，对应计项目和递延项目进行调整。

此外，还需调整一些账项。期末账项调整内容：本期已实现，但未收到的款项(如企业存款利息，分季度收到)；本期已发生，但尚未支付的费用；已预收款项，但未发或本期发出商品提供劳务；已预付款项，但承担费用的责任未发生，或部分发生。估计项目的调整；结转产品销售成本；待处理财务损益的处理。

账项调整理论依据：权责发生制、实现原则、配比原则、重要性原则。9.2.1应计收入的账项调整当期取得收入的权力已发生，但尚未收到货币资金的收入。

明光工厂12月末接银行通知，本季度的利息收入为6200元5借：应收利息2000贷：财务费用200010、11月末时，先将估计的本月应计利息收入入账：借：银行存款6200贷：财务费用2200

应收利息400012月末时，收到银行支付的利息收入6200元时：如果收到利息时进行处理：借：银行存款6200贷：财务费用62006例：南海公司于12月1日将其租用场地中的一个柜台出租，租赁合同约定每月租金300元，每月月末支付，但到12月31日仍未收到这笔租金。编制调整分录。借：其他应收款300

贷：其他业务收入3009.2.2应计费用的账项调整

当期承担费用的责任已发生，但尚未支付货币资金的费用。明光工厂根据银行借款金额和利息估算，第四季度应付利息支出为10000元，10月、11月估计各为3000。利息12月末支付。借：财务费用3000贷：应付利息300010、11月末时：借：财务费用4000应付利息6000贷：银行存款1000012月末时：7例：南海公司于12月1日从森林公司购入运动服一批，货款30000元，商品已验收入库，开出3个月的带息商业汇票20000，年利率为6%，其余货款未付。（不考虑相关税费）。编制购入商品和月末调整分录：借：财务费用100贷：应付利息100借：库存商品30000贷：应付票据20000

应付账款1000089.2.3预收收入及其分摊的账项调整例：2007年6月12日，中华公司收到太平公司以现金预付的第三季度的办公房屋租金12000元。收到预付房租时：借：银行存款12000贷：预收账款120007、8、9月末时：借：预收账款4000贷：其他业务收入4000例：2007年12月1日，兴旺公司把场地租给南海公司，租期为2年，兴旺公司于2007年12月1日就全部收到了这笔款项。编制兴旺公司相应调整分录。2007年12月1日：借：银行存款60000

贷：预收账款60000月末：借：预收账款2500

贷：其他业务收入250099.2.4预付费用及其分摊的账项调整例：2007年6月12日，太平公司以现金预付中华公司的第三季度的办公房屋租金12000元。预付房租时：借：预付账款12000贷：银行存款120007、8、9月末时：借：管理费用4000贷：预付账款4000例：12月1日，南海公司从兴旺公司租用营业场地一块，租期两年，租金共计60000元，并于当日支付了这笔租金。12月末，南海公司承担一个月的场地租用费，其余的部分仍作为资产列示。借：销售费用2500贷：长期待摊费用2500借：长期待摊费用60000贷：银行存款60000支付租金时：月末：10其他调整项目：估计项目的调整例：南海公司的在2007年12月31日，应收账款的期末余额为20000元，经估计约有2‰无法收回。假设期初坏账准备余额为0。编制调整分录。借：资产减值损失

400贷：坏账准备400有关资产的成本和损失，应按照合理、系统的方法分摊到各会计期间。例：南海公司办公在本期末应计提折旧额为200元。编制调整分录。借：管理费用200

贷：累计折旧20011调整项目与会计工作底稿：项目调整前试算表调整调整后试算表利润表资产负债表借贷借贷借贷借贷借贷现金100010001000银行存款183000183000183000应收账款200002000020000坏账准备⑷400400400其他应收款⑵300300300库存商品270002700027000固定资产100001000010000累计折旧⑸200200200长期待摊费用60000⑶25005750057500应付票据200002000020000应付账款700007000070000应付利息⑴100100100实收资本200000200000200000主营业务收入130000130000130000其他业务收入⑵300300300主营业务成本930009300093000销售费用

20000⑶25002250022500管理费用6000⑸20062006200资产减值损失⑷400400400财务费用⑴100100100合计42000042000035003500421000421000本年利润81008100298800298800南海公司工作底稿2007年12月31日单位：元129.3财产清查9.3.1财产清查的意义9.3.2财产清查的种类9.3.3财产清查的方法9.3.4财产清查结果的账务处理

139.3.1财产清查的意义

实地盘点实物、现金，核对银行存款、往来账项，确定各财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。1、确保核算资料真实可靠2、健全财产物资管理制度3、促进财产物资安全完整及有效使用4、保证结算制度的贯彻执行14按清查范围划分全面清查：A.年终结算前，进行一次全面财产清查；B.资产评估、清产核资时；C.企业撤销、合并、兼并、收购。改变隶属关系时；局部清查：流动资产、固定资产；原材料、库存商品；现金、银行存款、往来账项；

按清查时间划分9.3.2财产清查的种类

定期清查：

按规定的时间对财产物资进行清查。年、季、月、日

不定期清查：A、更换财产保管人；B、发生非常灾害或意外损失时；C、上级机关、审计部门、银行部门对企业进行会计检查；D、清产核资；E、兼并、重组、清算、及改变企业隶属关系的事项。159.3.3财产清查的方法（1）组织准备：会计、业务、仓库人员共同组成，有一定权限的人员负责。

1、一般程序（2）业务准备：记账、预结账；实物明细账记账、预结账；并将实物整理、标鉴；准备计量器具及登记表册（盘存表、账存实存对比表、未达账项登记表）P194；（3）实施清查：相关人员在场，做好记录，结束后，登记表册，签字。2、一般方法实存数盘点：实地盘点法、技术推算法。金额清查：账面价值法、评估确认法、协商议价法、查询核实法169.3.4财产物资清查结果的账务处理账存实存不一致：设置“待处理财产损益”账户。P1971、分析原因，明确责任，提出账务处理意见；同时，登记账存实存对比表，据以填制记账凭证，使账存、实存相符。2、根据批示，填制记账凭证，明确盘盈、盘亏的责任归宿。171、存货清查结果的账务处理盘亏：管理费用、其他应收款、营业外支出盘盈：冲减费用例：企业发现A材料短缺36公斤，计1152元，填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益1152贷：原材料—A材料1152借：其他应收款---张力1152贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损益1152经调查，发现为保管员张力的失职造成。经上级批准，责令张力赔偿该项损失1152元。18借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢800贷：原材料---E材料800例：某企业在财产清查中,发现购进的E材料实际库存较账面库存短缺800元.填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。经查明,属于定额范围内的自然损耗100元,属于仓库管理员王林的过失,造成损失200元,属于自然灾害造成的损失500元.借：管理费用100其他应收款---王林200营业外支出500贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢80019例8-6：某企业财产清查，盘亏材料3000元。填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000贷：原材料3000查明原因：定额内损耗1500元；管理员过失：100元；非常事故损失：350元，保险公司同意赔1000元，废料作价50元入库。批准后处理。借：管理费用1500其他应收款—李明100---保险公司1000原材料50营业外支出350贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300020例8-7某企业盘盈材料200元，填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。借：原材料200贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢200查明原因：材料自然升溢所致。借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢200贷：管理费用20021借：原材料—钢材30000贷：待处理财产损溢

---待处理流动资产损溢30000例：某企业财产清查中,发现账外钢材6吨,价值30000元.填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢30000贷：管理费用30000经查明,系因计量仪器不准,造成生产领用时少发货。2、固定资产清查结果账务处理盘亏：营业外支出、其他应收款盘盈：以前年度损益调整例：企业盘盈一台设备，价值100000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。（1）借：固定资产100000贷：以前年度损益调整100000（2）借：以前年度损益调整25000贷：应交税费——应交所得税25000（3）借：以前年度损益调整75000贷：利润分配——未分配利润7500023例：某企业财产清查时，发现账外设备一台，重置价值50000元，按新旧程度估计已磨损价值20000元，净值30000元。（1）借：固定资产50000贷：以前年度损益调整30000

累计折旧

20000（2）借：以前年度损益调整7500贷：应交税费——应交所得税7500（3）借：以前年度损益调整22500贷：利润分配——未分配利润2250024借：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢12000累计折旧8000贷：固定资产20000例：企业盘亏一台设备，原值20000元，已提折旧8000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。经查明，系丢失，原因不明。经批准,作营业外支出处理:借：营业外支出12000贷：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢1200025借：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢4000累计折旧6000贷：固定资产10000例8-9：企业盘亏一台设备，原值10000元，已提折旧6000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。经查明，系自然灾害造成，保险公司同意赔偿2500元。借：营业外支出1500其他应收款—保险公司2500贷：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢40003、货币资金清查的账务处理26（1）现金清查结果的账务处理盘盈：其他应付款，营业外收入盘亏：其他应收款、管理费用27借：待处理财产损益---待处理流动资产损溢200贷：其他应付款200例：A企业年终清算时，发现现金溢余200元，经查明，系欠D企业劳务费尚未支付。经批准，作其他应付款处理。借：库存现金200贷：待处理财产损益---待处理流动资产损溢200例：A企业月末清账时，发现现金短款300元，经查明，系售货员李明向顾客出售皮包一个时，忘记收款所致。经批准，由责任人赔偿。借：其他应收款—李明300贷：待处理财产损益---待处理流动资产损溢300借：待处理财产损益---待处理流动资产损溢300贷：库存现金30028借：管理费用500贷：待处理财产损益---待处理流动资产损溢500例：A企业月末清账时，发现现金短款500元，原因不明。借：待处理财产损益---待处理流动资产损溢500贷：库存现金500例：A企业月末清账时，发现现金溢余600元，原因不明。借：待处理财产损益---待处理流动资产损溢600贷：营业外收入600借：库存现金600贷：待处理财产损益---待处理流动资产损溢60029（2）银行存款清查的账务处理未达账项：本单位与银行（或其他往来单位）之间对发生的经济业务，一方已经入账，另一方由于尚未接到有关凭证，没有入账的账项。企业支票结算程序：买方企业卖方企业卖方开户行买方开户行开出支票支票转交提示付款拨付款项30银行与企业之间的未达账项的种类A、收入款项：企业的银行存款账存数>实存数；B、支出款项：企业银行存款账存数<实存数。第一，企业已入账，但银行尚未入账A、收入款项：企业银行存款账存数<实存数。B、支出款项：企业银行存款账存数>实存数。第二，银行已入账，但企业尚未入账31补记法企业和银行，都在现在余额的基础上，各自补记对方已入账，本单位未入账的金额。=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账项-企业已付入账银行尚未入账项A、银行实存数=企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账项-银行已付入账企业尚未入账项B、企业账存数未达账项调整32银行存款余额调节表的编制（补记法）某企业200×年9月30日，银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是36020元。经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：（1）企业于月末从其他单位取得的转账支票1920元，已入账，银行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。银行存款余额调节表200X年9月30日金额单位：元项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收入账银行未入账减：企业已付入账银行未入账企业日记账余额加：银行已收入账企业未入账减：银行已付入账企业未入账调节后余额调节后余额360201920440375003254052002403750033企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为180917元，企业银行存款日记账余额为164049元。经核对有下列未达账项:（1）企业取得销售收入的转账支票4000元，已入账，送银行，银行尚未入账；（2）企业购买材料、支付劳务费，签发转账支票四张：分别为4000元、3850元、6739元、385元；签发现金支票2张，分别为2984元，1000元。持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收销货款2000元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行收取企业办理结算的手续费用和电报费25元和75元，企业未收到通知。银行存款余额调节表2008年5月31日金额单位：元项目金额项目金额调节后余额调节后余额1640492000银行对账单余额加：企业已收入账，银行未入账减：企业已付入账银行未入账款企业日记账余额加：银行已收入账企业未入账款减：银行已付入账企业未入账款2575165949180917400040003850673938529841000165949344、结算资金清查及结果处理①债权单位根据记账正确的明细分类账户，编制应收账款对帐单，一式两联，交债务单位进行核对。②债务单位如果核对无误，盖章后退回债权单位；如果核对后，发现数额不符，应在对账单上说明情况；或另制对账单，发回债权单位。③债权单位核对账目，查明原因，并更正。④清查结果：编制结算资金清查结果报告表。35明细账户名称账面结存余额清查结果核对不符的原因和金额备注核对相符金额核对不符金额有争执的账项未达账项合计清查人员：会计：结算资金清查结果报告表清查日期：年月日制表日期：年月日总分类账户名称：总分类账户结余金额：第页200612312007110应收帐款58000元2红星公司

2000018000200020002000广源公司38000300008000200060008000李明张小阳36例：A企业年终清算时，发现对B企业一笔2000元的应收账款无法收回，经批准作坏账处理。借：坏账准备2000贷：应收账款----B企业2000例：A企业年终清算时，发现对C企业一笔5000元的应付账款无法支付，经批准作营业外收入。借：应付账款----C企业5000贷：营业外收入5000379.4.1对账（1）账证核对：（2）账账核对：（3）账实核对：日记账收、付款凭证明细账记账凭证、原始凭证总账记账凭证总账总账总账日记账总账明细账财产物资明细账财产物资实物账财产物资银行存款库存现金账存结算账户9.4

对账和结账P207对账实训389.4.2结账会计期末计算并结转各账户本期发生额和期末余额。----月结、季结、年结结账的程序和内容：结账前：（1）本期发生的经济业务全部入账户（2）账项调整（3）损益类科目转入本年利润，年末将“本年利润”余额转入“利润分配”账户。（4）结算出实账户期末余额，转入下期期初。结账时：（1）月结：本月最后一笔业务下，划通栏单红线；下栏：本月合计，下划通栏单红线；（2）季结：本季度最后一个月的月结下面，划一通单红线；下栏：本季合计，下划通栏单红线；（3）年结：12月的月结下面，划通栏单红线；下栏：本年合计。3939总分类账会计科目第页年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日90002123190007000借8000318000078000借8000年初余额

结转下年

合计

原材料20061月发生额及余额31100000借1700011年初余额-----借60002月发生额及余额80009000借600028-------------------------12月发生额及余额年度发生额及余额60008000

860008600040总分类账会计科目第页年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日30本季合计400000150000借250000原材料62006转35材料入库25100000借10000028转36生产领用材料50000借200000912承前页借200000100000150000本月合计300000150000借15000030总分类账会计科目

第页年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日原材料62006转35材料入库25100000借10000028转36生产领用材料50000借200000912承前页借200000100000150000本月合计300000150000借1500003042结账工作程序：（1）检查当期发生的经济业务是否已全部入账;（2）按权责发生制调整账项;（3）结转损益类账户至“本年利润”账户;(4)对账与错账更正;（5）结账:计算各账户本期发生额及期末余额;(6)年终结账后,将期末余额转记下一年启用的新账簿中去。（7）编制工作底稿本章小结43一、多选题1、会计核算中配比包括：①因果配比②系统配比③期间配比④事项配比2、两种基本的会计确认为：①收付实现制与应计制②现金制与应计制

③现金制与收付实现制④权责发生制与收付实现制3、期末调整项目的种类有：①应计项目②递延项目③结账项目④估计项目4、下列属于虚账户的有：①主营业务成本②营业外支出③生产成本④销售费用5、下列属于实账户的有：①本年利润②未分配利润③预付账款④预收账款6、我国现行准则要求对外提供的基本财务报表是：①资产负债表②利润表③现金流量表④利润分配表1、①③2、①②④3、①②④4、①②④5、②③④6、①②③课堂练习44二、判断题1、权责发生制与收付实现制就是因为会计分期而产生的。2、权责发生制是以权利或义务的发生与否为标准来确认收入与费用的，而本期现金的收支又是判断权利或义务发生与否的基本前提。3、预提费用又称待摊费用，是指本期已发生，应由本期负担但还未支付款项的费用。4、虚账户又称“临时性账户”，在每个会计期末要将这些账户金额全部予以结清。设置虚账户的目的是为了计算一个期间的损益结果。5、递延项目必然会随着营业的持续而逐渐减少，并成为已实现收入或已发生的费用。6、从长期观点看，权责发生制与收付实现制下所计算的会计净利润是相等的。1、√2、×3、×

4、√5、√6、√45某公司2008年3月发生如下经济业务，请登记业务并于月末进行账项调整。⑴本月短期借款150000元，年利率为4.5%，计提本月利息费用，并以银行存款支付本季度利息费用。⑵预付下一季度的保险费用3600元，并摊销本月保险费用。⑶年初接受一笔预收货款50000元，本月交货。⑷将公司暂时闲置的房屋从下月起出租，收到半年租金36000元，编制调整分录。⑸从本月初开始向某企业提供一项培训服务，合同收入45000元，培训期三个月，对方先期支付25000元，余款培训结束后支付，月底确认本期收入。⑹计提本月固定资产折旧40000元，其中行政大楼的折旧额为10000元。⑺本期周转材料的期初余额28000元，