成本管理会计及变动成本法

《管理会计》

变动成本法

学习要点理解变动成本法的特点了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别掌握变动成本计算法的基本原理变动成本计算法的优缺点变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题学习内容变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法的评价变动成本法和完全成本法的统一

第一节变动成本法与完全成本法的比较变动成本法的意义变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较产销量与利润的关系比较

变动成本法与完全成本法的比较?变动成本法的意义变动成本法（variablecosting）即变动成本计算法，也称直接成本法（directcosting），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。变动成本法的意义尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。FixedVariable变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法变动成本法变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600000元，本期生产产品10000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）

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300×10000=3000000变动成本法期末存货价值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存货价值在期末存存货的计计价上，，变动成本本法要比比完全成成本法少少吸收固定制造造费用！！存货计价价差异分分析比较较

（对对财务状状况的影影响）Isee!存货计价价差异分分析比较较（对财务成成果的影影响）两种方法法计算结结果的比比较损益益表单单位：：元项目目完完全全成本法法变变动动成本法法销售收入入7200000①7200000①销售成本本期初存货货00本期制造造成本3600000②3000000③期末存货货360000300000小计32400002700000销售毛利利或贡献献毛益39600004500000减：固定定管理费费用200000固定制造造费用800000④营业利润润37600003700000①销售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生产成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③变动成本法本期生产成本3000000=300×10000

④固定成本总额8000000=200000+60×10000

沿用上例例资料，，如果企企业本期期生产H产品10000件件，销售售9000件件，无期期初存货货，期末末库存1000件，，每件售售价800元，，假定固固定管理理费用等等共200000元元。要求：采采用变动动成本法法与完全全成本法法分别计计算的财财务成果果。存货计价价差异分分析比较较（对财务成成果的影影响）存货计价价差异分分析比较较Difference损益表不不同产品成本本构成不不同存货计价价不同固定成本本处理方方法不同同利润计算算有差异异产销量与与利润关关系比较较产销量与与利润关关系比较较产量稳定定，销量变动动。产量变动动，销量稳定定。产量稳定定，销量量变动某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。各年产销销量和成成本资料料表金金额额单位：：元项目目第第1年第第2年第第3年年期初存货货01000件1000件本期生产产10000件10000件10000件本期期销销售售9000件件10000件件11000件件期末末存存货货1000件件1000件件0销售售单单价价101010制造造成成本本其中中：：单单位位变变动动制制造造成成本本555固定定制制造造成成本本总总额额100001000010000固定定管管理理费费用用500050005000产量量稳稳定定，，销销量量变变动动产量量稳稳定定，，销销量量变变动动（比比较较损损益益表表————变变动动成成本本法法））9000=10×9000

项目目第第1年年第2年年第第3年年合合计计销售售收收入入90000①①100000110000300000变动动成成本本45000②②5000055000150000贡献献毛毛益益450005000055000150000减：：固固定定制制造造费费用用10000100001000030000固定定管管理理费费用用50005000500015000利润润总总额额3000035000400001050004500=5×9000

产量量稳稳定定，，销销量量变变动动（（比较较损损益益表表————完完全全成成本本法法）项目目第第1年年第2年年第第3年年合合计计销售售收收入入90000100000110000300000销售售成成本本期初初存存货货060006000本期期制制造造费费用用60000①6000060000180000期末末存存货货6000②②6000②②0销售售成成本本小小计计540006000066000180000销售售毛毛利利360004000044000120000营业业费费用用50005000500015000利润润总总额额310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000产量量稳稳定定，，销销量量变变动动（（比较较损损益益表表）

在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律？产量量稳稳定定，，销销量量变变动动（（比比较较损损益益表表））如果果存存货货的的期期末末数数量量（（价价值值））小于于期期初初数数量量，，变变动动成成本本法法计计算的的利利润润大大于于完完全全成成本本法法计计算算的利利润润。。如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。

如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法的利润。产量量稳稳定定，，销销量量变变动动

沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。各年年产产销销量量资资料料表表数数量量单单位位：：件件项目目第第1年年第第2年年第第3年年期初存存货010001000本期生生产11000100009000本期销销售100001000010000期末存存货100010000产量稳稳定，，销量量变动动产量变变动，，销量量稳定定（（比较损损益表表—变变动成成本法法）100000=10×10000

项目目第第1年第2年年第第3年年合合计计销售收收入100000①①100000100000300000变动成成本50000②5000050000150000贡献毛毛益500005000050000150000减：固固定制制造费费用10000100001000030000固定管管理费费用50005000500015000利润总总额35000350003500010500050000=5×9000

项目目第第1年第2年年第第3年年合合计计销售收收入100000100000100000300000销售成成本期初存存货059106000本期制制造费费用65000①6000055000180000期末存存货5910②②6000③0销售成成本小小计590905991061000180000销售毛毛利409104009039000120000营业费费用50005000500015000利润总总额359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000产量变变动，，销量量稳定定（（比较损损益表表—完完全成成本法法）③6000=（5+10000/10000）×1000产量变变动，，销量量稳定定（（比较较损益益表））在产量变变动、、销量稳稳定情情况下，利利润计计算规律？？变动成成本法法下各各年的的营业利利润都都是一一致的的。产量变变动，，销量量稳定定（（比较较损益益表））

当存货的期末数量（价值）大于期初数量（价值）时，变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润。EndofsectiononeBackto3第二节节对对变动成成本法法的评评价揭示产产销量量信息息，易为管管理者者所理理解，，有利于于经营营业绩绩评估估反映销销售不不佳情情况，，有利于于销售售管理理和防止止盲目目生产产简化产产品成成本和和收益的的计量量提供贡贡献毛毛益信信息，，有利于于本量量利分分析和编制制弹性性预算算Advantages揭示产产销量量信息息，易为管管理者者所理理解，，有利利于经经营业业绩评评估某企业业近2年有有关产产销量量、成成本等等资料料如下页页图表表所示示。根根据这这些资资料，，按变变动成成本法和和完全全成本本法编编制的的比较较损益益表。产销量量和成成本资资料表表单单位位：元元项目目第第1年年第第2年年生产量量100008000销售量量800010000单位售售价100100单位变变动成成本5050固定制制造费费用总总额300000300000固定管管理费费用总总额5000050000揭示产产销量量信息息，易为管管理者者所理理解，，有利利于经经营业业绩评评估比较损损益表表单位：：元项目目第第1年第第2年年销售收收入8000001000000变动成成本400000500000贡献毛毛益400000500000固定制制造费费用300000300000固定管管理费费用5000050000营业利润50000150000比较损益表(变动成本法法）在销售量增加20000的条件下，利润也相应增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。比较损益表单位：元项目第第1年年第第2年销售收入8000001000000销售成