基层医疗卫生机构会计制度讲解课件

1基层医疗卫生机构会计制度

讲解黄梅县财政局黄梅县卫生局

2011年5月9日1基层医疗卫生机构会计制度

讲解黄梅县财政局2主要内容背景介绍制度讲解——分会计要素讲解重点业务——国库集中支付制收支两条线管理政府采购支出及预算管理新旧衔接——科目、报表转换

2主要内容3第一部分背景介绍出台背景制定过程和实施时间制定思路3第一部分背景介绍出台背景4出台背景一、基层医疗卫生体制改革

-“保基本强基层把医改不断推向深入”

-基层医疗卫生机构改革

-“保基本、广覆盖、可持续”

-财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革

-部门预算

-政府收支分类

-国库集中收付

-工资和津贴补贴改革等4出台背景一、基层医疗卫生体制改革5出台背景（续1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异

-成本补偿机制差异

-预算管理模式差异

-业务活动内容差异

-内部会计机构差异5出台背景（续1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异6制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。于2011年7月1日实施。6制定过程2010年4月，启动制度制定工作。7制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算——47个科目减至35个涵盖多种收支管理模式和医保结算模式7制定思路顺应基层医疗体制改革8第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告8第二部分制度讲解整体结构9一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明9一、制度结构总说明10总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告10总说明立法目的11二、资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置11二、资产资产的概念12二、资产（续）资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产12二、资产（续）资产的内容131、货币资金库存现金银行存款其他货币资金131、货币资金库存现金142、国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度142、国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度153、应收款项应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其他应收款153、应收款项应收医疗款16（1）应收医疗款

收支两条线或非收支两条线

“待结算医疗款”“医疗收入”

—门诊收入/药品收入

—住院收入/药品收入16（1）应收医疗款收支两条线或17（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费

——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入17（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时18（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时

-——应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费

——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入

-——应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入/住院收入18（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时19（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额（如：医保机构的价格是上月的，医疗机构的价格是本月的，即可产生差额）借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金

19（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额（如：医保机构20（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿

20（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接214、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入214、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材224、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次/五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资224、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价234、库存物资（续）定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资234、库存物资（续）定期清查盘点245、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/财政零余额账户用款额度/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额245、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和256、固定资产劳动工具VS劳动对象固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。256、固定资产劳动工具VS劳动对象26（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入26（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账27（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出27（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：28(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：财政零余额账户用款额度工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用28(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：29（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：库存现金（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产29（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后30（4）固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）

/其他收入30（4）固定资产—盘点盘盈市场价格317、无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等317、无形资产无形资产界定：32（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：零余额账户用款额度财政补助收入32（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账33（2）无形资产—处置转让，批准后借：银行存款——财政非税收入专户（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产33（2）无形资产—处置转让，批准后34三、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。

新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬34三、负债负债的概念35三、负债（续）负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款35三、负债（续）负债的内容361、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款——财政非税收入专户贷：应缴款项——其他应缴款项—借入款借：应缴款项——其他应缴款项—借入款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：财政零余额账户用款额度361、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项372、收支两条线待结算医疗款黄梅县在全县基层医疗机构实施收支两条线管理（梅财社发【2011】26号）设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照《基层医疗卫生机构会计制度》pg33-34的规定设置二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目372、收支两条线待结算医疗款382、收支两条线（续）梅财社发【2011】26号文规定，基层医疗卫生机构收入（除药品收入外）全部上缴国库，支出通过一般预算安排；从4月20日起，原则上当日发生收入当日入账，按规定将取得的各项收入全部上缴县非税收入汇缴结算户，由县非税局统一上解国库；从5月份开始，基层医疗单位应当于当月28日前将月收入取得情况分科目、分类别汇总。各乡镇卫生院必须使用财政部门统一印制的收费票据，到县非税局票证管理股统一领取和缴销，严禁使用虚假票据。382、收支两条线（续）梅财社发【2011】26号文规定，基39待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费同时，按照有关规定计算确定医疗收入/门诊收入/药品收入借：待结算医疗款/门诊收费/药品收费贷：医疗收入/门诊收入/药品收入与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/住院收费同时，按照有关规定计算确定医疗收入/住院收入/药品收入借：待结算医疗款/住院收费/药品收费贷：医疗收入/住院收入/药品收入39待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时40湖北省非税收入一般缴款书（回单）（2007）No.0701760863填制日期年月日执收单位名称：

执收单位编码：

组织机构代码：付款人全称黄梅镇卫生院收款人全称黄梅县非税收入财政专户账号

账号42001676808050000120

开户银行

开户银行中国建设银行黄梅县支行币种

金额（大写）

（小写）收入项目编码收入项目名称单位数量收缴标准金额

单位主管会计复核记账上列款项已收妥并划转收款单位账户银行盖章复核员记账员出纳员年月日

40湖北省非税收入一般缴款书（回单）（2007）No.070412、收支两条线（续）_________基层医疗卫生机构收入日报表填表日期：2011年

月28日

单位：元收费员缴款书起止号应缴收入项目名称单位数量收缴标准收费金额药品收入项目名称收费数量收费金额

合计：

出纳盖章：

制单：

复核：412、收支两条线（续）_________基层医疗卫生机构收42应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时借：待结算医疗款（门诊收费住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时借：银行存款贷：应缴款项（应缴资产处置收益）按照梅财社发【2011】26号文规定，原则上当日收入全部上缴国库时借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他应缴款项）贷：银行存款42应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和432、收支两条线（续）支出计划编制梅财社发【2011】26号文规定，各基层医疗卫生机构当月20日前应当将次月支出计划报县卫生局信息会计管理中心，中心审核后，报县财政局社保股和国库股复核，国库股再分单位下达授权支付用款指标。432、收支两条线（续）支出计划编制44预算单位分月用款计划表预算单位编码：（第月份）

预算单位（盖章）：

资金性质：单位：元项目（目级）本

月

用

款

计

划

额

度项目编码项目名称合

计财政直接支付财政授权支付小计工程采购工资支出货物服务采购直拨经费转移支出

基本支出合计

项目支出合计

合计

申请单位负责人：财务负责人：经办人：联系电话：申请日期：年月日申请日期：年月日44预算单位分月用款计划表预算单位编码：453、应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款453、应付款项应付账款46应付款项——应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入46应付款项——应付职工薪酬基本工资474、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算474、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构48四、净资产净资产的概念净资产的内容固定基金

-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金

-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配

-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损48四、净资产净资产的概念491、固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应491、固定基金固定资产占用502、专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）

/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金502、专用基金医疗风险基金513、本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）513、本期结余借方贷方医疗卫生支出医疗收入财政补助52五、收入按照来源分为:病人、医保金收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入其他收入上缴国库其他收入52五、收入按照来源分为:53医疗收入与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。同时，按照有关规定计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入）借：待结算医疗款/门诊收费贷：医疗收入/门诊收入、药品收入在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额借：银行存款贷：医疗收入(门诊收入、住院收入）53医疗收入与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按54（2）财政补助收入核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余54（2）财政补助收入核算内容：55（3）上级补助收入收到上级补助收入时借：银行存款贷：应缴款项(其他应缴款项/上级补助收入)同时执行收支两条线借：应缴款项（其他应缴款项/上级补助收入）贷：银行存款在收到财政专户返还上级补助收入时借：银行存款贷：上级补助收入55（3）上级补助收入收到上级补助收入时56（3）其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入56（3）其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接57六、支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置实施政府采购：工程类—扩建、改建30万货物类—3万以上

—修缮、装修10万—3万以下（1万或批量2万）服务类：单位1万或批量2万以上金额的服务。其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没57六、支出按照用途分为：58七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

2、会计报表附注1、会计报表3、

财务情况说明书58七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表59（1）资产负债表59（1）资产负债表60（2）收入支出总表60（2）收入支出总表61（3）业务收支明细表61（3）业务收支明细表62（4）财政补助收支明细表62（4）财政补助收支明细表63（5）净资产变动表63（5）净资产变动表64（6）会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。64（6）会计报表附注重要会计政策65（7）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项

65（7）财务情况说明书业务开展情况66第三部分重点业务——国库集中支付66第三部分重点业务——国库集中支付67国库集中支付会计科目

-零余额账户用款额度

-财政应返还额度业务内容

-财政授权支付

-财政直接支付

-年终结余资金67国库集中支付会计科目681、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出681、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程691、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……

贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。691、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核702、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金702、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程713、国库集中支付—年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度713、国库集中支付—年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支723、国库集中支付—年终结余资金（续）次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……

贷：财政应返还额度——财政直接支付（2）财政授权支付①恢复上年度财政授权支付额度、②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付723、国库集中支付—年终结余资金（续）次年初73第四部分新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容

-对资产和负债进行全面清查

-新旧会计科目结转73第四部分新旧衔接衔接前的准备工作741、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度741、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置752、衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。752、衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问763、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表763、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查77全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等贷：相关资产科目盘盈借：相关资产科目贷：其他收入/固定基金等77全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定78科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料78科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投79科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款79科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款80科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金一般基金投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配待分配结余提取职工福利基金事业基金弥补亏损结余分配待分配结余提取专用基金事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定资产占用在建工程占用无形资产占用80科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金事业基金81科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入

药品收入医疗收入门诊收入住院收入医疗支出

药品支出医疗卫生支出医疗支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用

81科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类82

新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法2009年12月31日原会计科目余额调整分录2010年1月1日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类

一、资产类

现金10

库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52

其他应收款7库存物资155

库存物资20…….82会计科目结转方法2009年12月31日原会计科目余额调整832022/12/1683新旧科目余额T字账户结转法工会会计制度讲解其他应收款会计科目结转方法借方贷方原会计科目余额：5原“对外投资”科目转入：2新会计科目余额：7832022/12/1383工会会计制度讲解其他应收款会计科84

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讲解黄梅县财政局黄梅县卫生局

2011年5月9日1基层医疗卫生机构会计制度

讲解黄梅县财政局89主要内容背景介绍制度讲解——分会计要素讲解重点业务——国库集中支付制收支两条线管理政府采购支出及预算管理新旧衔接——科目、报表转换

2主要内容90第一部分背景介绍出台背景制定过程和实施时间制定思路3第一部分背景介绍出台背景91出台背景一、基层医疗卫生体制改革

-“保基本强基层把医改不断推向深入”

-基层医疗卫生机构改革

-“保基本、广覆盖、可持续”

-财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革

-部门预算

-政府收支分类

-国库集中收付

-工资和津贴补贴改革等4出台背景一、基层医疗卫生体制改革92出台背景（续1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异

-成本补偿机制差异

-预算管理模式差异

-业务活动内容差异

-内部会计机构差异5出台背景（续1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异93制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。于2011年7月1日实施。6制定过程2010年4月，启动制度制定工作。94制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算——47个科目减至35个涵盖多种收支管理模式和医保结算模式7制定思路顺应基层医疗体制改革95第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告8第二部分制度讲解整体结构96一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明9一、制度结构总说明97总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告10总说明立法目的98二、资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置11二、资产资产的概念99二、资产（续）资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产12二、资产（续）资产的内容1001、货币资金库存现金银行存款其他货币资金131、货币资金库存现金1012、国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度142、国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度1023、应收款项应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其他应收款153、应收款项应收医疗款103（1）应收医疗款

收支两条线或非收支两条线

“待结算医疗款”“医疗收入”

—门诊收入/药品收入

—住院收入/药品收入16（1）应收医疗款收支两条线或104（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费

——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入17（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时105（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时

-——应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费

——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入

-——应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入/住院收入18（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时106（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额（如：医保机构的价格是上月的，医疗机构的价格是本月的，即可产生差额）借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金

19（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额（如：医保机构107（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿

20（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接1084、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入214、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材1094、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次/五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资224、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价1104、库存物资（续）定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资234、库存物资（续）定期清查盘点1115、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/财政零余额账户用款额度/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额245、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和1126、固定资产劳动工具VS劳动对象固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。256、固定资产劳动工具VS劳动对象113（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入26（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账114（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出27（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：115(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：财政零余额账户用款额度工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用28(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：116（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：库存现金（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产29（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后117（4）固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）

/其他收入30（4）固定资产—盘点盘盈市场价格1187、无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等317、无形资产无形资产界定：119（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：零余额账户用款额度财政补助收入32（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账120（2）无形资产—处置转让，批准后借：银行存款——财政非税收入专户（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产33（2）无形资产—处置转让，批准后121三、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。

新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬34三、负债负债的概念122三、负债（续）负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款35三、负债（续）负债的内容1231、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款——财政非税收入专户贷：应缴款项——其他应缴款项—借入款借：应缴款项——其他应缴款项—借入款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：财政零余额账户用款额度361、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项1242、收支两条线待结算医疗款黄梅县在全县基层医疗机构实施收支两条线管理（梅财社发【2011】26号）设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照《基层医疗卫生机构会计制度》pg33-34的规定设置二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目372、收支两条线待结算医疗款1252、收支两条线（续）梅财社发【2011】26号文规定，基层医疗卫生机构收入（除药品收入外）全部上缴国库，支出通过一般预算安排；从4月20日起，原则上当日发生收入当日入账，按规定将取得的各项收入全部上缴县非税收入汇缴结算户，由县非税局统一上解国库；从5月份开始，基层医疗单位应当于当月28日前将月收入取得情况分科目、分类别汇总。各乡镇卫生院必须使用财政部门统一印制的收费票据，到县非税局票证管理股统一领取和缴销，严禁使用虚假票据。382、收支两条线（续）梅财社发【2011】26号文规定，基126待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费同时，按照有关规定计算确定医疗收入/门诊收入/药品收入借：待结算医疗款/门诊收费/药品收费贷：医疗收入/门诊收入/药品收入与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/住院收费同时，按照有关规定计算确定医疗收入/住院收入/药品收入借：待结算医疗款/住院收费/药品收费贷：医疗收入/住院收入/药品收入39待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时127湖北省非税收入一般缴款书（回单）（2007）No.0701760863填制日期年月日执收单位名称：

执收单位编码：

组织机构代码：付款人全称黄梅镇卫生院收款人全称黄梅县非税收入财政专户账号

账号42001676808050000120

开户银行

开户银行中国建设银行黄梅县支行币种

金额（大写）

（小写）收入项目编码收入项目名称单位数量收缴标准金额

单位主管会计复核记账上列款项已收妥并划转收款单位账户银行盖章复核员记账员出纳员年月日

40湖北省非税收入一般缴款书（回单）（2007）No.0701282、收支两条线（续）_________基层医疗卫生机构收入日报表填表日期：2011年

月28日

单位：元收费员缴款书起止号应缴收入项目名称单位数量收缴标准收费金额药品收入项目名称收费数量收费金额

合计：

出纳盖章：

制单：

复核：412、收支两条线（续）_________基层医疗卫生机构收129应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时借：待结算医疗款（门诊收费住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时借：银行存款贷：应缴款项（应缴资产处置收益）按照梅财社发【2011】26号文规定，原则上当日收入全部上缴国库时借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他应缴款项）贷：银行存款42应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和1302、收支两条线（续）支出计划编制梅财社发【2011】26号文规定，各基层医疗卫生机构当月20日前应当将次月支出计划报县卫生局信息会计管理中心，中心审核后，报县财政局社保股和国库股复核，国库股再分单位下达授权支付用款指标。432、收支两条线（续）支出计划编制131预算单位分月用款计划表预算单位编码：（第月份）

预算单位（盖章）：

资金性质：单位：元项目（目级）本

月

用

款

计

划

额

度项目编码项目名称合

计财政直接支付财政授权支付小计工程采购工资支出货物服务采购直拨经费转移支出

基本支出合计

项目支出合计

合计

申请单位负责人：财务负责人：经办人：联系电话：申请日期：年月日申请日期：年月日44预算单位分月用款计划表预算单位编码：1323、应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款453、应付款项应付账款133应付款项——应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入46应付款项——应付职工薪酬基本工资1344、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算474、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构135四、净资产净资产的概念净资产的内容固定基金

-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金

-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配

-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损48四、净资产净资产的概念1361、固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应491、固定基金固定资产占用1372、专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）

/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金502、专用基金医疗风险基金1383、本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）513、本期结余借方贷方医疗卫生支出医疗收入财政补助139五、收入按照来源分为:病人、医保金收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入其他收入上缴国库其他收入52五、收入按照来源分为:140医疗收入与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。同时，按照有关规定计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入）借：待结算医疗款/门诊收费贷：医疗收入/门诊收入、药品收入在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额借：银行存款贷：医疗收入(门诊收入、住院收入）53医疗收入与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按141（2）财政补助收入核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余54（2）财政补助收入核算内容：142（3）上级补助收入收到上级补助收入时借：银行存款贷：应缴款项(其他应缴款项/上级补助收入)同时执行收支两条线借：应缴款项（其他应缴款项/上级补助收入）贷：银行存款在收到财政专户返还上级补助收入时借：银行存款贷：上级补助收入55（3）上级补助收入收到上级补助收入时143（3）其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入56（3）其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接144六、支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置实施政府采购：工程类—扩建、改建30万货物类—3万以上

—修缮、装修10万—3万以下（1万或批量2万）服务类：单位1万或批量2万以上金额的服务。其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没57六、支出按照用途分为：145七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

2、会计报表附注1、会计报表3、

财务情况说明书58七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表146（1）资产负债表59（1）资产负债表147（2）收入支出总表60（2）收入支出总表148（3）业务收支明细表61（3）业务收支明细表149（4）财政补助收支明细表62（4）财政补助收支明细表150（5）净资产变动表63（5）净资产变动表151（6）会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。64（6）会计报表附注重要会计政策152（7）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项

65（7）财务情况说明书业务开展情况153第三部分重点业务——国库集中支付66第三部分重点业务——国库集中支付154国库集中支付会计科目

-零余额账户用款额度

-财政应返还额度业务内容

-财政授权支付

-财政直接支付

-年终结余资金67国库集中支付会计科目1551、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出681、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程1561、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……

贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。691、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核1572、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金702、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程1583、国库集中支付—年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：