固定资产讲解课件

固定资产的概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产后续支出固定资产清查与减值

固定资产处置

递耗资产固定资产在财务报表中的列报固定资产

Chapter2FixedAssets固定资产的概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产后续支出固定1

一、固定资产的概念及特征第一节固定资产的概述为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产概念同时具有下列三个特征：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。一、固定资产的概念及特征第一节固定资产的概述为生产2与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二、固定资产的确认3（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些设备确认为固定资产。融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为4工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货;但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产“成本能够可靠计量”确认要求。如:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周5三、固定资产的分类（一）按照经济用途分类

1、生产用固定资产2、非生产用固定资产（二）按照所有权分类

1、自有固定资产2、租入固定资产（三）按照使用情况分类

1、使用中固定资产2、未使用固定资产3、不需用固定资产三、固定资产的分类6（四）按照实物形态分类

1、房屋、建筑物2、动力设备、传导设备、工作机器等（五）综合分类

1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产（四）按照实物形态分类7四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理必要的支出。各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额。固定资产主要采用历史成本(也称原始价值)计量历史成本现值超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造、改建及扩建某项固定8

一、外购固定资产第二节固定资产的取得购买价款相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等成本一、外购固定资产第二节固定资产的取得购买价款相9

固定资产取得固定资产的原价设置帐户：现有固定资产的原价处置固定资产的原价

在建工程取得固定资产的买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等结转安装完成的固定资产成本尚未安装完成的固定资产成本固定资产取得固定资产的原价设置帐户：现有固定10（一）不需要安装的固定资产外购固定资产的成本直接计入“固定资产”帐户【例】2010年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。借：固定资产

1005000应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款

1175000（一）不需要安装的固定资产外购固定资产的成本直接计入“固定11（二）需要安装的固定资产外购固定资产的成本先通过“在建工程”核算，安装完成后转入“固定资产”帐户【例】2010年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元（二）需要安装的固定资产外购固定资产的成本先通过“在建工程12支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程

502500应交税费—应交增值税（进项税额）

85000

贷：银行存款

587500领用本公司原材料、支付安装工人工资：借：在建工程

34900

贷：原材料

30000

应付职工薪酬4900安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400

贷：在建工程

537400支付设备价款、增值税、运输费：13（三）一揽子购入的固定资产按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（三）一揽子购入的固定资产按各项固定资产的公允价值比例对总14（四）普通赊购的固定资产1、附有现金折扣固定资产按净价(发票价格减去现金折扣)入账，未享受的现金折扣列作财务费用。

2、票据赊购固定资产按票据面值入账，带息票据的利息费用作为财务费用处理。

（四）普通赊购的固定资产1、附有现金折扣固定资产按净价(发15（五）超过正常信用条件赊购的固定资产固定资产买价以各期付款额的现值之和确定;各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额作为利息采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入财务费用。超过正常信用条件:通常在3年以上各期付款额的现值:各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额折现率:实质上是供货企业的必要报酬率固定资产长期应付款未确认融资费用核算使用的帐户:调整帐户（五）超过正常信用条件赊购的固定资产固定资产买价以各期付款额16二、自行建造固定资产交纳的相关税资本化的借款费分摊的间接费用由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。人工成本工程物资成本成本二、自行建造固定资产交纳的相关税资本化的借款费分摊的间接费17增支制造费用法

制造费用的分摊自建固定资产成本只负担在建造固定资产过程中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生产而发生的制造费用的界限。比例分摊法

自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同的基础和比例负担制造费用的方法。关键要选择合理的标准(基础)。增支制造费用法制造费用的分摊自建固定资产成本只负担在建18因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额及其他相关成本。资本化费用化处理办法建造期间的借款费用计入自建固定资产成本。建造期间的借款费用计入当期损益。建造期间的借款费用因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费19出包工程自营工程核算内容自行建造固定资产的形式直接材料直接人工直接机械施工费建筑工程支出安装工程支出分摊计入各固定资产价值的待摊支出出包工程自营工程核算内容自行建造固定资产的形式直接材料建筑工20

工程物资购进工程物资成本；（包括不可抵扣项目增值税进项）领用工程物资剩余工程物资设置帐户：工程物资购进工程物资成本；（包括不可抵扣项目21

在建工程发生工程成本结转完工工程成本尚未完工工程成本结转剩余工程物资成本在建工程发生工程成本结转完工工程成本尚未完工22自营工程注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的净损益，增减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入营业外收支。辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳务，计入工程成本。符合资本化条件的借款费用计入工程成本。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资转为存货，结转其相应的增值税额。自营工程注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的23【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物资，货款500

000元，增值税85

000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，生产成本80

000元，计税价格100000元，增值税率17%。工程人员工资100

000元，支付其他费用40

000元，工程完工达预定可使用状态。【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物24购入工程物资：借：工程物资

585000

贷：银行存款

585000领用工程物资：借：在建工程

585000

贷：工程物资585000领用水泥：借：在建工程

97000

贷：库存商品（成本价）80

000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

（100

000×17%）购入工程物资：25分配工资：借：在建工程100

000

贷：应付职工薪酬100

000支付其他费用：借：在建工程40

000

贷：银行存款

40

000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产822000

贷：在建工程

822000（585000+97000+100

000+40000）分配工资：26出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括：管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值27【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000元，工程完工后收到结算单据，补付工程款400000元，工程完工达预定可使用状态。支付工程进度款：借：在建工程600

000

贷：银行存款

600

000补付工程款：借：在建工程400

000

贷：银行存款

400

000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产1

000

000

贷：在建工程

1

000

000（600000+400000）【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙28三、其他方式取得的固定资产固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的固定资产三、其他方式取得的固定资产固定资产按照投资合同或协议约定的价29同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格加上应支付的相关税费确定成本；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按固定资产未来现金流量的现值确定成本。接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据捐赠方没有提供有关凭据固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的相关税费确定成本同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场30以债务重组取得的固定资产以债权换股权，并做出相应的让步固定资产按公允价值入账固定资产的公允价值与换出债权的帐面价值的差额，计入营业外支出以债务重组取得的固定资产以债权换股权，并做出相应的让步固定资31以非货币性资产交换取得的固定资产具有商业实质不具有商业实质固定资产按换出或换入资产的公允价值入账固定资产的公允价值与换出资产的帐面价值的差额，计入当期损益固定资产按换出资产的账面价值入账以非货币性资产交换取得的固定资产具有商业实质不具有商业实质固32四、存在弃置义务的固定资产对于特殊行业存在弃置义务的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。预计弃置费用的总额与现值之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。核算要点四、存在弃置义务的固定资产对于特殊行业存在弃置义务的特定固定33一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用34一、固定资产折旧的性质第三节固定资产折旧折旧的含义折旧的目的折旧的原因固定资产在使用中因逐渐损耗而转移的价值有形损耗无形损耗将固定资产成本在预计使用年限内系统、合理地进行分配，实现收入与费用的合理配比一、固定资产折旧的性质第三节固定资产折旧折旧的含义35二、计提固定资产折旧的范围当月增减的固定资产折旧起止时间增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧按估值确定成本并计提折旧；竣工决算后再按实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外的所有固定资产计提折旧的固定资产范围达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产二、计提固定资产折旧的范围当月增减的固定资产折旧起止时间增加36三、固定资产折旧的因素折旧基数预计净残值减值准备使用寿命该项资产预计生产能力或实物产量预计有形损耗预计无形损耗法律或者类似规定对资产使用的限制假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前处置该项资产收入扣除预计处置费用后的净额三、固定资产折旧的因素折旧基数该项资产预计生产能力或实物产量37四、固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法38公式：

年折旧额=（原值-预计净残值）÷

预计使用年限或=原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限（一）年限平均法预计净残值率=预计净残值÷原值月折旧额=年折旧额÷

12公式：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使39年折旧额=原值×年折旧率注意：计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额年折旧率=年折旧额÷原值×100%或=（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率=月折旧额÷原值×100%或=年折旧率÷12月折旧额=原值×月折旧率优缺点年折旧额=原值×年折旧率注意：年折旧率=年折旧额÷原40【例】某设备原值180

000元，预计使用10年，预计净残值率5%。假设没有对该机器设备计提减值准备。年折旧额=

180

000×（1-5%）÷10=17

100月折旧额=

17

100÷12=1

425年折旧率=

17

100÷180

000

×100%=

9.5%或=（1-5%）÷10

×100%=9.5%月折旧率=

1

425÷180

000

×100%=

0.79%或=9.5%÷12=0.79%年折旧额=

180

000×9.5%=17

100月折旧额=180

000×0.79%=1

425【例】某设备原值180000元，预计使用10年，预计净残值41直线法图示：固定资产应提折旧总额100万；预计使用年限5年。直线法图示：42（二）工作量法当期折旧额=当期工作量×单位折旧额优缺点公式单位折旧额=原值×（1

-预计净残值率）预计总工作量（二）工作量法当期折旧额=当期工作量×单位折旧额优缺43【例】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5％，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。单个折旧额=80万×（1-5％）÷400万个=0.19（元/个）本月折旧额=4万×0.19=7600（元）【例】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产44（三）加速折旧法

配比原则

支出均衡

规避风险

避税作用

快速折旧理论依据（三）加速折旧法配比原则支出均衡规避风险避税作用45年数总和法双倍余额递减法方法年数双倍余额方法46快速折旧图示：固定资产应提折旧总额100万；预计使用年限5年。快速折旧图示：47

1、年数总和法

公式：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和×100%预计使用寿命的年数总和=n(n+1)÷2n:予计使用年限

年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率注意：折旧率递减、折旧基数不变，年折旧递减1、年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的48月折旧额=（原价-预计净残值）×月折旧率月折旧率=年折旧率÷12注意：年折旧额递减，年内各月折旧相等计算各年度折旧额与每年实际计提折旧额不一致的情况月折旧额=（原价-预计净残值）×月折旧率月折旧率=年折旧492、双倍余额递减法公式：年折旧率=×100%预计使用年限2年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率注意：折旧率不变、折旧基数递减，年折旧递减我国调整规定：在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。2、双倍余额递减法年折旧率=×100%预计使用年限2年折旧额50期末复核使用寿命预计净残值折旧方法上述会计估计发生变化时，以后年度应重新计算年折旧额、折旧率或选择适用的折旧方法。期末复核使用寿命上述会计估计发生变化时，以后年度应重新计算年51五、分类折旧和综合折旧（一）分类折旧法按固定资产类别计提折旧分类折旧率=单项固定资产折旧额之和该类固定资产原值之和×100%年折旧额=该类固定资产原值之和×分类折旧率按固定资产类别设置固定资产和累计折旧二级帐五、分类折旧和综合折旧（一）分类折旧法按固定资产类别计提折52（二）综合折旧法按全部固定资产计提折旧综合折旧率=单项固定资产折旧额之和全部固定资产原值之和×100%年折旧额=全部固定资产原值之和×综合折旧率累计折旧只设总帐（二）综合折旧法按全部固定资产计提折旧综合=单项固定资产折53

累计折旧处置固定资产而转销的折旧分期计提折旧设置帐户：结存固定资产累计折旧六、折旧的会计处理会计处理：借：制造费用（生产车间使用固定资产折旧）管理费用（管理部门使用固定资产折旧）

销售费用（专设销售机构使用固定资产折旧）其他业务成本（经营租出固定资产折旧）在建工程（在建工程使用固定资产折旧）贷：累计折旧累计折旧处置固定资产而转销的折旧分期计提折旧541月折旧：借：制造费用166000

管理费用

178000

销售费用116600

贷：累计折旧460

600【例】

甲公司固定资产用直线法折旧，20×7年1月份生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元；管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元；销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元；此外，本月生产车间新购置一台设备，原价为121万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元。2月折旧：借：制造费用176000

管理费用

178000

销售费用116600

贷：累计折旧470

600生产车间2月增加折旧（121-1）÷10÷12=100001月折旧：【例】甲公司固定资产用直线法折旧，20×7年1月55

一、后续支出的分类（一）按后续支出的经济内容分类第四节固定资产后续支出

（二）按支出是否记入固定资产账面价值分类

1、资本化后续支出

符合资产定义—增置、改良

2、费用化的后续支出不符合资产定义—修理一、后续支出的分类第四节固定资产后续支出（二）56二、资本化后续支出的确认与计价（一）资本化后续支出

在满足固定资产确认条件时，应将该支出确认为固定资产的资本化后续支出，并计入固定资产成本。

增置改良二、资本化后续支出的确认与计价（一）资本化后续支出增置57首先，将固定资产账面净额（原价扣除折旧和减值）转入“在建工程”账户其次，工程中资本化的后续支出，计入工程成本，变价收入冲减工程成本，而被替换的旧项目成本，应从原固定资产成本中转出。最后，工程达到预定可使用状态时，将在建工程成本转入固定资产。核算方法：首先，将固定资产账面净额（原价扣除折旧和减值）转入“在建工程58（二）费用化的后续支出主要是修理支出

修理的种类：经常修理和非经常修理

会计处理：固定资产的日常维护支出，只确保固定资产的正常工作状况，通常不满足同定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。（二）费用化的后续支出59借：管理费用122000

贷：原材料94000

应付职工薪酬28000【例】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。借：管理费用122000【例】20×7年160一、固定资产的清查（一）固定资产盘盈

对于清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。

在将盘盈的固定资产入账的同时，确认以前年度损益调整价值。第五节固定资产清查与减值一、固定资产的清查第五节固定资产清查与减值61同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。盘盈固定资产入账价值确定：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场62（二）固定资产盘亏

发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，作为待处理财产损溢处理报批转账时，再将固定资产价值由待处理财产价值转入营业外支出（二）固定资产盘亏发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账63二、固定资产减值（一）固定资产减值的含义

由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产可收回金额低于其账面价值。

二、固定资产减值64（二）固定资产期末计量资产负债表日，固定资产按账面价值与可收回金额较低计量账面价值<可收回金额，按账面价值计量可收回金额<账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备（二）固定资产期末计量资产负债表日，固定资产按账面价值与可收65可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。处置费用与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。相关概念可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产66减值，表明固定资产作为一项资产，其为企业创造经济利益的能力已经下降，对固定资产计提相应的减值准备是对这种能力下降的合理反映计提折旧，则是将固定资产损耗的价值逐步转移到企业的产品成本或费用的过程。需要说明：减值和折旧对固定资产价值变动有影响的区别减值，表明固定资产作为一项资产，其为企业创造经济利益的能力已67（三）固定资产减值确认与计价的程序减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回判断固定资产是否有减值迹象确定固定资产可收回金额确定固定资产减值金额对已计提减值的固定资产折旧额的调整（三）固定资产减值确认与计价的程序减值损失一经确认，在以后会68

账户设置固定资产减值准备

固定资产计提减值损失处置固定资产转销减值损失固定资产减值准备余额注意:固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。账户设置固定资产减值准备固定资产计提减值损失处置固定资69第六节固定资产的处置一、固定资产处置概述

（一）确定固定资产的账面价值

涉及因素原始价值累计折旧资产减值固定资产账面价值=原始价值-累计折旧-资产减值第六节固定资产的处置一、固定资产处置概述原始价值累计折70固定资产清理1、转入固定资产净值2、发生的清理费用3、应缴纳的税金1、出售固定资产收入2、资产清理变价收入3、清理过程索赔收入转出清理净收益转出清理净损失尚未完成清理净收益尚未完成清理净损失（二）固定资产处置损益设置帐户：注：因出售、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组处置固定资产，均通过该账户核算固定资产清理1、转入固定资产净值1、出售固定资产收入转出清71二、固定资产的出售

转销出售固定资产的账面价值出售固定资产如属于不动产，按照税法规定，应按销售额计算缴纳营业税实际收到的收入大于或小于其账面价值及出售时发生相关税费的差额计入当期损益核算要点：二、固定资产的出售转销出售固定资产的账面价值核算要点：72确定固定资产已提折旧额的基础上，将其账面价值转入固定资产清理账户；核销与该资产有关的固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等账户；计算并确定固定资产报废损益，将其转入营业外收支。

三、固定资产的报废核算要点:确定固定资产已提折旧额的基础上，将其账面价值转入固定资产清理73对于已提足折旧但仍继续使用的固定资产，在办理报废手续前，其原始价值、累计折旧和固定资产减值准备不应注销，直至资产处置，否则，账上不能反映此项资产继续存在，但这种资产不再计提折旧。注意：对于已提足折旧但仍继续使用的固定资产，在办理报废手续前，其原74企业已经就处置该固定资产作出决议企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议该项转让将在一年内完成四、持有待售的固定资产同时满足下列条件：会计处理：调整预计净残值，按原账面价值与预计净残值孰低计量，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

企业已经就处置该固定资产作出决议四、持有待售的固定资产同时满75借：在建工程1

260000应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款

1

430000借：固定资产1

260000贷：在建工程1

260000甲公司2010年12月10日外购一条生产线，买价100万元，增值税17万元，运杂费15万元，安装费11万元，以银行存款支付。12月25日安装完成大预定可使用状态。课堂练习：借：在建工程126762011年计提折旧，生产线采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为4％，预计使用寿命为8年。该生产线预计20×8年底报废年折旧额=1

260000×（1-4％）÷8=151

200借：制造费用151

200

贷：累计折旧

151

2002011年计提折旧，生产线采用年限平均法计提折旧，预计净残值77借：在建工程957

600累计折旧302

400（151

200×2）

贷：固定资产1

260000借：在建工程293400

贷：银行存款293400借：固定资产1

251000贷：在建工程1

2510002013年1月1日，对生产线改建，以提高生产能力，至6月30日完成了生产线的改建工程，共发生支出293400元，全部以银行存款支付。改建后，提高了生产能力，预计延长使用寿命2年，预计净残值率为2％。借：在建工程9576002013年1月1日，对生产线改78重新调整计算折旧：该生产线预计2018年底报废应计折旧额=1

251000×（1-2％）=

1225

980月折旧额=1225

980÷（7×12+6）=

13622年折旧额=13622×12

=

163

46420×3年折旧额=13622×6

=

81

732借：制造费用

81

732

贷：累计折旧81

73220×3年计提折旧。重新调整计算折旧：20×3年计提折旧。79账面价值=1

251000-163

464×5.5

=1

251000–899

052=

351

948可收回金额=200

000减值=351

948-200

000=151

948借：资产减值损失

151

948

贷：固定资产减值准备151

94820×8年12月31日，因金融危机，产品市场萎缩，生产线出现减值迹象，经测算目前公允价值扣除处置费后的净额为200

000元，未来现金流量现值为180

000元。账面价值=1251000-163464×5.580重新调整计算折旧：账面余额=1

251000–899

052-151

948

=351

948-151

948

=200

000应计折旧额=[1

251000×（1-2％）-899

052-151

948]=174980年折旧额=174980

÷2=

87

490借：制造费用87

490

贷：累计折旧87

49020×9年计提折旧。重新调整计算折旧：20×9年计提折旧。81累计折旧=899

052+87

490×1.5

=1

030287借：固定资产清理68765固定资产减值准备151

948累计折旧1

030287

贷：固定资产

1

251000借：固定资产清理900贷：银行存款900借：原材料500

贷：固定资产清理500借：营业外支出69165

贷：固定资产清理691652010年6月报废，清理费900元以银行存款支付，残料入500元原材料库累计折旧=899052+87490×1.520182一、递耗资产及其特点

递耗资产第七节递耗资产及其折耗通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源。其成本也随着资源储存量的消耗而逐渐减少。递耗资产属于有形固定资产中性质和使用比较特殊的一种资产。一、递耗资产及其特点递耗资产第七节递耗资产及其折耗通83递耗资产虽有实物形态，但其数量尤其是地下矿藏的储量具有不确定性。递耗资产随着使用年限的增加，不仅其折耗额逐渐增加，且资产实体也逐渐减少。递耗资产一般不能重置。递耗资产的折耗只有在发生采掘、采伐等行为时才可能发生。从递耗资产中分离的产品可直接成为企业可供销售的产品。递耗资产的特点：递耗资产虽有实物形态，但其数量尤其是地下矿藏的储量具有不确定84二．递耗资产成本取得成本勘探成本开发成本生产成本二．递耗资产成本取得成本勘探成本开发成本生产成本85

三、递耗资产折耗的计算

递耗资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品。折耗折耗方法年限平均法产量法三、递耗资产折耗的计算递耗资产随着当期开发进展而逐86以单位产量为基础对探明矿区、林区等权益的取得成本和井及相关设施成本计提折耗。产量法年限平均法又称直线法。该方法将递耗资产成本均衡地分摊到各会计期间。采用该方法计算的每期递耗资产折耗金额相等。以单位产量为基础对探明矿区、林区等权益的取得成本和井及相87第八节固定资产在财务报表中列示

一、固定资产在资产负债表的列示列报项目填列方法根据各相应账户的期末余额，有减值准备的扣除相应减值准备后的余额列示。第八节固定资产在财务报表中列示一、固定资产在资产负债表的88固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。当期确认的折旧费用。对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。二、固定资产披露的内容固定资产在附注中披露的信息：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法二、固定资产披露89固定资产的舞弊

形式探讨固定资产的舞弊

形式探讨90▲固定资产舞弊的形式

固定资产折旧的舞弊二固定资产计价的舞弊一固定资产增减变动的舞弊三固定资产减值准备的舞弊四固定资产租赁的舞弊五▲固定资产舞弊的形式固定资产折旧的舞弊二固定资产计价的舞弊一91▲固定资产计价的舞弊

固定资产应该按照其初始成本进行计价。（价款、运杂费、包装费、安装成本、取得固定资产缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税）▲固定资产计价的舞弊92▲固定资产计价的舞弊

（1）固定资产价值掺入其他费用。

（2）转移工程借款利息，调节当年损益。

（3）虚开发票或使用不符合准则规定的凭证，虚构固定资产价格。▲固定资产计价的舞弊93企业采购人员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的物品，造成企业不当损失。如：某企业采购为单位采购电脑10台，该配置电脑市场价为6000元，销货方以盈利为目的，同意给购货方回扣6%，而故意抬高价格，每台6500元购货方同意成交。单位付款65000元，采购人员得3900元回扣，装入自己腰包。

企业采购人员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的物品，造94固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金。有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入了固定资产的价值，虚增了固定资产价值。

如：企业购买吉达汽车一部23万元，计价时将请客送礼、游山、玩水的费用全部计入固定资产运杂费，加大了费用开支。

固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴95运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本

购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程，当设备安装完毕交付使用时，计入固定资产价值。将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安装成本中，从而人为调节了固定资产的价值。

如：某机械厂购了一部货车价值150000元，运杂费3000元。同时该厂又外购机床壹台，价值100,000元，运杂费2000元。该机床需要安装。但某机械厂实行运输队另行结算。企业为了照顾运输队的利益，将汽车运杂费计入生产设备安装成本，使外购原来102,000元变成105,000元，人为调整了外购机床与货车的原价。

运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本

购入需要安装的固96接受贿赂，虚计固定资产重估价值

其他单位投入的固定资产，应按合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价，由于企业或投资单位有关人员接受贿赂，私下商定有意抬高或降低固定资产的价值。

如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受贿赂同意虚开发票进行并未存在的实物投资，同时接受A公司投入已使用帐面原值200,000元，已提折旧15000元，净值135,000元的固定资产，以150,000元重估价值作为投资的资本金。

接受贿赂，虚计固定资产重估价值

97▲固定资产折旧的舞弊企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，

并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。（年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法）《企业财务制度》规定,有关固定资产的折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。▲固定资产折旧的舞弊98▲固定资产折旧的舞弊

（1）随意改变折旧方法和折旧率，调节成本利润。

（2）随意扩大或缩小计提折旧的固定资产范围。

（3）提取折旧费挂待摊费用，虚增当年利润。▲固定资产折旧的舞弊99▲提取折旧费挂待摊费用，虚增当年利润

（1）交用固定资产不办决算手续,少提折旧。

（2）在建工程提前报决算,多提折旧。

（3）房屋、建筑物以外的不使用、不需用的固定资产、以经营方式租入的固定资产计提折旧。

（4）交用的固定资产,当月计提折旧；停用固定资产,当月不提折旧。

（5）提前报废的固定资产补提折旧。▲提取折旧费挂待摊费用，虚增当年利润100▲固定资产增减变动的舞弊

（1）固定资产盈亏,不作账务处理

（2）接受捐赠的固定资产,计入其他收入。

（3）固定资产盘亏,冲减资本金。

（4）固定资产变价收入不入账,私设小金库。▲固定资产增减变动的舞弊101固定资产变价收入，存入小金库

财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出，企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企业的”小金库”。

如：某工厂经有关部门批准，报废了壹台设备，出售收回价款50000元，应冲减清理支出。企业为了为职工谋取福利，将收入作为”小金库”以个人名义存入银行。

固定资产变价收入，存入小金库

财务制度规定报废固定资102清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐

财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理帐中，并结转下年再处理。

如：某工厂售出一个已用机床，原值50000元，已提折旧20000元，销售收入60000元，净收入30000元。本应记入营业外收入，但企业为了调整利润将30000元挂在”固定资产清理”帐户，并结转下年。这种作假形式直接影响着所得税补交和盈余公积的提取。

清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐

财务制度规定103▲固定资产盈亏,不作账务处理▲固定资产盈亏,不作账务处理104▲固定资产减值准备的舞弊《企业会计制度》规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致期可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备，计人营业外支出。▲固定资产减值准备的舞弊105▲固定资产减值准备的舞弊

（1）任意计提固定资产减值准备，调节当年损益。

（2）全额计提固定资产减值准备，私自处置固定资产。

▲固定资产减值准备的舞弊106▲固定资产租赁的舞弊

（1）固定资产出租收入，挂其他应付款账户，调节利润，逃交税金。

（2）在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本。

（3）私设小金库。▲固定资产租赁的舞弊107固定资产出租收入，虚挂往来帐

固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过”其他业务收入”科目核算，发生对应的成本费用应在”其他业务支出”科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入”其他应付款”科目，而分期挂帐。

如：企业出租房屋收入200,000元，应计入”其他业务收入”，但企业却挂了”其他应付款”科目。将全年计提的固定资产折旧80,000元和发生的其他费用18,000元全部计入”管理费用”。而不通过”其他业务支出”核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，进而也影响了当年利润和应纳所得税。

固定资产出租收入，虚挂往来帐

固定资产出租收入属于租108如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定资产进行管理，会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从帐户中削减。导致会计信息失真，影响管理当局及外部会计信息使用者的正确判断。如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定109▲在企业中，固定资产的比重一般较大大，且其来源渠道广泛，因而也很容易被企业内外部人员出于各自目的考虑而加以利用。

因此通过内外部财务、审计工作，加强对固定资产的管理和控制，预防固定资产舞弊行为，对会计信息使用者而言至关重要。同时也为充分发挥固定资产的效益，保障固定资产的保值、增值，加强固定资产管理、提供了有力保障。▲在企业中，固定资产的比重一般较大大，且其来源渠110固定资产的概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产后续支出固定资产清查与减值

固定资产处置

递耗资产固定资产在财务报表中的列报固定资产

Chapter2FixedAssets固定资产的概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产后续支出固定111

一、固定资产的概念及特征第一节固定资产的概述为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产概念同时具有下列三个特征：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。一、固定资产的概念及特征第一节固定资产的概述为生产112与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二、固定资产的确认113（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些设备确认为固定资产。融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为114工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货;但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产“成本能够可靠计量”确认要求。如:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周115三、固定资产的分类（一）按照经济用途分类

1、生产用固定资产2、非生产用固定资产（二）按照所有权分类

1、自有固定资产2、租入固定资产（三）按照使用情况分类

1、使用中固定资产2、未使用固定资产3、不需用固定资产三、固定资产的分类116（四）按照实物形态分类

1、房屋、建筑物2、动力设备、传导设备、工作机器等（五）综合分类

1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产（四）按照实物形态分类117四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理必要的支出。各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额。固定资产主要采用历史成本(也称原始价值)计量历史成本现值超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造、改建及扩建某项固定118

一、外购固定资产第二节固定资产的取得购买价款相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等成本一、外购固定资产第二节固定资产的取得购买价款相119

固定资产取得固定资产的原价设置帐户：现有固定资产的原价处置固定资产的原价

在建工程取得固定资产的买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等结转安装完成的固定资产成本尚未安装完成的固定资产成本固定资产取得固定资产的原价设置帐户：现有固定120（一）不需要安装的固定资产外购固定资产的成本直接计入“固定资产”帐户【例】2010年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。借：固定资产

1005000应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款

1175000（一）不需要安装的固定资产外购固定资产的成本直接计入“固定121（二）需要安装的固定资产外购固定资产的成本先通过“在建工程”核算，安装完成后转入“固定资产”帐户【例】2010年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元（二）需要安装的固定资产外购固定资产的成本先通过“在建工程122支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程

502500应交税费—应交增值税（进项税额）

85000

贷：银行存款

587500领用本公司原材料、支付安装工人工资：借：在建工程

34900

贷：原材料

30000

应付职工薪酬4900安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400

贷：在建工程

537400支付设备价款、增值税、运输费：123（三）一揽子购入的固定资产按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（三）一揽子购入的固定资产按各项固定资产的公允价值比例对总124（四）普通赊购的固定资产1、附有现金折扣固定资产按净价(发票价格减去现金折扣)入账，未享受的现金折扣列作财务费用。

2、票据赊购固定资产按票据面值入账，带息票据的利息费用作为财务费用处理。

（四）普通赊购的固定资产1、附有现金折扣固定资产按净价(发125（五）超过正常信用条件赊购的固定资产固定资产买价以各期付款额的现值之和确定;各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额作为利息采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入财务费用。超过正常信用条件:通常在3年以上各期付款额的现值:各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额折现率:实质上是供货企业的必要报酬率固定资产长期应付款未确认融资费用核算使用的帐户:调整帐户（五）超过正常信用条件赊购的固定资产固定资产买价以各期付款额126二、自行建造固定资产交纳的相关税资本化的借款费分摊的间接费用由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。人工成本工程物资成本成本二、自行建造固定资产交纳的相关税资本化的借款费分摊的间接费127增支制造费用法

制造费用的分摊自建固定资产成本只负担在建造固定资产过程中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生产而发生的制造费用的界限。比例分摊法

自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同的基础和比例负担制造费用的方法。关键要选择合理的标准(基础)。增支制造费用法制造费用的分摊自建固定资产成本只负担在建128因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额及其他相关成本。资本化费用化处理办法建造期间的借款费用计入自建固定资产成本。建造期间的借款费用计入当期损益。建造期间的借款费用因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费129出包工程自营工程核算内容自行建造固定资产的形式直接材料直接人工直接机械施工费建筑工程支出安装工程支出分摊计入各固定资产价值的待摊支出出包工程自营工程核算内容自行建造固定资产的形式直接材料建筑工130

工程物资购进工程物资成本；（包括不可抵扣项目增值税进项）领用工程物资剩余工程物资设置帐户：工程物资购进工程物资成本；（包括不可抵扣项目131

在建工程发生工程成本结转完工工程成本尚未完工工程成本结转剩余工程物资成本在建工程发生工程成本结转完工工程成本尚未完工132自营工程注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的净损益，增减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入营业外收支。辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳务，计入工程成本。符合资本化条件的借款费用计入工程成本。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资转为存货，结转其相应的增值税额。自营工程注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的133【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物资，货款500

000元，增值税85

000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，生产成本80

000元，计税价格100000元，增值税率17%。工程人员工资100

000元，支付其他费用40

000元，工程完工达预定可使用状态。【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物134购入工程物资：借：工程物资

585000

贷：银行存款

585000领用工程物资：借：在建工程

585000

贷：工程物资585000领用水泥：借：在建工程

97000

贷：库存商品（成本价）80

000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

（100

000×17%）购入工程物资：135分配工资：借：在建工程100

000

贷：应付职工薪酬100

000支付其他费用：借：在建工程40

000

贷：银行存款

40

000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产822000

贷：在建工程

822000（585000+97000+100

000+40000）分配工资：136出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括：管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值137【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000元，工程完工后收到结算单据，补付工程款400000元，工程完工达预定可使用状态。支付工程进度款：借：在建工程600

000

贷：银行存款

600

000补付工程款：借：在建工程400

000

贷：银行存款

400

000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产1

000

000

贷：在建工程

1

000

000（600000+400000）【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙138三、其他方式取得的固定资产固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的固定资产三、其他方式取得的固定资产固定资产按照投资合同或协议约定的价139同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格加上应支付的相关税费确定成本；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按固定资产未来现金流量的现值确定成本。接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据捐赠方没有提供有关凭据固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的相关税费确定成本同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场140以债务重组取得的固定资产以债权换股权，并做出相应的让步固定资产按公允价值入账固定资产的公允价值与换出债权的帐面价值的差额，计入营业外支出以债务重组取得的固定资产以债权换股权，并做出相应的让步固定资141以非货币性资产交换取得的固定资产具有商业实质不具有商业实质固定资产按换出或换入资产的公允价值入账固定资产的公允价值与换出资产的帐面价值的差额，计入当期损益固定资产按换出资产的账面价值入账以非货币性资产交换取得的固定资产具有商业实质不具有商业实质固142四、存在弃置义务的固定资产对于特殊行业存在弃置义务的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。预计弃置费用的总额与现值之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。核算要点四、存在弃置义务的固定资产对于特殊行业存在弃置义务的特定固定143一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用144一、固定资产折旧的性质第三节固定资产折旧折旧的含义折旧的目的折旧的原因固定资产在使用中因逐渐损耗而转移的价值有形损耗无形损耗将固定资产成本在预计使用年限内系统、合理地进行分配，实现收入与费用的合理配比一、固定资产折旧的性质第三节固定资产折旧折旧的含义145二、计提固定资产折旧的范围当月增减的固定资产折旧起止时间增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧按估值确定成本并计提折旧；竣工决算后再按实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外的所有固定资产计提折旧的固定资产范围达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产二、计提固定资产折旧的范围当月增减的固定资产折旧起止时间增加146三、固定资产折旧的因素折旧基数预计净残值减值准备使用寿命该项资产预计生产能力或实物产量预计有形损耗预计无形损耗法律或者类似规定对资产使用的限制假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前处置该项资产收入扣除预计处置费用后的净额三、固定资产折旧的因素折旧基数该项资产预计生产能力或实物产量147四、固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法148公式：

年折旧额=（原值-预计净残值）÷

预计使用年限或=原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限（一）年限平均法预计净残值率=预计净残值÷原值月折旧额=年折旧额÷

12公式：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使149年折旧额=原值×年折旧率注意：计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额年折旧率=年折旧额÷原值×100%或=（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率=月折旧额÷原值×100%或=年折旧率÷12月折旧额=原值×月折旧率优缺点年折旧额=原值×年折旧率注意：年折旧率=年折旧额÷原150【例】某设备原值180

000元，预计使用10年，预计净残值率5%。假设没有对该机器设备计提减值准备。年折旧额=

180

000×（1-5%）÷10=17

100月折旧额=

17

100÷12=1

425年折旧率=

17

100÷180

000

×100%=

9.5%或=（1-5%）÷1