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《税收实务》-配套课后习题答案第一章税收基础知识一、单项选择题.下列关于税收的说法中,正确的是()。A.税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种生产关系B.税收分配是基于生产要素进行的分配C.国家课税的目的是满足提供社会公共产品的需要,以及弥补市场失灵、促进公平分配等的需要D.国家要行使职能不需要财政收入作为保障【答案】C【解析】选项A,税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系;选项B,税收分配是国家凭借政治权力进行的分配,而一般分配原则则是基于生产要素进行的分配;选项D,国家要行使职能必须有一定的财政收入作为保障。.纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上,处于从属地位,所以税法具有义务性法规的特点,这一特点是由税收的()特点所决定的。A.强制性、固定性B.无偿性、固定性C.无偿性、强制性D.权利、义务对等【答案】C【解析】税法属于义务性法规这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的.有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳税款的单位是()。A.负税人B.代收代缴义务人C.代扣代缴义务人D.代征代缴义务人【答案】B【解析】代收代缴义务人在向纳税人收取商品或劳务收入时,有义务代收代缴其应纳税款。代扣代缴义务人在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款;两者区别是(1)代收代缴义务人在与纳税人经济往来中收取其应纳税款。(2)代扣代缴义务人直接从纳税人的收入中扣除其应纳税款。.在税法的构成要素中,区分不同税种的主要标志的要素是()。A.税率B.税目C.税基D.征税对象【答案】D【解析】征税对象又叫课税对象,指税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的主要标志。.某税种征税对象为应税收入,采用超额累进税率,应税收入800元以下的,适用税率为5%;应TOC\o"1-5"\h\z税收入800〜2000元的,适用税率为10%;应税收入2000〜5000元的,适用税率为20%。某纳税人应税收入为4800元,则应纳税额为()。A.760元B.320元C.720元D.960元【答案】C【解析】应纳税额=800X5%+(2000-800)X10%+(4800-2000)X20%=720(元).速算扣除数的作用主要是()。A.确定应纳税额的基础B.减缓税率累进的速度C.使计算准确D.简化计算【答案】D【解析】速算扣除数是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。.下列关于税收法律说法中,不正确的是()。A.税法是依据《宪法》的原则制定.税收与法密不可分,有税必有法,无法不成税C.违反了税法,不一定就是犯罪D.税法具有经济分配的性质,经济利益实现纳税人与国家相互方面转移【答案】D【解析】税法具有经济分配的性质,并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移.《企业所得税法》在税法不同类型中属于()。A.既是实体法,又是普通法B.既是程序法,又是基本法C.既是实体法,又是基本法D.既是程序法,又是普通法【答案】A【解析】《企业所得税法》是对具体税种规则的立法,属于税收实体法。我国目前没有税收基本法,只有税收普通法。下列税种中属于商品和劳务税的是()。A.契税B.资源税C.消费税D.房产税【答案】C【解析】契税、房产税属于对财产的价值或某种行为的课税;资源税属于对资源的课税。.我国目前税制基本上是()的税制结构。A.间接税为主体B.间接税和直接税双主体C.直接税为主体D.无主体【答案】B【解析】我国税制目前基本上是间接税(增值税和消费税)和直接税(增值税)双主体的税制结构。.下列税种中,属于中央政府与地方政府共享收入的是()。A.进口环节增值税B.土地增值税C.城市维护建设税D.进口环节消费税【答案】C【解析】海关代征的进口环节增值税和消费税属于中央政府固定收入,土地增值税属于地方政府固定收入。二、多项选择题.下列有关税收的叙述,其中正确的有()。A.国家课征税款的目的是满足社会公共需要B.税收分配是以各生产要素的所有者为主体所进行的分配C.税法体现为法律这一规范形式,是税收制度的核心内容D.税收分配是国家凭借政治权力进行的分配【答案】ACD【解析】税收分配是以国家为主体所进行的分配,而一般分配则是以各生产要素的所有者为主体所进行的分配;税收分配是国家凭借政治权力进行的分配,而一般分配则是基于生产要素所进行的分配。.下列关于税收法律关系的构成,说法正确的有()。A.税收法律关系中权利主体另一方的确定,我国采取的是属地兼属人原则B.税法是引起税收法律关系的前提条件,并能产生具体的税收法律关系C.税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂D.税收法律关系是由权利主体、客体和税收法律关系内容三方面构成【答案】ACD【解析】税法是引起税收法律关系的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系,税收法律关系由税收法律事实来决定。.下列税种中,纳税人与负税人通常一致的是()。A.个人所得税B.企业所得税C.增值税D.消费税【答案】AB【解析】个人所得税、企业所得税纳税人本身就是负税人;消费税、增值税纳税人与负税人通常不一致。【答案】AC【解析】征税对象又叫课税对象、征税客体,指税法规定对什么征税,是征纲双方权利义务共同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的重要标志。税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围,是征税对象的具体化。.下列关于税法要素的表述中,不正确的有()。A.并非所有税种都需要规定税目B.税目是对课税对象的量的规定C.税目体现征税的深度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目【答案】BCD【解析】选项B:税目是对课税对象质的界定;选项C:税目体现征税白广度;选项D:消费税规定了税目,但企业所得税没有设置税目。TOC\o"1-5"\h\z.征税对象又称为()。A.征税客体B.具体征税项目C.课税对象D.税目.比例税率是指对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例,其在适用中又可以分为的具体形式有()。A.单一比例税率B.差别比例税率C.幅度比例税率D.双重比例税率【答案】ABC【解析】比例税率在适用中又可以分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率三种具体形式。.下列关于税法的分类陈述,不正确的有()。A.按照税法的基本内容和效力的不同,可分为税收基本法和税收普通法.按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为国内税法、国际税法C.按照税法相关税种征收对象的不同,可分为商品和劳务税税法和对自然资源课税的税法D.按照税法的职能作用的不同,可分为税收实体法和税收程序法【答案】BC【解析】选项B,按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为国内税法、国际税法、外国税法等选项C,按照税法相关税种征收对象的不同,可分为商品和劳务税税法,所得税税法,财产、行为税税法,资源税税法和特定目的税税法。.税收管理权限包括()。A.税收立法权B.税收法律法规的解释权C.税种的开征或停征权D.税目和税率的调整权【答案】ABCD【解析】税收管理权限,包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。国家税务局系统负责征收和管理的税种有()。A.车辆购置税B.证券交易印花税C.土地增值税D.消费税【答案】ABD【解析】ABDE个选项均由国家税务局系统负责征收和管理;C选项由地方税务局系统负责征收和管理。.下列税种中,不属于中央税的有()。A.土地增值税B.增值税C.车辆购置税D.资源税【答案】ABD【解析】土地增值税属于地方税;增值税为中央地方共享税;资源税中海洋石油企业缴纳的归中央,其余部分归地方政府。11.下列税种中,全部属于中央政府固定收入的有()。A.进口环节的消费税B.中央企业的房产税C.车辆购置税D.内销环节的增值税【答案】AC【解析】中央企业的房产税属于地方政府固定收入;内销环节的增值税由中央与地方政府按一定比例分享。三、计算题表1-5累进税率表级数全月应纳税所得额(元)税率(%)15000以下1025000-20000(含)20320000以上301.假设表1-5累进税率表是全额累进税率表,假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲5000元、乙5001元、丙30000元,按照全额累进税率计算税额的方法分别计算甲、乙、丙三人的应纳税额各为多少?2.假设表1-5累进税率表是超额累进税率表,假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲5000元、乙5001元、丙30000元,按照超额累进税率计算税额的方法分别计算甲、乙、丙三人的应纳税额各为多少?解:.甲应纳税额=5000X10%=500(元)乙应纳税额=5001X20%=1000.2(元)丙应纳税额=30000X30%=9000(元).甲应纳税额=5000X10%=500(元)乙应纳税额=5000X10%+1X20%=500.2(元)丙应纳税额=5000X10%+(20000-5000)X20%+(30000-20000)X30%=6500(元)或甲应纳税额=5000X10%=500(元)乙应纳税额=5001X20%-500=500.2(元)丙应纳税额=30000X30%-2500=6500(元)第二章增值税一、单选题1,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的()。A,全部收入一并计征增值税B,全部收入一并计征营业税C,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额D.全部收入从高征税【正确答案】C2,下列关于小规模纳税人的表述中,说法错误的是()。A.小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定B.小规模纳税人实行简易办法征收增值税,一般不得使用增值税专用发票C,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税D.年应税销售额超过一般纳税人标准的个体工商户,也只能按照小规模纳税人纳税【正确答案】D【答案解析】年应税销售额超过一般纳税人标准的个体工商户,可以申请成为一般纳税人。3,单位或个体经营者的下列业务,应视同销售征收增值税的是()。A,将委托加工收回的货物用于个人消费B,将外购的小汽车用于抵偿债务C.商场将够买的商品发给职工D.饭店购进啤酒用于餐饮服务【正确答案】A【答案解析】选项B属于增值税的特殊销售行为,不是视同销售行为;选项C、D属于外购货物用于职工福利,属于不得抵扣进项税行为,而不是视同销售行为。4,对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,其增值税正确的计税方法是()A,单独记账核算的,一律不并入销售额征税,对逾期收取的包装物押金,均并入销售额征税。B,酒类包装物押金,一律并入销售额计税,其他货物押金,单独记账核算的,不并入销售额征税C,无论会计如何核算,均应并入销售额计算缴纳增值税D,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,均应并入当期销售额征税,其他货物押金,单独记账且未逾期者,不计算缴纳增值税。【正确答案】D【答案解析】选项A未考虑啤酒、黄酒以外的酒类产品收取的包装物押金;选项B对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品(而不是所有的酒类产品)收取的包装物押金,无论是否返还以及科技上如何核算,均应并入当期销售额证书;选项C未考虑是否逾期以及是否为酒类产品的问题。.某生产企业为一般纳税人,外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元已入库,支付运输企业(一般纳税人)不含税运输费1800元,取得运输企业开具的增值税专用发票。则可以抵扣的进项税为()。A.2940.25B.17198C.79400.35D.12584.03【正确答案】B【答案解析】进项税额=100000X17%+1800X11%=17198(元).某食品公司为增值税一般纳税人,本月将自产的一批生产成本为20万元(耗用上月外购材料15万元)的食品发给职工,同时将上月外购的一批干鱼、海鲜罐头(增值税专用发票注明价款25万元)作为过节礼物发给突出贡献的销售职员,则下列选项说法正确的是()A.应计提销项税额3.4万元B.应计提销项税额3.74万元C.应转出进项税额3.25万元D.应纳增值税税额3.4万元【正确答案】B【答案解析】题中所涉及的自产产品发给职工行为属于视同销售行为和外购货物用于职工福利属于不得抵扣埋藏税额,应作进项税转出,销项税额=20X(1+10%X17%=3.74(万元);进项税转出=25X17%=4.5(万元)。二、多选题1.纳税人销售下列货物,按3%的征收率减按2%征收增值税的有().A.2013年8月1日以前纳税人销售使用过的小汽车B.一般纳税人销售2009年之前购入使用过的固定资产(未抵扣过进项税额)C.小规模纳税人(除其他个人)销售自己使用过的固定资产D.一般纳税人销售旧货E.寄售商店代销寄售物品【正确答案】ABCD【答案解析】寄售商店代销寄售物品,暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。.依据出口退(免)税政策,一般情况下,应按“免、抵、退”方法计算退税的有()。A.生产企业出口自产货物B.生产企业出口视同自产货物C.生产企业对外提供加工修理修配劳务D.不具有生产能力的出口企业出口货物E.生产企业出口外购的货物【正确答案】ABC【答案解析】不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务,适用“免退税”办法;生产企业出口外购的货物不适用“免、抵、退”办法.根据营改增相关规定,下列情形不属于在境内提供应税服务的有()。A.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务B.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内消费的应税服务C.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产D.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境内使用的有形动产E.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租在境内使用的不动产【正确答案】ACE【答案解析】在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接收方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务:(1)境外单位或者个人想境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)境外单位或者个人想境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。选项E,出租不动产不属于营改增的范围。.甲公司采取预收货款方式向乙公司销售货物,双方于2015年8月18日签订一份买卖合同,合同约定乙公司于9月28日向甲公司预付货款。但甲公司在9月10日就收到乙公司的预付货款;甲公司于10月30日发出货物。按我国《增值税暂行条例》及其实施细则的规定。则下列选项中那些不是甲公司增值税纳税义务发生时间()A.8月18日B.9月20日C.9月28日D.10月30日【正确答案】ABC【答案解析】采取预收货款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。三、计算题【答案解析】(1)以旧换新方式销售玉石首饰,按新玉石首饰的作价计税,不得扣除首饰的作价;以旧换新方式销售金银首饰,按实际收取的价款征收。销项税额=(78+90+200X1500+10000)+(1+17%X17%=28.77(万元)(2)因货物质量等原因而给予对方的销售折扣可以通过开具红字专用发票从销售额中减除。电子出版物适用13%勺低税率。销项税=[1500X500+10000—5+(1+13%[X13%=9.17(万元)(3)接受运输企业运输服务,取得增值税专用发票,按发票注明税额抵扣进项税。进项税=15X11%+10<3%=1.95(万元)(4)税务咨询和广告服务均属于营改增应税服务中的“现代服务业”,适用6%勺税率,取得增值税专用发票,可以抵扣进项税。进项税=(20+8)X6%=1.68(万元)(5)外购货物因管理不善霉烂变质,进项税额不得抵扣,已抵扣的进项税转出处理。【答案】(1)当月支付运费可抵扣的增值税进项税额=15X11%+1(X3%=1.95(万元)(2)当月应转出进项税额=(30—4)X17%+4<11%=4.68(万元)(3)当月增值税销项税额=28.77+9.17=37.94(万元)(4)当月增值税进项税额=1.95+1.68=3.63(万元)当月应缴纳增值税额=37.94-3.63+4.68=39.17(万元)第三章消费税一、单选题.下列项目中,属于应征消费税的“小汽车”税目征收范围的是()A.电动车B.高尔夫车C.中轻型商务客车D.企业购进货车改装生产的商务车【答案】C.下列各项中,不符合应税消费品销售数量规定的是()A.生产销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的,为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品的数量D.进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】B【解析】自产自用应税消费品的,以应税消费品的移送使用数量为课税数量.企业生产的下列消费税,无需缴纳消费税的是()。A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝【答案】D【解析】用于连续生产卷烟的烟丝,属于应税消费品,用于连续生产应税消费品,移送环节不缴纳。4.应税消费品价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的是()。A.游艇B.高尔夫球C.高档手表D.小汽车【答案】D【解析】卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案;其他征税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市国家税务总局核定;进口的应税消费品的计税价格由海关核定。5.按照现行消费税制度规定,生产企业下列行为中,不征收消费税的是()A.用于广告宣传用的样品白酒B.用于本企业招待所的卷烟C.委托加工收回后直接销售的高尔夫球D.抵偿债务的汽车【答案】C【解析】委托加工收回后直接销售的高尔夫球,由受托方代扣代缴消费税,委托方不再缴纳消费税二、多选题.依据消费税的现行规定,下列关于卷烟消费税使用税率的说法中,正确的是(CE)A.残次卷烟一律按照卷烟最高税率征税B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税C.白包卷烟不分征税类别一律按照56溢烟税率征税D.进口卷烟不分征税类别一律按照56溢烟税率证书E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格,应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率【答案】CE【解析】选项A,残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率;选项B,纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率,没有同牌号规格卷烟销售价格的,一律按照卷烟最高税率征税;选项D,进口卷烟适用的消费税税率根据进口卷烟没标准条的价格确定,有36麻口56%M种情况。.根据现行税法规定,下列消费品的生产经营环节,既征收增值税又征收消费税的有()A.卷烟的批发环节B.金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节E.酒类产品的批发环节【答案】AD【解析】选项B,金银首饰在零售环节征收消费税,在生产环节只征收增值税,不征收消费税;选项C,珍珠饰品在零售环节征收增值税,不征收消费税;选项E。酒类产品批发环节征收增值税,不征收消费税。3.委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有()A.加工费用B.委托方提供加工材料的实际成本C.受托方代垫辅助材料的价格D.受托方代收代缴的消费税金E.受托方提供原材料的成本【答案】ABCD【解析】委托加工应税消费品计征消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)+(1—消费税税率),公式中材料成本为B,加工费为A、C,消费税为Do.下列关于消费税纳税环节的说法,正确的有()A.金店销售金银饰品在销售环节纳税B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税C.白酒在生广环节和批发环节纳税D.销售珍珠饰品在零售环节纳税E.成品油税费改革后,在零售环节纳税【答案】AB【解析】选项C,白酒在批发环节不征收消费税;选项D,珍珠饰品在零售环节不征收消费税;选项E,成品油税费改革后,纳税环节在生产环节(包括委托加工和进口环节)。.下列消费品中,需要在零售环节缴纳消费税的有()A.金项链B.翡翠手镯C.钻石胸针D.碧玺吊坠E.钳金戒指【答案】ACE【解析】在零售环节缴纳消费税的包括金、银河金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,钻石及钻石饰品,钳金首饰。三、计算题【解析】.本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税=(200+50+20)+1.17X20%^20X2000X0.5+10000=48.15万元.乙企业代收代缴的消费税=(10+1)+(1—10%)X10%=1.22万元.本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳的消费税=1800X100+10000X10%=1.8万元.甲企业将委托加工收回的已纳消费税的散装药酒分给职工,同类药酒不含税售价120元小于受托方的计税价格122元,所以不缴纳消费税。第四章关税一、单项选择题.以下属于我国关境内的地区的是()。A.香港B.澳门C.台湾D.深圳【答案】D【解析】香港、澳门和台湾属于我国的国境范围内,但是不属于我国的关境内。.下列不属于关税纳税义务人的是()。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.邮递出口物品的寄件人D.进出境物品的寄件人【答案】D【解析】进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。.原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物适用的税率是()。A.最惠国税率B.协定税率C.特惠税率D.普通税率【答案】B【解析】协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。.下列项目中,属于进口关税完税价格组成部分的是()。A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的维修费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用【答案】B【解析】除购货佣金以外的佣金和经纪费是可以包括在进口货物完税价格中的,所以A选项不属于完税价格组成部分;厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用、进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费,在货物价款中单独列,不计入该货物的完税价格。.根据关税的有关规定,下列费用中不得计入进口货物关税完税价格的是()。A.由买方负责的购货佣金B.境外运费C.由买方负责的包装费D.买价【答案】A【解析】选项A不计入进口货物关税完税价格。.以下项目需计入进口货物关税完税价格的是()。A.货物运抵境内输入起点起卸后的运输费用B.进口关税C.货物运抵境内输入起点起卸后发生的国内保险费D.卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中获得的收益【答案】D【解析】卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益需计入进口货物关税完税价格。.以下项目中,属于进口货物关税完税价格组成部分的是()。A.进口人向自己的境外采购代理人支付的劳务费用B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费用C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入起点起卸之后的运输费用【答案】B
【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入出口货物关税完税价格的,购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费指买方为购买进口货物向代表买A不计入;选项A不计入;选项B设备进口后的安装、装配、维修D货物运抵境内输人地点之后的运输费用、)。单独列明的支付给境外的佣金出口关税8,下列项目中,应计入出口货物关税完税价格的是(A.离境口岸至境外口岸之间的运输费用、保险费B.C,工厂至离境口岸之间的运输费用、保险费D.【答案】C【解析】出口货物的完税价格,由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额,应当扣除;出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的,如果单独列明,应当扣除。.某进出口公司为增值税一般纳税人,3月份从国外进口一批机器设备共20台,每台货价12万元人民币,包括运抵我国大连港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计5万元;另外销售商单独向该进出口公司收取境内安装费用5万元,技术支持费用7万元,设备包装材料费8万元。假设该类设备进口关税税率为50%境内运费已经取得合法的货物运输企业的发票。该公司应交纳的关税是()兀。A.2540000B.2320000C.1850000D.1240000【答案】D【解析】进口货物的价款中单独列明厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术服务费用,不计入该货物的完税价格。进口设备到岸价格=20X120000+80000=2480000(元)应纳进口关税=2480000X50%=1240000(元)。.境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,海关应当按照货价的()计算运输及其相关费用、保险费。A.3%oB.3%C.1%D.10%【答案】C【解析】境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,海关应当按口货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。.某企业进口一批材料,货物价款95万元,进口运费和保险费共计5万元,报关进口后发现其中的10%<严重质量问题并将其退货,出口方为补偿该企业,发送价值10万元(含进口运费、保险费0.5万元)的无代价抵偿物,进口关税税率为20%该企业应缴纳进口关税()万元。A.18.00B,20.00C,22.00D,22.10【解析】进口货物在征税放行后,发现货物残损、短少或品质不良,而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物,可以免税。所以该企业应缴纳进口关税=(95+5)X20%=20(万元)12.依据关税的有关规定,下列进口货物中可享受法定免税的是()。B.外国政府无偿赠送的物资D,B.外国政府无偿赠送的物资D,科贸公司进口的科教用品A错;选项C属于特定减免税;选项要照C,福利机构进口国内不能生产的符合规定的残疾人专用品【答案】B【解析】无商业价值的广告品和货样免征关税,所以选项章纳税,所以也不正确。13,下列各项中,符合关税法定免税规定的是()。
A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆C.关税税款在人民币50元以下的一票货物【答案】CB.边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆D.残疾人专用品14.关税申报时间,符合我国规定的是(A.进口货物自运输工具申报进境之日起14.关税申报时间,符合我国规定的是(A.进口货物自运输工具申报进境之日起B.进口货物自运输工具申报进境之日起C.进口货物自运输工具申报进境之日起D.进口货物自运输工具申报进境之日起)。12小时以前2412小时以前24小时以前15日以内24小时以前15日内,出口货物在运抵海关监管区后的卸货的14日内,出口货物在运抵海关监管区后的装货的14日内,出口货物在运抵海关监管区后的装货的【解析】我国关税缴纳的规定:进口货物自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物在运抵海关监管区后的装货的24小时以前。15.按中国海关现行规定,进出口货物放行后,如因纳税人违反规定造成的少征或漏征税款,海关应当自纳税人应缴纳税款之日起()内追征。A.1年B.3年C.5年D.10年【答案】B【解析】因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征的税款,自纳税义务人应缴纳税款之日起3年以内可以追征。二、多项选择题.下列各项中,属于关税征税对象的有()。A.贸易性商品B.个人邮寄物品C.入境旅客随身携带的高级化妆品D.获赠的进入国境的个人使用的小汽车【答案】ABCD【解析】以上四个选项均属于关税的征税对象.进出境物品的所有人,包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下,推定为所有人的人包括()。A.对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人B.对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人C.对以邮递方式进境的物品,推定其寄件人为所有人D.对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人【答案】ABD【解析】进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人;对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。TOC\o"1-5"\h\z.关税按征收标准划分,可以分成()。A.自主关税B.协定关税C.从量关税D.从价关税【答案】CD【解析】关税按征收标准划分,可以分为从量关税和协从价关税^.下列各项中,应当计入进口货物关税完税价格的有()。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包转材料费用C.由买方负担的境外包转劳务费用D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用【答案】BCD【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格,购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。.由买方负担的下列费用中,应计入到进口货物关税完税价格的有()。A.境外考察费B.境外运输费C.境外保险费D.境外包装劳务费【答案】BCD【解析】进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。选项A境外考察费不计入到进口货物关税完税价格中。.下列能独立区分的项目不计入进口货物完税价格的有()。A.机械进口后的维修费B.进口消费税C.进口关税D.货物运抵境内输入地点前的运输费【答案】ABC【解析】货物运抵境内输人地点之后的运输费用不计入进口货物完税价格,但货物运抵境内输人地点之前的运输费用计入进口货物完税价格。.使用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时,应扣除的项目有()。A.境内销售利润B.进口关税和进口消费税C.运抵境内输入地点前的运保费D.运抵境内输入地点后的运保费【答案】ACD【解析】选项C应计入进口货物关税完税价格中,不能扣除.下列关于出口货物完税价格的规定,说法不正确的有()。A.出口货物由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定完税价格B.出口货物完税价格中包含单独列明的支付给境外的佣金C.出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,包括货物运至进口国境内输入地点起卸前的运输费、保险费,但不包括出口关税D.出口货物的成交价格不能确定时,完税价格由海关依次使用规定的方法估定【答案】BC【解析】选项B应改为:出口货物完税价格中不包含单独列明的支付给境外的佣金;选项C应改为:出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额,单独列明的支付给境外的佣金应当扣除。.下列关于出口货物完税价格的规定,说法正确的有()。A.出口关税不计入完税价格B.在境内输出地点装载前发生的运费,应包含在完税价格中C.出口货物关税完税价格包含出口关税税额D.在货物价款中单独列明的由卖方承担的佣金不计入完税价格【答案】ABD【解析】选项C应改为:出口货物关税完税价格不包含出口关税税额.出口货物的成交价格不能确定时,海关可使用的完税价格估定方法有()。A.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格B.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格C.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格D.按照合理方法估定的价格【答案】ABCD【解析】这是海关估定出口货物关税完税价格的四种方法.下列各项中,符合关税减免规定的有()。A.因故退还的国内出口货物,经海关审查属实,可予免征进口关税,已征收的出口关税准予退还B.因故退还的国内出口货物,经海关审查属实,可予免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还C.因故退还的境外进口货物,经海关审查属实,可予免征出口关税,已征收的进口关税准予退还D.因故退还的境外进口货物,经海关审查属实,可予免征出口关税,但已征收的进口关于不予退还【答案】BD【解析】对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物,不退还已征关税.有下列()情形之一的,进出口货物的纳税人可以向海关申请退税。A.销售方修改价格而多缴的进口关税B.因海关误征,多纳税款的C.海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情形,经海关审查认可的D.已征出口关税的货物,因故未将其运出口,申报退关,经海关查验属实的【答案】BCD【解析】有下列情形之一的,进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内,书面声明理由,连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息,逾期不予受理:因海关误征,多纳税款的;海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情形,经海关审查认可的;已征出口关税的货物,因故未将其运出口,申报退关,经海关查验属实的。13.根据关税的有关规定,下列说法正确的有()。A.由于纳税人违反海关规定而少征或漏征的关税,海关在1年内可以追征B.由于纳税人违反海关规定而少征或漏征的关税,海关在3年内可以追征C.非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征的关税,海关应在缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内补征D.非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征的关税,海关应在缴纳税款或货物、物品放行之日起3年内补征【答案】AB【解析】由于纳税人违反海关规定而少征或漏征的关税,海关在3年内可以追征;非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征的关税,海关应予补征,补征期限应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内。14.关于关税的征收管理的规定,下列正确的有()。A.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前,向货物进(出)境地海关申报B.关税的延期缴纳税款,最长不得超过6个月C.关税滞纳按滞纳税款万分之五的比例按日征收,法定节假日可予扣除D.进出境货物和物品放行后,海关发现少征或者漏征税款,应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起2年内,向纳税义务人补征【答案】AB【解析】关税滞纳按滞纳税款万分之五的比例按日征收,法定节假日不予扣除;进出境货物和物品放行后,海关发现少征或者漏征税款,应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内,向纳税义务人补征。三、计算题解:进口该批货物的关税完税价格=(10000+600+1500+1800)元X1000吨+10000=1390(万元)备注:记入进口货物完税价格的,包括货价、支付的佣金(不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金)、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费(不包括进口后发生的运输装卸费)解:按照有关海关法规规定,进口货物保险费无法确定或未实际发生,按“货价加运费”两者总额的3%。计算。关税完税价格=(6000+50)X(1+3%o)=6068.15(万元);应纳关税税额=6068.15X5险303.41(万元)第五章企业所得税一、单项选择题1,依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。A.提供劳务所得B,不动产转让所得C,其他所得D,租金所得【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。.根据企业所得税法的规定,下列纳税人中属于企业所得税纳税人的是()。A.个人独资企业B.合伙企业C.中外合资企业D.个体工商户【答案】C【解析】政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。选项A、B、D三项都不具备法人资格,均征收个人所得税。.根据企业所得税的规定,以下适用15%税率的是()。A.高新技术的生产企业B,在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业C,在中国境内未设立、场所但有来源于中国境内所得的的非居民企业D,在中国境内虽设立、场所但取得所得与境内机构、场所没有实际联系的非居民企业【答案】A【解析】选项A,适用15%勺税率;选项B适用25版率;选项CD适用20%勺税率(实际征税按10%。4,下列关于收入确认时间的说法中,正确的是()。A.接受非货币形式捐赠,在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入B.取得的国债利息收入,应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收入的实现C,股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现D.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现【答案】B【解析】选项A,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税;选项C以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现;选项D以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。.下列属于企业所得税的视同销售收入的是()。A.房地产企业将开发房产转作办公用途B.房地企业将开发房产用于经营酒店C.某酒厂将产品用于捐赠D.某工业企业将产品用于管理部门使用【答案】C【解析】选项A、B属于内部处置资产,选项D由于在纳税人内部流转,不作收入处理.某居民企业,2015年计入成本、费用的实发工资总额为300万元(其中临时工工资20万元),拨缴职工工会经费5万元,支出职工福利费45万元、职工教育经费15万元,该企业2015年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计为()万元。A.310B.349.84C.394.84D.354.5【答案】D【解析】企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。福利费扣除限额为300X14以42(万元),实际发生45万元,准予扣除42万元工会经费扣除限额=300X2险6万元),实际发生5万元,可以据实扣除职工教育经费扣除限额=300X2.5%=7.5(万元),实际发生15万元,准予扣除7.5万元税前准予扣除的工资和三项经费合计=300+42+5+7.5=354.5(万元).根据企业所得税法的规定,企业的下列各项支出。在计算应纳税所得额时,准予从收入总额中直接扣除的是()。A.手续费支出B.烟草企业的广告费C.软件生产企业的职工培训费用D.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项【答案】C【解析】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,根据财税[2012]27号规定,可以全额在企业所得税前扣除。选项A在限额以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除,超过部分,不得扣除;选项B企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收人15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除;选项D不得扣除。.某居民企业,2015年实际发生合理的工资支出100万元,其中临时工、实习生工资支出10万元,职工福利费支出18万元,2015年该企业计算应纳税所得额时,应调增应纳税所得额()万元。A.4B.2.5C.6D.3.5【答案】A【解析】应调增的应纳税所得额=18—100X14%=4(万元).企业在计算企业所得税应纳税所得额时,按税前允许扣除的工资总额分别提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的比例是()。A.2%,10%,1.5%B.2%,14%,2.5%0.2%,10%,2.5%D.5%,10%,3%【答案】B【解析】企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%勺部分准予扣除;职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%勺部分准予扣除;职工教育经费支出,不超过工资新金总额2.5%的部分准予扣除。10.某商贸企业2015年销售收入情况如下:开具增值税专用发票的收入2000万元,开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元(其中:业务招待费20万元),发生的销售费用600万元(其中:广告费300万元、业务宣传费180万元),发生的财务费用200万元,准予在企业所得税前扣除的期间费用为()万元。A.850B.8420.844D.902【答案】B【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60喷口除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%o,销售收入X5%o=[2000+936+(1+17%]X5%o=14(万元)〈实际发生数X60%=20X60%=12(万元),业务招彳f费扣除限额为12万元;企业发生的广告和业务宣传费,不超过当年销售(营业)收入15%勺部分,准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=[2000+936+(1+17%)]X15%=420(万元),超标准(300+180)—420=60(万元);企业所得税前扣除的期间费用=(110—20+12)+(600—60)+200=842(万元)。11.某企业2015年3月1日向其控股公司借入经营性资金400万元,借款期1年,当年支付利息费用28万元。假定当年银行同期同类贷款年利息率为6%不考虑其他纳税调整事项,该企业在计算2015年应纳税所得额时,应调整的利息费用为()万元。TOC\o"1-5"\h\zA.30B.280.20D.8【答案】D【解析】可以扣除的利息费用为:400X6%X10/12=20(万元);利息费用调增应纳税所得额=28—20=8(万元)。.纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息,在企业所得税前可以扣除的方法()。A.按50咐口除B.按30咐口除C.按实际发生额扣除D.不能扣除【答案】C【解析】非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。.某工业企业2015年度全年销售收入为1000万元,转让无形资产收入100万元,提供加工劳务收入150万元,变卖固定资产收入30万元,视同销售收入100万元,当年发生业务招待费10万元。则该企业2015年度所得税前可以扣除的业务招待费用为()万元。A.6B.6.25C.4.75D.3.75【答案】A【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60喷口除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%°。业务招待费扣除限额=(1000+150+100)X5%o=6.25(万元)>10X60%=6(万元),可以扣除6万元。.某居民企业2015年度产品销售收入5100万元,车队对外提供运输服务时取得运费收入190万元,仓库对外出租的收入是550万元,转让无形资产收入200万元,国债利息收入60万元,将自产产品用于利润分配确认收入50万元。当年发生管理费用450万元,其中,业务招待费70万元;销售费用900万元,全部为广告和业务宣传费;财务费用260万元,其中向非金融企业借款1000万元,利息费用80万元(金融机构同类、同期贷款利率7%)。该企业2015年度所得税前可以扣除的期间费用合计为()万元。A.1520.6B.1572.55C.1542.95D.1548.6【答案】C【解析】主营业务收入、其他业务收入,以及根据税收规定确认的视同销售收入作为计算广告费扣除限额的计算基数,营业外收入不包括在内。运费收入、出租的收入属于其他业务收入;自产产品用于利润分配确认收入视同销售收入;转让无形资产收入200万元视同营业外收入;国债利息收入投资收益不计入扣除基数。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60喷口除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%o。业务招待费扣除限额=(5100+190+550+50)X5%0=29.45(万元)<70X60%=42(万元),只能扣除29.45万元。广告和业务宣传费的扣除限额=(5100+190+550+50)X15%=883.5(万元),实际发生额900万元,按883.5万元扣除。向非金融机构借款的费用支出,在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。向非金融企业借款可以扣除的借款利息=1000X7%=70(万元)该企业2015年度所得税前可以扣除的期间费用合计=(450-70+29.45)+883.5+(260-80+70)=1542.95(万元).温州市某企业2015年度境内生产经营亏损10万元,2015年主营业务收入980万,主营业务成本680万元,转让专利技术取得收入500万元,成本248万元,消费税及附加50万元,从境内居民企业分回投资收益50万元;国库券转让收益25万元;境外投资企业亏损40万元。该企业2015年应纳所得税额为()万元。A.65B.61.55C.60D.66.25【答案】D【解析】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,免税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。技术转让所得不超过500万元的部分免征。超过500万的元部分减半征收。企业转让技术所得500-248=252万元免所得税。该企业2015年应纳所得税额=(980-680-50+25-10)X25%=66.25(万元)。.某企业2015年度实现利润总额20万元。经审核,在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用:一次向银行借入流动资金200万元,借款期限6个月,支付利息费用4.5万元;另一次经批准向职工借入流动资金50万元,借款期限6个月,支付利息费用2万元。在“营业外支出”账户中扣除了直接向贫困地区的捐款5万元。假定不存在其他纳税调整事项,该企业2015年度应缴纳企业所得税()万元。A.5B,6.6C,6.47D.8.44【答案】C【解析】向非金融机构借款的费用支出,在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。向银行借入流动资金的半年利率=(4.5+200)X100唳2.25%。向职工借入流动资产准予扣除的利息费用=50X2.25%=1.13(万元)直接向贫困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。该企业2015年度应纳税所得额=20+2-1.13+5=25.87(万元)应纳所得税=25.87X25%=6.47(万元).假定某企业2015年度取得主营业务收入3000万元,转让国债取得净收益520万元,其他业务收入120万元,与收入配比的成本2150万元,全年发生销售费用410万元(其中广告费支出120万元),管理费用230万元(其中业务招待费支出24万元),利息费用170万元。营业外支出70万元(其中公益捐款支出40万元),假设不存在其他纳税事项,该企业2015年应缴纳企业所得税()万元。A.152.5B.154.9C.124.9D.134.9【答案】B【解析】广告费扣除的限额=(3000+120)X15%=468(万元),实际发生了120万元,销售费用准予全部扣除;业务招待费的60%=14.4(万元)<(3000+120)X0.5%=15.6万元,所得税前允许扣除的业务招待费14.4万元,管理费用允许扣除230-24+14.4=220.4(万元);会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(万元),捐赠限额=610X12%=73.2(万元),实际公益捐赠支出是40万元,准予全部扣除。应缴纳企业所得税=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)X25%=154.9(万元)18.2014年1月1日起甲企业开始筹建,筹建期为1年,筹建期间发生开办费支出300万元,其中业务招待费支出50万元,2015年年初开始生产经营,取得营业收入1000万元,该企业选择将开办费一次性在税前扣除,2015年企业可以扣除的开办费为()万元。A.300B.250C.280D.220【答案】C【解析】企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%十入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。可以扣除的开办费=300—50+50X60%=280(万元)19.2015年度,某企业财务资料显示,2015年开具增值税专用发票取得收入2000万元,另外从事运输服务,收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元,期间费用、税金及附加为200万元,营业外支出100(其中90万为公益性捐赠支出),上年度企业自行计算亏损50万元,经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为()万元。A.90B.40.8C.44.4D.23.4【答案】C【解析】会计禾1」润=2000+220-1550—200—100=370(万元)捐赠扣除限额=370X12%=44.4(万元)实际发生的公益性捐赠支出90万元,根据限额扣除20.某企业2015年对通过政府向灾区捐赠自产货物一批,成本80万元,同类产品售价100万元,增值税税率17%企业当年按照会计准则计算的会计利润是500万元,无其他纳税调整事项,所得税税率25%企业当年应缴纳的所得税是()万元。A.125B.134.25C.139.25D.145【答案】C【解析】分为视同销售和捐赠两项业务,视同销售调整应纳税所得额=100-80=20,捐赠的可以税前扣除的捐赠限额是500X12%=60(万元),对外捐赠支出的金额80+100X17%=97(万元),允许扣除60.合计纳税调增=97-(60—20)=57万元,应纳企业所得税=(500+57)X25%=139.25(万元)21.创业投资企业采取股权投资方式,投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的一定比例抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额。这一比例是().A.50%B.60%C.70%D.80%【答案】C【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%£股权才I有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。22.国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业,企业所得税减按()的税率征收所得税。A.10%B.15%C.24%D.30%【答案】B【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%勺税率征收企业所得税.二、多项选择题.根据企业所得税法规定,下列关于收入确认的说法中,正确的有()。A.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入B.销售商品采取预收款方式的,在收到款项时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销货款时确认收入D.为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入【答案】AD【解析】销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入;销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。.纳税人提供的下列劳务中,按照完工进度确认收入实现的有()。A.广告制作费B.安装费C.服务费D.软件费【答案】ABD【解析】本题考核企业所得税收入的知识点。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。.以下属于企业所得税中不征税收入的有()。A.企业根据法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金B.符合条件的非营利组织的收入C.企业取得的,经国务院批准的财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金D.国债利息收入【答案】AC【解析】选项A是政府性基金;选项C是国务院规定的其他不征税收入,均属于不征税收入的项目;选项BD属于免税收入范畴。.可以在计算企业所得税应纳税所得额前扣除的税金有()。A.资源税B.增值税C.消费税D.房产税【答案】ACD【解析】增值税是价外税,不得税前扣除。.下列选项在计算企业所得税时需进行调整的是()。A.公益性捐赠B.业务招待费C.工会经费D,职工教育经费【答案】ABCD【解析】公益性捐赠不超过年度利润总额12%勺部分,准予扣除;业务招待费支出,按照发生额的60喷口除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。;工会经费,不超过工资薪金总额2%勺部分准予扣除;职工教育经费支出,不超过工资新金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。6.下列项目中,在计算企业所得税应纳税所得额时,不能在收入总额中扣除的有()。A.非公益、非救济性捐赠B.开发无形资产未形成资产的部分C.各种非广告性质的赞助支出D.税收滞纳金、罚款、罚金【答案】ACD【解析】非公益、非救济性捐赠不能在收入总额中扣除(选项A),各种非广告性质的赞助支出不能在收入总额中扣除(选项C);被司法机关处以的罚金和被没收财物不能在收入总额中扣除(选项D)。【答案】【解析】三、计算题解:(1)企业2015年应缴纳的增值税=9000X17%-(13.6+476+220X11%)=1530-513.8=1016.2(万元)(2)企业2015年应缴纳的城市维护建设税=1016.2X7%=71.134(万元)企业2015年应缴纳的教育费附加=1016.2X3%=30.486(万元)(3)企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=71.134+30.486=101.62(万元)。解:企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%勺部分准予扣除。所以职工福利费支出应调增应纳税所得额=100-600X14%=16(万元)(2)软件生产企业职工教育经费中职工培训费用支出45万元可以全额扣除,准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额,一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。则职工培训费用支出应调增应纳税所得额=(65-45)-600X2.5%=5(万元)合计应调增应纳税所得额=16+5=21(万元)解:(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。所以向信托投资业务的公司借入资金的借款利息可全额扣除,则应纳税所得额时扣除的金融机构利息费用=320X8%X9+12=19.2(万元)(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。则应纳税所得额时扣除的非金融机构利息费用=120X8%X9+12=7.2<9万元,该公司2015年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=19.2+7.2=26.4(万元)解:(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60咐口除,但最高不得超过当年销售收入的5%。。可扣除的业务招待费:2200X5%o=11(万元)<40X60%=24(万元),所以可扣除的业务招待费为11万元;(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收人15%勺部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。可扣除的广告费和业务宣传费:2200X15%o=330(万元)<250+85=335(万元),所以可扣除的广告费和业务宣传费为330万元;可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计=11+330=341(万元)解:企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;2014年应纳税所得额28万元弥补2013年亏损35万元后,还有亏损额=26-36=-10(万元)2015年应纳税额=(60-10)X25%=12.5(万元)2015年实际应纳税额=12.5-11.7X10%=11.33(万元)解:(1)该企业的会计利润总额企业会计利润=2150+15+2.55+60+16+2.45-1100-90-550-210-52-42=202(万元)(2)该企业对收入的纳税调整额2.45万元国债利息收入属于免税收入,应调减应纳税所得额2.45万元。(3)该企业对广告费用的纳税调整额主营业务收入、其他业务收入,以及根据税收规定确认的视同销售收入作为计算广告费扣除限额的计算基数,营业外收入不包括在内。广告费扣除限额的计算基数=2150+16=2166(万元)广告费税前扣除限额=2166X15%=324.9(万元);广告费超支=410-324.9=85.1(万元),应调增应纳税所得额85.1万元。(4)该企业对业务招待费的纳税调整额招待费扣除限额计算:85X60%=51(7?元)>2166X5%。=10.83(万元)所以业务招待费扣除限额为10.83万元,超支=85-10.83=74.17(万元)。业务招待费应调增应纳税所得额74.17万元。(5)该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=202X12%=24.24(万元)该企业20.5万元公益性捐赠可以全额扣除;直接对私立小学的捐赠不得扣除;行政罚款不得扣除。对营业外支出应调增应纳税所得额=10+2.5=12.5(万元)(6)该企业应纳税所得额=202-2.45+85.1+74.17+12.5=371.32(万元)该企业应纳所得税额=371.32X25%=92.83(万元)。第六章个人所得税一、单项选择题.某企业雇员陈某2015年2月与企业解除劳动合同关系,陈某在本企业工作年限9年,领取经济补偿87500元,领取2月份工资5000元。假定当地上年度职工年平均工资为10000元,陈某2月份应缴纳的个人所得税为()元。A.1500B.1505C.1700D.1800【正确答案】C【答案解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000X3=57500元;折合约工资收入=57500+9=6388.89元解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(6388.89-3500)X10%-105]X9=1655元工资薪金所得应缴纳个人所得税=(5000-3500)X3%=45元2月份陈某应缴纳个人所得税1655+45=1700元.根据个人所得税法的规定,下列不适用附加减除费用的是()。A.华侨和港、澳、台同胞B.在我国的外商投资企业取得工资、薪金的中方雇员C.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家D.远洋运输船员【正确答案】B【答案解析】在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员减除费用为3500元,不符合享受附加减除费用的范围。在我国外商投资企业取得工资、薪金所得外方雇员可以享受附加减除费用的规定。.下列各项中,不适用5%〜35%的超额累进税率计征个人所得税的是()。A.个体工商户的生产经营所得B.个人独资企业的生产经营所得C.对企事业单位的承包经营所得D.劳务报酬所得.某教授2015年8月因其编著的小说出版,获得稿酬8500元,2015年9月又在另外一个出版社出版取得稿酬3700元,该教授共应纳个人所得税()元。A.952B.1288C.1366.4D.1358【正确答案】D【答案解析】在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬,则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税,该教授共应纳个人所得税=8500X(1—20%)X20%X(1—30%)+(3700-800)X20%X(1—30%)=1358(元)。.下列利息中,需要缴纳个人所得税的是()。A.员工对外借款取得的利息B.居民获得的2014年孳生的储蓄存款利息C.个人取得的国家发行的金融债券利息D.个人取得的教育储蓄存款利息【正确答案】A【答案解析】国债利息、教育储蓄存款利息、国家发行的金融债券利息和个人按规定缴付住房公积金而存入银行个人账户取得的利息,免征个人所得税。自2008年10月9日起,暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。6.残疾人个人取得额下列所得,可减征个人所得税的是()。A.偶然所得A.财产转让所得B.其他所得C.特许权使用费所得【正确答案】D【答案解析】对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定,具体所得项目:工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和经营所得、对企事业单位承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。二、多项选择题.下列各项所得中,应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税的有()。A.个人转让公司债券取得的所得B.个人在杂志上发表散文取得的所得C.将苏东坡的书法作品拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿原件拍卖取得的所得E.个人将自己的商业用房转让取得的所得【正确答案】ACE【答案解析】选项B,按照“稿酬所得”项目征税;选项D,按照“特许权使用费所得”项目征税。.下列各项中,以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有()。A.稿酬所得B.偶然所得C.其他所得D.特许权使用费所得E.工资、薪金所得.下列关于特殊行业的个人所得税的表述中,正确的有()。A.纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得,按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税B.演员参加非任职单位的演出取得的报酬,按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税C.兼职律师从律师事务所取得的工资,不扣除个人所得税中规定的费用标准,以分成收入扣税办案费用后的余额确定税率计算个人所得税D.律师从接受法律服务的当事人处取得的法律顾问费,按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税E.个人从事医疗服务,享受免征个人所得税的优惠,’【正确答案】ABCD【答案解析】选项巳没有这项优惠政策。.个人取得下列各项所得,必须自行申报纳税的有()。A.从两处或两处以上取得劳务报酬所得B.取得应税所得,没有扣缴义务人C.从中国境外取得所得的D.年所得12万元以上的E.个体工商户的生产经营所得【正确答案】BCDE【答案解析】从两处或两处以上取得工资、薪金所得自行申报缴纳个人所得税。在两处或两处以上取得劳务报酬,应分别代扣代缴个人所得税。5.赵某从A国取得股息所得(税前)折合人民币8000元,已在A国缴纳个人所得税400元;从B国取得翻译所得(税前)人民币60000元,已在B国缴纳个人所得税18000元,下列说法正确的是()。A.对A国所得补缴个人所得税1200元B.对A国所得不补缴个人所得税C.对B国所得补缴个人所得税5600元D.对B过所得不补缴个人所得税E.赵某应补缴个人所得税合计0【正确答案】AD【答案解析】来自A国所得抵免限额=8000X20%=1600元,在A国实际缴纳个人所得税400元,应补缴个人所得税=1600-400=1200元;来自B国所得的抵免限额=60000X(1—20%)X30%-2000=12400元,已在B国缴纳个人所得税18000元,超过了抵免限额12400元,超限额部分不允许在应纳税额中抵扣。但可以再以后纳税年度的B国的扣除限额的余额中补扣,应补缴个人所得税合计1200元。三、计算题【答案解析】(1)王某取得的退休工资免征个人所得税,退休后从其他单位获取的报酬应当按照“工资、薪金所得”计征个人所得税王某每月应缴纳的个人所得税=(8000—3500)X10%-105=345元(2)钱某从在职医院取得的工资按照“工资、薪金所得”计征个人所得税,每月应缴纳个人所得税=(6000—3500)X10%-105=145元钱某从中医诊所取得的坐诊报酬按照“劳务报酬所得”计征个人所得税,每月应缴纳个人所得税=(3000—800)X20%=440元合计应缴纳的个人所得税=145+440=585元(3)张某出售住房取得的收入按照“财产转让所得”计征个人所得税。应缴纳个人所得税=(60-45-5-2)X20%X10000=16000元(4)个人投资或个人合伙投资开设医院(诊所)而取得的收入,按照“个体工商户的生产、经营所得”计征个人所得税应纳税所得额=33X10000-3500X12=288000元应缴纳个人所得税=288000X35%-14750=86050元第七章资源税、土地增值税、城镇土地使用税一、单项选择题.下列关于资源税的表述中,不正确的是()。A.凡缴纳资源税的产品,也是缴纳增值税的货物B.所有矿产品的资源税与增值税计税依据一致C.除开采的原油、天然气之外,资源税实行从量定额征收D.资源税是价内税【答案】B【解析】资源税一般从量征收(原油、天然气实行从价计征),增值税从价征收,两税计税依据不完全相同,故选项B不正确。.某省甲独立矿山主营业务是开采、销售煤矿,收购未税原煤,代扣资源税税额标准是()。A.收购地煤矿税额标准B.该省原煤的平均税额标准C.甲独立矿山的税额标准D.税务机关核定的标准【答案】C【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。.根据规定,对于稠油、高凝油资源税可以减征()。A.40%B.60%C.30%D.50%【答案】A【解析】根据规定,对于稠油、高凝油资源税可以减征40%.下列表述中,符合资源税课税数量相关规定的是()。A.金属和非金属矿产品无法准确掌握移送使用原矿数量的,可按综合回收率折算原矿数量B.以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以液体盐和固体盐的数量为课税数量C.纳税人开采或生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量D.对于非金属矿原矿自用无法确定移送数量的,应该按照开采数量作为课税数量【答案】C【解析】选项A金属和非金属矿产品原矿,无法准确掌握移送使用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量,以此作为课税数量;选项B以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以固体盐的数量为课税数量;选项D可将其精矿按选矿比折算成原矿数量,以此作为课税数量。.某纳税人本期以自产液体盐60000吨和外购液体盐10000吨(每吨已缴纳资源税2元)加工固体盐12000吨对外销售,取得销
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